發布時間:2024-03-13 16:06:48
序言:作為思想的載體和知識的探索者,寫作是一種獨特的藝術,我們為您準備了不同風格的5篇審計風險及其控制研究,期待它們能激發您的靈感。
IPO審計是一項所跨時期較長且程序繁瑣的工作,審計人員對企業進行審計,發現被審計單位可能為了自身的利益,短期快速融資,從而對財務報表進行造假,欺詐上市,這種行為對證券市場、中小投資人等利益相關方都有重大的影響。所以,了解IPO審計的風險以及風險的控制路徑就尤為重要。
關鍵詞:IPO審計風險;萬福生科;控制路徑
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
doi:10.19311/ki.16723198.2017.05.053
1研究背景
公司作為一種重要的經濟組織,在很大程度上推進了經濟的發展和社會的進步。但是當資金短缺等問題出現在公司發展的過程中時,會限制公司的發展,間接的影響社會的進步。于是,證券市場為公司提供了一條有效的融資渠道,幫助公司募集大量所需資金。但投資人接觸到的只是公司所披露的財務報告和招股說明書等公開信息,如果公司對其財務報告進行造假或者故意隱瞞相關的信息,這可能會改變投資者的決策,甚至導致證券市場發生混亂,對社會都造成不利影響。而創業板的首例涉嫌欺詐的公司――“萬福生科”,其造假金額之大,影響范圍之廣,也顯示出了我國的證券市場的監管有待提升,所要承擔的審計風險和責任對會計師事務所來說也越來越大。如何有效控制審計風險成為了非常重要的一個問題。
2IPO審計風險的理論基礎
審計風險是指注冊會計師對被審計單位的財務報表進行審計后,出具了不恰當審計意見的可能性。且目前運用的風險導向型審計是以審計人員所面臨的風險為導向,對審計客體實施風險評估程序,對被審計單位的內部控制情況進行了解以及對其風險進行評估運用合理的審計方法,發表恰當的審計意見,增強利益相關者對財務報表的信任程度。且自從實行了IPO注冊制以來,上市的門檻降低,導致其風險加大。從其來源來看,審計主體、審計客體和審計環境共同導致了審計風險。
審計主體風險指的是審計人員在審計過程中產生的風險。一般而言,一家公司從改制到上市成功所跨周期較長,約為三年。而會計數據的有效期要求了審計人員必須對這些信息進行追加審計工作。種種原因造成IPO審計的工作量過大且程序繁瑣,導致審計風險的增強。審計客體風險是指被審計單位由于其自身的內部控制較為薄弱、管理不完善、股權分布不合理、信息披露真實性和有效性不足等原因,導致的審計風險。審計環境風險的產生與被審計單位和審計人員所處的環境有關,如政策和準則的變化、資本市場的改革等情況都與審計環境風險密切相關,都可能會對一些舞弊行為或者不合理的審計工作產生影響。
3萬福生科IPO審計中發現的主要問題
3.1萬福生科股權結構“一權獨大”
通過萬福生科的招股說明書,可以看到在該公司上市前,董事長與妻子楊榮華各自持有40.19%的股權。上市后二人共持有59.98%的股份,也就是說上市前后,他們都為萬福生科的第一大股東,龔氏家族擁有控股權,他們極有可能利用權利對公司的財務報表進行舞弊,牟取自身的利益。
3.2萬福生科管理層存在舞弊動機
為了在短時間內獲得大量資金,來維持公司的生產線的運行和新技術的研發,加之稻米深加工行業的市場情況不景氣,接連出現了資金鏈斷裂以及產品滯銷等問題,公司的管理層選擇對財務報表進行造假以上市來吸取投資。在成功上市之后,龔永福等感受到了上市所帶來的大量資金的利益,為了防止在證券市場上的財務狀況出現“變臉”,萬福生科在上市后也對財務報表不斷修改,以達到相關要求。
3.3審計項目組能力有限
IPO審計工作對審計人員的素質要求較高,不僅要求審計人員對擬上市企業的財務信息進行常規的審計工作,而且還涉及到對該公司的持續經營能力進行評估以及對該企業的內部控制運行的有效性進行評價。該項目組在審計時招募的大量實習生,他們缺乏實際經驗,對IPO審計涉及的相關法律法規并不是很了解,專業勝任能力并不達標。且萬福生科的業務范圍較廣,發生業務數量較多且繁瑣,審計人員不可能將所有的賬項進行一一審計,而是在采用審計抽樣時,沒有充分考慮樣本的容量的問題,導致所選取樣本不能充分代表整個總體的實際情況,也就產生了抽樣風險。
3.4內部控制存在的風險
萬福生科向農民及糧食經紀人收購稻米,再加工產出麥芽糖、蛋白粉、葡萄糖等產品銷售,明顯可以看到其內控存在缺陷。萬福生科沒有一套固定的稻米收購體系,在價格上具有很大的隨機性;且在和客戶簽訂相關的合同時,也沒有嚴格的簽訂格式及程序;另外,收購時主要采用現金結算的方式;銷售時以現金、現金繳存和個人刷卡的方式分別占銷售收入的比例為42.41%、22.79%、17.89%。這說明了其資金控制存在風險。而審計人員忽視了被審計單位的內部控制的執行的有效性,按照常規做出了其內部控制健全且運行有效的結論,卻導致了IPO審計的風險。
3.5會計師事務所的審計質量控制制度存在缺陷
2012年八月,湖南省證監會發現其存在大量問題,其通過虛增收入、虛構產量和產能、對預收賬款和在建工程的虛構以及對重大經營事項的隱瞞等手段對所披露的財務報告進行舞弊。2008年到2011年為萬福生科上市的前三年,其實H凈利潤僅為2000萬,其中1075萬元是政府的補貼。可是財報顯示凈利潤為1.8億,虛增7.4億收入。其披露的所生產蛋白粉和麥芽糖漿的產量與收購的碎米量明顯不符,利用個人賬戶與公司賬戶之間的流轉虛構預收賬款,將其虛增的利潤轉化為長期資產來掩人耳目。
審計人員沒有充分結合萬福生科的實際情況選擇正確的審計方法,反而是草草了事,生搬硬套審計準則,導致忽略了大量的細節。萬福生科的銷售事項中實際上有一大部分都是不存在的,且其2011年財務報表上虛構了近2500萬元的存貨,這些明顯的問題注冊會計師竟然沒有發現。我們可以看出,審計人員沒有通過如考慮存貨的流轉情況、核實客戶是否真實合法存在等手段進而驗證銷售事項的真實性,沒有對存貨進行合理而有效的監盤,沒有對銀行存款等進行有效的函證,且萬福生科的小型客戶較多而散,所以審計人員在對客戶進行函證時也出現了難以收到回復和真實性難以確定的問題。事務所在承接業務時更多的看重該項目帶來的利益及接受更多的收益較高的咨詢業務而伙同被審計單位出具不當的審計意見,忽略了審計質量。
3.6審計環境存在問題
現階段,我國市場和社會公眾并沒有對審計質量的過高程度的要求。因為存在大部分的中小投資者對專業化的財務信息并不能深入的理解,且他對相關投資項目的評估除了對財務報表的依賴,還取決于其他方面的因素。目前審計市場的監管環境處于較為混亂的狀態,且目前IPO審計的相關法律法規還不夠完善,對違法行為的懲罰力度不夠,導致違規成本低,驅使企業進行財務舞弊或者審計人員違背職業道德。地方政府也有可能為了地方的經濟效益,對企業的財務舞弊行為進行包庇。
4IPO審計風險控制路徑
4.1強化會計師事務所的審計質量控制系統
低質量的審計導致高風險。首先,會計師事務所應依照相關法律、法規,結合審計行業現狀和自身的實際情況,建立一整套審計質量標準,用來評價審計質量水平。其次,加強審計人員的考核模式。將審計人員的工作質量和其薪資獎金掛鉤,并決定其職位的變動,且建立嚴厲的審計處罰機制,對于在考核中不合格或者是嚴重規范相關規定的審計人員予以懲罰,加重審計失敗需要承擔的后果。事務所應保證審計工作底稿已由項目經理、部門經理和主任會計師檢查完畢,即三級復核制度的執行在一定程度上增加了審計質量。為了確保各個規章制度的有效運行,事務所也有必要組建一個監察小組,定期或者不定期對規章的運行情況進行測試及檢查。
4.2提高審計人員的素質
目前,在證券市場進行首次公開募股對審計工作的要求較高,提高IPO審計項目人員的準入門檻,選擇那些具有豐富審計經驗和專業知識過硬的審計人員,還可以根據被審單位的實際情況,配備具有法律、英語等專業能力的人員,以在任務分配的過程中各盡其責,優勢互補,提高審計質量。在審計過程中,審計人員在對近三年的財務報表出具審計報告以及驗資報告等活動都要保持應有的獨立性,不被被審計單位所誘惑,遵守客觀、公正的原則。
4.3深入了解被審計單位的關聯方及其交易
注冊會計師要理清被審計單位本身的重要投資者和關聯方企業,以及公司高級管理人員及其家庭成員與公司利益的利害關系。可以采取向關聯方企業進行函證、檢大金額、有異常項目的會計記錄等方式,以審查被審計單位與關聯方之間是否存在未披露的關聯方交易及其具體項目和金額,異常的資金占用和融資活動以及收取的費用是否合規、合理,并估計這些行為對被審單位的利潤和收入預計產生的影響。
4.4完善監管制度
為了充分發揮證券市場的資源調配功能以及保護投資者的合法權益,政府應該發揮自身的只能,證監會應該加大對證券市場的管理力度,嚴格控股股東對公司和投資者合法權益的法律責任,減少控股股東為了自身利益而損害投資者的相關利益,即加強保護中小投資者的權益。其次,建立有效的民事訴訟制度也非常重要,根據民事訴訟制度,使上市公司、會計師事務所、保薦機構等上市欺詐行為對中小投資者產生的損失進行賠償。對監管機構而言,也要加強對中小投資者的風險意識教育和宣傳,使他們不會對證券市場盲目樂觀,而是在充分了解風險的情況下理性的投資。最后,證監會、政府部門等應重罰這些舞弊行為。對上市公司、會計師事務所、律師事務所等機構都應嚴重的處罰,必要時可采取刑事處罰,從根源上威懾它們,一旦被發現欺詐上市或者其他造假行為,其受到的懲罰遠遠大于造假牟取的利益,進而杜絕這種違法行為。
4.5建立健全IPO公司的內部控制制度
有效的內部控制必然會存在一個好的內部環境。這就需要公司營造一種良好的企業文化,在企業文化的塑造過程中,將商業信用和道德觀融合進去,確保企業的管理者、員工及其他利益相關者都能遵守這一企業文化標準,從思想上進行約束,確保公司運行的合法性、合規性。公司內部崗位的設置也要體現獨立性,注意職責分離的職權設置,不斷強化內部審計部門的職責,發現問題及時和董事會、監事會等進行交流。其次,公司應當進行充分全面的風險評估。在設定公司的戰略目標時,要緊密結合公司的實際情形,避免盲目地向新的領域大量投資。并且,公司也應設置有效的控制活動,如在會計系統的控制和財產管理的控制等方面應予以重視,避免管理層越權行為的發生,保持有效的內部控制的進行。
參考文獻
[1]宋波,沈培強.民營企業審計風險及其控制[J].審計月刊,2014(10).
[2]宋秋菊,趙瑋瑋.審計調查仍是提升審計質量防范審計風險的重要途徑[J].理財,2015(11).
關鍵詞:風險;內部審計;成因;控制措施
伴隨著我國綜合國力的提升,企業內部審計的風險問題已經日漸受到大家的關注。目前我國的大多數企業都存在內部審計機構獨立性不強,設置不合理等的方面的問題,如果要根治這種現象,就應該對企業內部審計的風險做出周全的考慮與思量,找出正確合理的風險應對措施。
一、內部審計風險的涵義
內部審計,它是一種監督行為,且獨立于行政管理部門。它以促進企業經濟發展為目的,以負責本單位及所屬單位的經濟活動和財政情況的審計風險作為手段。審計風險,則是指企業的財務報告出現問題時,內部審計部門的職員卻主觀片面的判斷其報告是正確合理的,并依據這種判斷而得出不適當的審計建議的可能性。
二、內部審計風險的特點
(一)內部審計風險的無法預防性
造成審計風險的成因是各不相同且多方面的,所以它就具有一定的必然性。而今,內部審計部門職員對企業業務和內部控制制度的認識逐漸提升,對日常工作進行經常性審查,內部審計風險已得到有效控制。
(二)內部審計風險范圍的廣泛性與持久性
促進成本節制,可為企業帶來更多的經濟利益,因此是企業內部審計的重要目的,所以其廣泛的存在于企業經營運作過程中。而審計風險又存在于審計活動的全過程,因此內部審計風險也同樣存在于企業經營運作全過程,這就在時間、空間上大大擴大了內部審計范圍,加大了內部審計的風險。
(三)內部審計風險的隱蔽潛在性
內部審計風險的隱蔽潛在性,其表現在是無法通過計算得到的。除此之外,內部審計風險的所帶來的影響也是不顯著的,只有當它的不良影響成為現實,并給企業帶來巨大損失,它才可能表現為實在性。
(四)內部審計風險的或然性和可測控性
內部審計風險并不是必然產生審計責任,也不是所有的內部審計風險都會對企業的日常經營管理活動造成重要影響。且內部審計人員可以運用專業的知識技能和豐富的工作經驗對內控制度強弱進行測試,對其進行控制,使內部審計的風險降低。
三、內部審計風險的成因
(一)傳統內部審計工作形式的影響
查錯和發現問題是傳統企業內部審計工作的側重點,其內部審計主要是以財務賬項的審計方法為主,重點主要集中在事后審計,而在事前審計和事中審計方面存在很大缺失,很難避免內部審計帶來的風險。
(二)內部審計的復雜性
隨著我國經濟體制的不斷完善,很多企業都進行了改制。在審計對象方面,由原來的單一形式擴大到股份公司、企業集團等。在審計內容方面,由原來的傳統財務審計發展為多層次、全方位的審計,為了適應新的審計模式,對內部審計人員的要求越來越高,使其審計結論的正確性也越來越好,因此審計風險隨之增大。
(三)內部審計機構的獨立性缺失
內部審計相比較于外部審計,具有外部審計所不能比擬的作用,它對于預防企業經營管理風險、有效杜絕現象、提高企業的經濟效益具有重要意義。但在實際工作中,內部審計部門往往獨立性較差,以致無法確保審計工作的完整性。
(四)內部審計人員的業務素質較低
單一的傳統審計模式僅僅以財務審計為主,對于經營管理、經濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏。隨著電子信息化的發展,電子信息經濟的應用技術對審計人員的工作業務能力提出了巨大的挑戰,因此給企業內部審計也帶來了一定的風險。
(五)缺少必要的質量控制措施
審計質量較低的原因,是由于質量控制制度的不完善。其獎勵和懲罰機制不能積極帶動內部審計人員的工作熱情和積極性,從而不能認真完成審計任務,不嚴格按照標準出具審計報告,進而導致內部審計的質量嚴重下降。
四、內部審計風險控制的必要性
內部審計風險是由內部審計和審計風險組成,而內部審計是內部控制的重要組成部分,從而決定了內部審計風險控制的重要性。
(一)內部審計風險控制的重要性
內部審計風險對于企業整體經營運作非常之重要,必需要對相應的風險進行控制。內部審計風險如果能夠得到有效控制,對貫徹落實企業經營管理策略,保證企業會計信息合法合規以及日常經營活動的真實有效地開展具有重大作用,因此內部審計的風險控制是現代企業風險管理的重要內容。
(二)內部審計與內部控制的有機聯系
內部審計不僅僅是內部控制的一個組成部分,也是內部控制的一種特殊形式。而內部審計風險又是重中之重。內部審計是對內部控制進行再控制,這在很大程度上表明:內部審計工作的發展方向,是以現代企業的風險管理為導向,對企業的內部審計進行循序漸進的管理控制。
加強內部審計風險的控制是一項長期而艱巨的任務,不是短期內就能完成的,也不是僅僅依靠企業自身的努力就可以達到的。首先,國家應該為企業塑造一種積極的、重視開發和研究內部控制的優良的宏觀氛圍。此外,外界也可以給企業的經營管理者適當的壓力和動力,讓其能夠在一定程度上提高和完善企業的內部審計制度。
參考文獻:
[1]鄭怡.企業內部審計問題探討[J].當代經濟,2013(下),9:1-2.
關鍵詞:鐵路企業 會計信息系統 審計風險 審計控制
2008年6月28日,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》(以下簡稱《基本規范》),要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行,鼓勵非上市的其他大中型企業執行。鐵路企業作為我國國有大型企業,一方面對社會和國家經濟的穩定和發展有著很大的影響;另一方面,它也面臨著公路、民航、水運的激烈競爭。執行《基本規范》有助于提高自身防范風險能力,是鐵路企業健康發展的制度保障之一。為此,鐵道部已于2008年8月8日,下發《關于轉發財政部等部門有關企業內部控制基本規范的通知》,將太原鐵路局等5個單位確定為全國鐵路系統試點,要求于2009年7月1日起全面實施《基本規范》。
目前,我國對鐵路企業審計控制方面的研究主要從完善審計制度方面出發,對鐵路企業會計信息日趨普及下審計存在的風險進行分析時參考的標準不一致,以致所提的解決方案不具有針對性,因此本文結合鐵路企業會計信息系統審計帶來的實際風險進行分析,以期對現代鐵路企業存在的審計風險進行最大程度地控制。
一、鐵路企業會計信息系統審計風險分析
(一)重大錯報風險發生概率增加
1、手工系統中,紙質介質上的信息較易于辨認、追溯
就鐵路企業會計信息系統而言,其受存貯介質的影響較大,若存貯介質發生改變,越來越多的用戶進行非法透過計算機系統的訪問控制,進一步加劇鐵路企業會計信息失真現象,不利于鐵路企業會計決策的高效性、正確性,從而,大大增加了鐵路企業重大錯報風險發生概率。
2、手工系統中,內部控制落實不到位
鐵路企業內部控制實質上為企業對人的控制,隨著我國信息技術和電子計算機技術飛速發展,內部控制由對人的控制逐漸向對人和機器雙重控制轉變,且以對電子計算機控制為主。電子計算機雖很大程度上提升了內部控制效率和質量,但其極易遭受“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲,以此,造成鐵路企業諸多機密信息被竊取,機密信息一旦流失到競爭企業中,將給予鐵路企業帶來重大經濟損失,大大增加鐵路企業重大錯報風險發生概率。
(二)會計軟件的更新換代,給予歷史文件提取造成困難
歷史數據是鐵路企業對重要賬戶實質性測試的主要理論依據。近年來,我國信息技術突飛猛進發展,給予鐵路企業會計軟件更新換代營造了良好的外部條件。會計軟件頻繁的更新換代使得鐵路企業審計人員無法順利提取出所需歷史數據,為此,只得從文檔中收集整理歷史數據,此行為不僅大大降低審計效率和審計質量,而且給鐵路企業帶來了諸多審計檢查風險。另一方面,鐵路會計絕大多數會計軟件數據接口未統一。究其原因在于《信息技術會計核算軟件數據接口》尚未全面落實到位,且會計軟件使用的數據庫結構無法滿足會計軟件的需求,給予鐵路企業審計人員帶來了諸多檢查風險。
(三)網絡環境下會計信息系統審計的控制風險更難確定
1、內部人員道德風險
內部人員道德風險是指企業內部人員對會計數據的非法訪問、篡改、泄密和破壞等方面的風險。其風險的產生源于鐵路內部人員從業素質低下,道德思想素養滯后,為謀取自身利息,不惜將鐵路企業諸多會計數據出賣給競爭企業,使得鐵路企業面臨風險。
2、社會道德風險
社會道德風險是指社會中不法分子以不法手段侵入鐵路企業會計信息系統,并從中盜取有效的信息。基于鐵路企業會計信息系統必須建立在互聯網和電子計算機技術的基礎之上,且互聯網具有開放性、無限制性等特點,因此,社會道德風險難以避免。
(四)會計信息系統審計的固有風險增大
固有風險是被審計單位經營過程中所固有的風險,其指在不考慮內部控制結構的前提下,由于內部因素和客觀環境的影響,企業的賬戶、交易類別和整體財務報表發生重大錯誤的可能性。其主要表現在兩個方面:
1、系統資源風險
一是硬軟件故障是計算機系統不可避免的因素,其一旦出現勢必將造成鐵路企業會計信息系統數據失真或流失,再加上,鐵路企業會計信息系統的分布式、開放性及其遠程實時處理等特點,使得會計信息系統數據難以恢復;二是通信和網絡是鐵路企業會計信息系統的重要組成部分,二者共同決定會計信息系統的高效性。由于通信線路較易受破壞且網絡具有不穩定性,因此,在會計信息系統運行過程中容易產生傳導泄露現象。
2、自然災害風險
自然災害引起的風險具有不可預防性和不可避免性等特點,自然災害主要表現為火、風、雷以及生態環境遭受嚴重損害等,以上自然災害一定程度上損害著鐵路企業會計信息系統設備,造成其系統信息數據丟失或失真,從而,給予鐵路企業帶來風險。
二、鐵路企業會計信息系統審計風險對策研究
(一)重視信息交流與安全
隨著國家十二五規劃的逐步實施,我們會繼續尋求“加快轉變經濟發展方式,開創科學發展新局面”,在此過程中我國企業如何把別人的先進管理技術和理念吸收和轉換并據為己用是完成企業治理結構的轉變的重要任務;在這個過程中內部審計在企業管理中的作用日漸突出,逐漸成為其重要組成部分和控制措施。企業內部審計風險能夠控制和決定企業審計工作質量的好壞,企業往往按照此審計結果決定資源的分配;從這個意義上說,如何提高審計質量并防范審計風險,發揮內部審計對企業管理及經濟實體“監督和服務”的職能,是擺在每個審計人員面前亟待解決的一個重要課題。本文首先對企業內部風險審計概念進行了介紹,然后針對企業內部審計風險產生的原因從主觀和客觀兩方面進行了分析,最后有針對性的提出來一些改革的措施,希望我的研究能夠為以后的研究提供一些基礎性的研究資料,并期望得到讀者的共鳴。
一、企業風險導向內部審計簡介
在以“風險導向審計”(risk-oriente daudit approach)為特征的現代審計領域中,它克服了制度基礎審計在理論和實踐上存在的各種缺陷。該模型所考慮的影響審計風險的因素主要有:固有風險、控制風險和檢查風險。用模型表示為:審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。這種以審計風險模型為基礎進行的審計即為風險導向審計方法,由于其在理論和實務兩方面都存在著一定的缺陷,所以被稱作傳統風險導向審計。“風險導向內部審計”是指在審計過程中內部審計人員依據企業風險(不是審計風險)來選擇項目,測試管理者降低風險的方法,并以企業風險為中心做審計報告,協助企業管理風險。審計人員可以通過對財務報表固有風險、控制風險和檢查風險的定量評估來確定審計實質性測試性質、時間和范圍(審計風險用模型表示=固有風險×控制風險×檢查風險);審計風險用模型不僅解決了以制度測試為基礎采用抽樣審計的隨意性問題,而且有助于引導審計人員將資源投入到容易出現重大錯報的地方,從而達到資源的最優化分配。內部審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性和可控性等特點。
二、企業內部審計風險產生的原因
(一)內部審計風險產生的客觀方面因素
企業內部審計風險的控制是建立在企業內部完善的控制制度、穩定的經營狀況基礎上的;換句話說,如果企業內部控制制度欠缺或形同虛設,必然會造成企業內部審計風險的產生。再者,內部審計難度(也就是說審計工作面臨失誤與差錯的概率)也會隨著企業經營方式和內部管理層次復雜程度而增加。同時企業內部審計范圍通常必須圍繞實現企業經營管理的目標,在企業的經營管理全部活動中,由單位負責人或企業管理層統籌安排,具有不確定性和無法選擇性。
(二)內部審計風險產生的主觀方面因素
如果一個企業的內部審計程序欠規范、內審人員業務素質參差不齊并不能勝任審計工作的要求和內部審計人員工作責任和職業道德有問題,是內部審計風險產生的主觀方面因素。如何克服并解決這些問題是消除內部審計風險產生的主觀方面因素。
三、企業內部審計風險防范控制對策
(一)加強法制和內部審計建設,保證審計機構的獨立性
企業內部審計機構應在綜合考慮業務規模和范圍、組織形式、分支機構設置及區域分布、成本與效益原則、人員素質及構成等其他影響控制政策和程序因素的基礎上,建立有效的內部運行機制和質量控制制度。要抵制審計風險的發生,首先要從體制入手,內部審計人員直接聽從同上級領導安排,這樣在審計過程中能夠控制審計風險,這是審計工作的雷區超越不得,只有這樣才能有保障內審部門獨立地、有權威地開展工作,同時也能減少審計工作中的阻礙,爭取更好地為企業經營管理出謀劃策。
(二)科學應用審計抽樣方法,積極改進和吸收內部審計方法
現代審計的一個重要特點是充分運用現代經濟統計技術和方法,以抽樣審查代替全面審查,從而提高審計效率,保證審計質量,降低審計風險。審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時,從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試,并根據測試結果推斷總體結果特征的一種方法。科學應用審計抽樣方法可有效保障抽樣審計的合理性,保證審計結論的恰當性,從而有效降低審計風險。在企業內部審計方法上,應采用以風險為導向的風險基礎審計。在審計工作結束后,審計人員必須運用恰當的審計技術對所選取的樣本進行審查,控制其分析樣本誤差從而為提高審計工作的質量奠定基礎;與此同時,還應該積極改進和吸收內部審計方法,從而更好的控制企業內部控制風險。
(三)樹立審計風險意識,建立風險評估機制
企業內部審計人員如果具有較強的審計風險意識,能夠從專業技能上控制風險產生的根源,提高審計的質量并且從思想上加強對審計風險的預防,必然會遏制審計風險的產生。在企業內部審計工作中,為了規范審計程序,加大監督和控制的力度,應該建立風險評估機制,只有這樣才能夠從源頭上杜絕企業內部審計風險的產生。
(四)雙管齊下提高內審人員的綜合素質
企業內審人員的綜合素質很大程度上決定著內部風險審計的質量,其中企業內審人員的綜合素質包括審計技能和職業道德。為了提高內審人員的綜合素質,企業可以邀請高校教授名師為他們講授諸如會計學、審計學、管理學、經濟學、政策法律法規、稅務學、財政學、職業道德、企業文化、行業特有的內容以及溝通交流技巧、自我解壓方法等。除此之外,審計人員可以利用空閑時間加強審計技能和職業道德的提高。在加強在職人員培訓的過程中,企業可以引進內審方面的高學歷人才,通過“魷魚效應”更加激烈內審人員的發展。
[關鍵詞] 境外投資風險;內部控制審計;新路徑
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 003
[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194(2014)04- 0006- 04
0 引 言
2001年加入世界貿易組織(WTO),使中國全面走向了世界。伴隨著我國國有資產監管體制改革的進一步深化和國有企業的發展壯大,作為共和國脊梁、微觀經濟重要基礎的國有企業,積極實施了 “走出去”戰略,開展了境外承包工程、收購資源、并購企業、境外上市等國際化營運活動,尤其是近年來隨著我國外匯儲備的快速上升,中央優勢骨干企業成為了我國境外投資的主力軍,全球正在興起一股“中國海外投資潮”。
審計署境外審計司司長章軻在《以十精神引領境外審計工作再上新臺階》的報告中提到:“數據表明,十六大以來,我國進入世界500強的企業數量持續增加,2012年底已經達到79家,僅次于美國。截止2011年底,我國13 500多家境內投資者對外直接投資凈額累積達到4 247.8億美元,年末境外企業資產總額2萬億美元。另一個數據表明,截止2011年3季度末,包括外匯儲備投資、對外直接投資和海外工程承包在內的中國海外經濟利益已經高達4.7萬億美元。”
在國家“走出去”戰略中充當了主力軍的國有企業,其境外業務在國家經濟利益和國家經濟安全中的地位越來越重要。加強對國有企業境外業務的審計監督,是適應境外業務總體規模不斷增大的需要,是維護國家資產完整安全和國家經濟利益的需要,也是服務國家“走出去”戰略目標,轉變經濟發展方式的需要。
僅2011年審計署審計公告結果顯示,20多家企業中,有7家國有企業海外業務存在信息失真、投資失誤、合同詐騙、轉移資產等問題。如2011年,中國進出口銀行總行向其境外子公司無依據轉移收入28.31萬美元。由此,在新的時代背景和歷史條件下,關注境外資產和投資的權益和安全情況,監督國有資產境外投資的相關情況,切實維護國家經濟安全,已成為企業審計面臨的一個重要課題。
但不可否認的是,我國央企境外投資存在許多問題及不足。如中國鐵建沙特輕軌項目造成 41 億元人民幣虧損、中海外波蘭 A2 高速公路項目若完工將預虧 3.95 億美元、利比亞戰亂中國企業涉損合同額達 188 億美元等,這些虧損事件無不折射出國有企業海外經營風險意識薄弱,風險管控欠缺。從這些投資失利中,國家審計應看到在開展相關境外審計項目時的突破點及關注點。
從審計角度來看,審計最基本的職責是保證資產安全完整性,而危機爆發前的美國,對次級貸款的審核不嚴格,對衍生金融工具的風險把握不足都說明現行的注冊會計師風險導向審計模式在保證境外資產的安全完整方面仍存在不足。因此,建立一套科學適用的境外國有資產審計新路徑——關注投資風險點的風險導向內部控制審計,對維護國家海外資產的安全具有重要意義。通過對國有企業境外項目實施風險導向內部控制審計,可以幫助審計人員針對企業風險對管理和控制提出改進建議,以實現監督國有資產境外投資的相關情況,切實維護國家經濟安全。
1 理論基礎
國家審計作為國家政治體制中重要的監督部門,在國家經濟發展中發揮了重要作用。回顧國家審計發展歷史,主要是國內經濟業務審計歷史。隨著境外業務重要性的不斷增加,境外業務審計已經展開,但與對國內業務審計相比,由于制度、技術人才等因素制約,國有企業境外業務審計范圍、力度和頻度等遠遠不能滿足需要。審計要適應現代化經濟運行和社會發展需要,依法、獨立預防查處國有企業境外業務拓展中的問題,促進其健康運行。
在關注投資風險點的風險導向時內部控制審計應運而生。內部控制審計是保證內部控制有效執行、控制企業風險的重要途徑, 風險導向的內部控制審計從風險管理角度出發,通過識別、分析、評估企業的風險,給出企業內部控制的薄弱點和重點,有重點地進行審計,既可以節約審計資源,又能保證審計的有效性。
內部控制作用的發揮,依賴于一個健全有效的內部控制系統和一個使其得到良好運行的機制。這其中就需要對內部控制建立和實施進行恰當的監督,通過監督活動,不僅便于評價內部控制系統的有效性,還可以發現現行內部控制中存在的缺陷。當發現相關內部控制缺陷時,應及時提出改進意見,從而最大限度地降低風險對其利益相關者的損害。審計監督站在獨立、客觀與公正的立場上,是內部控制監督的核心要素。
國家審計對于相關部門內部控制的關注有其必然性。從理論上來看,源于公共受托責任的國家審計有義務按照國家的法律法規和政府審計準則,對政府部門履行公共責任,配置管理和利用公共資源的有效性、合理性、科學性進行審查、分析、考量和評價,以促進經濟社會全面協調、持續高效發展目標的實現。從審計實踐來看,國家審計機關對于相關部門內部控制的關注,有利于節約審計資源,提高審計效率,將有限的審計資源集中在內部控制薄弱的環節。二者之間有著密切的聯系。
(1)內部控制的發展推動審計的發展。在內部控制健全有效的部門,其所提供的會計和其他經濟信息的真實性、完整性就高一些,發生錯弊行為的可能性相對低一些,可靠程度較高。審計對象的可靠程度高,開展審計工作的難度就小,所做的符合性測試和實質性測試就少,所用成本低, 有助于提高審計效率,降低審計風險,提高審計質量。
(2)內部控制的完善推動審計工作范圍、 重點的變化。 理論界對內部控制與審計的關系的描述有一個公式:T=S+R-SR,其中,S表示審計的范圍,R表示內部控制的可靠程度,T表示審計結論的可靠程度。這個公式說明審計結論的可靠程度取決于審計的范圍和內部控制的可靠程度。內部控制可靠程度越高,審計證據就越可信,對其的依賴和利用程度也就越高,審計風險相應降低,這時就可以縮小審計的范圍,進而減少審計的時間、成本,審計效率和審計結論的準確率就高。在審計時,考慮到成本與收益的均衡關系,審計人員往往確定一些重點審計領域,在存在內部控制的情況下,尋找審計的重點領域將相對容易很多,審計人員可以根據內部控制的執行情況、部門管理中的失控現象及內部控制確定的各項業務重要性排序,決定審計的重點領域。
《審計署“十二五”審計工作發展規劃》中也提出:國家審計應關注國家財政安全、金融安全、國有資產安全、民生安全、資源與生態環境安全、信息安全,揭示存在的風險,提出防范和化解風險的對策性建議,切實維護國家利益和國家安全。開展企業審計時,注重揭示影響國有企業科學發展的突出矛盾和重大風險,深入分析企業經濟活動與國家方針政策之間的內在關聯,維護企業安全,促進深化改革和完善制度。
由此可以看出,關注投資風險點的風險導向內部控制審計可以緩解國有企業境外業務時面臨的審計范圍、力度和頻度等方面的困境,為進一步開展相關項目審計提供新的路徑選擇。
2 關注投資風險點的風險導向內部控制審計新路徑的構建
2.1 我國國有企業境外投資面臨的主要風險
隨著國有資本參與境外投資的規模越來越大、層次越來越高,面臨的問題也越來越復雜。特別是參與國際競爭的經驗和能力與國際跨國公司相比普遍不足,應對風險的能力也相當有限,在金融危機之后全球政治經濟環境日趨復雜的今天,國有資本境外投資面臨的風險隱患也逐漸開始暴露并釋放出來。2011年3月爆發的利比亞事件更是將國有資本境外投資推上了風口浪尖,使人們再一次清楚地看到了境外投資存在的不可忽視的風險隱患及其伴隨的巨大破壞力。這些風險的積聚和爆發不僅導致了國有資本境外投資的巨大虧損,也使得境外國有資產管理陷入深深的困境,甚至給國家整體形象以及中國的外交政策帶來嚴重的負面影響。可以說,國有審計在進行境外審計時必須高度關注其投資風險問題,決不能將其與境內投資風險一視同仁。也因此,對國有資本境外投資風險進行深入研究具有重大現實意義,也顯得尤為緊迫。
通過分析、歸納得出主要有以下風險。
2.1.1 政治風險
政治風險是因投資者所在國與東道國政治環境發生變化、東道國政局不穩定、政策法規發生變化給投資企業帶來經濟損失的可能性。政治風險通常包括戰爭、內亂、征收、征用、沒收、國有化、匯兌等發生的風險,有突發性、復雜性、多樣性的特征,一旦發生將給投資者造成嚴重的甚至是毀滅性的打擊。特別是政局動蕩風險。2011年發生的利比亞戰爭,使在利比亞進行投資與建設的中央企業遭遇了極大風險,如中石油、中石化兩家石油公司在利比亞戰爭期間,幾乎所有的勘探設備和車輛均遭受“洗劫”,損失相當嚴重。在利比亞重建中,盡管在經濟、技術和資金方面,中國參與利比亞重建必不可少,但由于中國在利比亞問題上曾有的立場使得利比亞高層或普通百姓難以理解和接受,以及利比亞戰后政治派別林立,東西部政治權力的爭奪激烈,新的政治環境將更加復雜,對參與重建的中國企業來說,可謂面對巨大的利潤和同樣巨大的風險。
2.1.2 經濟風險
近年來,世界經濟環境愈發復雜,歐美債務危機惡化,發達經濟體低速增長,全球實體經濟下行風險顯著加大,對央企境外投資影響巨大。突出表現為金融風險,金融風險是未來金融市場價格波動所帶來的不確定性,主要包含利率、匯率、股票、債券以及衍生品風險等。金融風險中,又以匯率風險、衍生品風險、金融危機產生的系統性風險最為顯著。以金融衍生產品交易風險為例,2008年以來發生的全球金融危機中,有多家央企爆出了金融衍生品業務巨虧的消息。中國遠洋所持FFA(遠期運費協議)約浮虧40億元,東方航空因航油套期保值導致公允價值損失約為62億元,與之類似,國航燃油套期保值合約公允價值損失也高達68億元。粗略估計,東方航空、中國國航、上海航空3家國有航空企業,就曾因金融衍生品交易而導致發生的賬面虧損總額己達131.7億元。
2.1.3 政策法律風險
政策法律風險主要是受東道國政策法律約束及東道國政策法律變化給投資企業帶來的影響,以境外投資中的跨國并購為例,各國出于保護本國利益、維護國家經濟等需要,通常制定相應的政策法規對跨國并購行為進行制約。
其中,合同風險是最為重要的風險,潛伏于合同洽談、起草、簽訂、履行等各個環節之中。例如中鐵建沙特項目。2009年2月,中國鐵建與沙特阿拉伯王國城鄉事務部簽署了《沙特麥加薩法至穆戈達莎輕軌合同》,該項目合同總金額為120.7億元人民幣。本次項目工期要求為2010年11月13日開通運營,達到35%運能;2011年5月完成所有調試,達到100%運能。但是,2010年10月26日中國鐵建在上海證券交易所、香港聯交所同時公告,公司在沙特阿拉伯王國麥加的輕軌項目預計將發生41.53億元的巨額虧損。這也是中國建筑企業有史以來在海外項目上的最大虧損。究其原因,也是合同風險管控不到位所造成。
2.1.4 自然災害風險
自然災害風險是指自然災害的不可預見性和摧毀性,帶來的損失與風險,而且這種風險極大。2010年巴基斯坦發生洪災,中國水利水電建設集團公司在該國承建的杜伯華水電站項目壩區營地受洪水襲擊,使百余名中方現場工程技術人員受困,雖中巴政府積極展開營救,仍造成少量人員傷亡,財產損失更無法估量。
2.1.5 經營風險
經營風險是指企業由于戰略選擇、產品價格、銷售手段等經營決策引起的未來收益不確定性,突出表現為行業風險。自2007-2008年以來,我國一些企業由于誤判形勢,先從國際市場高價買入并囤積了大量原材料,之后卻因市場形勢的變化與急轉直下,形成了大量的庫存積壓,最后為了去庫存周轉只得以低價銷售。如此一來,在高進低出的雙重擠壓之下,使得企業不可避免地陷入了經營困境甚至危機。
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