成本計(jì)算與管理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇成本計(jì)算與管理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本計(jì)算；作業(yè)成本管理；成本控制一、作業(yè)成本計(jì)算產(chǎn)生的背景

作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度，亦稱為作業(yè)成本法，早在20世紀(jì)30年代末被提出，80年代開始在企業(yè)中受到重視，作業(yè)成本計(jì)算法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各種主要的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。而以統(tǒng)一的間接費(fèi)用分配率分配間接費(fèi)用的傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正受到越來越多的挑戰(zhàn)，成本分配的精確性受到質(zhì)疑。隨著企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，生產(chǎn)自動(dòng)化日益發(fā)展，企業(yè)制造環(huán)境與制造工藝的發(fā)生了很大變化，尤其是顧客需求的多元化導(dǎo)致對(duì)產(chǎn)品品種的多元化需求，越來越多的企業(yè)正在改變過去大規(guī)模同時(shí)生產(chǎn)同一種產(chǎn)品的做法，采用小批量靈活性生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無法適應(yīng)新的情況。

二、作業(yè)成本計(jì)算的內(nèi)涵及現(xiàn)實(shí)意義

作業(yè)成本計(jì)算是在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法，主要是以作業(yè)為基礎(chǔ)的一種信息管理系統(tǒng)。而作業(yè)又貫穿于產(chǎn)品設(shè)計(jì)，開發(fā)，生產(chǎn)，營(yíng)銷，配送和售后服務(wù)等價(jià)值鏈的全過程。

同時(shí)，通過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，盡可能地消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，優(yōu)化整個(gè)鏈條，為企業(yè)提供有價(jià)值的信息，并堅(jiān)持利潤(rùn)最大化和損失最小化，最終進(jìn)一步提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢(shì)，也是企業(yè)科學(xué)化管理的必然要求。面對(duì)間接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中的比重日趨增大、產(chǎn)品品種的日趨多樣化和小批量生產(chǎn)的市場(chǎng)需要，面對(duì)日益激烈的全球性競(jìng)爭(zhēng)和自動(dòng)化設(shè)備的不斷應(yīng)用，繼續(xù)采用傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)控制大批量生產(chǎn)條件下產(chǎn)品成本的方法，用分配越來越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用，以及忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等等，必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真，從而引起經(jīng)營(yíng)決策失誤。傳統(tǒng)的成本計(jì)算隱藏了不盈利的產(chǎn)品，不增值的作業(yè)。作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算相比，分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）發(fā)生了變化，不再僅限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元化分配基準(zhǔn)，集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量。提高了其與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，能使作業(yè)成本會(huì)計(jì)提供相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。

作業(yè)成本計(jì)算是在先進(jìn)制造企業(yè)中產(chǎn)生并有顯著效果的。但是它并不僅僅適用于先進(jìn)制造企業(yè)，也適用非先進(jìn)制造企業(yè)，由于其生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量差異大，制造費(fèi)用與直接人工費(fèi)用比值高，也同樣適宜ABC運(yùn)行。與先進(jìn)制造企業(yè)不同的是，其運(yùn)用效果稍差。目前，在我國(guó)有很多企業(yè)實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，采取多品種，少批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)推廣運(yùn)用ABC，不但會(huì)給它們提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，方便其制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、相關(guān)資本支出決策，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，而且還會(huì)通過作業(yè)管理的實(shí)施提高其管理水平，促使管理現(xiàn)代化，增加企業(yè)的價(jià)值。

三、作業(yè)成本管理及其實(shí)際應(yīng)用

作業(yè)成本計(jì)算源于商品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性動(dòng)機(jī)，但其實(shí)際意義已完全超越了最初的設(shè)計(jì)要求，它直接深入到企業(yè)的價(jià)值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。但是，作業(yè)成本計(jì)算僅僅只是認(rèn)識(shí)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)，只有作業(yè)成本管理（ABCM）才能改造和優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，因而由作業(yè)成本計(jì)算發(fā)展到ABCM是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然。

作業(yè)成本管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)成本計(jì)算的延伸與升華。它主要是通過對(duì)相關(guān)作業(yè)成本的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，并把花費(fèi)的成本精確到每一個(gè)作業(yè)層次中去，實(shí)時(shí)反映企業(yè)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)，對(duì)企業(yè)的成本鏈進(jìn)行詳細(xì)的分析，有動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，充分為企業(yè)管理層提供準(zhǔn)確的信息，對(duì)必須執(zhí)行的作業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，提高決策者決策的高效性，大大消除不給企業(yè)帶來價(jià)值的作業(yè)流程，從而降低企業(yè)成本，提高員工效率。因此，實(shí)施作業(yè)成本核算是企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)工作。

作業(yè)成本管理包括的要素主要有四個(gè)：資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因。其中涉及到的資源、作業(yè)、成本對(duì)象三個(gè)要素主要是成本的直接承擔(dān)者，成本動(dòng)因是在生產(chǎn)過程中成本不斷在發(fā)生變化的因素，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的影響因子。

首先，資源簡(jiǎn)單的講是對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用總體的稱謂，在企業(yè)中主要是由于產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用支出。在企業(yè)生產(chǎn)過程中，對(duì)每一單位資源的消耗都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的使用成本，也叫“費(fèi)用”。資源如果直接面向作業(yè)和成本對(duì)象分配，就是傳統(tǒng)成本法的直接材料。

第二，作業(yè)。它是指企業(yè)為了達(dá)成某個(gè)目的而消耗資源的工作。它是作業(yè)成本管理中四個(gè)要素的重中之重。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的層次和范圍，可將作業(yè)分為以下四類：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)：

第三，成本對(duì)象。它主要是企業(yè)對(duì)需要進(jìn)行成本統(tǒng)計(jì)的對(duì)象。由于現(xiàn)在每個(gè)企業(yè)的需要不相同，有的把一個(gè)品種當(dāng)成成本對(duì)象，有的把一個(gè)生產(chǎn)批次當(dāng)成成本對(duì)象，不是統(tǒng)一的。通常大家都把成本對(duì)象分為市場(chǎng)類成本對(duì)象和生產(chǎn)類成本對(duì)象。前者是根據(jù)每個(gè)市場(chǎng)渠道中不同的顧客再來確定的成本對(duì)象，主要通過核算每個(gè)渠道和相應(yīng)的顧客給企業(yè)帶來的實(shí)際收益，并把核算結(jié)果用于每種市場(chǎng)類型的產(chǎn)品決策。后者主要是指企業(yè)內(nèi)部消耗資源而引起的成本對(duì)象，有各種產(chǎn)品和半成品等，是用來對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果進(jìn)行計(jì)算的。

第四，成本動(dòng)因。它主要是用來詮釋在企業(yè)中發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo)，是對(duì)每一作業(yè)相對(duì)應(yīng)的消耗的資源或完成其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量的實(shí)際反映。通常在企業(yè)的作業(yè)管理中成本動(dòng)因有三類：交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和精確性成本動(dòng)因。

從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個(gè)：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值，二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來獲取更多的利潤(rùn)。為實(shí)現(xiàn)上述兩個(gè)目標(biāo)，企業(yè)在開展作業(yè)成本管理的過程中，必須結(jié)合自身實(shí)際情況分步驟實(shí)施，包括：作業(yè)調(diào)研、作業(yè)認(rèn)定、成本歸集、建立成本庫(kù)、設(shè)計(jì)模型、應(yīng)用軟件、運(yùn)行分析、持續(xù)改進(jìn)。

作業(yè)管理不僅僅是一項(xiàng)管理工作，更為重要的它還是不斷改進(jìn)企業(yè)作業(yè)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)過程。

四、作業(yè)成本管理實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義

作業(yè)管理把管理的重心深入到作業(yè)層次，以作業(yè)作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，比傳統(tǒng)的以產(chǎn)品作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，在層次上大大深化了。在企業(yè)管理上又一重大的革命性變革，它對(duì)企業(yè)管理的理論和實(shí)踐將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

1.作業(yè)成本管理是隨著時(shí)展而產(chǎn)生的，它是對(duì)不斷發(fā)生變化的新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的客觀要求。由于在新世紀(jì)里，全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)國(guó)際化進(jìn)程進(jìn)一步加快，科學(xué)技術(shù)往信息化方向迅猛發(fā)展，市場(chǎng)需求變得多樣化、個(gè)性化和現(xiàn)代化，而當(dāng)代的大趨勢(shì)又是現(xiàn)代企業(yè)商品生產(chǎn)過程的自動(dòng)化、信息化以及制造系統(tǒng)的復(fù)雜化。在這種新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下，如果企業(yè)還是沿用之前的成本核算方法勢(shì)必會(huì)影響到工作的開展，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙，一些費(fèi)用不會(huì)如實(shí)反映，一些商品的成本信息會(huì)發(fā)生錯(cuò)亂，從而給企業(yè)的戰(zhàn)略決策帶來重大影響。

通過對(duì)作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的分析，我們發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本管理主要是將企業(yè)看成針對(duì)顧客需求而設(shè)計(jì)出的一系列作業(yè)的集合體，每一件商品都凝結(jié)了很多作業(yè)，企業(yè)把這些作業(yè)加以衡量而計(jì)算出費(fèi)用，通過市場(chǎng)再轉(zhuǎn)化給消費(fèi)者的價(jià)值，企業(yè)里的一些列作業(yè)流程變成了創(chuàng)作利潤(rùn)的價(jià)值鏈。從而成功的簡(jiǎn)化核算方法，把作業(yè)作為為成本分配對(duì)象，這樣一方面科學(xué)合理地將成本分配給各種制造費(fèi)用，并能夠提供比較客觀的成本信息，另一方面還通過作業(yè)分析，追根溯源，找出浪費(fèi)資源的環(huán)節(jié)，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。

2.實(shí)施作業(yè)成本管理有利于實(shí)現(xiàn)成本控制，做好成本管理。從上個(gè)世紀(jì)80年代之后，市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰，各個(gè)企業(yè)間進(jìn)入了殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中。而當(dāng)時(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式都是生產(chǎn)多品種、個(gè)性化、小批量的產(chǎn)品，來滿足顧客不斷變化的需求。這樣就使得以“商品”為管理核心與起點(diǎn)為主，企業(yè)進(jìn)行成本管理的內(nèi)容也是標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異分析及控制，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種方式漸漸難以適應(yīng)這種新的、動(dòng)態(tài)的、不穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

而作業(yè)成本管理把作業(yè)成本作為計(jì)算對(duì)象，把每一作業(yè)的完成及其所耗資源作為重點(diǎn)，把成本動(dòng)因作為基礎(chǔ)，在產(chǎn)生過程中及時(shí)、有效地反映并提供成本控制所需的相關(guān)信息。從而大大縮短了統(tǒng)計(jì)時(shí)間，提高了信息的真實(shí)性，還量化了成本數(shù)量，增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的成本意識(shí)，充分發(fā)揮企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性與合作精神。

篇2

一、目標(biāo)成本管理對(duì)成本核算的要求

成本控制就是成本管理者根據(jù)成本預(yù)算，對(duì)業(yè)務(wù)流程中發(fā)生的成本費(fèi)用采用一定的控制方法，對(duì)其施加影響以實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)的過程。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本制度、全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理和最優(yōu)生產(chǎn)批量控制等方法已得到了廣泛的應(yīng)用。目標(biāo)成本管理是在通過對(duì)市場(chǎng)充分的調(diào)查和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)而倒推出總的目標(biāo)成本水平，然后把總的目標(biāo)成本再逐級(jí)分解形成各責(zé)任中心的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。目標(biāo)成本管理是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的重要方法之一，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物。

實(shí)施目標(biāo)成本控制，必須合理劃分責(zé)任中心，明確規(guī)定權(quán)責(zé)范圍。首先，要按照分工明確、責(zé)任易辨、成績(jī)便于考核和評(píng)價(jià)的原則，合理劃分責(zé)任中心；其次，必須依據(jù)各個(gè)責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體特點(diǎn)，明確規(guī)定其權(quán)責(zé)范圍，使其能在權(quán)限范圍內(nèi)，獨(dú)立自主地履行職責(zé)。

然而，在進(jìn)行各責(zé)任中心的目標(biāo)成本控制和考核時(shí)，傳統(tǒng)的成本核算方法所提供的會(huì)計(jì)信息不能滿足目標(biāo)成本控制的需要。目前的成本核算方法直接把產(chǎn)品作為計(jì)算成本的對(duì)象，不能提供各責(zé)任中心實(shí)際成本消耗的資料，這就造成了會(huì)計(jì)上的以產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行成本核算和管理上以責(zé)任中心為對(duì)象進(jìn)行成本計(jì)算的重復(fù)性工作，浪費(fèi)了大量的人力物力。作業(yè)成本法則很好地解決了這一問題。

二、作業(yè)成本法的原理與方法

（一）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法（Activity Based Costing，ABC）是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。與傳統(tǒng)的成本分配方法相比，它能夠提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品（包括服務(wù)）成本信息，為企業(yè)的管理決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供更相關(guān)的信息依據(jù)。其主要特點(diǎn)是：

1.以作業(yè)為基本的成本計(jì)算對(duì)象，并將其作為匯總其他成本（如：產(chǎn)品成本、責(zé)任中心成本）的基石。

2.注重間接計(jì)入費(fèi)用的歸集與分配，設(shè)置多樣化作業(yè)成本庫(kù)，并采用多樣化成本動(dòng)因作為成本分配的標(biāo)準(zhǔn)，使成本歸集明細(xì)化，從而提高了成本的可歸屬性。

3.關(guān)注成本發(fā)生的前因后果。產(chǎn)品的技術(shù)層次、項(xiàng)目種類、復(fù)雜程度不同，其耗用的間接費(fèi)用也不同，但傳統(tǒng)成本計(jì)算法認(rèn)為所有產(chǎn)品都根據(jù)其產(chǎn)量均衡地消耗企業(yè)的所有費(fèi)用。因此，在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品的成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。作業(yè)成本計(jì)算則以作業(yè)為聯(lián)系資源和產(chǎn)品的中介，以多樣化成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，提供了適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本計(jì)算以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向，從分類賬中獲得主要成本（如：間接費(fèi)用）項(xiàng)目，進(jìn)而將成本追蹤到作業(yè)成本庫(kù)，再將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到各產(chǎn)品，側(cè)重于對(duì)歷史成本費(fèi)用進(jìn)行分析，是成本分配觀的體現(xiàn)。

（二）作業(yè)成本法的具體做法

1.確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分，作為作業(yè)成本計(jì)算，首先要將產(chǎn)品過程中的主要作業(yè)加以確認(rèn)并作為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心匯集費(fèi)用、披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，評(píng)估業(yè)績(jī)。

2.將歸集起來的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中。成本庫(kù)是指以某一成本動(dòng)因解釋其成本變動(dòng)的成本。成本庫(kù)按作業(yè)中心設(shè)置，每個(gè)成本庫(kù)所代表的是它那個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)所引發(fā)的成本。為簡(jiǎn)化計(jì)算，可將同質(zhì)作業(yè)的成本庫(kù)合并為同質(zhì)成本庫(kù)。同質(zhì)成本庫(kù)是指可以用一項(xiàng)共同的成本動(dòng)因解釋其成本變動(dòng)的成本。這一步驟的計(jì)算依據(jù)是：作業(yè)量決定資源的耗費(fèi)量，資源的耗費(fèi)量與作業(yè)直接相關(guān)，成本應(yīng)按作業(yè)進(jìn)行匯集。

3.將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品中。成本計(jì)算最終要計(jì)算出產(chǎn)品成本，在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成，匯集的作業(yè)成本按各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配，計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品的作業(yè)成本，確定各產(chǎn)品成本。

三、作業(yè)成本法的成本管理優(yōu)勢(shì)

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的根本區(qū)別在于前者是以“作業(yè)”為中心，而后者是以“產(chǎn)品”為中心。作業(yè)成本法通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，降低企業(yè)生產(chǎn)過程中的損失和浪費(fèi)。作業(yè)成本法是現(xiàn)代管理層深挖降低成本潛力、實(shí)現(xiàn)成本降低的有效方法之一。

（一）作業(yè)成本法是按準(zhǔn)確、真實(shí)的成本動(dòng)因來分配間接成本的，因而產(chǎn)生的產(chǎn)品成本相對(duì)更加準(zhǔn)確

其結(jié)果可以為資源決策和經(jīng)營(yíng)管理提供更為客觀、可靠的成本信息，為戰(zhàn)略決策領(lǐng)域的兩個(gè)關(guān)鍵方面即產(chǎn)品價(jià)格的確定和產(chǎn)品生產(chǎn)的范圍及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的確定提供了相對(duì)可靠的依據(jù)，可使經(jīng)營(yíng)者出具正確的生產(chǎn)決策和價(jià)格決策，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）作業(yè)成本法從傳統(tǒng)的由資源到產(chǎn)品的二維空間擴(kuò)展到由資源到作業(yè)再到產(chǎn)品的三維空間

他認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品的形成是由一系列作業(yè)引起的，將作業(yè)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)兩部分，將不能給顧客帶來價(jià)值或給社會(huì)帶來利益的不增值作業(yè)部分予以消除。作業(yè)成本法是一種面向過程的會(huì)計(jì)方法，它會(huì)對(duì)生產(chǎn)過程、經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行全面的分析和研究，為企業(yè)壓縮成本和提高競(jìng)爭(zhēng)能力提供手段。對(duì)于費(fèi)用的控制從差異分析轉(zhuǎn)向成本動(dòng)因分析，從而克服了傳統(tǒng)成本控制的缺陷，對(duì)于降低成本意義重大。同時(shí)，由于作業(yè)成本法涉及的作業(yè)本身是可以控制的，因此在實(shí)施作業(yè)成本法過程中可以產(chǎn)生許多對(duì)成本控制有用的信息，有利于管理人員制定更加合理的控制措施，達(dá)到降低單位成本的目的。

（三）在評(píng)價(jià)指標(biāo)上，作業(yè)成本法在使用過程中產(chǎn)生了大量有助于業(yè)績(jī)計(jì)量和考核的數(shù)據(jù)和信息

成本考核主要是指將目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行分解，制定企業(yè)內(nèi)部的成本考核指標(biāo)，分別下達(dá)給各個(gè)內(nèi)部責(zé)任單位，明確他們?cè)谕瓿沙杀局笜?biāo)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并按期進(jìn)行考核。

因此，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比，其根本優(yōu)勢(shì)具體表現(xiàn)在：一是縮小了間接費(fèi)用的分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫(kù)進(jìn)行分配；二是增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對(duì)每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。作業(yè)成本法針對(duì)生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫(kù)的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去。這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動(dòng)態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時(shí)等作為惟一標(biāo)準(zhǔn)分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性。

篇3

一、高校教育成本核算的必要性

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和高等教育體制改革的不斷深入，高校作為自主辦學(xué)經(jīng)營(yíng)實(shí)體的法律地位日漸確立。作為特殊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，高校在承擔(dān)向社會(huì)輸送高等人才任務(wù)的同時(shí)，也面臨著不斷拓展自身生存空間和發(fā)展的問題。從我國(guó)高校目前的實(shí)際情況看，一方面存在著教育資源短缺的瓶頸；另一方面由于管理手段落后、財(cái)務(wù)成本監(jiān)管不力，導(dǎo)致資源使用效率低下，損失、浪費(fèi)現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因此，在努力拓寬籌資渠道、做好開源的同時(shí)，不斷挖掘內(nèi)部潛力，積極探索降低成本費(fèi)用的途徑，努力做好節(jié)流工作，提高資金的使用效率，成為目前我國(guó)高校普遍面臨的一個(gè)重要管理問題。高校教育成本核算的必要性具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）是滿足外部信息使用者的需要

由于高校的投資主體已經(jīng)由政府一家變成數(shù)家，高校的教育總成本和生均成本信息日益成為外部信息使用者進(jìn)行決策、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)研究、學(xué)生及學(xué)生家長(zhǎng)知情的重要信息來源，同時(shí)也是政府部門核定學(xué)生培養(yǎng)成本、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行相關(guān)決策的重要依據(jù)。我國(guó)目前尚未建立統(tǒng)一的高校教育成本核算制度，有關(guān)教育成本的數(shù)據(jù)資料只是在“教育事業(yè)支出”賬戶發(fā)生額的基礎(chǔ)上進(jìn)行簡(jiǎn)單的加工，這些數(shù)據(jù)信息在全面性、準(zhǔn)確性和相關(guān)性方面都與實(shí)際需要存在很大的差距。WWW.133229.cOm為了滿足政府及其他外部信息使用者對(duì)高校教育成本信息的需要，客觀上要求高校進(jìn)行教育成本核算。

（二）是滿足高校管理當(dāng)局對(duì)教育成本信息的需要

受歷史、體制等諸多方面的影響，長(zhǎng)期以來，我國(guó)高等教育走的是一條粗放經(jīng)營(yíng)的路子，只注重社會(huì)效益，而忽略了經(jīng)濟(jì)效益。隨著高校自主辦學(xué)經(jīng)營(yíng)實(shí)體法律地位的確立以及優(yōu)勝劣汰機(jī)制的引入，走集約經(jīng)營(yíng)之路成為了歷史的必然。為克服長(zhǎng)期以來形成的高校資金使用效率低下、損失浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象，從客觀上要求高校管理當(dāng)局加強(qiáng)教育成本管理，進(jìn)行成本核算，挖掘降低成本的潛力，提高高校的運(yùn)營(yíng)能力。

二、作業(yè)成本法及在高校教育成本核算及管理中應(yīng)用的可行性

（一）作業(yè)成本法的特點(diǎn)及適宜性

作業(yè)成本法的核心思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法的特點(diǎn)一是以作業(yè)作為核算的核心和重點(diǎn)，將成本核算深入到作業(yè)層次；二是對(duì)于間接費(fèi)用的分配，采取按引起間接費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配，并追蹤到最終產(chǎn)品成本，使計(jì)算結(jié)果更加接近于實(shí)際。它有效地克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法固有的缺陷，這一方法最初在制造業(yè)企業(yè)使用，后來其使用范圍得到了進(jìn)一步拓展。

高校教育成本是高校為生產(chǎn)一定數(shù)量的教育產(chǎn)品（不同專業(yè)、不同層次的人才）所發(fā)生的各項(xiàng)資源消耗對(duì)象化的結(jié)果，表現(xiàn)為一定教育產(chǎn)品的教育總成本和生均教育成本。高校作為教育產(chǎn)品的生產(chǎn)部門，其生產(chǎn)過程也就是高等人才的培養(yǎng)過程，這一過程按其價(jià)值鏈展開，是由若干環(huán)節(jié)組成的；每一個(gè)環(huán)節(jié)又可以根據(jù)具體的成本管理需要和經(jīng)濟(jì)效益原則定義為一項(xiàng)或幾項(xiàng)作業(yè)，每一作業(yè)都要發(fā)生一定的成本。因此，高校的教育生產(chǎn)環(huán)節(jié)適合于作業(yè)成本法的基本理念，并且具有一定的可操作性。

（二）運(yùn)用作業(yè)成本法核算高校教育成本的可行性

作業(yè)成本法成功實(shí)施的關(guān)鍵在于作業(yè)的合理劃分和有效組織。從目前我國(guó)高校進(jìn)行教育成本核算的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)來看，總體上已經(jīng)具備了運(yùn)用作業(yè)成本法核算教育成本的條件。1.總體上講，高校的生產(chǎn)過程不是流程式的縱向結(jié)構(gòu)，而是一種職能式的平行結(jié)構(gòu)（朱小平、林鋼、宗文龍，2004），相對(duì)于大多數(shù)制造業(yè)和其他物質(zhì)生產(chǎn)部門來說，無論是作業(yè)劃分還是具體核算實(shí)務(wù)都不十分復(fù)雜；2.從會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、硬件建設(shè)、人員的素質(zhì)和技能以及會(huì)計(jì)電算化水平來看，對(duì)于大部分的綜合類院校來說，已經(jīng)具備了實(shí)施這一成本核算方法的人員和技術(shù)條件；3.從加強(qiáng)高校內(nèi)部管理的角度來看，每一作業(yè)中心又可定義為一個(gè)責(zé)任中心，通過將作業(yè)成本核算、責(zé)任會(huì)計(jì)核算、成本控制和員工業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，能夠有效地降低管理當(dāng)局的成本，提高管理水平，從這個(gè)意義上講，管理當(dāng)局具有實(shí)施這一方法的內(nèi)在動(dòng)力；4.加強(qiáng)作業(yè)成本管理、挖掘降低成本潛力，走內(nèi)涵式擴(kuò)大再生產(chǎn)之路，符合國(guó)家的教育政策和“綠色”政績(jī)觀，因此，高校管理當(dāng)局具有實(shí)施這一方法的外在動(dòng)力。正是基于這些主客觀條件，從現(xiàn)實(shí)意義上講，運(yùn)用作業(yè)成本法核算高校教育成本是可行的。

三、基于作業(yè)成本法的高校教育成本核算及管理模式的構(gòu)想

根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”這一基本思想，同時(shí)考慮到高校的組織特點(diǎn)、費(fèi)用的發(fā)生等實(shí)際情況，筆者認(rèn)為基于作業(yè)成本法的高校教育成本核算及管理模式應(yīng)分五個(gè)步驟予以構(gòu)建。

（一）劃分費(fèi)用要素、確定教育成本開支范圍

構(gòu)建高校教育成本核算體系，必須首先劃分費(fèi)用要素，明確教育成本的開支范圍。根據(jù)教育成本的內(nèi)涵，納入教育成本核算的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是高校在教學(xué)活動(dòng)中所發(fā)生的、與培養(yǎng)學(xué)生相關(guān)的所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和，用于科學(xué)研究（教學(xué)項(xiàng)目研究除外）、社會(huì)服務(wù)方面的費(fèi)用開支不能擠入教育成本。教育成本根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途可將其劃分若干費(fèi)用要素，具體包括工資性支出、福利費(fèi)支出、獎(jiǎng)（助）學(xué)金支出、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)和折舊費(fèi)等。

（二）識(shí)別作業(yè)，劃分作業(yè)中心

高校教育產(chǎn)品生產(chǎn)的價(jià)值活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類。基本活動(dòng)是由與學(xué)生培養(yǎng)直接相關(guān)的若干子活動(dòng)構(gòu)成的，具體包括招生錄取、入學(xué)教育、日常教學(xué)、畢業(yè)設(shè)計(jì)和畢業(yè)派遣等；輔助活動(dòng)是用來輔助基本活動(dòng)，通過提供外購(gòu)?fù)度搿⑷肆Y源、各種基礎(chǔ)設(shè)施以及它們之間職能的相互支持，與基本活動(dòng)保持聯(lián)系，并為基本活動(dòng)的順利進(jìn)行提供支持，最終支持高校教育產(chǎn)品生產(chǎn)整個(gè)價(jià)值鏈。與之相適應(yīng)，高校的生產(chǎn)作業(yè)也被區(qū)分為基本作業(yè)和輔助作業(yè)，基本作業(yè)是與培養(yǎng)學(xué)生、生產(chǎn)教育產(chǎn)品直接相關(guān)的作業(yè)，輔助作業(yè)是為基本作業(yè)提供服務(wù)的作業(yè)，二者的關(guān)系如下圖所示：

作業(yè)識(shí)別后，應(yīng)根據(jù)培養(yǎng)費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況，結(jié)合高校成本管理的要求，并考慮重要性原則和經(jīng)濟(jì)效益原則，對(duì)同質(zhì)作業(yè)進(jìn)行合并，形成若干基本作業(yè)中心和輔助作業(yè)中心。輔助作業(yè)中心是為基本作業(yè)中心提供支持的。在計(jì)算終極教育成本之前，應(yīng)先將輔助作業(yè)中心歸集的費(fèi)用根據(jù)受益原則分配給基本作業(yè)中心；然后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒒咀鳂I(yè)中心的成本分配給終級(jí)成本計(jì)算對(duì)象，最終計(jì)算出教育總成本和生均教育成本。

（三）分析資源動(dòng)因，歸集作業(yè)成本

資源動(dòng)因是指各種資源被作業(yè)消耗的方式和原因，資源的消耗是根據(jù)具體的資源動(dòng)因分配給不同作業(yè)的。教育成本核算中的資源動(dòng)因可以分為三類：第一類是可以將資源消耗直接計(jì)入某個(gè)終極教育成本計(jì)算對(duì)象的終極資源動(dòng)因，比如各專業(yè)學(xué)生發(fā)生的畢業(yè)實(shí)習(xí)費(fèi)支出，這些費(fèi)用屬于直接費(fèi)用，它可以不經(jīng)作業(yè)歸集，直接計(jì)入到成本計(jì)算對(duì)象中；第二類是可以直接計(jì)入各作業(yè)中心的專項(xiàng)資源動(dòng)因，這部分費(fèi)用開支屬于作業(yè)中心的直接費(fèi)用，如各院系專職學(xué)工人員的工資就可以直接作為各院系學(xué)生日常管理作業(yè)中心的開支，直接計(jì)入該輔助作業(yè)中心，然后再進(jìn)行二次分配；第三類是必須經(jīng)過先行分解，然后才可以計(jì)入各作業(yè)中心的間接資源動(dòng)因，如各作業(yè)中心耗用的水電費(fèi)，實(shí)際核算中必須先經(jīng)過儀表的計(jì)量后，才可以分配計(jì)入各作業(yè)中心。資源動(dòng)因的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)往往來源于不同的部門，為確保核算順利進(jìn)行，整個(gè)核算工作需要在財(cái)務(wù)部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，各部門協(xié)同作戰(zhàn)才能完成。

（四）分析作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算不同教育產(chǎn)品的總成本和生均成本

作業(yè)動(dòng)因是指各作業(yè)被終極產(chǎn)品或服務(wù)消耗的方式和原因，是用來表明作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間關(guān)系的概念。已經(jīng)歸集到各基本作業(yè)中心的成本需要在正確確定作業(yè)動(dòng)因的基礎(chǔ)上，經(jīng)作業(yè)動(dòng)因分配計(jì)入終極成本計(jì)算對(duì)象，最終計(jì)算出一定教育產(chǎn)品的總成本和生均成本。作業(yè)動(dòng)因的確定應(yīng)建立在全面的作業(yè)動(dòng)因分析基礎(chǔ)之上。1.要保證所選作業(yè)動(dòng)因與作業(yè)的消耗高度相關(guān)，確保成本分配的準(zhǔn)確性；2.要確保容易取得并便于計(jì)算。如，專職教師的課時(shí)津貼，應(yīng)以課時(shí)數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因；專職學(xué)工人員的工資，應(yīng)以學(xué)生人數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因等。由于各個(gè)學(xué)校的具體情況有所不同，因而在具體作業(yè)動(dòng)因的分析和確定上，必須結(jié)合各高校的實(shí)際情況，靈活掌握。

篇4

關(guān)鍵詞：作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算；作業(yè)成本管理；整合

中圖分類號(hào)：F275．3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006－3544（2006）05－0037－02

一、引言

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理同屬于企業(yè)管理控制工具，二者均是在作業(yè)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，因此它們之間存在著必然的聯(lián)系；同時(shí)它們各自構(gòu)成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的管理控制閉環(huán)，二者之間又存在著一定的區(qū)別。通過對(duì)二者的分析比較可以看出，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和作業(yè)成本管理在發(fā)揮作用的區(qū)域上既有交叉又有重合，從而在某種程度上存在應(yīng)用上的互補(bǔ)性，因此有必要將二者整合起來，以有效發(fā)揮二者的作用。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（Activity－Based Budgeting，簡(jiǎn)稱ABB）是“建立在作業(yè)層次上的一種管理過程，以達(dá)到對(duì)成本和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的持續(xù)改善”。ABB模型通過預(yù)測(cè)計(jì)劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量，在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量進(jìn)行比較，使資源配置更加可信客觀。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算采用作業(yè)分析法，分辨出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效的控制，并根據(jù)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行考評(píng)，因此以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算不再單純是對(duì)資源的預(yù)測(cè)，對(duì)企業(yè)未來的計(jì)劃，而是上升到企業(yè)管理的層面，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效管理。

作業(yè)成本管理是建立在現(xiàn)代企業(yè)觀基礎(chǔ)之上的全新的成本管理制度，它以成本動(dòng)因理論為基本依據(jù)，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)過程中成本發(fā)生的動(dòng)因加以正確分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到控制和節(jié)約成本的一種成本核算和成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度，是一個(gè)有機(jī)的成本管理系統(tǒng)。

二、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的聯(lián)系

1．二者功能相同。作業(yè)成本管理是利用作業(yè)成本核算的信息，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因即成本動(dòng)因上，使得作業(yè)成本得到有效控制。因此，作業(yè)成本管理在本質(zhì)上是一種成本控制和企業(yè)管理手段。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是指從企業(yè)的整體出發(fā)，通過科學(xué)預(yù)測(cè)，以貨幣或數(shù)量的預(yù)算形式明確企業(yè)預(yù)定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及達(dá)成手段，從而對(duì)企業(yè)及各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整與控制。可以看出，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是一種綜合全面的內(nèi)部控制管理方法。

2．二者的目標(biāo)相同。作業(yè)成本管理的目標(biāo)主要有兩個(gè)，即價(jià)值增值目標(biāo)和提高企業(yè)核心能力目標(biāo)。價(jià)值增值主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值（價(jià)值指顧客就企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品或服務(wù)所愿意支付的金額）。二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來獲取更多的利潤(rùn)。在實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的同時(shí)，企業(yè)從戰(zhàn)略的角度分析其成本產(chǎn)生于哪些方面，了解產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，再根據(jù)行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品等三個(gè)不同層面的定位分析，確定企業(yè)應(yīng)該采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略還是重點(diǎn)集中戰(zhàn)略，從而確定成本管理的方向，并進(jìn)行成本動(dòng)因分析，從戰(zhàn)略上找出引起成本的因素，然后尋求降低成本的戰(zhàn)略途徑，以配合企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和核心能力培植。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算通過分析組織的資源是否有效地被利用、現(xiàn)存的作業(yè)流程是否通暢來判斷現(xiàn)存的作業(yè)、流程是否帶來了增值，通過不斷消除非增值作業(yè)、流程，直接為股東、顧客及其他利益相關(guān)者增加和創(chuàng)造價(jià)值。同時(shí)，該目標(biāo)為預(yù)算管理過程中的決策事項(xiàng)提供了一個(gè)基本原則，即企業(yè)價(jià)值最大化。

3．二者以作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的最基本的理念是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。作業(yè)成本法從成本對(duì)象與資源的關(guān)系著手，創(chuàng)建了以作業(yè)為中介的全新的因果分析方法，“作業(yè)”概念被引入到企業(yè)的管理活動(dòng)中取代“部門”成為企業(yè)管理的最基本單元，并創(chuàng)建了以資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因?yàn)槊浇榈某杀居?jì)算公式。作業(yè)成本管理將管理深入到“作業(yè)”層次，利用作業(yè)成本計(jì)算的有關(guān)信息，通過作業(yè)分析，確定成本管理的目標(biāo)，并據(jù)此進(jìn)行成本控制。同樣，作業(yè)成本計(jì)算作為一個(gè)明細(xì)、動(dòng)態(tài)的信息系統(tǒng)，通過對(duì)作業(yè)這一核心進(jìn)行追蹤，進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，可以為改進(jìn)和完善企業(yè)作業(yè)鏈提供所需的信息。由于作業(yè)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的活動(dòng)，作業(yè)覆蓋整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以作業(yè)為“始”，也以作業(yè)為“終”。因此，作業(yè)成本計(jì)算也不斷提供信息貫穿作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的始終。

4．二者以作業(yè)作為核算對(duì)象。作業(yè)成本管理認(rèn)為企業(yè)是由一系列作業(yè)組成的集合體，企業(yè)不再以“產(chǎn)品”或“市場(chǎng)”來定義，而是以其所發(fā)生的“作業(yè)”來定義。企業(yè)通過對(duì)企業(yè)作業(yè)的管理來滿足顧客的作業(yè)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算則是建立在作業(yè)層次上的一種管理過程，首先預(yù)測(cè)產(chǎn)品產(chǎn)出量，再預(yù)測(cè)產(chǎn)出消耗的作業(yè)量，最后預(yù)測(cè)作業(yè)消耗的資源量，作業(yè)在作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算中居于核心位置。

5．二者均采用作業(yè)分析法。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和作業(yè)成本管理都是以“作業(yè)”為管理的重點(diǎn)，進(jìn)行深入的作業(yè)分析，辨別增值作業(yè)和非增值作業(yè)、低效作業(yè)和高效作業(yè)，在此基礎(chǔ)上消除非增值作業(yè)，減少低效作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率；同時(shí)進(jìn)行成本動(dòng)因的分析，盡量消除無效或低效的成本動(dòng)因，促使浪費(fèi)和損失降低到最低限度，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化作業(yè)、持續(xù)改善生產(chǎn)過程的目的。

6．二者與企業(yè)戰(zhàn)略息息相關(guān)。企業(yè)戰(zhàn)略管理是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和可取得資源的情況，為求得企業(yè)生存和長(zhǎng)期發(fā)展，對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑和手段的總體謀劃。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算通過戰(zhàn)略目標(biāo)指標(biāo)化，并為這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)確定行動(dòng)方案、分配資源。各行動(dòng)方案和其所分配的資源是用以協(xié)助戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而并非其本身的目的，這樣就可以有效地將預(yù)算與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略聯(lián)系起來。作業(yè)成本管理同樣是為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的，強(qiáng)調(diào)成本管理的戰(zhàn)略性，從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期關(guān)注成本的變化，謀求在提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的同時(shí)，追求成本的持續(xù)降低。

三、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的區(qū)別

1．二者的本質(zhì)不同。作業(yè)成本管理的本質(zhì)是作業(yè)成本控制，通過對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)前期設(shè)計(jì)準(zhǔn)備成本、生產(chǎn)成本以及后期銷售和服務(wù)成本的控制，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，通過提高單位成本的產(chǎn)出，以提高產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的本質(zhì)是對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期的全部生產(chǎn)活動(dòng)的規(guī)劃，并依據(jù)該規(guī)劃對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位的控制，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)平衡。

2．二者的立足點(diǎn)不同。作業(yè)成本管理是基于財(cái)務(wù)成本信息的管理，即借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本資料，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的信息處理方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生或可能發(fā)生的成本的數(shù)額與形態(tài)進(jìn)行控制、分析、評(píng)價(jià)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算提供的信息不僅包括財(cái)務(wù)信息，而且還融入了非財(cái)務(wù)信息，諸如檢驗(yàn)次數(shù)、調(diào)試時(shí)間等非財(cái)務(wù)成本動(dòng)因，這些非財(cái)務(wù)信息的提供把控制深入到了業(yè)務(wù)水平，使預(yù)算差異更易解釋，有利于預(yù)算控制的實(shí)施。

3．二者的理論基礎(chǔ)不同。作業(yè)成本管理屬于成本管理的一種方法，其理論基礎(chǔ)為戰(zhàn)略成本管理理論和精益成本管理理論。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算作為預(yù)算管理的最新階段，有著豐厚的理論基礎(chǔ)。它的理論基礎(chǔ)主要由行為科學(xué)、理論、契約論、制約理論、控制論等理論構(gòu)成，形成了完備的理論體系。

4．二者的控制過程不同。作業(yè)成本管理主張對(duì)成本進(jìn)行事前、事中、事后的全面控制。事前控制即制定成本控制的目標(biāo)，以作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)和分析差距的依據(jù)；事中控制即檢查各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況，及時(shí)揭示成本差異，進(jìn)行信息的反饋，以保證成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；事后控制就是將實(shí)際執(zhí)行情況與成本控制目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，全面分析差異并落實(shí)責(zé)任。作業(yè)基礎(chǔ)下的責(zé)任中心對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的自我控制，更加側(cè)重于事前而不是事后的控制。作業(yè)成本預(yù)算目標(biāo)的制定是建立在對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行全面分析基礎(chǔ)上的。在作業(yè)成本預(yù)算事前控制中，主要是制定作業(yè)成本預(yù)算目標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)理念量化為各種可以考察、衡量的分階段目標(biāo)。

5．二者的程序不同。作業(yè)成本管理分為以下幾個(gè)步驟：（1）進(jìn)行作業(yè)分析，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。（2）分析成本動(dòng)因，找出非增值作業(yè)的根源，并設(shè)法消除。（3）建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系以分析評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的程序包括以下幾個(gè)步驟：（1）預(yù)算的編制，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績(jī)目標(biāo)。（2）預(yù)算執(zhí)行過程的分析和控制。（3）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)和考核。

四、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的整合

1．作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理整合的必要性。作為新的成本管理方法，作業(yè)成本管理雖然能夠提供比較真實(shí)的成本信息，但是它并不是一個(gè)成熟的信息系統(tǒng)，它所提供的信息是不完全的，僅限于財(cái)務(wù)信息而忽視了非財(cái)務(wù)信息。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算則是一個(gè)比較完整、成熟的管理框架，當(dāng)預(yù)算的編制工作完成以后，就可以通過實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)的比較分析，進(jìn)一步為作業(yè)成本管理、作業(yè)分析提供有益的信息。通過將作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理有機(jī)地整合起來，可以充分發(fā)揮“信息提供”與“管理控制”功能，有效地提高其對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)協(xié)調(diào)力、管理控制力、價(jià)值增值力。

2．作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理整合的可能性。從以上的分析可以看出，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理有相同的目標(biāo)并采用相同的分析方法，而且成本管理的對(duì)象和重點(diǎn)也是一致的，這些共同點(diǎn)構(gòu)筑了二者整合的前提和基礎(chǔ)。同時(shí)，作業(yè)成本管理與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在局限性方面具有互補(bǔ)性，作業(yè)成本管理的重點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)在于成本控制，但提供的信息卻僅限于財(cái)務(wù)信息；作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算能夠提供全面詳細(xì)的信息，但成本控制不夠全面。整合這兩種先進(jìn)的企業(yè)管理控制工具，可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，充分發(fā)揮這兩種管理工具的先進(jìn)性。

3．作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的整合思路。作業(yè)成本管理與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的整合，具體來講應(yīng)該遵循以下思路：首先制定企業(yè)的戰(zhàn)略，用以明確企業(yè)管理控制的重點(diǎn)及取向；接下來進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算以識(shí)別企業(yè)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素；在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過作業(yè)分析，建立作業(yè)成本管理體系；最后利用作業(yè)成本管理提供的信息，編制作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，并據(jù)以進(jìn)行有效的控制。

將作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理有機(jī)整合于一個(gè)管理控制框架之中綜合運(yùn)用，能夠?qū)崿F(xiàn)使用效益的最大化， 同時(shí)考慮到企業(yè)環(huán)境的差異性，企業(yè)在應(yīng)用這一整合系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)公司規(guī)模，現(xiàn)有的管理水平和管理文化等因素，進(jìn)行權(quán)變選擇。

參考文獻(xiàn)：

［1］潘飛，郭秀娟．作業(yè)預(yù)算研究［J］．會(huì)計(jì)研究，2004，（11）．

篇5

一、物流管理會(huì)計(jì)中存在的問題

1、無法取得完整的物流成本資料

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把企業(yè)的成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，而銷售成本只是生產(chǎn)成本的一種轉(zhuǎn)化形式，企業(yè)的費(fèi)用分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用3種，沒有單獨(dú)的物流成本或物流費(fèi)用之分。在供應(yīng)過程中產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、在庫(kù)存過程中產(chǎn)生的挑揀整理費(fèi)、資金占用費(fèi)、在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的在制品運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸設(shè)備的折舊費(fèi)、在銷售過程中產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、在售后服務(wù)過程中產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、在廢棄物（如生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品、不合格品等）過程中產(chǎn)生的物流費(fèi)用等等，均被肢解得支離破碎，有的進(jìn)入企業(yè)的生產(chǎn)成本，有的進(jìn)入企業(yè)的管理費(fèi)用，有的進(jìn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，有的進(jìn)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，要想從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系框架中重新分離出企業(yè)的物流成本是件非常困難的事情。這應(yīng)該成為物流管理會(huì)計(jì)重要的研究?jī)?nèi)容。

2、物流管理會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄

對(duì)比管理會(huì)計(jì)的框架，物流管理會(huì)計(jì)的框架應(yīng)該包括物流管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、物流管理的預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃與控制會(huì)計(jì)以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與責(zé)任會(huì)計(jì)4大部份。目前，我國(guó)企業(yè)大多數(shù)人員對(duì)于物流成本不甚了解，弄不清楚物流成本與生產(chǎn)成本以及促銷費(fèi)用之間的關(guān)系，也不知道物流成本管理中的效益背反，更無從談起對(duì)物流管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)與理解。物流企業(yè)計(jì)算物流成本只是單純地想了解物流費(fèi)用，沒有達(dá)到怎樣利用已知的物流成本信息進(jìn)行有效的物流管理，也就是說要利用物流管理會(huì)計(jì)這種內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的思想和方法為企業(yè)的決策服務(wù)。企業(yè)的物流成本管理不只是企業(yè)物流管理部門的事情，應(yīng)該貫穿于企業(yè)每位員工的思想中，涉及到企業(yè)的每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)階段、生產(chǎn)工序等角落，是企業(yè)整體的事情。

3、沒有企業(yè)物流成本測(cè)算規(guī)則和方法的參考標(biāo)準(zhǔn)

由于我國(guó)尚未制定物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，物流管理會(huì)計(jì)處于雜亂無章的狀態(tài)。對(duì)物流成本的計(jì)算和控制，每個(gè)企業(yè)都是分散進(jìn)行的，他們都是根據(jù)自己的認(rèn)識(shí)和理解來把握物流成本。企業(yè)之間無法對(duì)物流成本進(jìn)行分析比較，也無法得出行業(yè)平均物流成本，沒有行業(yè)物流成本的標(biāo)桿數(shù)據(jù)。

4、現(xiàn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)信息體系缺乏物流管理數(shù)據(jù)

在國(guó)家的宏觀統(tǒng)計(jì)中，還沒有關(guān)于物流管理方面的完善數(shù)據(jù)。由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把企業(yè)的物流成本肢解得支離破碎，要想從現(xiàn)有的財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)中計(jì)算出比較正確的物流成本數(shù)據(jù)，必須有一套行之有效的方法以及相關(guān)的機(jī)構(gòu)與人員。

二、研究物流管理會(huì)計(jì)的意義

物流管理會(huì)計(jì)是物流企業(yè)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)，它以內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告的形式計(jì)算并分析企業(yè)物流成本的構(gòu)成、產(chǎn)生差異的原因、有關(guān)的責(zé)任以及解決的辦法等，以此輔助決策者。隨著現(xiàn)代社會(huì)各種現(xiàn)代化工具的產(chǎn)生和發(fā)展，現(xiàn)代物流和傳統(tǒng)物流的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是服務(wù)水平大幅度提高，物流成本也相應(yīng)增長(zhǎng)。搞好物流管理會(huì)計(jì)，加強(qiáng)物流管理，降低物流成本的意義主要有：第一，提高對(duì)物流管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，降低物流成本，增加利潤(rùn)的第三源泉；第二，預(yù)測(cè)物流管理活動(dòng)，為企業(yè)物流管理決策提供有效信息；第三，計(jì)算分析物流成本，為制定物流價(jià)格提供參考；第四，制定物流標(biāo)準(zhǔn)成本，為進(jìn)行物流業(yè)績(jī)考核提供依據(jù)；第五，劃分物流責(zé)任中心，為推行物流責(zé)任會(huì)計(jì)打下基礎(chǔ)；第六；進(jìn)行物流管理全面預(yù)算，為制定物流系統(tǒng)的規(guī)劃和計(jì)劃創(chuàng)造條件。

三、物流管理會(huì)計(jì)之核心――物流成本的核算

物流成本是物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)物流業(yè)務(wù)的過程中所發(fā)生的耗費(fèi)，它既是物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，也是降低成本、增加盈利需要考慮的一個(gè)重要因素。下面通過對(duì)物流成本核算中成本核算對(duì)象、成本核算單位、成本項(xiàng)目、成本核算程序等要素的探討，提出規(guī)范的具有可操作性的物流企業(yè)物流成本核算方法，為物流管理會(huì)計(jì)體系的建立提供一個(gè)模式。

1、成本核算對(duì)象

確定成本核算對(duì)象是物流企業(yè)設(shè)置物流業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬、歸集和分配物流業(yè)務(wù)費(fèi)用、計(jì)算物流業(yè)務(wù)成本的基本前提。明確物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)成本核算對(duì)象，也就是明確物流企業(yè)在物流業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的資源耗費(fèi)的承擔(dān)對(duì)象。物流企業(yè)與客戶簽訂的物流業(yè)務(wù)合同相當(dāng)于制造企業(yè)的一份產(chǎn)品訂單，可以將物流企業(yè)承接的每一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)作為物流企業(yè)物流成本核算對(duì)象。考慮到物流企業(yè)所承接的物流業(yè)務(wù)合同業(yè)務(wù)運(yùn)作的特點(diǎn)，還需要明確物流成本核算的明細(xì)對(duì)象。物流企業(yè)可以按照每一份物流業(yè)務(wù)合同和具體業(yè)務(wù)訂單開設(shè)物流業(yè)務(wù)成本核算明細(xì)賬。

2、成本項(xiàng)目

物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的所有費(fèi)用按其屬性可以劃分為物流業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用兩大類，前者屬于物流勞務(wù)成本，后者屬于期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)目前我國(guó)物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)運(yùn)作的組織管理，可以把物流企業(yè)運(yùn)作物流業(yè)務(wù)的費(fèi)用歸為與物流業(yè)務(wù)相關(guān)部門的費(fèi)用、物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用、物流信息系統(tǒng)費(fèi)用與履行物流業(yè)務(wù)合同費(fèi)用四類。

（1）與物流業(yè)務(wù)相關(guān)部門的費(fèi)用

物流業(yè)務(wù)管理職能部門所負(fù)責(zé)的物流業(yè)務(wù)的承攬工作實(shí)質(zhì)上就是物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)工作，發(fā)生的費(fèi)用包括辦公場(chǎng)所相關(guān)費(fèi)用、人員薪金相關(guān)費(fèi)用、物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用、承攬過程的業(yè)務(wù)費(fèi)等。物流業(yè)務(wù)管理職能部門可以被理解為物流企業(yè)的物流市場(chǎng)營(yíng)銷部，其發(fā)生的費(fèi)用與制造企業(yè)的營(yíng)銷費(fèi)用屬性相同，可以將物流業(yè)務(wù)上述前期開發(fā)費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理。根據(jù)目前物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作現(xiàn)狀，物流業(yè)務(wù)的作業(yè)職能部門無論是物流中心還是下屬分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的機(jī)構(gòu)費(fèi)用、人員費(fèi)用等都是因承做物流業(yè)務(wù)而發(fā)生的，所以應(yīng)將其計(jì)入物流業(yè)務(wù)的成本。考慮到物流企業(yè)與交通運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)性，可以把這一類費(fèi)用歸屬為營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，通過選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入不同的物流業(yè)務(wù)成本。

（2）物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用

在物流企業(yè)自行設(shè)計(jì)物流方案的情況下，具體負(fù)責(zé)物流方案設(shè)計(jì)的職能部門一般是物流管理職能部門，物流方案設(shè)計(jì)所發(fā)生的人員工資、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、各種耗材等費(fèi)用一般包含在物流管理職能部門的機(jī)構(gòu)和人員相關(guān)費(fèi)用中，很難分離出來，物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已作為物流管理職能部門費(fèi)用計(jì)列為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。如果通過專業(yè)物流咨詢公司代為設(shè)計(jì)物流方案，物流企業(yè)所支付的物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)或咨詢費(fèi)，可以歸屬于所投標(biāo)的物流業(yè)務(wù)，但這時(shí)能否中標(biāo)尚未知，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理規(guī)定，將其作為期間費(fèi)用歸為營(yíng)業(yè)費(fèi)用較為合適。

（3）物流管理信息系統(tǒng)費(fèi)用

物流管理信息系統(tǒng)有自行開發(fā)投入與外購(gòu)?fù)度雰煞N方式。由于物流管理信息系統(tǒng)的開發(fā)是否能夠成功具有不確定性，并且物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)與現(xiàn)行軟件業(yè)的軟件自行開發(fā)具有類似性，為此，可以把物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)發(fā)生的耗費(fèi)作為期間費(fèi)用計(jì)列為管理費(fèi)用。在物流企業(yè)從外部購(gòu)入物流管理信息系統(tǒng)的情況下，根據(jù)目前企業(yè)把軟件購(gòu)置支出一般都作為期間費(fèi)用計(jì)列為管理費(fèi)用的實(shí)際操作。

（4）履行物流合同費(fèi)用

物流服務(wù)包括基本服務(wù)與增值服務(wù)兩部分。基本服務(wù)包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸等；增值服務(wù)包括倉(cāng)儲(chǔ)等環(huán)節(jié)的貼標(biāo)簽、分包裝或更換包裝、生產(chǎn)性組裝等。物流企業(yè)可以把履行物流合同的環(huán)節(jié)分為運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、增值服務(wù)等。

第一，運(yùn)輸費(fèi)：在物流企業(yè)將物流業(yè)務(wù)合同中的運(yùn)輸服務(wù)全程外包的情況下，則該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)均屬于直接費(fèi)用，支付給簽約運(yùn)輸服務(wù)商的費(fèi)用可以直接計(jì)入該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)成本；如果外包運(yùn)輸服務(wù)涉及不同物流業(yè)務(wù)的運(yùn)輸，則應(yīng)選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)將支付的運(yùn)輸費(fèi)在不同物流業(yè)務(wù)之間進(jìn)行分配。

第二，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)：在物流企業(yè)將物流業(yè)務(wù)的部分或全部倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)外包的情況下，需要支付給簽約倉(cāng)儲(chǔ)公司倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。應(yīng)選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)將倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)分配給不同物流業(yè)務(wù)的成本中。

在物流企業(yè)利用自有的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施設(shè)備提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的情況下，所發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用由三部分構(gòu)成：倉(cāng)儲(chǔ)機(jī)構(gòu)和員工的相關(guān)費(fèi)用，倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施設(shè)備相關(guān)費(fèi)用和各類倉(cāng)儲(chǔ)操作費(fèi)。如果僅涉及單一的物流業(yè)務(wù)，應(yīng)將所發(fā)生的所有倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用均直接歸屬于該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)成本；如果同時(shí)服務(wù)于多項(xiàng)物流業(yè)務(wù)，則需要對(duì)這三種倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用進(jìn)行分別處理。倉(cāng)儲(chǔ)機(jī)構(gòu)和員工的相關(guān)費(fèi)用可視為倉(cāng)儲(chǔ)管理費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)分配于不同的物流業(yè)務(wù)；倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施設(shè)備的相關(guān)費(fèi)用和各類操作費(fèi)用可視為倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)費(fèi)用，根據(jù)成本效益原則，考慮是否有必要將其區(qū)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

第三，裝卸費(fèi)：裝卸作業(yè)與運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)密切聯(lián)系，物流企業(yè)可以對(duì)裝卸作業(yè)進(jìn)行單獨(dú)運(yùn)作也可以把裝卸作業(yè)并同運(yùn)輸或倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)來進(jìn)行運(yùn)作根據(jù)裝卸作業(yè)外包或自營(yíng)情況，其成本計(jì)算方式與倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)相同。

第四，加工增值費(fèi)：在物流企業(yè)將物流業(yè)務(wù)涉及的加工增值服務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)等服務(wù)一同外包的情況下，根據(jù)加工增值服務(wù)費(fèi)的重要性程度，外包的加工增值服務(wù)費(fèi)可以合并計(jì)列在物流業(yè)務(wù)成本的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)或運(yùn)輸費(fèi)中，也可以將加工增值費(fèi)單列計(jì)入物流業(yè)務(wù)成本中。

第五，其他費(fèi)用：物流企業(yè)在履行物流合同過程中還會(huì)發(fā)生其他各類費(fèi)用，如保險(xiǎn)費(fèi)、稅費(fèi)、事故損失與違約賠償費(fèi)等。保險(xiǎn)費(fèi)、稅費(fèi)、事故損失等費(fèi)用通常都表現(xiàn)為直接費(fèi)用，可以直接計(jì)入某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的成本，違約賠償費(fèi)則比較特殊，應(yīng)計(jì)列為營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用中的違約賠償費(fèi)中，采用一定的方法分配于相關(guān)物流業(yè)務(wù)成本中。

3、成本核算程序