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        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究精選(五篇)

        發(fā)布時(shí)間:2024-03-13 16:06:48

        序言:作為思想的載體和知識的探索者,寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù),我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究,期待它們能激發(fā)您的靈感。

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究

        篇1

        IPO審計(jì)是一項(xiàng)所跨時(shí)期較長且程序繁瑣的工作,審計(jì)人員對企業(yè)進(jìn)行審計(jì),發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能為了自身的利益,短期快速融資,從而對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假,欺詐上市,這種行為對證券市場、中小投資人等利益相關(guān)方都有重大的影響。所以,了解IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的控制路徑就尤為重要。

        關(guān)鍵詞:IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);萬福生科;控制路徑

        中圖分類號:F23

        文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

        doi:10.19311/ki.16723198.2017.05.053

        1研究背景

        公司作為一種重要的經(jīng)濟(jì)組織,在很大程度上推進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步。但是當(dāng)資金短缺等問題出現(xiàn)在公司發(fā)展的過程中時(shí),會(huì)限制公司的發(fā)展,間接的影響社會(huì)的進(jìn)步。于是,證券市場為公司提供了一條有效的融資渠道,幫助公司募集大量所需資金。但投資人接觸到的只是公司所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告和招股說明書等公開信息,如果公司對其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假或者故意隱瞞相關(guān)的信息,這可能會(huì)改變投資者的決策,甚至導(dǎo)致證券市場發(fā)生混亂,對社會(huì)都造成不利影響。而創(chuàng)業(yè)板的首例涉嫌欺詐的公司――“萬福生科”,其造假金額之大,影響范圍之廣,也顯示出了我國的證券市場的監(jiān)管有待提升,所要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任對會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說也越來越大。如何有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為了非常重要的一個(gè)問題。

        2IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后,出具了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。且目前運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是以審計(jì)人員所面臨的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,對審計(jì)客體實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序,對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解以及對其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估運(yùn)用合理的審計(jì)方法,發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,增強(qiáng)利益相關(guān)者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度。且自從實(shí)行了IPO注冊制以來,上市的門檻降低,導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)加大。從其來源來看,審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境共同導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)人員在審計(jì)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。一般而言,一家公司從改制到上市成功所跨周期較長,約為三年。而會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效期要求了審計(jì)人員必須對這些信息進(jìn)行追加審計(jì)工作。種種原因造成IPO審計(jì)的工作量過大且程序繁瑣,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增強(qiáng)。審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位由于其自身的內(nèi)部控制較為薄弱、管理不完善、股權(quán)分布不合理、信息披露真實(shí)性和有效性不足等原因,導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位和審計(jì)人員所處的環(huán)境有關(guān),如政策和準(zhǔn)則的變化、資本市場的改革等情況都與審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān),都可能會(huì)對一些舞弊行為或者不合理的審計(jì)工作產(chǎn)生影響。

        3萬福生科IPO審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題

        3.1萬福生科股權(quán)結(jié)構(gòu)“一權(quán)獨(dú)大”

        通過萬福生科的招股說明書,可以看到在該公司上市前,董事長與妻子楊榮華各自持有40.19%的股權(quán)。上市后二人共持有59.98%的股份,也就是說上市前后,他們都為萬福生科的第一大股東,龔氏家族擁有控股權(quán),他們極有可能利用權(quán)利對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊,牟取自身的利益。

        3.2萬福生科管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)

        為了在短時(shí)間內(nèi)獲得大量資金,來維持公司的生產(chǎn)線的運(yùn)行和新技術(shù)的研發(fā),加之稻米深加工行業(yè)的市場情況不景氣,接連出現(xiàn)了資金鏈斷裂以及產(chǎn)品滯銷等問題,公司的管理層選擇對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假以上市來吸取投資。在成功上市之后,龔永福等感受到了上市所帶來的大量資金的利益,為了防止在證券市場上的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)“變臉”,萬福生科在上市后也對財(cái)務(wù)報(bào)表不斷修改,以達(dá)到相關(guān)要求。

        3.3審計(jì)項(xiàng)目組能力有限

        IPO審計(jì)工作對審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高,不僅要求審計(jì)人員對擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行常規(guī)的審計(jì)工作,而且還涉及到對該公司的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估以及對該企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價(jià)。該項(xiàng)目組在審計(jì)時(shí)招募的大量實(shí)習(xí)生,他們?nèi)狈?shí)際經(jīng)驗(yàn),對IPO審計(jì)涉及的相關(guān)法律法規(guī)并不是很了解,專業(yè)勝任能力并不達(dá)標(biāo)。且萬福生科的業(yè)務(wù)范圍較廣,發(fā)生業(yè)務(wù)數(shù)量較多且繁瑣,審計(jì)人員不可能將所有的賬項(xiàng)進(jìn)行一一審計(jì),而是在采用審計(jì)抽樣時(shí),沒有充分考慮樣本的容量的問題,導(dǎo)致所選取樣本不能充分代表整個(gè)總體的實(shí)際情況,也就產(chǎn)生了抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

        3.4內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

        萬福生科向農(nóng)民及糧食經(jīng)紀(jì)人收購稻米,再加工產(chǎn)出麥芽糖、蛋白粉、葡萄糖等產(chǎn)品銷售,明顯可以看到其內(nèi)控存在缺陷。萬福生科沒有一套固定的稻米收購體系,在價(jià)格上具有很大的隨機(jī)性;且在和客戶簽訂相關(guān)的合同時(shí),也沒有嚴(yán)格的簽訂格式及程序;另外,收購時(shí)主要采用現(xiàn)金結(jié)算的方式;銷售時(shí)以現(xiàn)金、現(xiàn)金繳存和個(gè)人刷卡的方式分別占銷售收入的比例為42.41%、22.79%、17.89%。這說明了其資金控制存在風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)人員忽視了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的執(zhí)行的有效性,按照常規(guī)做出了其內(nèi)部控制健全且運(yùn)行有效的結(jié)論,卻導(dǎo)致了IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

        3.5會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制制度存在缺陷

        2012年八月,湖南省證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)其存在大量問題,其通過虛增收入、虛構(gòu)產(chǎn)量和產(chǎn)能、對預(yù)收賬款和在建工程的虛構(gòu)以及對重大經(jīng)營事項(xiàng)的隱瞞等手段對所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行舞弊。2008年到2011年為萬福生科上市的前三年,其實(shí)H凈利潤僅為2000萬,其中1075萬元是政府的補(bǔ)貼??墒秦?cái)報(bào)顯示凈利潤為1.8億,虛增7.4億收入。其披露的所生產(chǎn)蛋白粉和麥芽糖漿的產(chǎn)量與收購的碎米量明顯不符,利用個(gè)人賬戶與公司賬戶之間的流轉(zhuǎn)虛構(gòu)預(yù)收賬款,將其虛增的利潤轉(zhuǎn)化為長期資產(chǎn)來掩人耳目。

        審計(jì)人員沒有充分結(jié)合萬福生科的實(shí)際情況選擇正確的審計(jì)方法,反而是草草了事,生搬硬套審計(jì)準(zhǔn)則,導(dǎo)致忽略了大量的細(xì)節(jié)。萬福生科的銷售事項(xiàng)中實(shí)際上有一大部分都是不存在的,且其2011年財(cái)務(wù)報(bào)表上虛構(gòu)了近2500萬元的存貨,這些明顯的問題注冊會(huì)計(jì)師竟然沒有發(fā)現(xiàn)。我們可以看出,審計(jì)人員沒有通過如考慮存貨的流轉(zhuǎn)情況、核實(shí)客戶是否真實(shí)合法存在等手段進(jìn)而驗(yàn)證銷售事項(xiàng)的真實(shí)性,沒有對存貨進(jìn)行合理而有效的監(jiān)盤,沒有對銀行存款等進(jìn)行有效的函證,且萬福生科的小型客戶較多而散,所以審計(jì)人員在對客戶進(jìn)行函證時(shí)也出現(xiàn)了難以收到回復(fù)和真實(shí)性難以確定的問題。事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)更多的看重該項(xiàng)目帶來的利益及接受更多的收益較高的咨詢業(yè)務(wù)而伙同被審計(jì)單位出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,忽略了審計(jì)質(zhì)量。

        3.6審計(jì)環(huán)境存在問題

        現(xiàn)階段,我國市場和社會(huì)公眾并沒有對審計(jì)質(zhì)量的過高程度的要求。因?yàn)榇嬖诖蟛糠值闹行⊥顿Y者對專業(yè)化的財(cái)務(wù)信息并不能深入的理解,且他對相關(guān)投資項(xiàng)目的評估除了對財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴,還取決于其他方面的因素。目前審計(jì)市場的監(jiān)管環(huán)境處于較為混亂的狀態(tài),且目前IPO審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善,對違法行為的懲罰力度不夠,導(dǎo)致違規(guī)成本低,驅(qū)使企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊或者審計(jì)人員違背職業(yè)道德。地方政府也有可能為了地方的經(jīng)濟(jì)效益,對企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行包庇。

        4IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制路徑

        4.1強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)

        低質(zhì)量的審計(jì)導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn)。首先,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)依照相關(guān)法律、法規(guī),結(jié)合審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀和自身的實(shí)際情況,建立一整套審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),用來評價(jià)審計(jì)質(zhì)量水平。其次,加強(qiáng)審計(jì)人員的考核模式。將審計(jì)人員的工作質(zhì)量和其薪資獎(jiǎng)金掛鉤,并決定其職位的變動(dòng),且建立嚴(yán)厲的審計(jì)處罰機(jī)制,對于在考核中不合格或者是嚴(yán)重規(guī)范相關(guān)規(guī)定的審計(jì)人員予以懲罰,加重審計(jì)失敗需要承擔(dān)的后果。事務(wù)所應(yīng)保證審計(jì)工作底稿已由項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師檢查完畢,即三級復(fù)核制度的執(zhí)行在一定程度上增加了審計(jì)質(zhì)量。為了確保各個(gè)規(guī)章制度的有效運(yùn)行,事務(wù)所也有必要組建一個(gè)監(jiān)察小組,定期或者不定期對規(guī)章的運(yùn)行情況進(jìn)行測試及檢查。

        4.2提高審計(jì)人員的素質(zhì)

        目前,在證券市場進(jìn)行首次公開募股對審計(jì)工作的要求較高,提高IPO審計(jì)項(xiàng)目人員的準(zhǔn)入門檻,選擇那些具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識過硬的審計(jì)人員,還可以根據(jù)被審單位的實(shí)際情況,配備具有法律、英語等專業(yè)能力的人員,以在任務(wù)分配的過程中各盡其責(zé),優(yōu)勢互補(bǔ),提高審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)過程中,審計(jì)人員在對近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告以及驗(yàn)資報(bào)告等活動(dòng)都要保持應(yīng)有的獨(dú)立性,不被被審計(jì)單位所誘惑,遵守客觀、公正的原則。

        4.3深入了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方及其交易

        注冊會(huì)計(jì)師要理清被審計(jì)單位本身的重要投資者和關(guān)聯(lián)方企業(yè),以及公司高級管理人員及其家庭成員與公司利益的利害關(guān)系。可以采取向關(guān)聯(lián)方企業(yè)進(jìn)行函證、檢大金額、有異常項(xiàng)目的會(huì)計(jì)記錄等方式,以審查被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方交易及其具體項(xiàng)目和金額,異常的資金占用和融資活動(dòng)以及收取的費(fèi)用是否合規(guī)、合理,并估計(jì)這些行為對被審單位的利潤和收入預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響。

        4.4完善監(jiān)管制度

        為了充分發(fā)揮證券市場的資源調(diào)配功能以及保護(hù)投資者的合法權(quán)益,政府應(yīng)該發(fā)揮自身的只能,證監(jiān)會(huì)應(yīng)該加大對證券市場的管理力度,嚴(yán)格控股股東對公司和投資者合法權(quán)益的法律責(zé)任,減少控股股東為了自身利益而損害投資者的相關(guān)利益,即加強(qiáng)保護(hù)中小投資者的權(quán)益。其次,建立有效的民事訴訟制度也非常重要,根據(jù)民事訴訟制度,使上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)等上市欺詐行為對中小投資者產(chǎn)生的損失進(jìn)行賠償。對監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言,也要加強(qiáng)對中小投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識教育和宣傳,使他們不會(huì)對證券市場盲目樂觀,而是在充分了解風(fēng)險(xiǎn)的情況下理性的投資。最后,證監(jiān)會(huì)、政府部門等應(yīng)重罰這些舞弊行為。對上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)都應(yīng)嚴(yán)重的處罰,必要時(shí)可采取刑事處罰,從根源上威懾它們,一旦被發(fā)現(xiàn)欺詐上市或者其他造假行為,其受到的懲罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假牟取的利益,進(jìn)而杜絕這種違法行為。

        4.5建立健全I(xiàn)PO公司的內(nèi)部控制制度

        有效的內(nèi)部控制必然會(huì)存在一個(gè)好的內(nèi)部環(huán)境。這就需要公司營造一種良好的企業(yè)文化,在企業(yè)文化的塑造過程中,將商業(yè)信用和道德觀融合進(jìn)去,確保企業(yè)的管理者、員工及其他利益相關(guān)者都能遵守這一企業(yè)文化標(biāo)準(zhǔn),從思想上進(jìn)行約束,確保公司運(yùn)行的合法性、合規(guī)性。公司內(nèi)部崗位的設(shè)置也要體現(xiàn)獨(dú)立性,注意職責(zé)分離的職權(quán)設(shè)置,不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé),發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)和董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等進(jìn)行交流。其次,公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分全面的風(fēng)險(xiǎn)評估。在設(shè)定公司的戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí),要緊密結(jié)合公司的實(shí)際情形,避免盲目地向新的領(lǐng)域大量投資。并且,公司也應(yīng)設(shè)置有效的控制活動(dòng),如在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制和財(cái)產(chǎn)管理的控制等方面應(yīng)予以重視,避免管理層越權(quán)行為的發(fā)生,保持有效的內(nèi)部控制的進(jìn)行。

        參考文獻(xiàn)

        [1]宋波,沈培強(qiáng).民營企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J].審計(jì)月刊,2014(10).

        [2]宋秋菊,趙瑋瑋.審計(jì)調(diào)查仍是提升審計(jì)質(zhì)量防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑[J].理財(cái),2015(11).

        篇2

        關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì);成因;控制措施

        伴隨著我國綜合國力的提升,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題已經(jīng)日漸受到大家的關(guān)注。目前我國的大多數(shù)企業(yè)都存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng),設(shè)置不合理等的方面的問題,如果要根治這種現(xiàn)象,就應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)做出周全的考慮與思量,找出正確合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。

        一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

        內(nèi)部審計(jì),它是一種監(jiān)督行為,且獨(dú)立于行政管理部門。它以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目的,以負(fù)責(zé)本單位及所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政情況的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為手段。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),則是指企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)問題時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門的職員卻主觀片面的判斷其報(bào)告是正確合理的,并依據(jù)這種判斷而得出不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議的可能性。

        二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

        (一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無法預(yù)防性

        造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因是各不相同且多方面的,所以它就具有一定的必然性。而今,內(nèi)部審計(jì)部門職員對企業(yè)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制制度的認(rèn)識逐漸提升,對日常工作進(jìn)行經(jīng)常性審查,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已得到有效控制。

        (二)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的廣泛性與持久性

        促進(jìn)成本節(jié)制,可為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益,因此是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要目的,所以其廣泛的存在于企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作過程中。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又存在于審計(jì)活動(dòng)的全過程,因此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也同樣存在于企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作全過程,這就在時(shí)間、空間上大大擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)范圍,加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

        (三)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽潛在性

        內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽潛在性,其表現(xiàn)在是無法通過計(jì)算得到的。除此之外,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的所帶來的影響也是不顯著的,只有當(dāng)它的不良影響成為現(xiàn)實(shí),并給企業(yè)帶來巨大損失,它才可能表現(xiàn)為實(shí)在性。

        (四)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的或然性和可測控性

        內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是必然產(chǎn)生審計(jì)責(zé)任,也不是所有的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)對企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動(dòng)造成重要影響。且內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用專業(yè)的知識技能和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)對內(nèi)控制度強(qiáng)弱進(jìn)行測試,對其進(jìn)行控制,使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降低。

        三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

        (一)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作形式的影響

        查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問題是傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn),其內(nèi)部審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)的審計(jì)方法為主,重點(diǎn)主要集中在事后審計(jì),而在事前審計(jì)和事中審計(jì)方面存在很大缺失,很難避免內(nèi)部審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

        (二)內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性

        隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,很多企業(yè)都進(jìn)行了改制。在審計(jì)對象方面,由原來的單一形式擴(kuò)大到股份公司、企業(yè)集團(tuán)等。在審計(jì)內(nèi)容方面,由原來的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為多層次、全方位的審計(jì),為了適應(yīng)新的審計(jì)模式,對內(nèi)部審計(jì)人員的要求越來越高,使其審計(jì)結(jié)論的正確性也越來越好,因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。

        (三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性缺失

        內(nèi)部審計(jì)相比較于外部審計(jì),具有外部審計(jì)所不能比擬的作用,它對于預(yù)防企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)、有效杜絕現(xiàn)象、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。但在實(shí)際工作中,內(nèi)部審計(jì)部門往往獨(dú)立性較差,以致無法確保審計(jì)工作的完整性。

        (四)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

        單一的傳統(tǒng)審計(jì)模式僅僅以財(cái)務(wù)審計(jì)為主,對于經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識缺乏。隨著電子信息化的發(fā)展,電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)能力提出了巨大的挑戰(zhàn),因此給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

        (五)缺少必要的質(zhì)量控制措施

        審計(jì)質(zhì)量較低的原因,是由于質(zhì)量控制制度的不完善。其獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制不能積極帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情和積極性,從而不能認(rèn)真完成審計(jì)任務(wù),不嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)出具審計(jì)報(bào)告,進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量嚴(yán)重下降。

        四、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性

        內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成,而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,從而決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。

        (一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

        內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對于企業(yè)整體經(jīng)營運(yùn)作非常之重要,必需要對相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如果能夠得到有效控制,對貫徹落實(shí)企業(yè)經(jīng)營管理策略,保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息合法合規(guī)以及日常經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)有效地開展具有重大作用,因此內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。

        (二)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的有機(jī)聯(lián)系

        內(nèi)部審計(jì)不僅僅是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,也是內(nèi)部控制的一種特殊形式。而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又是重中之重。內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制進(jìn)行再控制,這在很大程度上表明:內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向,是以現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行循序漸進(jìn)的管理控制。

        加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù),不是短期內(nèi)就能完成的,也不是僅僅依靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。首先,國家應(yīng)該為企業(yè)塑造一種積極的、重視開發(fā)和研究內(nèi)部控制的優(yōu)良的宏觀氛圍。此外,外界也可以給企業(yè)的經(jīng)營管理者適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力,讓其能夠在一定程度上提高和完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。

        參考文獻(xiàn):

        [1]鄭怡.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2013(下),9:1-2.

        篇3

        關(guān)鍵詞:鐵路企業(yè) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)控制

        2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》),要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。鐵路企業(yè)作為我國國有大型企業(yè),一方面對社會(huì)和國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展有著很大的影響;另一方面,它也面臨著公路、民航、水運(yùn)的激烈競爭。執(zhí)行《基本規(guī)范》有助于提高自身防范風(fēng)險(xiǎn)能力,是鐵路企業(yè)健康發(fā)展的制度保障之一。為此,鐵道部已于2008年8月8日,下發(fā)《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部等部門有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的通知》,將太原鐵路局等5個(gè)單位確定為全國鐵路系統(tǒng)試點(diǎn),要求于2009年7月1日起全面實(shí)施《基本規(guī)范》。

        目前,我國對鐵路企業(yè)審計(jì)控制方面的研究主要從完善審計(jì)制度方面出發(fā),對鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息日趨普及下審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析時(shí)參考的標(biāo)準(zhǔn)不一致,以致所提的解決方案不具有針對性,因此本文結(jié)合鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)帶來的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,以期對現(xiàn)代鐵路企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最大程度地控制。

        一、鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

        (一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率增加

        1、手工系統(tǒng)中,紙質(zhì)介質(zhì)上的信息較易于辨認(rèn)、追溯

        就鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言,其受存貯介質(zhì)的影響較大,若存貯介質(zhì)發(fā)生改變,越來越多的用戶進(jìn)行非法透過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的訪問控制,進(jìn)一步加劇鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,不利于鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)決策的高效性、正確性,從而,大大增加了鐵路企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

        2、手工系統(tǒng)中,內(nèi)部控制落實(shí)不到位

        鐵路企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上為企業(yè)對人的控制,隨著我國信息技術(shù)和電子計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展,內(nèi)部控制由對人的控制逐漸向?qū)θ撕蜋C(jī)器雙重控制轉(zhuǎn)變,且以對電子計(jì)算機(jī)控制為主。電子計(jì)算機(jī)雖很大程度上提升了內(nèi)部控制效率和質(zhì)量,但其極易遭受“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲,以此,造成鐵路企業(yè)諸多機(jī)密信息被竊取,機(jī)密信息一旦流失到競爭企業(yè)中,將給予鐵路企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失,大大增加鐵路企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

        (二)會(huì)計(jì)軟件的更新?lián)Q代,給予歷史文件提取造成困難

        歷史數(shù)據(jù)是鐵路企業(yè)對重要賬戶實(shí)質(zhì)性測試的主要理論依據(jù)。近年來,我國信息技術(shù)突飛猛進(jìn)發(fā)展,給予鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)軟件更新?lián)Q代營造了良好的外部條件。會(huì)計(jì)軟件頻繁的更新?lián)Q代使得鐵路企業(yè)審計(jì)人員無法順利提取出所需歷史數(shù)據(jù),為此,只得從文檔中收集整理歷史數(shù)據(jù),此行為不僅大大降低審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量,而且給鐵路企業(yè)帶來了諸多審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,鐵路會(huì)計(jì)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口未統(tǒng)一。究其原因在于《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》尚未全面落實(shí)到位,且會(huì)計(jì)軟件使用的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)無法滿足會(huì)計(jì)軟件的需求,給予鐵路企業(yè)審計(jì)人員帶來了諸多檢查風(fēng)險(xiǎn)。

        (三)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)更難確定

        1、內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)

        內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)內(nèi)部人員對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的非法訪問、篡改、泄密和破壞等方面的風(fēng)險(xiǎn)。其風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生源于鐵路內(nèi)部人員從業(yè)素質(zhì)低下,道德思想素養(yǎng)滯后,為謀取自身利息,不惜將鐵路企業(yè)諸多會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出賣給競爭企業(yè),使得鐵路企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)。

        2、社會(huì)道德風(fēng)險(xiǎn)

        社會(huì)道德風(fēng)險(xiǎn)是指社會(huì)中不法分子以不法手段侵入鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),并從中盜取有效的信息?;阼F路企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須建立在互聯(lián)網(wǎng)和電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的基礎(chǔ)之上,且互聯(lián)網(wǎng)具有開放性、無限制性等特點(diǎn),因此,社會(huì)道德風(fēng)險(xiǎn)難以避免。

        (四)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)增大

        固有風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險(xiǎn),其指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下,由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響,企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性。其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:

        1、系統(tǒng)資源風(fēng)險(xiǎn)

        一是硬軟件故障是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)不可避免的因素,其一旦出現(xiàn)勢必將造成鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真或流失,再加上,鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分布式、開放性及其遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)處理等特點(diǎn),使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)難以恢復(fù);二是通信和網(wǎng)絡(luò)是鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分,二者共同決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的高效性。由于通信線路較易受破壞且網(wǎng)絡(luò)具有不穩(wěn)定性,因此,在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行過程中容易產(chǎn)生傳導(dǎo)泄露現(xiàn)象。

        2、自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)

        自然災(zāi)害引起的風(fēng)險(xiǎn)具有不可預(yù)防性和不可避免性等特點(diǎn),自然災(zāi)害主要表現(xiàn)為火、風(fēng)、雷以及生態(tài)環(huán)境遭受嚴(yán)重?fù)p害等,以上自然災(zāi)害一定程度上損害著鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)備,造成其系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)丟失或失真,從而,給予鐵路企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

        二、鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對策研究

        (一)重視信息交流與安全

        篇4

        隨著國家十二五規(guī)劃的逐步實(shí)施,我們會(huì)繼續(xù)尋求“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,開創(chuàng)科學(xué)發(fā)展新局面”,在此過程中我國企業(yè)如何把別人的先進(jìn)管理技術(shù)和理念吸收和轉(zhuǎn)換并據(jù)為己用是完成企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變的重要任務(wù);在這個(gè)過程中內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用日漸突出,逐漸成為其重要組成部分和控制措施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制和決定企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞,企業(yè)往往按照此審計(jì)結(jié)果決定資源的分配;從這個(gè)意義上說,如何提高審計(jì)質(zhì)量并防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)管理及經(jīng)濟(jì)實(shí)體“監(jiān)督和服務(wù)”的職能,是擺在每個(gè)審計(jì)人員面前亟待解決的一個(gè)重要課題。本文首先對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)概念進(jìn)行了介紹,然后針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因從主觀和客觀兩方面進(jìn)行了分析,最后有針對性的提出來一些改革的措施,希望我的研究能夠?yàn)橐院蟮难芯刻峁┮恍┗A(chǔ)性的研究資料,并期望得到讀者的共鳴。

        一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)簡介

        在以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”(risk-oriente daudit approach)為特征的現(xiàn)代審計(jì)領(lǐng)域中,它克服了制度基礎(chǔ)審計(jì)在理論和實(shí)踐上存在的各種缺陷。該模型所考慮的影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有:固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。用模型表示為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這種以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)即為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,由于其在理論和實(shí)務(wù)兩方面都存在著一定的缺陷,所以被稱作傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?!帮L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”是指在審計(jì)過程中內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))來選擇項(xiàng)目,測試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法,并以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為中心做審計(jì)報(bào)告,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可以通過對財(cái)務(wù)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的定量評估來確定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)用模型表示=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn));審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)用模型不僅解決了以制度測試為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性問題,而且有助于引導(dǎo)審計(jì)人員將資源投入到容易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的地方,從而達(dá)到資源的最優(yōu)化分配。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性和可控性等特點(diǎn)。

        二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

        (一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀方面因素

        企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是建立在企業(yè)內(nèi)部完善的控制制度、穩(wěn)定的經(jīng)營狀況基礎(chǔ)上的;換句話說,如果企業(yè)內(nèi)部控制制度欠缺或形同虛設(shè),必然會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。再者,內(nèi)部審計(jì)難度(也就是說審計(jì)工作面臨失誤與差錯(cuò)的概率)也會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營方式和內(nèi)部管理層次復(fù)雜程度而增加。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍通常必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo),在企業(yè)的經(jīng)營管理全部活動(dòng)中,由單位負(fù)責(zé)人或企業(yè)管理層統(tǒng)籌安排,具有不確定性和無法選擇性。

        (二)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀方面因素

        如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)程序欠規(guī)范、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊并不能勝任審計(jì)工作的要求和內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德有問題,是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀方面因素。如何克服并解決這些問題是消除內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀方面因素。

        三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制對策

        (一)加強(qiáng)法制和內(nèi)部審計(jì)建設(shè),保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

        企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上,建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。要抵制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,首先要從體制入手,內(nèi)部審計(jì)人員直接聽從同上級領(lǐng)導(dǎo)安排,這樣在審計(jì)過程中能夠控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這是審計(jì)工作的雷區(qū)超越不得,只有這樣才能有保障內(nèi)審部門獨(dú)立地、有權(quán)威地開展工作,同時(shí)也能減少審計(jì)工作中的阻礙,爭取更好地為企業(yè)經(jīng)營管理出謀劃策。

        (二)科學(xué)應(yīng)用審計(jì)抽樣方法,積極改進(jìn)和吸收內(nèi)部審計(jì)方法

        現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法,以抽樣審查代替全面審查,從而提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí),從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試,并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體結(jié)果特征的一種方法??茖W(xué)應(yīng)用審計(jì)抽樣方法可有效保障抽樣審計(jì)的合理性,保證審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性,從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法上,應(yīng)采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。在審計(jì)工作結(jié)束后,審計(jì)人員必須運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)對所選取的樣本進(jìn)行審查,控制其分析樣本誤差從而為提高審計(jì)工作的質(zhì)量奠定基礎(chǔ);與此同時(shí),還應(yīng)該積極改進(jìn)和吸收內(nèi)部審計(jì)方法,從而更好的控制企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

        (三)樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識,建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

        企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員如果具有較強(qiáng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識,能夠從專業(yè)技能上控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源,提高審計(jì)的質(zhì)量并且從思想上加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防,必然會(huì)遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中,為了規(guī)范審計(jì)程序,加大監(jiān)督和控制的力度,應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制,只有這樣才能夠從源頭上杜絕企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

        (四)雙管齊下提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

        企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)很大程度上決定著內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的質(zhì)量,其中企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)包括審計(jì)技能和職業(yè)道德。為了提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì),企業(yè)可以邀請高校教授名師為他們講授諸如會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、政策法律法規(guī)、稅務(wù)學(xué)、財(cái)政學(xué)、職業(yè)道德、企業(yè)文化、行業(yè)特有的內(nèi)容以及溝通交流技巧、自我解壓方法等。除此之外,審計(jì)人員可以利用空閑時(shí)間加強(qiáng)審計(jì)技能和職業(yè)道德的提高。在加強(qiáng)在職人員培訓(xùn)的過程中,企業(yè)可以引進(jìn)內(nèi)審方面的高學(xué)歷人才,通過“魷魚效應(yīng)”更加激烈內(nèi)審人員的發(fā)展。

        篇5

        [關(guān)鍵詞] 境外投資風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制審計(jì);新路徑

        doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 003

        [中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194(2014)04- 0006- 04

        0 引 言

        2001年加入世界貿(mào)易組織(WTO),使中國全面走向了世界。伴隨著我國國有資產(chǎn)監(jiān)管體制改革的進(jìn)一步深化和國有企業(yè)的發(fā)展壯大,作為共和國脊梁、微觀經(jīng)濟(jì)重要基礎(chǔ)的國有企業(yè),積極實(shí)施了 “走出去”戰(zhàn)略,開展了境外承包工程、收購資源、并購企業(yè)、境外上市等國際化營運(yùn)活動(dòng),尤其是近年來隨著我國外匯儲(chǔ)備的快速上升,中央優(yōu)勢骨干企業(yè)成為了我國境外投資的主力軍,全球正在興起一股“中國海外投資潮”。

        審計(jì)署境外審計(jì)司司長章軻在《以十精神引領(lǐng)境外審計(jì)工作再上新臺(tái)階》的報(bào)告中提到:“數(shù)據(jù)表明,十六大以來,我國進(jìn)入世界500強(qiáng)的企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加,2012年底已經(jīng)達(dá)到79家,僅次于美國。截止2011年底,我國13 500多家境內(nèi)投資者對外直接投資凈額累積達(dá)到4 247.8億美元,年末境外企業(yè)資產(chǎn)總額2萬億美元。另一個(gè)數(shù)據(jù)表明,截止2011年3季度末,包括外匯儲(chǔ)備投資、對外直接投資和海外工程承包在內(nèi)的中國海外經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)高達(dá)4.7萬億美元。”

        在國家“走出去”戰(zhàn)略中充當(dāng)了主力軍的國有企業(yè),其境外業(yè)務(wù)在國家經(jīng)濟(jì)利益和國家經(jīng)濟(jì)安全中的地位越來越重要。加強(qiáng)對國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督,是適應(yīng)境外業(yè)務(wù)總體規(guī)模不斷增大的需要,是維護(hù)國家資產(chǎn)完整安全和國家經(jīng)濟(jì)利益的需要,也是服務(wù)國家“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo),轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需要。

        僅2011年審計(jì)署審計(jì)公告結(jié)果顯示,20多家企業(yè)中,有7家國有企業(yè)海外業(yè)務(wù)存在信息失真、投資失誤、合同詐騙、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題。如2011年,中國進(jìn)出口銀行總行向其境外子公司無依據(jù)轉(zhuǎn)移收入28.31萬美元。由此,在新的時(shí)代背景和歷史條件下,關(guān)注境外資產(chǎn)和投資的權(quán)益和安全情況,監(jiān)督國有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況,切實(shí)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全,已成為企業(yè)審計(jì)面臨的一個(gè)重要課題。

        但不可否認(rèn)的是,我國央企境外投資存在許多問題及不足。如中國鐵建沙特輕軌項(xiàng)目造成 41 億元人民幣虧損、中海外波蘭 A2 高速公路項(xiàng)目若完工將預(yù)虧 3.95 億美元、利比亞戰(zhàn)亂中國企業(yè)涉損合同額達(dá) 188 億美元等,這些虧損事件無不折射出國有企業(yè)海外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱,風(fēng)險(xiǎn)管控欠缺。從這些投資失利中,國家審計(jì)應(yīng)看到在開展相關(guān)境外審計(jì)項(xiàng)目時(shí)的突破點(diǎn)及關(guān)注點(diǎn)。

        從審計(jì)角度來看,審計(jì)最基本的職責(zé)是保證資產(chǎn)安全完整性,而危機(jī)爆發(fā)前的美國,對次級貸款的審核不嚴(yán)格,對衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)把握不足都說明現(xiàn)行的注冊會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在保證境外資產(chǎn)的安全完整方面仍存在不足。因此,建立一套科學(xué)適用的境外國有資產(chǎn)審計(jì)新路徑——關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì),對維護(hù)國家海外資產(chǎn)的安全具有重要意義。通過對國有企業(yè)境外項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì),可以幫助審計(jì)人員針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對管理和控制提出改進(jìn)建議,以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督國有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況,切實(shí)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。

        1 理論基礎(chǔ)

        國家審計(jì)作為國家政治體制中重要的監(jiān)督部門,在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。回顧國家審計(jì)發(fā)展歷史,主要是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)歷史。隨著境外業(yè)務(wù)重要性的不斷增加,境外業(yè)務(wù)審計(jì)已經(jīng)展開,但與對國內(nèi)業(yè)務(wù)審計(jì)相比,由于制度、技術(shù)人才等因素制約,國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計(jì)范圍、力度和頻度等遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要。審計(jì)要適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展需要,依法、獨(dú)立預(yù)防查處國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)拓展中的問題,促進(jìn)其健康運(yùn)行。

        在關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向時(shí)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制審計(jì)是保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑, 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā),通過識別、分析、評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),給出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和重點(diǎn),有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì),既可以節(jié)約審計(jì)資源,又能保證審計(jì)的有效性。

        內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,依賴于一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和一個(gè)使其得到良好運(yùn)行的機(jī)制。這其中就需要對內(nèi)部控制建立和實(shí)施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,通過監(jiān)督活動(dòng),不僅便于評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性,還可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的缺陷。當(dāng)發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制缺陷時(shí),應(yīng)及時(shí)提出改進(jìn)意見,從而最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)對其利益相關(guān)者的損害。審計(jì)監(jiān)督站在獨(dú)立、客觀與公正的立場上,是內(nèi)部控制監(jiān)督的核心要素。

        國家審計(jì)對于相關(guān)部門內(nèi)部控制的關(guān)注有其必然性。從理論上來看,源于公共受托責(zé)任的國家審計(jì)有義務(wù)按照國家的法律法規(guī)和政府審計(jì)準(zhǔn)則,對政府部門履行公共責(zé)任,配置管理和利用公共資源的有效性、合理性、科學(xué)性進(jìn)行審查、分析、考量和評價(jià),以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)、持續(xù)高效發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從審計(jì)實(shí)踐來看,國家審計(jì)機(jī)關(guān)對于相關(guān)部門內(nèi)部控制的關(guān)注,有利于節(jié)約審計(jì)資源,提高審計(jì)效率,將有限的審計(jì)資源集中在內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)。二者之間有著密切的聯(lián)系。

        (1)內(nèi)部控制的發(fā)展推動(dòng)審計(jì)的發(fā)展。在內(nèi)部控制健全有效的部門,其所提供的會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、完整性就高一些,發(fā)生錯(cuò)弊行為的可能性相對低一些,可靠程度較高。審計(jì)對象的可靠程度高,開展審計(jì)工作的難度就小,所做的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試就少,所用成本低, 有助于提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。

        (2)內(nèi)部控制的完善推動(dòng)審計(jì)工作范圍、 重點(diǎn)的變化。 理論界對內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系的描述有一個(gè)公式:T=S+R-SR,其中,S表示審計(jì)的范圍,R表示內(nèi)部控制的可靠程度,T表示審計(jì)結(jié)論的可靠程度。這個(gè)公式說明審計(jì)結(jié)論的可靠程度取決于審計(jì)的范圍和內(nèi)部控制的可靠程度。內(nèi)部控制可靠程度越高,審計(jì)證據(jù)就越可信,對其的依賴和利用程度也就越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)降低,這時(shí)就可以縮小審計(jì)的范圍,進(jìn)而減少審計(jì)的時(shí)間、成本,審計(jì)效率和審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確率就高。在審計(jì)時(shí),考慮到成本與收益的均衡關(guān)系,審計(jì)人員往往確定一些重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,在存在內(nèi)部控制的情況下,尋找審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)⑾鄬θ菀缀芏啵瑢徲?jì)人員可以根據(jù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、部門管理中的失控現(xiàn)象及內(nèi)部控制確定的各項(xiàng)業(yè)務(wù)重要性排序,決定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

        《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中也提出:國家審計(jì)應(yīng)關(guān)注國家財(cái)政安全、金融安全、國有資產(chǎn)安全、民生安全、資源與生態(tài)環(huán)境安全、信息安全,揭示存在的風(fēng)險(xiǎn),提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的對策性建議,切實(shí)維護(hù)國家利益和國家安全。開展企業(yè)審計(jì)時(shí),注重揭示影響國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展的突出矛盾和重大風(fēng)險(xiǎn),深入分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國家方針政策之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián),維護(hù)企業(yè)安全,促進(jìn)深化改革和完善制度。

        由此可以看出,關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)可以緩解國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)時(shí)面臨的審計(jì)范圍、力度和頻度等方面的困境,為進(jìn)一步開展相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)提供新的路徑選擇。

        2 關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)新路徑的構(gòu)建

        2.1 我國國有企業(yè)境外投資面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

        隨著國有資本參與境外投資的規(guī)模越來越大、層次越來越高,面臨的問題也越來越復(fù)雜。特別是參與國際競爭的經(jīng)驗(yàn)和能力與國際跨國公司相比普遍不足,應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力也相當(dāng)有限,在金融危機(jī)之后全球政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的今天,國有資本境外投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)隱患也逐漸開始暴露并釋放出來。2011年3月爆發(fā)的利比亞事件更是將國有資本境外投資推上了風(fēng)口浪尖,使人們再一次清楚地看到了境外投資存在的不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)隱患及其伴隨的巨大破壞力。這些風(fēng)險(xiǎn)的積聚和爆發(fā)不僅導(dǎo)致了國有資本境外投資的巨大虧損,也使得境外國有資產(chǎn)管理陷入深深的困境,甚至給國家整體形象以及中國的外交政策帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。可以說,國有審計(jì)在進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)必須高度關(guān)注其投資風(fēng)險(xiǎn)問題,決不能將其與境內(nèi)投資風(fēng)險(xiǎn)一視同仁。也因此,對國有資本境外投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究具有重大現(xiàn)實(shí)意義,也顯得尤為緊迫。

        通過分析、歸納得出主要有以下風(fēng)險(xiǎn)。

        2.1.1 政治風(fēng)險(xiǎn)

        政治風(fēng)險(xiǎn)是因投資者所在國與東道國政治環(huán)境發(fā)生變化、東道國政局不穩(wěn)定、政策法規(guī)發(fā)生變化給投資企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失的可能性。政治風(fēng)險(xiǎn)通常包括戰(zhàn)爭、內(nèi)亂、征收、征用、沒收、國有化、匯兌等發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),有突發(fā)性、復(fù)雜性、多樣性的特征,一旦發(fā)生將給投資者造成嚴(yán)重的甚至是毀滅性的打擊。特別是政局動(dòng)蕩風(fēng)險(xiǎn)。2011年發(fā)生的利比亞戰(zhàn)爭,使在利比亞進(jìn)行投資與建設(shè)的中央企業(yè)遭遇了極大風(fēng)險(xiǎn),如中石油、中石化兩家石油公司在利比亞戰(zhàn)爭期間,幾乎所有的勘探設(shè)備和車輛均遭受“洗劫”,損失相當(dāng)嚴(yán)重。在利比亞重建中,盡管在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和資金方面,中國參與利比亞重建必不可少,但由于中國在利比亞問題上曾有的立場使得利比亞高層或普通百姓難以理解和接受,以及利比亞戰(zhàn)后政治派別林立,東西部政治權(quán)力的爭奪激烈,新的政治環(huán)境將更加復(fù)雜,對參與重建的中國企業(yè)來說,可謂面對巨大的利潤和同樣巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

        2.1.2 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        近年來,世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜,歐美債務(wù)危機(jī)惡化,發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體低速增長,全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)顯著加大,對央企境外投資影響巨大。突出表現(xiàn)為金融風(fēng)險(xiǎn),金融風(fēng)險(xiǎn)是未來金融市場價(jià)格波動(dòng)所帶來的不確定性,主要包含利率、匯率、股票、債券以及衍生品風(fēng)險(xiǎn)等。金融風(fēng)險(xiǎn)中,又以匯率風(fēng)險(xiǎn)、衍生品風(fēng)險(xiǎn)、金融危機(jī)產(chǎn)生的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)最為顯著。以金融衍生產(chǎn)品交易風(fēng)險(xiǎn)為例,2008年以來發(fā)生的全球金融危機(jī)中,有多家央企爆出了金融衍生品業(yè)務(wù)巨虧的消息。中國遠(yuǎn)洋所持FFA(遠(yuǎn)期運(yùn)費(fèi)協(xié)議)約浮虧40億元,東方航空因航油套期保值導(dǎo)致公允價(jià)值損失約為62億元,與之類似,國航燃油套期保值合約公允價(jià)值損失也高達(dá)68億元。粗略估計(jì),東方航空、中國國航、上海航空3家國有航空企業(yè),就曾因金融衍生品交易而導(dǎo)致發(fā)生的賬面虧損總額己達(dá)131.7億元。

        2.1.3 政策法律風(fēng)險(xiǎn)

        政策法律風(fēng)險(xiǎn)主要是受東道國政策法律約束及東道國政策法律變化給投資企業(yè)帶來的影響,以境外投資中的跨國并購為例,各國出于保護(hù)本國利益、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)等需要,通常制定相應(yīng)的政策法規(guī)對跨國并購行為進(jìn)行制約。

        其中,合同風(fēng)險(xiǎn)是最為重要的風(fēng)險(xiǎn),潛伏于合同洽談、起草、簽訂、履行等各個(gè)環(huán)節(jié)之中。例如中鐵建沙特項(xiàng)目。2009年2月,中國鐵建與沙特阿拉伯王國城鄉(xiāng)事務(wù)部簽署了《沙特麥加薩法至穆戈達(dá)莎輕軌合同》,該項(xiàng)目合同總金額為120.7億元人民幣。本次項(xiàng)目工期要求為2010年11月13日開通運(yùn)營,達(dá)到35%運(yùn)能;2011年5月完成所有調(diào)試,達(dá)到100%運(yùn)能。但是,2010年10月26日中國鐵建在上海證券交易所、香港聯(lián)交所同時(shí)公告,公司在沙特阿拉伯王國麥加的輕軌項(xiàng)目預(yù)計(jì)將發(fā)生41.53億元的巨額虧損。這也是中國建筑企業(yè)有史以來在海外項(xiàng)目上的最大虧損。究其原因,也是合同風(fēng)險(xiǎn)管控不到位所造成。

        2.1.4 自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)

        自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)是指自然災(zāi)害的不可預(yù)見性和摧毀性,帶來的損失與風(fēng)險(xiǎn),而且這種風(fēng)險(xiǎn)極大。2010年巴基斯坦發(fā)生洪災(zāi),中國水利水電建設(shè)集團(tuán)公司在該國承建的杜伯華水電站項(xiàng)目壩區(qū)營地受洪水襲擊,使百余名中方現(xiàn)場工程技術(shù)人員受困,雖中巴政府積極展開營救,仍造成少量人員傷亡,財(cái)產(chǎn)損失更無法估量。

        2.1.5 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

        經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于戰(zhàn)略選擇、產(chǎn)品價(jià)格、銷售手段等經(jīng)營決策引起的未來收益不確定性,突出表現(xiàn)為行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。自2007-2008年以來,我國一些企業(yè)由于誤判形勢,先從國際市場高價(jià)買入并囤積了大量原材料,之后卻因市場形勢的變化與急轉(zhuǎn)直下,形成了大量的庫存積壓,最后為了去庫存周轉(zhuǎn)只得以低價(jià)銷售。如此一來,在高進(jìn)低出的雙重?cái)D壓之下,使得企業(yè)不可避免地陷入了經(jīng)營困境甚至危機(jī)。

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