稅收的征稅依據精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇稅收的征稅依據，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：非居民企業稅收　征管　建議

一、非居民企業稅收管理的概念

根據《新企業所得稅法》的規定，非居民企業是相對于居民企業而言的，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。主要包括提供勞務收取勞務費的外國企業、外國自然人(包括無國籍人)、港澳臺同胞和持中華人民共和國護照但已取得境外永久居留權的中國自然人以及在我國設立的外國企業常駐代表機構等。例如：在我國注冊成立的黃河勘測規劃設計有限公司是我國的居民企業，蒙古國PRESTIGE工程技術有限公司在蒙古國注冊成立而沒有在我國注冊成立或者只是在我國設立外國公司的分支機構或代表處即為非居民企業。蒙古國PRESTIGE工程技術有限公司派設計師來為華為黃河勘測規劃設計有限公司提供工程設計服務，蒙古國公司取得的來源于中國境內的這部分工程設計費在我國負有繳納企業所得稅的納稅義務，黃河勘測規劃設計有限公司負有法定的代扣代繳義務。依據《新企業所得稅法》的規定，非居民企業負有限的納稅義務，即非居民企業僅就來源于中國境內的收入交納企業所得稅，這些收入包括主要外國公司在中國取得的建筑安裝收入、承包工程施工收入、工程設計和產品設計收入、監督管理收入、客運和貨運收入、人員培訓收入和技術培訓收入、業務咨詢收入、質量檢測和質量認證收入、海洋運輸收入、審計收入、廣告制作收入、收入、修理修配收入、文體娛樂演出等勞務收入、出租有形資產的租金收入、出讓無形資產使用權的特許權使用費收入、財產(包括有形資產、無形資產、股權等)轉讓收入、利息收入、股息收入等。又例如：新加坡百勝亞洲有限公司(非居民企業)向鄭州肯德基有限公司(居民企業)轉讓無形資產的使用權，非居民企業新加坡百勝亞洲有限公司在我國承擔有限納稅義務，應就其取得的特許權使用費繳納預提所得稅，鄭州肯德基有限公司(居民企業)作為扣繳義務人，承擔代扣代繳新加坡百勝亞洲有限公司的預提所得稅的義務。

二、非居民企業稅收管理的現狀存在的問題

1、稅收協定、法律法規不能完全適應時代的發展。由于信息掌握不及時、證據難以掌握，相關的稅收協定、法律法規規定不夠嚴密，出現一些政策漏洞，這些很容易被外國企業利用。如，由于互聯網的普及，很多行為都通過互聯網連接兩頭合作完成，如設計勞務、委托管理等，這樣就很難界定該服務是否在中國境內完成，中國的屬地管轄權很難得到實現。

2、稅務人員對非居民稅收管理工作缺乏認識。基層稅務機關與稅務人員對非居民企業和非居民稅收管理工作存在認識上的不足，特別是在面對復雜情形時，在政策把握和理解判別上存在不足。有一個燃氣公司從德國引進設備，該燃氣公司對引進的設備提出了特殊需求，德國企業根據該燃氣公司提出的特殊需求進行設計，該燃氣公司須向德國公司支付150萬美元的費用。在二者簽訂的設計合同中，對設計內容的使用附加了一些限制條款，這些限制條款則判定該設計屬于境外勞務還是特許權使用費的關鍵所在。根據中德兩國的稅收協定，構成常設機構的必須在中國交稅，不構成常設機構的，就無需在德國本國交稅。協定規定構成“常設機構”的條件即德國企業在國內提供勞務時間超過183天，沒有超過183天的，德國企業提供的境外勞務取得的設計費收入在我國是免稅的，而如果該筆收入是特許權使用費，德國企業應就取得來源于中國境內的特許權使用費在我國繳納預提所得稅，而國內的這家燃氣公司則須履行代扣代繳預提所得稅的義務。基層稅務機關與稅務人員對費用的性質難以進行正確的判斷。顯然該基層國稅與稅務人員對非居民稅收管理的政策把握和理解判別存在嚴重的不足，征稅與否、如果征稅很難界定這會造成我國稅款的流失。

3、扣繳單位對非居民企業的納稅義務缺乏認識。負有法定代扣代繳義務的國內企業、團體對非居民企業的納稅義務缺乏足夠的認識。基層稅務機關曾經咨詢過這樣一個問題：非居民企業向我國企業轉讓一項專有技術，從我國企業取得的200000元的技術轉讓收入，主管稅務機關是否有權征稅?應如何征稅?顯然負有法定代扣代繳義務國內企業、團體對非居民企業和非居民稅收管理等國際稅收知識缺乏認識。由于我國對外開放、對外經濟交流是逐步進行的，加之稅務機關關于非居民的相關稅收政策宣傳力度不夠，宣傳內容缺乏針對性，這使得負有代，扣代繳義務的國內企業、團體對非居民企業在華提供的勞務服務、特許權使用費等情況是否需要在中國國內履行納稅義務缺乏了解，這不僅會造成自身的經濟損失，還會造成國家稅款流失。根據稅法規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。這會導致國內企業、團體在國際交往與市場競爭中處于不利地位。

4、相關部門之間尚未形成管理合力。相關部門之間缺乏有效的聯動機制，難以形成管理合力。非居民的稅收管理存在稅源分散、業務復雜、耗時費力等特點。其一，在稅務機關方面，對于很多涉及的單位不屬于國稅管轄范圍，管理難度大，基層稅務機關缺乏積極眭和主動性，業務較多集中在市局層面開展，造成對納稅人連續監控不夠徹底，加之各級存在不同程度的等靠思想，難以實施有效管理。其二，在企業方面，稅務機關在實施對非居民在我國境內提供勞務的調查過程中，部分國內企業、團體對稅務機關的調查持不合作態度，除涉及對外付匯的單位外，多數采取回避、敷衍的態度，甚至出現部門干預的情形，而國內企業、團體也以政府組織為理由既不愿意提供相關的合同(或協議)，甚至不愿意接收《限期改正通知書》。其三，在社會的協稅與護稅方面，國稅、地稅、工商、教育等相關部門尚未聯網，缺乏有效的信息共享機制及協調配合機制，這也使得稅務機關無法及時、準確地獲取非居民的涉稅信息。

5、征納雙方存在信息不對稱的情況。在非居民的稅收征管中，征納雙方存在信息不對稱的情況。這使得在非居民的稅收征管過程中，征納雙方信息不對稱，非居民對于對自身的關鍵涉稅信息掌握著比較完備的信息，處于信息優勢；而稅務機關則無法及時、確切掌握外國企業在華提供勞務類型、來華人員的勞務實施進度、來華人員的來華服務時間、該外國企業在華

服務期間是否構成常設機構，上述信息難以取得，征稅與否就很難界定，處于相對的信息劣勢，也會造成國家稅收利益的流失。

6、稅務人員的綜合業務素質不高。目前，缺乏既具備專業性很強的國際稅收業務知識、外語知識、國內外財務會計知識，又懂合同、外匯、貿易和法律知識，具備國際稅收專業和經歷的從事非居民稅收征收管理的專業人才，難以保證非居民稅收管理工作及非居民稅收管理的人力資源需求。因此很難達到對非居民企業精細化、科學化管理的要求，對非居民企業管理工作停留在有稅就征的層面上，并沒有深入開展非居民稅收管理工作，這樣致使對非居民企業監控不到位，沒有充分發揮非居民稅收管理的作用。

三、非居民稅收管理的建議

1、修訂相關稅收協定。修訂稅收協定與相關的法律法規，改變非居民稅收監管的不利情況。隨著科技特別是互聯網的飛速發展，很多外國企業都通過互聯網完成對國內企業的服務項目，因此，符合稅收協定相關規定的“常設機構”的數量會不斷越少，符合稅收協定相關規定的境外勞務的數量會不斷增加，國家應站在維護發展中國家權益的角度，重新修訂國際規則，在制定稅收協定的過程中，使相關的稅收條款更具有操作性。

2、加強非居民稅收知識的普及。目前，我們非居民稅收管理的薄弱之一就是我國公民缺乏非居民稅收知識，如果我國公民能夠掌握足夠的非居民稅收知識，就能有效促進信息不及時、征稅判斷、代扣代繳等問題的解決，同時再輔以“代扣代繳手續費”以提高國內企業的代扣代繳積極性，非居民稅收管理就有了良好的群眾基礎。因此，要做好非居民稅收管理，首先，要進一步提高對非居民稅收管理重要性、必要性的認識，進一步增強非居民稅收管理的職業敏感性，進一步增強非居民稅收管理的責任心與使命感。其次，要切實加強售付匯、代表處管理、涉外演出、預提所得稅等非居民稅收政策、工作特點、流程等各個方面的專業知識的培訓，同時結合實際案例指導稅務人員掌握調查方式和技巧，增強識別和判定能力，達到有效控管跨國稅源的目的。

3、加強政府部門之間的協調配合。與相關部門通力合作，獲取對于稅務部門來說無法掌握的信息，對于其他一些政府部門比較容易獲得的信息。譬如：從外匯管理部門獲取費用支付情況、從公安部門獲取出入境情況、從商務部門獲取技術引進情況、從國土部門獲取建筑施工情況，通過加強與這些部門的合作，努力完善社會協稅護稅網絡，實現部門信息共享，對做好非居民稅收管理工作會提供一個非常有效的保障。

篇2

關鍵詞：個人；二手房；居住；稅收政策；稅負

一、引言

個人居住用二手房交易涉及的稅種有增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、契稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅。根據財政部、國家稅務總局的《關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》（財稅［2008］137號），自2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。因土地增值稅只對出售或有償轉讓房地產的行為征稅，對繼承及受贈等無償方式取得的住房不征稅，所以，二手居住用房交易不涉及土地增值稅。根據上述文件，對個人銷售或購買住房亦暫免征收產權轉移書據印花稅。由此，增值稅、契稅、個人所得稅成為個人居住用二手房交易中的主體稅種。

二、個人居住用二手房交易的稅收政策分析

個人二手住房有兩種來源，一是通過購買方式取得，二是非購買方式取得。兩種來源的住房再轉讓，其適用的稅收政策有所不同。

（一）購買方式取得住房購買方式

取得住房，購買方繳納契稅，出售方繳納增值稅、城市維護建設稅及教育費附加、個人所得稅。購買方的再銷售環節即交易對方的購買環節，其適用的稅收政策是相同的。

1.增值稅。財政部、國家稅務總局的《關于調整個人住房轉讓營業稅政策的通知》（財稅［2015］39號），將營業稅免征期從5年恢復至2年。“營改增”后，財政部、國家稅務總局的《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，細化了個人住房轉讓中增值稅的稅收優惠。根據上述規定，個人將購買不足2年的居住用房對外銷售的，須按5%的征收率全額計算繳納增值稅。但個人將購買2年及以上的居住用房銷售，對北京、上海、廣州、深圳四市及四市以外的地區則實施不同的增值稅政策。北上廣深四市，個人將購買2年及以上的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額為計稅依據，依照5%的征收率計算繳納增值稅；個人將購買2年及以上的普通住房對外銷售的，免征增值稅。北上廣深四市以外的地區，個人將購買2年及以上的住房對外銷售的，不區分普通住房及非普通住房，均免征增值稅。其中的普通住房與非普通住房的標準，依據國務院辦公廳《轉發關于做好穩定住房價格工作意見的通知》（［2005］26號）規定的原則判定。從目前情況看，各地規定的普通住房單套建筑面積標準一般向上浮動，但不超過144平方米。

2.契稅。《關于調整房地產交易環節契稅營業稅優惠政策的通知》（財稅［2016］23號），規定了最新的契稅政策。對于個人購買的家庭唯一住房，面積在90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積在90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。對于家庭第二套改善型住房，北京市、上海市、廣州市、深圳市的政策與其他地區有所區別。其他地區個人購買面積在90平方米以上的家庭第二套改善性住房，減按2%的稅率征收契稅，北上廣深四市，個人購買家庭第二套改善性住房，暫不享受契稅優惠，無論面積大小，統一按3%的稅率征收契稅。其中，家庭成員范圍包括購房人及其配偶、未成年子女。

3.個人所得稅。稅收政策涉及三個文件，即《關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字［1999］278號）、《關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅的有關問題的通知》（國稅發［2006］108號）、《關于調整房地產交易環節契稅個人所得稅優惠政策的通知》（財稅［2010］94號）。根據上述文件，可將個人出售自有居住用房的所得稅稅收政策歸納為四個層次：一是住房轉讓所得應按照“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅；二是應稅所得是房產轉讓收入減除房產原值、交易稅金及合理費用后的余額；三是納稅人不能準確計算應納稅所得的，省級地方稅務局可在住房轉讓收入1%—3%的幅度內確定核定征稅比例。目前，各地核定征稅的比例大多為住房轉讓總價款的1%；四是對個人轉讓自用5年以上的唯一居住用房取得的所得，繼續免征個人所得稅。但從2010年10月1日起，對出售自有居住用房并在1年內重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。

4.稅收籌劃空間。購買形式取得的住房，其再銷售過程中享有稅收優惠的主要條件與產權人、不動產所在地、房屋自購買至再銷售的時間間隔、房屋的建筑面積有關。而前述條件都屬于客觀存在的事實，難以變更。購買方式取得房屋，基本不存在稅收籌劃空間。

（二）非購買方式取得住房

非購買形式取得的住房，主要包括受贈取得、繼承取得和離婚析產取得三種方式。上述方式取得的房產，涉稅環節有兩個，即取得環節和再轉讓環節。受贈包括受遺贈、源于近親屬關系的受贈和承擔撫養贍養義務型受贈。上述受贈類型的取得，連同繼承取得和離婚析產取得住房，在受贈環節、繼承取得環節、離婚析產取得環節無須繳納增值稅及個人所得稅；另外一種類型的受贈，是受贈人不承擔對贈送人的直接撫養或者贍養義務的受贈，本文稱之為其他無償受贈。其他無償受贈，在受贈環節，贈與人無須繳納“財產轉讓”項目個人所得稅，但受贈人須繳納增值稅及“其他所得”項目個人所得稅。再轉讓環節，非購買形式取得的住房，皆須按相應規定納稅。

1.增值稅。非購買形式取得的住房，在取得環節，其增值稅稅收政策源于兩個文件。一是財政部、國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，該規定明確，離婚財產分割，將自有居住用房無償贈送給近親屬或對其承擔直接撫養或者贍養義務的人，或法定繼承人、遺囑繼承人、受遺贈人依法取得房屋產權，屬于免征增值稅的情形。二是原《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，對單位或者個人將不動產無償贈送其他單位或者個人的情形，即本文所稱的其他無償受贈，屬于視同發生應稅行為，應該繳納營業稅。且《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》亦未規定其他無償受贈行為免交增值稅。因此，該種受贈屬于應稅受贈。再轉讓環節，非購買形式取得居住用房的房產所有人，須按規定繳納增值稅。主要依據三個稅收政策文件：一是《國家稅務總局關于房地產稅收政策執行中幾個具體問題的通知》（國稅發［2005］172號），二是《國家稅務總局關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》(國稅發［2006］144號)，三是財政部、國家稅務總局《關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅［2009］78號）。根據上述三個文件，其他無償受贈方式取得住房，其對外銷售時，購房時間按照發生受贈行為后新的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間確定。通過其他無償受贈以外方式的受贈、繼承、離婚財產分割等非購買形式取得的住房，其對外銷售時，購房時間按發生上述行為前的購房時間確定。

2.契稅。非購買形式取得住房，免稅情形有兩種，一是法定繼承取得，二是離婚析產取得。依據的文件是《關于繼承土地、房屋權屬有關契稅問題的批復》（國稅函［2004］1036號）及《關于離婚后房屋權屬變化是否征收契稅的批復》（國稅函［1999］391號）。

3.個人所得稅。相關稅收政策文件有三個，分別是《關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅［2009］78號）、《關于房地產稅收政策中幾個具體問題的通知》（國稅發［2005］172號）及《關于明確個人所得稅若干政策執行問題的通知》（國稅發［2009］121號）。非購買形式住房的取得環節，被繼承人死亡且無所得，贈與人因無償贈與而無所得，這兩個主體皆無須納稅。根據上述三個文件，其他無償受贈方式取得住房的受贈人，應依據“其他所得”項目繳納20%的個人所得稅，應納稅所得額為贈與合同的房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關稅費后的余額。通過其他無償受贈以外方式的受贈、繼承、離婚財產分割等非購買形式取得的住房，取得人在取得環節皆無須繳納個人所得稅。再轉讓環節，在應稅所得的計算上涉及兩個要素，一是上一次購房時點，二是本次計稅原值。前者關系到是否達到稅收優惠年限，后者關系到具體納稅額度。根據財稅［2009］78號文件，無論個人通過其他無償受贈方式以外的受贈、繼承等非購買形式取得的住房，還是通過其他無償受贈方式取得住房，其對外銷售計算個人所得稅時，購房時間均按發生上述行為前的購房時間確定，應納稅所得額為轉讓收入減除被繼承人或原贈與人取得該房屋的實際購置成本及繼承、贈與及轉讓過程中支付的相關稅費后的余額。根據國稅發［2009］121號文件，個人離婚析產取得的房屋再轉讓，應稅所得為轉讓收入扣除相應的財產原值和合理費用后的余額。其財產原值，為房屋初次購置全部原值和相關稅費之和與轉讓者占房屋所有權比例的乘積。值得注意的是，根據國稅［2006］144號文件，受贈方式及繼承方式取得的房產再轉讓，其個人所得稅，不得核定征收，須嚴格按照稅法規定據實征收。

4.印花稅。財稅［2008］137號文規定，自2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。但其并未規定，因購買以外的方式所立的產權轉移書據免征印花稅。所以，非購買方式取得的住房，需按0.5‰雙邊計征產權轉移書據印花稅。對于繼承或遺贈，由繼承人或受遺贈人單邊繳納。5.稅收籌劃空間。非購買形式取得住房，存在一定的稅收籌劃空間，操作的關鍵是改變非購買住房的取得類型。一是將源于近親屬關系的受贈取得，或受贈人對贈送人承擔直接撫養或贍養義務的受贈取得，轉變為繼承取得，取得人可規避契稅。但該種方法的適用前提是近親屬須具備繼承條件。二是將其他無償受贈取得轉變為受遺贈取得，受贈環節，贈送人可規避增值稅及“財產轉讓所得”項目個人所得稅，受贈人可規避“其他所得”項目個人所得稅。三是將其他無償受贈取得轉變為買受取得，可規避受贈環節受贈人的“其他所得”項目個人所得稅。

三、具體適用

分析案例：王某與趙某不存在近親屬關系，王某也不承擔對趙某的直接撫養或贍養義務。2014年8月10日，趙某將其購置的一套地處廣州市區的非普通居住用商品房贈予王某。該房屋為趙某在2013年6月購置，購置原價為60萬元，該房產的市場價值為100萬元，贈與合同上標明的價值也是100萬元。2016年9月，王某以110萬元價格出售上述受贈房產。假設該受贈房產屬于王某的唯一自有住房，當地契稅稅率為3%，不考慮印花稅及其他費用，則受贈與轉讓環節的稅種及稅負見表1。

（一）增值稅受贈環節，因王某不是趙某的近親屬，亦不對趙某承擔直接的撫養與贍養義務。該種受贈屬于其他無償受贈；另一方面，趙某2014年對外贈送房產，發生在“營改增”之前，且自購買房產至將其對外贈送時間未滿5年，應全額計算繳納營業稅。營業稅法定納稅人為贈與人趙某，而非受贈方王某。營業稅額為：100×5%=5（萬元）。

（二）城市維護建設稅及教育費附加受贈環節，趙某須繳納城市維護建設稅及教育費附加：5×10%=0.5（萬元）；再轉讓環節，王某須繳納城市維護建設稅及教育費附加：0.24×10%=0.02（萬元）。

（三）契稅根據國稅函［2004］1036號，只有法定繼承人繼承房屋產權不征收契稅，遺贈及普通贈送皆不免稅。因受贈之時是2014年，且受贈房產屬于非普通住房，根據財稅［2010］94號文件，王某應按3%的稅率繳納契稅。金額為：100×3%=3（萬元）。再轉讓環節，由王某房產的買受人根據具體情況計算繳納契稅。

（四）個人所得稅受贈環節，趙某無須繳納個人所得稅，王某按“其他所得”項目計算繳納個人所得稅為：（100-3）×20%=19.4（萬元）。再轉讓環節，王某須就財產轉讓所得項目，扣除趙某取得該房屋的實際購置成本及受贈與轉讓環節承擔的交易稅費后，按“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅：（110÷1.05-60-3-5-0.5-0.02）×20%=7.25（萬元）。

（五）受遺贈及購買取得情形1.受遺贈取得。假設上述房產是王某受趙某的遺贈所得財產，其他條件不變。受遺贈環節，趙某無須繳納營業稅，亦無須繳納城市維護建設稅及教育費附加。王某無須繳納“其他所得”項目個人所得稅，但仍須繳納契稅3萬元。再轉讓環節，受遺贈及其他無償受贈兩種情形下增值稅的計算規則不同。在計算增值稅的增值額時，遺贈的取得原價對應的時間是趙某買受房屋之時，其他無償受贈的取得原價對應時間是發生受贈行為后新的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間。

因此，遺贈所得房產的再轉讓環節，王某須繳納增值稅:［110÷（1+5%）-60］×5%=2.24（萬元），相應城市維護建設稅及教育費附加為0.22萬元。該環節，受遺贈及其他無償受贈兩種情形下“財產轉讓”項目個人所得稅計算規則相同，王某須繳納個人所得稅：（110÷1.05-60-3-0.22）×20%=8.31（萬元）。2.購買取得。假設上述房產由王某自趙某處以100萬元的價格購置，其他條件不變。購買環節，趙某須繳納營業稅、城市維護建設稅及教育費附加5萬元及0.5萬元；須繳納個人所得稅：（100-60-5-0.5-60×3%）×20%=6.54（萬元），核定征收為：100×1%=1（萬元）。王某須納契稅3萬元。再轉讓環節，王某將位于廣州的購買已滿兩年的非普通住房出售，以銷售收入減去購買住房價款后的差額為計稅依據計算繳納增值稅：（110÷1.05-100）×5%=0.24（萬元），城市維護建設稅及教育費附加為0.02萬元。但個人所得稅應為：（110÷1.05-100-3-0.02）×20%=0.35（萬元），核定征收方式為：（110/1.05×1%）=1.05（萬元）。

四、結語

從上述案例來看，盡管交易主體也享受了一些稅收優惠政策，但個人所得稅非核定征收方式下，二手居住用房交易總體稅負較重。不考慮印花稅及再轉讓環節契稅的情況下，其他無償受贈、受遺贈、購買三種取得方式的房產，取得和再轉讓兩個環節，兩個納稅主體承擔的總稅額分別為35.41萬元、13.77萬元和15.65萬元，二手住房兩次流轉的交易總額為：（100+110÷1.05）=205（萬元），其總稅負分別為17.27%、6.72%和7.63%。除此以外，個人居住用二手房交易的相關稅政還存在以下兩個主要問題：一是個人所得稅核定征收方式存在缺陷。個人所得稅的設計，未考慮通貨膨脹因素，若按實際所得額征收所得稅，對納稅人顯失公平；同時，核定征收方式避免了核查房產取得成本的繁瑣，保障了國家的綜合稅負平衡。但該種方式卻導致了納稅個體間稅負的不公平。對于同一納稅人，按實際應稅所得征稅及按核定方式征稅，稅負存在很大差異。上例中，趙某將購置原價60萬元的房產出售給王某，趙某按實際所得須納稅6.54萬元，核定征收僅須1萬元；王某再銷售環節，由于轉讓所得較少，實際計算的個人所得稅遠低于核定征收的金額。因此，對于不同納稅人，由于將轉讓總價款，而不是將轉讓所得作為計稅依據，會發生無所得的轉讓方也須承擔稅負的情形。二是其他無償受贈方式取得的房產，存在個人所得稅的重復征稅問題。其他無償受贈方式取得的房產，盡管受贈人在受贈之時已按“其他所得”項目計算繳納了個人所得稅，但其再轉讓環節，仍須就“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。根據財稅［2009］78號文件，據以計算所得額的房產原價是贈與人取得該房屋的實際購置成本及贈與和轉讓過程中支付的相關稅費，而不是贈與合同的價格及贈與稅費。這就導致對贈與合同價值與原贈與人購置成本價值的差額部分，作為同一稅源被同時征收了兩個項目的個人所得稅。

參考文獻：

［1］財政部、國家稅務總局.營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定［S］.財稅［2016］36號.

［2］財政部、國家稅務總局、住房和城鄉建設部.關于調整房地產交易環節契稅個人所得稅優惠政策的通知［S］.財稅［2010］94號.

［3］財政部、國家稅務總局.關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知［S］.財稅［2009］78號.

［4］國家稅務總局.關于明確個人所得稅若干政策執行問題的通知［S］.國稅發［2009］121號.

篇3

    根據財政部（90）財稅字第009號通知的規定和1991年全國營業稅稅政業務會議的意見，我局制定了《土地使用權轉讓及出售建筑物和經濟權益轉讓征收營業稅具體辦法》，現發給你們。本辦法自1992年9月1日起執行，下列規定同時停止執行。

    一、國家稅務局關于“土地使用權轉讓及出售建筑物”和“經濟權益轉讓”稅目若干征稅問題的通知（國稅發〔1990〕126號）；

    二、國家稅務局關于技術權益轉讓征稅問題的通知（國稅函發〔1991〕995號）；

    三、財政部稅務總局關于營業稅若干政策業務問題的通知（85）財稅營字第050號中“二、關于經營商品房收入征收營業稅問題”的規定；

    四、財政部稅務總局關于對經營商品房收入征免營業稅的通知（87）財稅營字第046號）；

    五、財政部稅務總局關于“技術成果轉讓”范圍問題的通知（86）財稅營字第067號）。

    附件：土地使用權轉讓及出售建筑物和經濟權益轉讓征

    收營業稅具體辦法

    附件：土地使用權轉讓及出售建筑物和經濟權益轉讓征收營業稅具體辦法

    一、納稅義務人

    在中華人民共和國境內發生土地使用權轉讓及出售建筑物、經濟權益轉讓行為的單位和個人，為營業稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應依照本辦法的規定繳納營業稅。

    上述單位和個人，是指企業、機關、團體、部隊、學校、個體經營者及其他單位和個人。

    二、稅目范圍

    《營業稅稅目稅率表》中“十三、土地使用權轉讓及出售建筑物”稅目的征稅項目為“土地使用權轉讓”、“出售建筑物”。“十四、經濟權益轉讓”稅目的征稅項目暫定為“技術權益轉讓”、“商標權益轉讓”、“著作權益轉讓”。

    三、稅率

    “土地使用權轉讓及出售建筑物”稅目、“經濟權益轉讓”稅目的稅率為5％。

    四、稅目注釋

    （一）土地使用權轉讓及出售建筑物，是指有償轉讓土地使用權、建筑物所有權的行為。

    本稅目下設兩個征稅項目：

    1.土地使用權轉讓

    土地使用權轉讓，是指土地使用者有償轉讓土地使用權的行為。土地使用者在轉讓土地使用權時連同土地附著物所有權一并轉讓的行為，也按本稅目征稅。

    以土地使用權投資、入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。

    對土地使用權出讓行為、將土地使用權歸還土地所有者的行為以及轉移土地所有權的行為，不征收營業稅。

    土地租賃，不按本稅目征收營業稅。

    2.出售建筑物

    出售建筑物，是指有償轉讓建筑物所有權的行為。出售其他土地附著物所有權的行為，以出售永久使用權、有限產權方式銷售建筑物的行為，比照出售建筑物征稅。

    在出售建筑物、其他土地附著物時連同建筑物、其他土地附著物所占土地的使用權一并轉讓的行為，也按本稅目征稅。

    以建筑物或其他土地附著物投資、入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。

    建筑物、其他土地附著物租賃，不按本稅目征收營業稅。

    （二）經濟權益轉讓

    經濟權益轉讓，是指有償轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。

    在轉讓無形資產時隨之發生有形資產轉讓行為或提供勞務的，該項有形資產轉讓行為或勞務，不按本稅目征收營業稅。

    本稅目下暫設三個征稅項目：

    1.技術權益轉讓

    技術權益轉讓，是指有償轉讓技術的所有權或使用權的行為。

    以經濟權益投資、入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。

    2.商標權益轉讓

    商標權益轉讓，是指有償轉讓商標所有權的行為。商標注冊人有償許可他人使用其注冊商標的行為，也按本稅目征稅。

    以商標權益投資、入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。

    3.著作權益轉讓

    著作權益轉讓，是指有償轉讓著作的所有權或使用權的行為。

    上款所說的著作權益，是指出版權益、復制權益、播映權益、展覽權益、攝制影（視）片權益、翻譯權益、改編權益等著作權益。

    五、計稅依據

    “土地使用權轉讓及出售建筑物”、“經濟權益轉讓”營業稅的計稅依據為納稅人因發生該項行為從受讓方或購買方取得的全部收入。

    納稅人發生該項行為以非貨幣形式取得經濟利益的，應按國家規定價格或國家規定的作價辦法計算該項經濟利益的貨幣額作為計稅依據；國家沒有規定價格或作價辦法的，由當地稅務機關參照國家對同類經濟利益所規定的價格或作價辦法核定計稅依據。

    六、納稅地點

    （一）“土地使用權轉讓及出售建筑物”營業稅，在所轉讓的土地或建筑物所在地繳納。

    （二）“經濟權益轉讓”營業稅，納稅人為企業或其他單位的，在企業核算地或單位駐在地繳納；納稅人為個人的，其應納的營業稅由受讓者代扣并向受讓者所在地稅務機關繳納。

    七、下列行為免稅：

    （一）將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產。

    上款所說的“農業”，包括林業、牧業、水產業在內，其具體范圍由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局確定。

    （二）在住房制度改革中，按省、自治區、直轄市人民政府規定的標準價或低于標準價的價格出售新、舊住房。

    （三）個人轉讓著作權權益。

    （四）以圖紙、技術資料等軟件形式有償轉讓技術所有權、使用權。

    八、本辦法用語解釋

    （一）有償轉讓，是指轉讓者以從受讓者取得貨幣、實物或其他經濟利益為前提進行轉讓的行為。

    土地使用權出讓，是指國家或集體土地所有者將土地使用權讓與土地使用者的行為。

    土地附著物，是指附著于土地的不動產，包括建筑物和其他土地附著物。

    不動產，是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產。

篇4

關鍵詞：收入分配；稅收；差距

中圖分類號：F812.0；F124.7 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-02

一、稅收與收入分配

收入分配主要包括初次分配和再分配。初次分配是在市場機制下，根據對生產的貢獻率進行分配，體現效率原則。再分配是初次分配后的再次分配，體現公平原則。2004年，厲以寧提出了第三次分配理論，主要通過社會捐款和慈善事業進行分配。經濟學界對稅收能夠調節收入分配具有共識，矛盾點只是對稅收調節作用的重要性有不同的認識。高培勇（2006）認為稅收是政府掌握的最適應于市場經濟環境的調節貧富差距的手段。安體富（2007）認為稅收在國民收入的初次分配、再分配、第三次分配均具有作用。

哈維?羅森指出：稅收影響收入分配的實質是引起了相對價格的變化，研究相對價格變化的關鍵是弄清稅收的歸宿。稅收歸宿可以分為法定歸宿和經濟歸宿，法定歸宿指法律明確的稅收承擔者，經濟歸宿指實際稅收的承擔者。分析經濟歸宿的方法主要有兩種，局部均衡分析和一般均衡分析。局部均衡分析只對征稅市場進行研究，不考慮對其他市場的影響，優點是方法比較簡單，但缺點也很明顯，高培勇（2005）認為，商品和生產要素的供給、需求和價格都相互影響的，僅局限于課稅商品，得出的結論是不完全的。一般均衡將各個市場聯系起來進行整體分析，即對商品征稅后對整個市場的影響進行分析。相對來說，局部均衡適用于較小的市場，一般均衡適用于較大的市場。

稅收的經濟歸宿在現實經濟中會受到客觀因素的制約。一是供求彈性，需求彈性越小，消費者承擔的稅負越大；供給彈性越小，生產者承擔的稅負越大。二是市場結構，壟斷條件下稅負更加容易轉嫁。三是稅種，以商品為課稅對象的間接稅容易轉嫁，但以個人所得、財產等靜態資產為課稅對象的直接稅較難轉嫁。四是課稅范圍，范圍越廣，稅負越容易轉嫁。五是時間因素，對商品課稅，短期內容易轉嫁，但長期則難以轉嫁。

二、我國收入分配現狀及其形成原因

（一）當前，我國的收入分配差距主要體現在四個方面：

1.總體貧富差距擴大。基尼系數一般把0.4作為分配不均的警戒線，0.2-0.4之間比較符合效率與公平的要求。我國的基尼系數從2003年以來一直高于0.4，2008年達到0.49，之后雖有下降，但仍然保持在0.47以上。

2.城鄉收入差距較大。由于城鄉二元結構的存在，農村發展落后于城市。2012年城鄉人均收入差距達到2000年4.13倍，農村資源大量輸入到城市，加劇了城鄉收入的差距。

3.行業間收入差距較大。2003-2013年占據我國就業總人數50%以上的行業（農業、制造業、建筑業、批發零售業、餐飲、水利、居民服務業）的平均收入長期低于城鎮平均收入。如再含與平均收入基本相當的占我國近30%從業人口的行業（采礦、運輸、房地產、教育、衛生、文體、社會保障），我國80%以上的從業人員的收入低于或等于平均收入。而僅占從業人口不足20%的信息產業、金融業和科學技術服務業等高科技產業或新興產業的從業人員收入長期高于平均收入。

4.不同性質行業工資差距較大。通過對比2003-2013年國有單位、城鎮集體單位、股份合作單位的收入和從業人員的平均收入，國有單位高于平均收入，為1.04倍，而城鎮集體單位、股份合作單位收入均低于平均收入，分別為0.65，0.80倍。

（二）在我國，由于第三次分配尚處于起步階段，目前居民的收入仍然主要以初次分配和再次分配構成。在初次分配階段，造成收入分配差距失衡的原因主要有：

1.效率優先。我國仍處于社會主義初級階段，為了加快發展，充分調動各方面的積極性，必須給予擁有知識、資金、技術、管理等稀缺生產要素擁有者相應的報酬。由于人們擁有的生產要素和自身素質的不同，按市場規則獲得的報酬自然不同。

2.市場制度不完善。政府對部分生產要素具有支配地位，市場競爭還不充分，在資源配置中市場還沒有起到決定性作用。比如國有企業憑借壟斷地位，獲取大量超額利潤。

3.勞動報酬份額下降。2003年以來，勞動報酬占收入的比重一直在70%以上，但勞動報酬的份額從2003年的46.2%降低到2012年的44.7%，最低的2007年不到40%，勞動報酬份額的下降與資本報酬份額的增加，加劇了不同生產要素擁有者的收入差距。

（三）再次分配強調的是公平，政府使用稅收、轉移支付等手段對收入分配進行調節。但當前政府的調節并沒有顯著降低差距，甚至還出現了逆向調節的問題。主要原因有：

1.稅收體系與調控目標不相符。當前稅收體系源于1994年的分稅制，分稅制主要是為了擴大中央財政，采用了能夠增強財政能力、但對收入分配調控較弱的間接稅為主的體系，這與當時收入分配差距不大（94年以前的基尼系數在0.3左右）是相適應的。但當前政府財政實力和居民收入分配差距與1994年相比已經發生很大變化，調控收入差距取代擴大財政實力成為稅收的主要目標之一。

2.直接稅與間接稅比例失衡。間接稅以商品生產、流通環節的數量和營業額為征稅對象，由于不直接針對納稅人，容易進行轉嫁，具有累退性質。直接稅對納稅人進行征稅，難以轉嫁，具有累進性質。一般認為，直接稅對調節收入分配的效果更好。我國稅制中間接稅的比重在70%左右，直接稅比重不足30%。

3.間接稅稅種不完善。間接稅可根據需求彈性進行轉嫁。生活必需品需求彈性小，例如對水電氣等必需品的征稅，由于水電氣屬于壟斷行業，轉嫁程度更高。高收入群體購買必需品的支出相對于收入較小，低收入群體實際承擔的稅負更高。能夠對收入分配進行調節的消費稅，由于征稅范圍小、稅率差異不大等原因，沒能發揮好調控功能。

4.直接稅的缺位。我國稅種中能夠直接調節收入分配的直接稅只有個人所得稅和企業所得稅，兩者2013年占稅收比重的27%左右，其中企業所得稅21%，個人所得稅不到6%。如果按征收對象口徑估算，占比70%以上的間接稅和21%的企業所得稅都向企業進行征收，考慮到稅負轉嫁因素，實際能對收入分配進行調節的作用比較有限。

三、對策建議

（一）增加勞動報酬的份額。在當前大多數居民收入依靠勞動報酬的情況下，遏制勞動報酬份額下降趨勢并實現穩步提升是當前改善初次分配的重點。要強化政府對初次分配的調節作用，完善市場制度，健全市場體系，提供平等服務，健全工資增長機制等措施，確保勞動獲得平等按勞分配的機會。

（二）加大對壟斷行業的調控。要合理控制壟斷行業的收入，使其增長相對競爭性行業保持在合理范圍內。提升利潤上繳率，我國壟斷行業利潤上繳率為10%左右，相對與其他國家30%的上繳率還有較大提升空間。加大壟斷行業的市場化改革，積極引進競爭機制。

（三）調整稅收體系。稅收體系必須與政策目標一致。當前的國情與1994年相比發生了巨大的變化，這就要求大膽的對稅收體系進行調節。

篇5

據媒體報道，中央有關部門已經準備在2012年啟動全國地方稅務系統個人信息聯網工作，為“按家庭征收個人所得稅”改革做好技術準備。按照專家的說法，目前個稅改革最關鍵的是在技術層面，比如，在“人戶分離”、“異地收入”情況下，如何將不同地區的家庭成員的收入信息完成加總一并計稅，就成為了最關鍵的技術問題。

事實上，媒體所言“按家庭征收個人所得稅”是個人所得稅綜合稅制的一種通俗的說法。縱觀目前全球的個人稅制，絕大多數國家實行的是綜合征收的制度，而我國目前的個稅卻依然實行分類征收制度。分類所得稅制與綜合稅制相比，缺陷明顯，對不同性質的所得分項計征，難以全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力，從而造成所得來源多、綜合收入高的人少納稅甚至不納稅，所得來源少、收入低的人反而多納稅的不公平現象。正是因為分類所得稅有以上弊端，從目前世界各國個人所得稅的歷史脈絡看，現在很少有國家實行單純的分類所得制，而是實行綜合與個人分類所得結合的混合稅制，除了對個人不同收入來源采取相應的分類外，還采用綜合個人所得稅制，將其全年的收入納入計稅范圍，避免了收入項目多反而繳稅少的制度悖論。而在稅收抵扣項目的設計上，國外除了為低收入階層提供了專門的稅收抵免項目之外，還綜合考慮納稅人的家庭負擔和贍養人口的實際情況，允許納稅人就其贍養人口的多少和實際負擔扣除一定數額的生計費用，這些合理的制度設計，在一定程度上均衡了稅負，給個人所得稅本身的制度結構嵌入了個性化和人性化的內核。

就中國個稅改革的重中之重而言，應該是盡可能快的創造條件，摒棄落后于國際個稅稅制的分類征收制度，實施合理的綜合征收制度。然而，多年來，由于部門利益的阻撓，以及將主要精力放在個稅起征點問題的討論和熱議上，而對于真正體現公平的綜合稅制，卻討論甚少。每年兩會，談及按照家庭征收個稅的改革，有關部總是以條件不成熟來應對。事實上，在個稅改革領域，所謂的條件不成熟大多是因為一些部門故意的不作為所致。比如，信息聯網的問題其實談了很多年，但至今遲遲沒有進展。很顯然，這不是一個技術問題，而更多的是一種對待改革的態度問題。在目前的情況下，搞個人納稅信息聯網，在技術層面而言絕非難事。退一步，如果我們在個稅改革的態度上面能夠更加積極有為，完全可以通過試點的方式，對諸如北京、上海、廣州、深圳等個稅信息比較健全的城市，可以率先試點。以北京為例，早在2004年、2005年的時候，北京個稅信息已經覆蓋了大多數的工薪階層，已經具備了上述綜合稅制的實施，可是，由于對綜合稅制的心態上的抵制，到現在為止，綜合稅制不僅僅限于討論，更遺憾的是，實現綜合稅制的一些必備的信息條件，如，個人收入、社保、教育、醫療等信息迄今都分割在各個部門，沒有實現互聯互通。

就此而言，個稅改革絕非一個什么技術層面的問題，而更重要的是如何打破部門利益的阻撓，為盡快實現綜合征稅創造條件。如果不積極作為，則10年之后，“實現綜合稅制的條件不具備”恐怕依然是阻撓改革的最好的借口。