工程審計的分類精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇工程審計的分類，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：建設工程；跟蹤審計；模式；全程介入

中圖分類號：E271文獻標識碼： A

建設工程跟蹤審計的定義及特點

（一）定義

在建設工程跟蹤審計的理論研究中，對建設工程跟蹤審計的定義沒有形成一致的看法，有的基于對工程建設全過程跟蹤審計，有的基于僅對施工階段的跟蹤審計，有的則基于咨詢公司參與跟蹤審計等。

筆者綜合他人研究成果，并對建設工程跟蹤審計實踐進行總結與提煉，將建設工程跟蹤審計定義為:是審計部門對工程建設活動進行實時審計監督、分析和評價的一種審計形式。其目的是加強監督，促進管理，控制規模，節約投資，保障建設資金合理、合法使用并提高政府資金投資效益，縮短建設周期，提高工程質量，實現建設工程綜合效益最大化。

（二）跟蹤審計的特點

1、從靜態向動態轉化

一方面，傳統審計模式是在工程竣工后集中進行一次結算審計，這時要面

對各個施工程序中發生的大量簽證，工作量大。而跟蹤審計可以分時段分內容，對基礎工程、主體工程、裝飾工程等進行動態審計，這樣使得審核思路更清晰，也可緩解短時間內處理大量數據的工作壓力。

另一方面，跟蹤審計可在傳統工作階段范圍基礎上雙向延伸，這樣有利于分析前后階段互相影響的關聯因素，可以動態地監督全壽命過程各階段運作是否正常。

從事后審計向與事前、事中相結合審計轉變

在傳統的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節記錄不詳，很難區分清楚、判定正確。故理不清、扯不斷現象經常發生。跟蹤審計可從源頭上避免此類現象的發生，審計人員及時深入現場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結算作好準備。

是全過程全方位監督的需要

在單一階段內改變傳統審計模式的同時，也擴展了視野，拓寬了審計領域，將審計延伸到全建設過程的其他階段。著眼決策、管理、經濟、財務、技術不同方面，既強化了行政監督，又能對資金使用，造價構成及技術措施的真實性、合法性、效益性分階段審計監督。

二、建設項目跟蹤審計的主要內容

（一）建設項目前期的跟蹤審計內容

1、建設工程項目可行性研究報告審計

重點審查擬建工程項目的建設條件和技術方案,復核可行性研報告中的基礎數據、相關參數和指標等有關的投資費用。

擬建工程項目建設資金情況審計

重點審查資金是否到位或確有保障、自籌資金可行性和償還能力等。

建設工程設計環節審計

重點審查擬建工程項目的造價,設計概算編制依據,以及單位工程設計概算準確性等。

建設工程招投標環節審計

重點審查工程招標控制價和招標文件內容的合理性與合規性,以及投標單位的投標資格和條件,監督招標環節是否依法依規且“公正、公開、公平”地進行。

（二）工程變更和現場簽證審核

在工程進行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規定，及時進行現場簽證，施工單位要及時拿出變更單和變更預算，監理人員及建設單位管理人員要及時簽字認可，跟蹤審計人員要及時審核，確認工程變更造價。并及時調整工程總造價。

（三）設備、材料采購審核

在實際操作過程中，人為的因素影響較大，必須加以重視。要盡可能在合同中細化設備、材料采購事宜，明確所采購材料的數量及質量要求，檢驗的部門和費用，交接的手續，規范操作過程。

（四）工程款進度款審核

在合同中就要明確工程的付款方法，嚴格按進度付款，并及時扣回建設單位預付款。要建立資金管理內部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。

（五）工程竣工結算審核和財務決算審計

開展基建工程全過程審計，實施全過程監督，最重要的就是控制工程造價。通過工程竣工結算，在閱讀和分析完所收集到的資料后，對施工單位編制的結

算書進行審核，確定工程造價。而工程竣工決算審計就是各施工環節審計的匯總。

建設工程跟蹤審計的模式分析

（一）模式分類

1、按介入點分類

建設工程跟蹤審計模式，按跟蹤審計的介入點，可分為全程介入法、適時介入法和重點介入法。

（1）全程介入法

全程介入法是對建設工程全過程跟蹤審計的一種審計模式，即對工程項目從立項論證開始至竣工交付使用的全過程進行跟蹤審計。目前，人們在理論探討中，提到的跟蹤審計大多是指這種模式。全程介入法是一項綜合性很強的審計工作，涉及審計知識、經濟管理知識、工程施工技術知識、工程概預算知識、財務知識及相關法律知識等。

（2）適時介入法

適時介入法是選擇工程建設活動的適當時段跟蹤審計介入的一種審計模式。采用適時介入法要選好介入點，抓住工程建設活動的重要過程。在當前跟蹤審計的實踐中，采用適時介入法，大多是把建設工程開工建設點作為介入點，對工程施工過程進行跟蹤審計。

（3）重點介入法

重點介入法是選擇工程建設活動的重點環節實時審計的一種審計模式。采用重點介入法，事先內部審計部門要充分了解、分析工程建設的全貌，找出可能出問題和應該關注的環節作為重點，制定工作實施方案。應特別關注工程在建階段，要熟悉施工圖紙和施工方案，將施工中的隱蔽工程、變更工程和建筑主材作為重

點。

2、按參與度分類

按跟蹤審計對工程建設活動的參與程度，可分為管理型和建議型。

（1）管理型

管理型是將跟蹤審計融入工程建設活動中，跟蹤審計人員參與工程建設活動的監督管理，跟蹤審計意見具有否決權。

（2）建議型

建議型是跟蹤審計參與工程建設活動，實時對建設活動進行審計分析，提出審計意見，審計意見直接作用于工程建設活動，只有建議權，但能通過第三方行使否決權。

審計意見有兩種途徑作用于工程建設活動，一是直接作用于工程建設活動，提出建議，充當參謀，工程建設活動的各方應高度重視審計建議。二是當跟蹤審計認為是重大的、原則的問題，且直接作用后沒有得到滿意的反饋信息時，通過具有否決權的第三方作用于工程建設活動，例如，在工程施工階段，可以通過監理方或工程管理方，甚至是工程決策方，對施工過程進行干預。

（二）跟蹤審計模式的適用性

建設工程跟蹤審計模式按介入點分類，強調的是介入時間；按參與度分類，強調的是工作界面的緊密程度。在實際操作中，這兩種分類的模式是結合使用的，例如，管理型的全程介入法和建議型的全程介入法等。

建設工程跟蹤審計與傳統的工程竣工結算審計相比，在工程建設活動過程中增加了工作界面。處理好工作界面，即協調好跟蹤審計方與工程建設活動各方的關系問題，是實現跟蹤審計目的的前提。而處理好工作界面不僅僅是工作方法的問題，還受到很多客觀因素的約束。建設工程跟蹤審計模式在具體應用中，要根據具體情況，充分考慮其可行性和可操作性。

因此，全程介入法跟蹤審計的優點十分明顯，不可替代，具有推廣前景，但在目前的條件下，只應用于投資大、規模大、影響大的建設工程項目為宜；適時介入法和重點介入法對中小型建設工程、改建和擴建工程具有較好的實用性；適時介入法再輔之以重點介入法，例如采用適時介入法從工程施工開始介入跟蹤審計，在施工前期的過程中確定一個或幾個審計關注的環節(如工程造價等)為重點介入法的內容，然后綜合加以實施，能達到較好的審計效果，在目前可以廣泛采用。管理型跟蹤審計是發展方向，還有待各方努力創造應用環境，目前應慎用；建設工程跟蹤審計應以建議型為主。

參考文獻

[1]沈善軍.工程建設項目全過程跟蹤審計研究[J].科技信息，2007.15.

篇2

關鍵詞：建設工程項目 風險管理 審計

開展建設工程項目風險管理審計既是落實國資委關于“中央企業開展全面風險管理指引”精神的需要，也是建設工程項目安全運行的內在要求，其意義無疑是十分重大的。但建設工程項目風險管理審計是一個全新的審計課題，涉及了多個學科領域的內容，在廣泛意義上，風險無處不在，但如果把建設工程項目風險管理審計搞成一個包羅萬象的工作，或者演變成其它的專項審計，就失去了它本來的意義。在目前狀況下，開展該項審計的一個十分重要的工作就是要理順審計頭緒，明確審計的內容和程序，因為這個問題不搞清楚，建設工程項目風險管理審計難免會荒腔走板，或者主次顛倒。

一、建設工程項目風險管理審計的內容與對象

（一）關于審計內容

建設工程項目包括了從規劃、立項、設計、招投標、合同、施工、物資采購，以及竣工驗收等一系列重要過程，是否每一個過程的風險問題都納入審計的內容，或者說都作為重點審計內容，這要對項目本身情況、工程項目各個階段的風險特征，以及風險管理審計的內在要求等方面進行認真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項目的規劃、立項這二個階段的風險無疑是工程項目最大的風險之一，但是，這些風險不但受更高層次的發展規劃和投資戰略決策的約束，而且受國家宏觀經濟政策的制約，項目規劃和立項的風險是經濟發展過程中所必須面臨的風險，它不由項目本身的建設或施工過程來決定，因此規劃和立項本身不構成建設工程項目風險管理內部審計的內容，而是構成審計過程中需要關注的影響因子。其次，項目設計階段對工程項目產生的主要風險是項目的設計標準問題，它影到項目的防災抗災能力和投資收益能力，而設計標準又主要受項目規劃（地方經濟發展有聯系）和立項的約束，因此，項目設計標準也不構成項目風險管理審計的主要內容，但是否按標準進行設計是審計關心的主要問題。另外，項目設計在整個建設施工過程中具有較強的動態特征，所以涉及到項目設計變更和設計過程中的不確定性是審計的重要內容。

根據前面的分析，這里可以對建設工程項目風險作如下定義：它是指建設工程項目從設計、招投標、合同、物資采購、施工、竣工驗收等這一系列過程中，由于未來的不確定性對項目的質量、工期、事故責任體系和防災體系的安全目標的影響以及由此引起的法律責任。這個定義包含了下列幾個要點：第一，有限時期；風險發生在項目從設計到竣工驗收整個建設施工期間，它不包括項目規劃、立項和交付使用這三個階段。第二，包括了純粹風險和機會風險；在大部份的文獻中，把風險定義為損失的不確定性，排除了機會風險，這與國資委的關于風險的定義有很大出入。第三，強調的是不確定性；對于確定性的損失或收益，就不能再當成風險問題。第四，約束目標的有限性；一方面，每個工程項目從不同的視角出發會有不同的目標，另一方面，對于一個建設工程項目，風險無處不在，無時不在，上述定義將風險約束于建設工程項目的質量、工期、事故責任和防災四個基本目標，盡管這四個目標之間會有一定的因果關系和交叉關系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設工程項目自身的特征，也使風險管理審計目標更趨明確。第五，重視法律責任所產生的風險問題；法律責任貫穿了整個工程項目的建設周期。

（二）關于審計對象

首先，要分清風險管理與風險管理審計的區別，也就是說審計的對象是風險還是風險的管理。由于審計本身就具有管理職能，如果不能準確區分風險管理與風險管理審計，難免會使工作重復低效乃至于d俎代皰。按照國資委在“中央企業全面風險管理指引”的第十條要求，具備條件的企業可建立風險管理三道防線，即各有關職能部門和業務單位為第一道防線；風險管理職能部門和董事會下設的風險管理委員會為第二道防線；內部審計部門和董事會下設的審計委員會為第三道防線。由此可以看出，風險管理是內部審計部門自身承擔的工作之一。內部審計部門從事風險管理，區別在于內部審計是對風險管理的職能部門和業務單位所從事的風險管理工作進行監督和評價，或者說內部審計更強調的是，對這些職能部門和業務單位的風險管理工作中的不確定性進行管理，從這個意義上說，風險管理審計是風險管理的風險管理。因此，風險管理與風險管理審計是同一管理過程在不同層次上的反映。

其次，要注意建設工程項目風險管理審計與建設工程項目審計的區別。建設工程項目審計是對工程項目管理全過程經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督、評價和審核；它強調的是真實性、合法性和效益性問題，關注的對象是項目建設過程的中各項經濟活動。而建設工程項目風險管理審計強調的是管理活動的充分性、存在性和有效性問題，關注對象是各項經濟活動不確定性的管理，以及管理的不確定性問題，它要回答兩個問題：一是對項目的不確定性問題是否進行了管理、管理是否充分；二是該項管理自身存在的不確定性是否會導致管理無效。

根據前面的分析，可以作出如下定義：建設工程項目風險管理審計是對建設工程項目從設計到竣工驗收整個過程中，以保障項目的質量安全、工期安全、事故責任安全和防災能力安全為目標，對各種經濟活動的不確定性問題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動的不確定性而產生的管理的有效性問題進行監督、評價和審核。

二、建設工程項目安全風險控制與內部審計目標

建設工程項目具有投資大、建設周期長、專業性強、風險影響面廣等特點，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調試等子項目，對這類項目進行風險管理是一個十分復雜的系統工程，因此，對內部審計而言，要想通過審計及時并準確地發現風險管理中存在的問題，提出有價值的建議和意見，而在審計過程中又要避免將風險管理審計脫變為一般意義上的審計，這將對內部審計人員提出十分嚴峻的挑戰，從這個意義上說，必須要明確二個問題：第一是項目風險管理的審計目標；第二是項目風險管理的審計框架。

安全是建設工程項目風險管理的中心目標，從風險管理的角度看，安全目標約束于下列三個子目標：一是由質量和工期引起的建設項目投資安全風險；二是由施工過程中引起的事故責任安全風險；三是由自然災害引起的防災安全風險。這里，各種政治、經濟和社會因素導致的風險、立項和設計導致的風險并沒有被包括在安全目標的約束條件中，這是因為，政治、經濟和社會風險必然會通過質量和工期等途徑的傳導，從而引起投資安全風險；又如前面所述，立項與設計風險它本身不由項目建設施工過程來決定，因此這些風險因素如果被納入到風險管理的安全目約束條件中，有可能使風險管理審計演變成包羅一切的審計，進而造成了什么都審，但什么都沒有審好的情形。

受投資安全風險、事故責任安全風險和防災安全風險約束的工程項目安全風險是建設工程項目風險管理的內在要求，這也是風險管理審計區別于建設工程項目其它審計的最基本的邏輯關系。因而，圍繞安全這個中心目標，緊緊抓做項目建設過程中的風險和風險管理不確定性這兩個基本內容，建設工程項目內部審計目標必然是：內部審計人員要圍繞工程項目的投資安全、事故責任安全和防災安全這個中心，通過對職能部門和業務單位風險管理活動的存在性、充分性和有效性進行監督、評價和審核，及時、準確地向企業管理當局報告有關信息，適時地對從設計到竣工驗收全過程各個環節的風險管理措施和控制缺陷提出建設性的意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各種風險，并幫助企業相關部門和單位有效地擔當起責任。

三、建設工程項目風險管理內部審計框架

目前，對于建設工程項目風險管理，審計什么，如何審計等等，這些問題往往與項目的常規審計和風險管理職能交織在一起，如果不能很好的設計其審計框架，難免將使建設工程項目審計失去其本來的價值。因此，在設計其審計框架時要遵循下面的指導思想：

第一，建設工程項目風險管理審計要體現綜合性管理審計的性質，既要反映L險管理的本質要求，還要突出建設工程項目的內在特征，同時還要突出重點，有所為，有所不為。

第二，要以便于審計人員實際操作為基本設計目標。

第三，要為企業建立全面風險管理體系提供導向服務。

從前面的定義分析中可以看出，建設工程項目風險管理審計包括二個最基本的要求，一是對職能部門和各業務單位的風險管理活動的存在性、充分性進行監督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位對待風險的態度；二是職能部門和業務單位的管理活動本身也具有不確定性，這種不確定性可能會導致一個構建良好的風險管理體系失效，必須對風險管理活動自身的風險進行監督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位管理風險的能力。

通過對相關文獻的研究和前面提出的三個指導思想，本文將審計框架設計成由目標、項目流程和風險管理構成的一個三維結構模型，每一個維度由若干個審計元素構成：

目標維（Z軸）是一組由四個審計元素構成的集合：

{質量安全，工期安全，事故責任安全，防災安全}；

項目維（Y軸）是由建設施工流程的六個審計元素構成的集合：

{設計，招投標，合同，施工，物資采購，竣工驗收}；

風險管理維（X軸）是由風險管理的七個審計元素構成的集合：

{環境，風險識別，風險評估，風險處置，信息溝通，內部控制，監督改進}；

從上面的結構模型可以看出，各個審計元素在空間坐標系中構成了一個復雜的審計網絡，網絡中的每一個結點都構成了一個審計對象，為了便于實際運用，將三維結構模型劃分為審計模塊、審計單元和審計點三個層次：

審計模塊。目標維中的四個審計元素（安全子目標）構成了四個審計模塊：質量安全模塊，工期安全模塊，事故責任安全模塊，防災安全模塊。

審計單元。審計單元是審計模塊的基本構成單位，它是項目維和風險管理維中兩兩元素構成的一個集合。這樣，每一審計模塊下面都有6×7=42個審計單元，全部四個審計模塊共包括了4×42=168個審計單元。如{招投標，風險評估}、{物資采購，風險評估}就是各個審計模塊其中的二個審計單元。

審計點。項目維和風險管理維中的各個審計元素，都可以再分解為若干個作業點和控制點，它們的兩兩組合就是審計點，如在{招投標，風險評估}這個單元中，招投標又是由標底、開標、評標、定標等一系列作業點組成；而風險評估也是可能是由形成多個控制點，如專家評估、業務部門評估及審計評估等，作業點與控制點兩兩對應就構成了一系列審計點。審計點是審計框架的最小單位和審計模塊（單元）的基本單位。

項目風險管理審計框架的價值在于，首先，它從項目安全的角度明晰了審計目標；其次，它通過對建設周期和風險約束狀態的分析，為項目風險管理審計界定了明確的審計范圍；第三，它從建設項目的三個維度出發，把項目風險管理審計劃分為三個清晰的層次，為審計人員厘清審計思路、找準審計要點提供了可供依據的審計路徑；最后，這一框架為風險管理職能部門和業務單位繪制了一張全面的風險控制圖，使風險管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。

四、工程項目風險管理審計的思路與路徑

前面構建的項目風險管理審計框架由4大審計模塊、168個審計單元、以及成千上萬個審計點構成，要對每個審計單元和每個審計點都進行審計既無可能，也無必要，特別是像大型基礎設施如電網建設這種類型的工程項目通常集成了多個不同專業的子項目，通常會包括土建工程、安裝工程、信息工程、調試等子項目，使電網建設工程項目風險管理審計工作更趨復雜。同時必須看到，項目風險管理審計具有綜合性審計的性質，但它不是全能審計，項目風險管理審計應當遵循它內在的要求和邏輯關系。因此，如何運用審計框架，提高審計效率是個必須要解決好的問題，這需要在框架的基礎上設計審計的思路和路徑：

首先，根據審計的時間點來決定項目風險審計框架的運用，并編制審計方案。由于建設工程項目的建設周期長，在不同時間段上的風險形式與特c具有較大的差異。事前審計、事中審計和事后審計要根據不同階段的風險狀況，對框架中的審計模塊、單元及審計點進行篩選，抓做主要矛盾并在審計方案上要區別開來。

其次，要對項目風險進行預估。風險預估考驗審計人員的專業判斷能力，風險管理審計的專業判斷需要根據風險管理審計的重要性問題，依照風險管理原則、方法，按風險管理目標的要求，運用專業方法對機構風險的范圍、識別、評析、管理和處理方法等方面進行查證與鑒別，對風險管理及處理方法的合理性和有效性作出評價，捕捉風險征兆。缺乏風險預估的情況下篩選審計框架中的內容可能會導致重大審計風險的出現。在風險預估之前，審計人員要做好知識和信息二個準備，知識準備包括審計專業知識和工程專業知識，信息準備包括各種歷史檔案和前期審計調查內容等。

第三，要對風險進行分級分類處理。在風險預估后緊接著要根據風險管理的目標和要求對風險進行分級分類，風險分級可用風險發生的頻率和危害程度為主要指標，將風險分為若干個等級；風險分類比較復雜一些，選取的指標不同，分類的差異很大，一般可按風險處置方式分類，如分為自留風險，規避風險、轉移風險等；也可以項目的分部工程或單位工程把風險分為土建工程風險、安裝工程風險、信息工程風險等。風險分類指標的選取無一定之規，但要緊扣目標。

風險進行分級分類的重要作用之一是在控制審計風險的同時，能夠將審計框架中的審計數目最大程度地縮減下來。

第四，在運用項目風險管理審計框架時，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計路徑進行，所謂“自上而下”的審計路徑，是指根據風險預估和分級分類后，先確定主要的審計模塊，然后向下進一步確定審計單元和審計點；反之就是“自下而上”的審計路徑。兩種不同的審計路徑反映了兩種不同的審計思想，前者重視不同風險的相互作用，審計思想重在“面”上的控制，后者則關注重大的和關鍵的風險點，審計思想重在“點”上的控制。

最后，撰寫審計報告要圍繞項目安全這個中心，從風險管理職能部門和業務單位對待風險的態度和管理風險的能力這兩個方面開展監督和評價，實際上，風險管理的存在性和充分性反映的是一個態度問題，而有效性反映了能力問題。

五、風險處置的審計

風險處置是風險管理流程其中的一個重要環節，由于我國開展風險管理的時間不長，企業在開展風險管理時更多的注意內部控制問題，或者把風險管理等同于內部控制，因此內部審計的重心往往也在內部控制方面，雖然出現這種情況可以追溯到相當多的合理成份，但如果不重視風險處置環節的審計，則風險管理審計與其它的常規審計就會出現趨同現象，浪費了審計資源，從這個意義上說，風險處置的審計是風險管理審計的主要內容。國資委的《中央企業全面風險管理指引》第二十六條，具體提出了風險承擔、風險規避、風險轉移、風險轉換、風險對沖、風險補償、風險控制等七個措施。這里將建設工程項目風險處置措施歸為風險規避、風險自留和工程保險三個類型，內部審計人員要對這三種類型要作出如下評價：

第一，對采取某類風險處置措施的依據作出評價；

第二，對采用某類風險處置措施的具體方式作出評價；

第三、對采用某類風險處置措施的影響作出評價。

由于信息不對稱，保險公司在承保工程項目風險的意愿受到很大的制約，可能會造成保險合同不公平現象，在可能的情況下，由保險經紀公司承攬工程保險中介服務的情況會成為常態，因此，將保險經紀服務也要納入審計的范圍。另一方面，風險管理的內部審計報告能很好地起到信息溝通作用，也為保險人和被保險對象之間搭建相對公平的平臺。

上面關于建設工程項目風險管理審計是從它的一般屬性上展開論述的，具體到不同的項目，其風險點的重要性排列會有差別，風險管理的目標也不盡相同，因此在審計的程序和方法上要有所區別，但其基本的審計框架是可以相互套用的，有一點需要注意的是，對某些工程項目，如電力工程項目、水利工程項目等，一旦出現風險事件發生，則有可能就是社會風險事件，理所當然地要提高風險管理目標的約束條件，在項目風險管理審計框架中的目標模塊就要有相應的調整。

在審計實踐中，往往遇到的情況是十分復雜的，在一個項目的風險管理審計前，對各種可能的情況事先作出估計，同時制訂周密完整的審計方案和計劃是審計工作成功的重要保證。

參考文獻：

[1]國資委“中央企業全面風險管理指引”，2006年發

[2]美國coso制定.企業風險管理――整合框架[M].東北財經大學出版社，2005

[3]卓繼民.現代企業風險管理審計[M].中國時代經濟出版社，2005

[4]譚麗麗.固定資產投資控制與內部審計[M].中國計劃出版社，2002

[5]蔡春，趙莎.現代風險導向審計論[M]中國時代經濟出版社，2006

篇3

【關鍵詞】電網工程；變更審計；工程變更

1.引言

電網工程審計的內容涉及到工程建設的各個方面。電網工程項目具有項目多、專業性強、建設周期長、投資金額大、范圍廣、對國民經濟影響大等特點，這就增加了電網工程審計的難度。

所謂變更，簡單的講，就是在工程實施的過程中，由于各種各樣的原因，原來的設計在實際中發生了變化，有些工作需要變更。工程變更審計就是專業審計人員對工程變更從第三方獨立的角度，按照公允的審計準則，對其行為、過程和結果的合法性、合理性進行審計。

本文通過論述工程變更審計在電網工程審計的立項及實施過程，分析了工程變更產生的原因，并提出了電網工程變更審計的對策，認為針對電網工程變更審計存在問題，應該加強和規范工程建設過程管理，督促相關單位建立完善管理制，并嚴格按制度辦事，具體來說，可以從加強工程變更事前控制、工程變更事中控制及工程變更事后分析三個方面入手，以促進送達審計的資料清晰、完整、連續，使現場實際與文字資料完全吻合，防止工程變更黑洞的產生。

2.電網工程變更產生的原因

2.1 因存在較多不確定因素變更工程量

施工合同中預定的工程量是按照最初設計圖紙和電力行業的有關工程量計算規則來計算出來的。由于預算編制人員對施工圖紙的理解和掌握工程量計算規則水平的不同，不可避免地存在偏差；加之部分地區有較多不確定因素，使建設階段可能會發生設計變更；建設單位在施工招標階段所提供的工程量清單與實際完成的工程量不符，造成工程量的變更；有些工程因工程量增加造成竣工結算超過預算價格，甚至超過計劃立項金額，從而影響投資計劃的落實。

2.2 增加工程需要的前期工程量

由于建設單位未能預見施工現場條件和不利的自然條件等，如地質條件發生變化、工程過程中遇見障礙物等，承包商處理這些問題時都會增加額外的工作量，因此造成合同價款的變更。例如：產能建設用地是否依照批準的數量征用；征用土地或臨時用地是否依規定標準進行賠償，如拆遷或青苗賠償；“三通一平”，即路通、水通和施工場地平整的費用支出和管理是否合理。

2.3 增減建設項目的附屬工程

在施工合同實施過程中，建設單位根據資金籌措情況和規劃的調整情況，對建設項目的附屬工程進行增減，如增建配電房、變電室等附屬工程，造成合同價款變更。

2.4 變更有關工程設備材料的規格型號

在施工合同中，約定的有關設備材料的規格型號是依照設計圖紙的要求確定的。在施工過程中，建設單位常常因當前市場供應設備材料的規格型號不符合設計要求，要求變更相關工程設備材料的規格型號，因此造成合同價款的變更。

2.5 改變有關工程的施工時間

由于建設單位的原因所引起的施工中斷和功效降低，或者是建設單位所供應的設備材料到貨時間有所推遲，以及其他承包商的配合問題所引起的施工中斷，造成對施工時間調整，造成合同價款的變更。

2.6 市場主要材料設備價格的調整

目前材料價格風險的預測，所需的基礎資料不夠完備，承包商和業主對主要材料設備價格風險預測水平不高，所以簽訂施工合同時，甲乙雙方很少采用價格風險包干，而多采用動態調整主要材料價格的方式。隨著市場材料設備的價格波動，合同的承包價格也會相應調整，造成合同價款的變更。

3.電網工程變更審計的對策

為了控制工程造價、加強對建設工程的實施過程的監督，很多內部審計單位將審計關口前移，開展全過程跟蹤審計。全過程跟蹤審計的重點，在于招標文件的編制、合同的簽訂和工程變更的審計，而工程的變更審計則貫穿施工的全過程，是跟蹤審計最費時、費力的工作。

內部審計單位的人力和精力有限，不可能對所有建設工程全部都實施跟蹤審計。筆者認為，不管是全過程跟蹤事前、事中審計，還是工程結算的事后審計，其目的是提高投資使用效益，規范相關單位管理行為，提高相關單位的管理水平。所以，審計建議及對策應從加強、規范工程建設過程管理，督促相關單位建立完善管理制度，嚴格按制度辦事入手，促進送達審計的資料清晰、完整、連續，使現場實際與文字資料完全吻合，防止工程變更黑洞的產生。

3.1 加強工程變更事前控制——通過推行限額設計，控制設計的缺陷

首先，工程實施過程推行限額設計。限額設計是指工程實施過程中因設計原因產生的費用不應超過設計概算的5%。對工程承發包雙方而言，設計圖紙缺陷的變更和業主要求改變設計圖紙的變更，其原因都是業主。因此，限額設計不僅要求設計人員更細致，對業主方工程管理的要求也應更該規范和嚴謹。業主在委托施工圖的設計時就應確定建設的規模，明確使用功能與裝修標準，同設計單位共同明確主要設備的選型及裝飾材料限額單價，減少施工過程中的重要變更和重大變更的發生。

其次，對設計缺陷引起的設計變更，制定獎懲措施。業主與設計單位在設計合同中約定因設計缺陷和失誤的設計變更的限額額度及獎懲額度，從合同中和制度上促進設計單位控制設計缺陷。建議業主根據工程項目的規模及各專業工程量及設計概算比例，確定各專業的限額設計的額度，設計變更通知單的變更費用按專業統計，對控制在限額之內和超過限額的進行相應的獎懲。

3.2 強化工程變更事中控制——重視對合同的管理，建立健全變更管理制度

首先，重視合同管理，推廣工程量清單招標及計價模式。從合同管理角度，任何導致合同內容發生變更的事項均屬于工程變更，因此，承發包雙方在簽訂施工合同時對合同范圍的約定要細致，對屬于合同邊緣或合同外的事項應在合同內約定處理辦法。工程量清單招標及計價不僅可以使承發包雙方相關人員明白承包商每項工作的內容和費用，促進專業人員樹立技術經濟的意識，規范相關單位的管理，也保證工程變更簽證人員在簽證的同時就知道變更的費用，有利于工程變更費用的控制。

其次，規范工程變更工作程序。為保證工程實施過程中各專業變更文件真實、完整、連續，建議工程變更資料要有專人負責、保管和整理，對不合規的工程變更資料不予歸檔。工程變更簽證人員要熟悉施工圖紙和施工現場，防止施工方提交工程變更計增不計減，竣工圖反映不全。對隱蔽工程的變更必須以圖示之。工程變更發生的工程量，特別是沒有設計變更圖紙的零星項目，簽證人員應會同預算人員共同現場核對并做詳細記錄，防止施工單位將完成的工程項目以工程變更方式再次申請費用。

再次，建立工程變更限額管理制。建議業主明確工程變更簽證人員的職權、分工和簽署限額，防止“工程變更黑洞”產生。工程變更依據具體內容和重要程度分三個等級，即重大變更、重要變更和一般變更。重大變更是指涉及工程規模、建設標準、設備選型、總工期、施工措施方案等內容的變動；重要變更是指涉及專業工程標高、尺寸、施工工序等變動，變更費用未達到重大變更限額的變更；一般變更是指涉及分步分項工程細部及局部改變及一般設計問題引起的變動。如某業主在工程變更管理制度中規定：變更增減費用在3000元以內的一般變更，由專業工程師簽證；3000-10000元的一般變更由主任工程師簽證；10000-30000元的重要變更由職能部門討論決定，超過30000元以上的重大變更由建設單位領導集體討論決定，避免工程變更隨意簽證。這樣管理使工程變更費用得到控制，結算審計工作順利實施。

第四，建立重要及重大設計變更的評審制。工程變更伴隨施工過程發生，設計單位、監理單位、業主及承包方均可提出工程變更，造成施工過程中工程變更的繁雜。對于變更費用超過萬元的重要變更、超過3萬元的重大變更，建議由業主總工程師或業主主管領導組織相關單位的專業技術和概預算人員對變更方案進行技術經濟論證，集思廣益，提出評審意見，決定是否同意或修改方案，使工程變更更科學、合理、經濟。

最后，規范統一工程變更格式。工程開工前，業主向設計單位、監理單位和施工單位通報并要求所有工程變更格式統一，重點列明變更原因、變更圖紙和圖號、修改后的圖紙、變更提出單位、專業分類及編號等，業主專業工程師將按照工程變更管理制度執行，對不符合要求的工程變更一律退回。

3.3 重視工程變更事后分析——對工程變更進行整理、對比、分析，建立控制工程變更的指標體系

對工程變更進行整理、對比、分析，出具建設工程中標價與結算價對比的分析報告，有利于使業主更清楚工程變更費用產生的原因、專業、系統，有利于提高業主在建工程各個階段、各專業管理水平，有利于更合理的控制在建工程的造價。整理、對比、分析有以下幾個方面：

首先，按專業分類：根據施工圖紙專業分類，將各專業的設計概算、施工合同價及施工結算進行對比分析，針對各專業費用調整的內容進行總結，提出各專業的改進方向。

其次，按變更原因進行分類：通過對設計圖紙原因、業主原因、承包商改進設計等產生的變更數量和費用進行對比，并按各專業匯總情況進行對比分析，總結控制工程變更數量和費用的關鍵點。

最后，按變更金額進行分類：將重大變更、重要變更和一般變更的數量和費用進行整理、對比，并分配至各專業，根據產生重大和重要變更的原因及責任，建議兌現工程變更管理的獎懲措施，實現工程變更管理的激勵機制。

而根據施工措施變更方案所包含的內容及其評價特點，建立控制工程變更的技術經濟評價指標體系，一級指標通常包括如下7項：a.工期指標；b.質量指標；c.財務指標；d.安全指標；e.工藝指標；f環保指標；g.資源指標。工程變更需要根據自身項目特點，建立合理的控制指標體系，以更好地控制工程造價。

4.結論

本文通過對電網工程的變更審計進行研究，分析了工程變更審計產生的原因，闡述了在電網工程的立項及實施過程中的一些審計問題，指出針對工程變更程序審計、變更價款審計、變更管理審計的審計要點，并提出審計對策，通過工程變更事前、事中控制和事后分析，可以減少工程變更黑洞的產生。本文對實際審計工作具有指導作用，也希望本文的分析能夠對審計工作起到幫助。

參考文獻：

[1]劉柳娟.風險導向審計在電網工程審計中的應用[J].現代經濟信息，2009（8）.

[2]楊凡.再議建設工程跟蹤審計[J].工業審計與會計，2007（2）.

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公立醫院作為差額預算單位，執行工程項目預算制度。面對目前公立醫院大量工程項目超預算難以得到有效控制的問題，內部審計亟待外部審計的支持。“誰委托，誰負責”，公立醫院工程項目審計業務外部化的過程，同時也是內部審計自我質量控制的過程，只有明確了審計風險、審計目標、審計重點、審計方法、審計標準、審計結果運用等一系列問題，才能真正實現動態控制項目審計質量。因而，以公立醫院工程項目外包審計風險識別為起點，確定審計目標和審計重點，進而制定審計標準，結合風險管控點，建立外包審計項目質量評價體系，并對其設計的科學性和運行的有效性進行評價，對存在的風險管控缺陷提出整改意見，從而提升公立醫院工程項目外包審計業務管理水平，加強審計監督，發揮審計職能，提升審計的質量。

二、主要研究內容

（一）工程項目外包審計風險。

（1）項目外包決策階段風險因素。A.決策制度不健全、不完善，導致相關決策工作隨意性大，缺乏科學性。B.未履行適當程序，導致決策失誤或不科學。（2）項目外包合同形成階段風險因素。A.受托方選擇不當，缺乏必要的人員、從業經驗、技術規范和質量保證體系，導致審計質量低或進度拖延。B.缺乏必要的外包項目成本控制措施，導致價格不合理，成本過高，沒有發揮項目外包的優勢，組織利益受損。C.未及時簽訂合同或合同條款不嚴，使組織遭受欺詐、利益受損。（3）合同履行階段風險因素。A.對審計實施過程管理措施不到位，導致審計目標未能實現。B.不能及時發現外包項目審計質量問題。C.項目結算依據不充分或審核不嚴，導致結算超標準。D.過程記錄不完整或未及時歸檔，不利于相關信息的積累、利用和責任的追溯。E.受托方評價機制缺失，導致組織未能準確掌握受托方的服務質量，無法為日后的業務外包提供參考。

（二）審計目標和審計重點。

相應審計重點：是否建立內控制度及其設計和理性。審計目標之二是審查工程項目審計外包業務的實施情況，評價是否符合相關管理制度和流程規定，是否偏離目標。相應審計重點包括是否履行審批程序，受托方的選擇是否采用競爭和擇優方式，合同履行過程有無進行必要的監督檢查，有無對受托方進行考核和評價，并形成客觀公正結論等。

（三）審計方法———建立外包審計項目質量評價體系。

建立科學、有效的審計質量評價體系，需要從審計成果的應用主體出發，從評價主體、評價內容、評價結果運用等方面入手，對評價的范圍、方法、權重和檔次等作出明確界定，才能發揮評價機制的正面導向作用，促進提高委托審計質量。通過賦予內審部門較高的評價權重，明確其作為審計成果應用的主體地位，明確委托方的要求就是審計重點；通過細致劃分評價項目和評分標準，對審計過程、審計結果提出具體要求；通過合理應用評價結果，樹立優秀中介機構典型，淘汰不符合要求的中介機構，推動提升工程項目整體審計質量。采用內審部門、工程部、財務部結合的三維評價主體，拓寬審計質量評價角度。內審部門代表醫院進行工程項目審計外包委托，工程部是工程質量的責任部門即被審部門，財務部門履行工程款結算職能，按照“誰委托、誰評價”的原則，以內審部門為主、工程部、財務部為輔共同開展對外包審計項目質量評價工作。作為不同的評價維度，根據審計工作開展和審計成果應用的實際需要，分別賦予評價權重。內審部門作為審計質量評價責任部門，評價權重70%；工程部作為被審部門，評分權重20%；財務部門作為配合評價部門，評價權重10%。采用賦予相關責任各方不同權重的三維評價主體，相比僅由內審部門單方評價，不僅能全面反映中介機構的實際工作情況與審計質量，而且有利于加強各部門的工作協同配合。

（四）審計標準———質量評價體系指標。

工程項目審計質量評價分為基本要求、工作質量（反映過程）、工作效果（反映成果）三大項共六類指標。內審部門、工程部、財務部作為不同角度的評價主體，評價標準各有側重：內審部門作為審計質量控制的主體，注重全過程管理，所以分值分配均衡，基本要求、工作質量、工作成果分別占30%、40%、30%；工程部作為直接接觸審計人員的被審計主體，其評價則更側重于工作質量的評價，工作質量與工作效果分別占60%、40%；財務部作為結算支付部門，主要對工作效果進行評價。

（五）審計結果運用。

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關鍵詞：工程造價；審計風險；防范對策

很多工程由于造價過程不夠嚴謹，而帶來一定量經濟損失，從而使工程的整體利益得不到有效保障。建筑工程造價審計作就是解決這一問題的關鍵手段。該項工作的覆蓋范圍極其廣泛，所以對審計人員的專業素質技能要求很高，而且還要求審計人員具有極高責任心，因為該項工作容不得半點馬虎，不能八九不離十，一定要有十成的把握。為了合理的控制工程造價，為了使工程項目獲得最大的利益，造價預算審計工作必不可少。

1.工程造價審計主要的內容

1.1招標文件和合同協議的審計工作

建筑工程造價預結算審計工作中，需要把握招標文件和合同協議等重要文件，做好這些文件的審計工作。招標文件和合同協議作為建筑工程合同的重要文件，其中都固定了工程造價計算的方法，對于建筑工程造價的影響較大。單價合同、總結合同、成本加酬金的合同類型作為建筑工程造價預結算核算工作的主要合同類型，由于其計價方式不同，計價存在的差異較大。同時這些合同又存在較多的分類，缺乏明確的針對性。

1.2費用審計工作

在計的過程中少不了對工程開銷的審計，在對工程開銷的審計過程中，工程的開銷會因為地區的不同，市場的不同而有差異。所以，我國不同地區的審計標準也不相同，這也給造價預算審計工作帶來一定的困難。這就要求在不同的地區設置不同的標準，只適用于當地市場的標準。審計過程要注意費用的準確性，合理性。

2.工程造價審計風險的分類

2.1工程造價審計人員素質風險

從事工程造價審計的工作人員的綜合素質參差不齊，其專業水平也有所差異，其中不排除部分工作人員的能力不滿足工作質量的要求，這就會導致在進行工程造價審計的過程出現失誤。還有部分工作人員沒有受過專業的審計培訓，只是之前有過從事會計行業的經歷而已，但是他們對于很多專業知識的認識還不到位，從而對工程造價審計造成較大風險。

2.2工程造價審計方法風險

工程造價過程中最重要的往往是審計過程，這就需要審計過程必須要一套完善的審計方法。事實上，許多業主在提交的資料數據時缺乏真實性、完整性以及合法性，大量的施工圖紙不能反映工程的實際情況，施工過程中出現設計變更的情況也很多，這將導致審計質量受到很大的影響。

2.3工程造價計價規范風險

工程造價審計過程中，規范目前的工程量清單計價是非常有必要的，但計價標準與計價方法的問題還仍然存在，所以很有必要對其進行改進和完善，工程造價審計人員了解和熟悉計價規范需要一定的時間的，這將出現在具體實現的某些錯誤，可能導致審計風險。

2.4工程造價審計手段風險

隨著我國計算機行業的興起，大量計價軟件出現于市場，并且這些軟件廣泛受到審計人員的青睞。但是，如果在使用軟件進行審計的過程中，工作人員對于軟件的操作不夠熟練，從而導致使失誤發生，會造成一定量的風險。許多審計人員在工作過程中仍然使用手動方式，這樣不時間延長，與此同時，在這個過程中，也會發生諸多的錯誤，所以，在一定程度上也導致審計結論的正確性受到很大的影響。

2.5法律法規與制度風險

許多法律、法規對于工程造價審計的要求出現相矛盾的地方，所以一旦審計存在問題，訴訟會造成審計結果無法被采納，導致審計風險的出現。企業缺乏完善的內部控制制度，從而導致大量的錯誤以及相關責任落實不到位，審計人員在工作中由于人的影響發生相互包庇的現象，導致審計風險。

3.工程造價審計風險防范對策

3.1提高審計人員素質

對于審計人員專業素質能力不合格的問題，我們就要將重點放在提高審計人員的素質上，可針對設計人員進行相關培訓，并且定期對培訓成果進行考核，對于那些考核成績優異的工作人員基于獎勵，考核不達標的人員要給以相應懲罰，長期不達標的工作人員可將其辭退。加強員工之間的交流，共同進步。必要時也可以聘請一些專業領域內的專家進行培訓，使審計人員不斷掌握建筑領域的新知識。

3.2加強審計單位監督管理，建立違規單位移送機制

社會中介機構是一股重要的審計力量，如何用好這支隊伍是審計部門的重要工作，因此應加強對社會中介審計人員的管理和監督，審計過程中執行嚴格的復核流程，如偏差嚴重時可移送建設主管單位進行處罰。當前工程造價審計主要依靠工程實物以及送審資料，審計的準確性很大程度上依賴送審資料的真實性和有效性。如果相關單位提供了錯誤或者虛假資料，就可能出現審計結果不準確的情況。

3.3依法審計

通過依法審計使審計結論具有足夠的法律依據支撐。審計人員應嚴格按照有關法律法規從事審計工作。對各種法律法規應仔細研究，吃透其精神，對各種法律法規之間有沖突的地方要多方咨詢并采取相應的完善措施。審計人員還應熟悉各類工程項目規定的建設程序，對未按要求備案的變更項目不予審計，對不符合規范的項目不予接收或向有關部門移送其違規線索。