公司稅收籌劃分析精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇公司稅收籌劃分析，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

（濟(jì)南高新控股集團(tuán)有限公司，山東濟(jì)南250101）

［摘要］本文首先對跨國公司稅收籌劃的成因進(jìn)行分析，并從相關(guān)角度，結(jié)合筆者在跨國公司中的工作實(shí)踐，分析了跨國公司不同的稅收籌劃方法，最后提出加強(qiáng)國內(nèi)跨國公司稅收籌劃的相關(guān)建議，拋磚引玉，希望為國內(nèi)跨國公司在國際化的舞臺上進(jìn)行稅收籌劃提供幫助。

［

關(guān)鍵詞 ］跨國公司；稅收籌劃；淺析

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.065

改革開放30多年來，中國的公司逐漸走出國門，在世界經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位，其經(jīng)營的國際化必然會引起稅收的國際化，由此盡早研究各國稅收間的差異，以合法的方式進(jìn)行稅收籌劃以減輕稅負(fù)，節(jié)約企業(yè)成本，更有利的參與到國際競爭中，成為中國跨國公司應(yīng)研究的重要課題。

1跨國公司稅收籌劃的動(dòng)因

1.1跨國公司稅收籌劃的外因分析

跨國公司又稱國際公司或多國公司，它的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)遍布多個(gè)國家，眾多國家都有其分支機(jī)構(gòu)，由于不同國家或地區(qū)的稅收差異，跨國公司較單一的國內(nèi)公司來說，具有先天的稅收籌劃的外在動(dòng)因，這主要是由以下五個(gè)方面決定的：

其一稅率政策不同，如歐洲一些發(fā)達(dá)國家稅率達(dá)50％以上，包括中國在內(nèi)的一些發(fā)展中國家，為吸引外來投資，往往采取較低的稅率，另外一些避稅港則為零稅率，由此稅率差異往往成為跨國公司投資時(shí)考慮的重要因素。其二各個(gè)國家納稅方式存在差異，在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)，各國對納稅項(xiàng)目的規(guī)定往往有很大差異。其三稅收管理效率上的差異。其四各國互相之間稅收政策上的差異，避免雙重稅收協(xié)定是指國家間為了避免和消除向同一納稅人、在同一所得的基礎(chǔ)上重復(fù)征稅，根據(jù)平等互惠原則而簽訂的雙邊稅收協(xié)定。國際間避免雙重征稅方法上的差別。其五納稅主體的差異，政府征收方式上的差異，如有的實(shí)行居民管轄權(quán)征收，有的實(shí)行地域管轄權(quán)征收。

1.2跨國公司稅收籌劃的內(nèi)因分析

跨國公司為最求利潤最大化，會盡可能減輕稅負(fù)，降低企業(yè)成本，所以通過自身所追求的目標(biāo)來看，進(jìn)行合理避稅，做好整體的納稅籌劃工作也是各跨國公司在財(cái)務(wù)管理中必須要求考慮的。

2跨國公司稅收籌劃的主要方法

（1）選擇有利的經(jīng)營投資地點(diǎn)。一方面來說，不同的國家稅收制度和稅收政策千差萬別，稅收負(fù)擔(dān)水平也不盡相同，同時(shí)各國也都有各種稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定等。比較著名的跨國企業(yè)都選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，從而長期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，提高其在國際市場上的競爭力。例如我國改革開放前三十年，從中央到地方陸續(xù)出臺了各類鼓勵(lì)政策，包括各類稅收返款等，截至2011年，全球500強(qiáng)企業(yè)中已有超過470家在中國落戶，國家從稅收政策角度為吸引外商投資發(fā)揮了很大的作用。目前，世界上還有各種稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)性特區(qū)，這些地區(qū)總體稅負(fù)較低，是跨國投資者投資優(yōu)先選擇之地，例如開曼群島、百慕大，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅也沒有凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等；再如中國香港，對來源于國外的所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)；還有像英國、愛爾蘭在稅制中規(guī)定了便利外國投資者的特別優(yōu)惠政策。跨國公司一是通過設(shè)在避稅地的總部公司中轉(zhuǎn)，整個(gè)公司將利潤體現(xiàn)在免稅或低稅的避稅地，從而達(dá)到總體稅負(fù)減輕的目的；二是通過設(shè)立國際控股公司、國際信托公司、國際金融公司、受控保險(xiǎn)公司、國際投資公司等進(jìn)行稅收籌劃，可以獲得少繳預(yù)提稅方面的利益等。

（2）選擇有利的納稅主體。跨國公司直接對外投資的組織形式有子公司和分公司兩種，分公司是不具備獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)，不能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，一切經(jīng)營行為應(yīng)在母公司的授權(quán)下進(jìn)行，行為后果及責(zé)任由母公司承擔(dān)，通常不獨(dú)立建賬。不能獨(dú)立對外簽合同進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，單獨(dú)對外擔(dān)保無效。說白了，分公司就像個(gè)辦公室，所有權(quán)利義務(wù)要由母公司承擔(dān)。子公司是母公司對外控股或參股的具備獨(dú)立法人主體資格的民事權(quán)利主體，子公司可以獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，其在法律上的主體地位與母公司一樣。只不過母公司是子公司的股東，由母公司行使經(jīng)營管理權(quán)并享有股東權(quán)利義務(wù)。這兩種組織形式在納稅時(shí)有很大差別，跨國公司應(yīng)根據(jù)投資國的具體情況，對這兩種組織形式加以比較進(jìn)行選擇。

另外許多國家都對常設(shè)機(jī)構(gòu)，即公司進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等的利潤進(jìn)行征稅。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國企業(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其他輔營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立一常設(shè)機(jī)構(gòu)，來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。

（3）選擇有利的經(jīng)營行為。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在國際稅收事務(wù)中，有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定價(jià)格，而非獨(dú)立各方在公平市場中按正常交易原則確定價(jià)格。世界各國對轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅都采取了相應(yīng)的反避稅措施。因而合理的利用轉(zhuǎn)移定價(jià)選擇有利的經(jīng)營行為進(jìn)行稅收籌劃需要在遵守各國法律政策的前提下進(jìn)行，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制定過程是一項(xiàng)十分嚴(yán)謹(jǐn)和復(fù)雜的工作。目前，各國都將出于避稅目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為反避稅的頭等目標(biāo)，并制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，這為跨國經(jīng)營企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃帶來了難度。例如最近據(jù)新華社報(bào)道，中國聯(lián)合多國稅務(wù)部門調(diào)查出“中國反避稅第一大案”，全球知名公司M公司的中國子公司補(bǔ)稅及利息共計(jì)8.4億元（約合1.4億美元），其未來每年將為中國增加稅收1億多元。但各國為了吸引外資，增加就業(yè)，發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的規(guī)定和具體實(shí)施往往松緊不一，從而又為跨國經(jīng)營企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了較大的彈性空間。

3對我國跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的建議

一是廣視角。要有立足于全球的視野，對各國稅收制度、稅收政策及相關(guān)信息深入了解。世界各國稅收制度各不相同，其中稅種、稅率、計(jì)稅方法各種各樣，納稅關(guān)系也很復(fù)雜。另外，在各國的經(jīng)營、收益的方式種類、經(jīng)營內(nèi)容、納稅地點(diǎn)以及國情包括政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化、民俗等都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收籌劃。

二是多角度。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要站在多個(gè)角度，準(zhǔn)備多個(gè)備選方案。跨國經(jīng)營公司應(yīng)全面分析情況，逐個(gè)分析，從不同角度，結(jié)合時(shí)間和空間要素，從中選擇最有利的方案。

三是全方位。進(jìn)行跨國稅收籌劃，還要有全局觀念。跨國公司應(yīng)全方位看問題。追求整體稅負(fù)最小化，避免過于追求某一國的稅負(fù)最小化或某一項(xiàng)目的稅負(fù)最小化而忽視整體稅負(fù)。

四是重長遠(yuǎn)。跨國公司在稅收籌劃時(shí)要具有長遠(yuǎn)觀念。稅收籌劃應(yīng)考慮長遠(yuǎn)利益，不能單純?yōu)樽非笱矍袄娑雎蚤L遠(yuǎn)利益。我國跨國公司應(yīng)制定較長期的、整體的稅收籌劃方案。

五是夯基礎(chǔ)。對跨國公司而言，要注重內(nèi)部人才培養(yǎng)，夯實(shí)基礎(chǔ)、抓好內(nèi)功。首先要培養(yǎng)一批懂財(cái)務(wù)、稅收、外語、電腦的財(cái)務(wù)管理人才，為公司進(jìn)行國際稅收籌劃提供必備條件。

綜上所述，在我國跨國公司要特別重視稅收籌劃工作，提前研究稅收籌劃并糅合到經(jīng)營戰(zhàn)略和公司經(jīng)營計(jì)劃之中，借鑒學(xué)習(xí)國外跨國公司成熟經(jīng)驗(yàn)，選擇適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營收益最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

［1］張中秀.現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃［M］.北京：中華工商聯(lián)合出版社，2000.

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關(guān)鍵詞：高校、資產(chǎn)經(jīng)營公司、稅收籌劃

一、引言

財(cái)政公共性作為財(cái)政的基本屬性，凸顯了政府的公共服務(wù)與社會管理職能，表現(xiàn)為政府實(shí)現(xiàn)維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定、提供社會公眾所不愿提供、無力提供或不能有效提供的公共產(chǎn)品的活動(dòng)的相應(yīng)財(cái)政支出，要求政府政策考慮國民利益，提高公共服務(wù)水平。我國“服務(wù)型政府”的構(gòu)建正是強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)政府公共服務(wù)水平建設(shè)的重要性，客觀上要求政府在公共服務(wù)領(lǐng)域有更大的作為；與此同時(shí)“大部制”的實(shí)行彰顯了政府機(jī)構(gòu)精簡的決心，追求政府規(guī)模的控制。政府規(guī)模怎樣影響財(cái)政公共性？怎樣更有利于和諧社會的構(gòu)建、科學(xué)發(fā)展觀的貫徹落實(shí)？本文嘗試通過對20年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)構(gòu)建計(jì)量模型分析得出結(jié)論，并提出相應(yīng)政策建議。

二、文獻(xiàn)綜述

國內(nèi)學(xué)者對財(cái)政公共性的研究較早，也較深入，近年來，隨著建設(shè)“服務(wù)型政府”和建立公共財(cái)政體制目標(biāo)的提出，財(cái)政公共性的研究再次成為理論熱點(diǎn)。李一花（2000）[1]通過對財(cái)政階級性與公共性的分析認(rèn)為，應(yīng)在承認(rèn)財(cái)政是兩者對立統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，淡化財(cái)政的階級性，強(qiáng)調(diào)財(cái)政的公共性，并指出應(yīng)解決好財(cái)政支出的“缺/越位”問題，以有利于公共財(cái)政基本框架的建立。崔潮(2009)[2]在分析了財(cái)政公共性公共指向、時(shí)空依賴、整體性下的層次性等特征的基礎(chǔ)上，指出財(cái)政支出“越/缺位”現(xiàn)象是財(cái)政公共性不適應(yīng)社會主義初級階段的表現(xiàn)，主張推進(jìn)財(cái)政公共性與市場經(jīng)濟(jì)有效結(jié)合。張映芹（2009）[3]指出財(cái)政公共性的最終目標(biāo)是提高國民的生活質(zhì)量與國民的生活滿意度和幸福指數(shù)，促進(jìn)中國公民社會的建立。主張完善政府的公共服務(wù)職能,認(rèn)為全民共享改革發(fā)展成果就是財(cái)政公共性的基本價(jià)值理念.

對于政府規(guī)模的數(shù)量方面衡量指標(biāo)的選取,國內(nèi)學(xué)者的大多意見統(tǒng)一,王波(2009)[4]認(rèn)為有政府財(cái)政開支占GDP比重、行政機(jī)構(gòu)數(shù)量和公務(wù)人員占總?cè)丝诨蚓蜆I(yè)人口比重三個(gè)基本指標(biāo)，認(rèn)為在市場經(jīng)濟(jì)下，不能盲目提倡小政府，應(yīng)找到使市場與政府作用得到最大發(fā)揮的平衡點(diǎn)。呂煒，單雙（2009）[5]則構(gòu)建了人員規(guī)模和資金規(guī)模兩種新指標(biāo)，運(yùn)用1997-2006年21個(gè)代表省市數(shù)據(jù)運(yùn)用CLS計(jì)量方法進(jìn)行實(shí)證分析，得出政府規(guī)模與公共服務(wù)水平正相關(guān)的結(jié)論。

目前對于政府規(guī)模對財(cái)政公共性的實(shí)現(xiàn)及變動(dòng)的影響的分析較少，本文想以全國各級政府作為一個(gè)整體，進(jìn)行實(shí)證分析，希望得到有效結(jié)論。

三、模型構(gòu)建

由于財(cái)政公共性概念的抽象性，目前并無一致認(rèn)可的衡量指標(biāo)，考慮到政府的公共服務(wù)水平是財(cái)政公共性的實(shí)際表現(xiàn)，而前者的獲得又是通過財(cái)政支出中相應(yīng)項(xiàng)目形成，因而本文采用將每年政府（各級政府，包括中央和地方在內(nèi)）財(cái)政支出中用于國防、科教文衛(wèi)、社會保障等方面的支出加總作為一個(gè)指標(biāo)來衡量公共支出水平，用公共服務(wù)支出表示，該統(tǒng)計(jì)指標(biāo)取自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中國家財(cái)政主要支出項(xiàng)目中社會文教費(fèi)（具體包括文教、科學(xué)、衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)，教育費(fèi)附加支出，撫恤和社會福利救濟(jì)費(fèi)和社會保障補(bǔ)助支出）、國防費(fèi)和行政管理費(fèi)這三個(gè)指標(biāo)值的總和。同時(shí)考慮為避免價(jià)格因素對數(shù)據(jù)造成不必要擾動(dòng)，把以1978年價(jià)格為基期水平，對其余年份進(jìn)行平減后的數(shù)據(jù)作為模型數(shù)據(jù)；對于政府規(guī)模，在數(shù)量指標(biāo)的衡量上可以采用行政機(jī)構(gòu)數(shù)量、政府就業(yè)人員占總就業(yè)人口比重和政府財(cái)政開支占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重等標(biāo)準(zhǔn)。本文采用政府（中央和地方各級政府加總）消費(fèi)支出占當(dāng)年GDP的比例衡量，并免于受價(jià)格水平影響，用消費(fèi)支出/GDP表示。其中政府消費(fèi)支出這一統(tǒng)計(jì)指標(biāo)取自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》，是指政府部門為全社會提供的公共服務(wù)的消費(fèi)支出和免費(fèi)或以較低的價(jià)格向居民住戶提供的貨物和服務(wù)的凈支出，前者等于政府服務(wù)的產(chǎn)出價(jià)值減去政府單位所獲得的經(jīng)營收入的價(jià)值，后者等于政府部門免費(fèi)或以較低價(jià)格向居民住戶提供的貨物和服務(wù)的市場價(jià)值減去向住戶收取的價(jià)值。

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2007》《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2006》收集整理，由于文中公共服務(wù)支出這一統(tǒng)計(jì)指標(biāo)是新構(gòu)建的，現(xiàn)有數(shù)據(jù)資料不能提供相適應(yīng)的價(jià)格指數(shù)，暫使用居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)代替

四、結(jié)論及政策建議

本文利用20年全國時(shí)間序列數(shù)據(jù)運(yùn)用OLS法進(jìn)行回歸分析。實(shí)證分析得到公共服務(wù)支出與政府消費(fèi)占GDP比重成正比，表明財(cái)政公共性水平在相當(dāng)程度上依賴于當(dāng)期政府規(guī)模。同時(shí)我們注意到，該模型不能用政府消費(fèi)支出占GDP比重解釋公共服務(wù)支出的全部變動(dòng)，這說明不能一味靠增加政府消費(fèi)、擴(kuò)大政府規(guī)模來提高財(cái)政的公共性水平，這就為當(dāng)前的政府機(jī)構(gòu)改革提出了更高的要求，具體建議可以闡述為以下幾點(diǎn)：

1.加大對目前財(cái)政支出“缺位”領(lǐng)域的公共服務(wù)支出。所謂“缺位”，是指按照財(cái)政公共性的要求，應(yīng)該但尚未發(fā)揮應(yīng)有作用的財(cái)政支出項(xiàng)目。雖然自1990年以來我國財(cái)政支出以平均每年約為17%的速度增長，但基礎(chǔ)性科研、基礎(chǔ)教育，社會基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)等投資比重仍不足，這就要求政府在這些公共服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)大消費(fèi)規(guī)模，以實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化合理，同時(shí)也將提高財(cái)政的公共性水平，有助于關(guān)注民生的“服務(wù)型政府”的建立。

2.逐步消滅財(cái)政支出的“越位”現(xiàn)象。與“缺位”相反，在某些領(lǐng)域財(cái)政支出干預(yù)市場起到了負(fù)面作用，即對競爭性領(lǐng)域有較多參與，政企不分的現(xiàn)象仍然存在，對于這些領(lǐng)域，財(cái)政支出應(yīng)有所限制，以免干擾我國市場經(jīng)濟(jì)的資源配置職能的順利實(shí)現(xiàn)。

3.政府機(jī)構(gòu)改革“精簡”的基礎(chǔ)上更要“增效”。誠然冗員的機(jī)構(gòu)導(dǎo)致行政管理費(fèi)的無謂擴(kuò)張，造成資金使用的低效率。“大部制”的改革自實(shí)行以來，已取得很好的反響，但改革僅停留在精簡機(jī)構(gòu)、裁撤人員上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，盲目追求政府規(guī)模的減小更不可取。由以上模型分析我們得知，財(cái)政公共性水平的提高有賴于政府規(guī)模，盲目“減員”不但不能“增效”，反而會與建設(shè)“服務(wù)型政府”的目標(biāo)背道而馳。所以明智的政府機(jī)構(gòu)改革需要在把人員編制控制在合理水平的基礎(chǔ)上提高政府的行政效率。

4.合理利用政策滯后效應(yīng)，提高財(cái)政支出資金利用效率。單純根據(jù)目前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況而忽略以往政策的滯后影響制定的政策，可能會在政策實(shí)際執(zhí)行中產(chǎn)生偏差，達(dá)不到預(yù)期效果或者“過猶不及”。通過對政策滯后效應(yīng)的研究，掌握其規(guī)律，更恰當(dāng)?shù)陌才咆?cái)政支出，不但可以優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)還能實(shí)現(xiàn)資金使用效率的提高，這對于“服務(wù)型政府”的建設(shè)和財(cái)政支出的績效提升都將起到積極作用。

參考文獻(xiàn)

[1]李一花.試析財(cái)政的公共性和階級性[J].東南學(xué)術(shù),2002(2).

[2]崔潮.論財(cái)政的公共性及其演進(jìn)[J].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào),2009(5).

[3]張映芹。民生本位時(shí)代的財(cái)政公共性——基于公共福利價(jià)值目標(biāo)視角的分析[J].北京大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會科學(xué)版)2009（1）

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；債務(wù)重組；資產(chǎn)重組；股權(quán)重組一、案例背景

A公司是一家規(guī)模較大的糧食白酒釀酒廠，近年來生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯(cuò)，2011年銷售白酒1.5萬噸（10元/公斤），實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入1.5億元。這些白酒除直接銷售給消費(fèi)者外，還主要銷售給鹿茸酒廠作為原材料，用以生產(chǎn)鹿茸酒。而鹿茸酒是為國家產(chǎn)業(yè)政策所鼓勵(lì)的，現(xiàn)代的養(yǎng)生觀念也非常推崇消費(fèi)鹿茸酒，因此，鹿茸酒的發(fā)展前景比較好。于是A公司準(zhǔn)備引進(jìn)鹿茸酒生產(chǎn)設(shè)備，重組或兼并一些鹿茸酒廠。得知：

（一）2011年應(yīng)收B鹿茸酒廠購買純糧食白酒款1500萬元仍未收回。B鹿茸酒廠的賬面總資產(chǎn)為1500萬元，造成B鹿茸酒廠庫存積壓、現(xiàn)金短缺的原因是缺乏保健酒行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、營銷人才，以及雄厚的資金。然而，B鹿茸酒廠并不缺乏"鹿茸"資源。

（二）E公司出于經(jīng)營戰(zhàn)略的需要，正想轉(zhuǎn)讓其所持有D鹿茸酒廠80%的股份。而D鹿茸酒廠經(jīng)營管理效益不錯(cuò)，D鹿茸酒廠實(shí)收資本500萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤400萬元，所有者權(quán)益合計(jì)1000萬元。

二、案例分析

（一）A公司與B鹿茸酒廠的債務(wù)重組分析

1、籌劃方案

以“債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)”的方式進(jìn)行債務(wù)重組。將B鹿茸酒廠欠A公司的債務(wù)1500萬元轉(zhuǎn)換為對B鹿茸酒廠的股份投資，從而吸收并購B鹿茸酒廠，使得A公司與B鹿茸酒廠進(jìn)行資源的優(yōu)化配置，同時(shí)達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。

A公司以“債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)”的方式進(jìn)行債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)其并購戰(zhàn)略后，A公司與B鹿茸酒廠并購前的購銷市場行為就轉(zhuǎn)變成并購后企業(yè)的內(nèi)部交易行為。同時(shí)，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓若屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，則不繳納營業(yè)稅。A公司并購B鹿茸酒廠屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，不繳納營業(yè)稅。又由于B鹿茸酒廠的負(fù)債=資產(chǎn)=1500萬元，其股東權(quán)益為0萬元。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，A公司承擔(dān)B鹿茸酒廠的全部債務(wù)1500萬元，從而并購B鹿茸酒廠的合并行為，不對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納營業(yè)稅。因此，A公司并購B鹿茸酒廠不會使稅負(fù)增加。

2、稅負(fù)分析

以“債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)”的方式進(jìn)行吸收并購后，稅收負(fù)擔(dān)的分析如下：

在并購前，2011年A公司銷售給B鹿茸酒廠1500萬元白酒，銷售純糧食白酒款尚未收回。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)交增值稅稅銷項(xiàng)稅金=1500萬元×17%=255萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅稅金=1500萬元×20%+1500，000千克×1元/千克=450萬元。

A公司以“債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)”的方式進(jìn)行債務(wù)重組來實(shí)現(xiàn)其并購戰(zhàn)略，使得A公司與B鹿茸酒廠并購前的購銷市場行為轉(zhuǎn)變?yōu)椴①徍笃髽I(yè)的內(nèi)部交易行為。于是，并購后，A公司將其生產(chǎn)的純糧食白酒內(nèi)部調(diào)撥給B鹿茸酒廠繼續(xù)生產(chǎn)鹿茸酒的行為，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》，屬于連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其內(nèi)部調(diào)撥行為不視同銷售，不繳納消費(fèi)稅。因此，內(nèi)部調(diào)撥純糧食白酒時(shí)先不用繳納450萬元的消費(fèi)稅和255萬元的增值稅，而是延遲到生產(chǎn)銷售鹿茸酒時(shí)再繳納消費(fèi)稅和增值稅。

由于納稅環(huán)節(jié)的后移，也促使了消費(fèi)稅、增值稅納稅時(shí)間的后移，這就從時(shí)間上減少了企業(yè)現(xiàn)金的流出量，從某種意義上也節(jié)約了一定的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而也促使企業(yè)的現(xiàn)金流量趨向良性循環(huán)。A公司以“債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)”的方式進(jìn)行債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)其并購戰(zhàn)略后，使得A公司優(yōu)化調(diào)整了其目標(biāo)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，由之前只生產(chǎn)純糧食白酒，優(yōu)化調(diào)整為主要生產(chǎn)鹿茸酒，使得企業(yè)適用的消費(fèi)稅稅率由純糧食白酒的高稅率（20%加0.5元/500克）降低為鹿茸酒保健酒的低稅率（10%）。并購前，A公司銷售給B鹿茸酒廠的純糧食白酒適用20%加0.5元/500克的較高稅率，并購后，由于純糧食白酒作為原材料生產(chǎn)銷售鹿茸酒，只對最終銷售的鹿茸酒按照10%的較低稅率繳納消費(fèi)稅。

因此，假設(shè)A公司在2012年生產(chǎn)和銷售鹿茸酒的銷售額仍保持不變，仍為1500萬元，那么應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅金=1500萬元×10%=150萬元。而在并購前A公司銷售1000萬元的不含稅的純糧食白酒，計(jì)提的消費(fèi)稅為：300萬元，兩相比較可節(jié)約消費(fèi)稅200萬元。

（二）A公司與D鹿茸酒廠的股權(quán)重組分析

1、籌劃方案

方案一：E公司按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓。

方案二：D鹿茸酒廠先將未分配利潤全額進(jìn)行分配，然后E公司再按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓其所持有D鹿茸酒廠80%的股份。

2、稅負(fù)分析

方案一：

E公司：轉(zhuǎn)讓價(jià)格=1000×80%=800（萬元）；轉(zhuǎn)讓收益=800-400=400（萬元）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅=400×25%=100（萬元）；股權(quán)轉(zhuǎn)讓E公司的實(shí)際收益=400-100=300（萬元）。

A公司：支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為800萬元。

方案二：

E公司：利潤分配后，E公司可得到股息=400×80%=320（萬元），按稅法規(guī)定雙方所得稅率一致，分得的股息免予補(bǔ)稅。分配股利后，D鹿茸酒廠所有者權(quán)益合計(jì)為600萬元。

轉(zhuǎn)讓80%股份的價(jià)格=600×80%=480（萬元）；轉(zhuǎn)讓收益480-400=80（萬元）；應(yīng)納所得稅=80×25%=20（萬元）；股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益=320+80-20=380（萬元）。

A公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款480萬元。綜合評價(jià)：方案一E公司實(shí)際收益300萬元，應(yīng)納所得稅100萬元，A公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款800萬元；方案二E公司實(shí)際收益380萬元，應(yīng)納所得稅20萬元；A公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款480萬元。從E公司和A公司的角度分析，方案二好于方案一，方案二對E公司和A公司都有利。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵字]上市公司，薪酬激勵(lì)，稅收，籌劃

目前，我國很多上市公司在設(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)體系時(shí)，往往忽視納稅問題，致使公司雖投入了大筆資金，卻往往達(dá)不到設(shè)想的激勵(lì)效果。對納稅人而言，納稅是義務(wù)、少納稅是錯(cuò)誤，不納稅是違法、多納稅是失誤。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅政策體系龐雜，內(nèi)容繁多，稅收籌劃的空間逐漸增加，有必要在現(xiàn)行稅收政策體系框架內(nèi)，對各種各種激勵(lì)模式的稅收問題進(jìn)行分析研究，對薪酬激勵(lì)進(jìn)行納稅籌劃。實(shí)施整體薪酬策劃有助于幫助公司規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，策劃的前提是公司薪酬方案必須使公司按照稅法的規(guī)定納稅，拋棄個(gè)別公司慣用的偷稅手法；有助于使公司的人力資源管理更加規(guī)范、完善；有助于使公司、職工的稅負(fù)降低，稅后收益增加。

下面對當(dāng)前我國上市公司，主用的薪酬激勵(lì)體系的稅收問題和籌劃思路，逐一進(jìn)行分析。

一、業(yè)績股票激勵(lì)模式的稅收問題分析

業(yè)績股票是股權(quán)激勵(lì)的一種典型模式，指在年初確定一個(gè)較為合理的業(yè)績目標(biāo)，如果激勵(lì)對象到年末時(shí)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定的獎(jiǎng)勵(lì)基金購買公司股票。業(yè)績股票的流通變現(xiàn)通常有時(shí)間和數(shù)量限制。激勵(lì)對象在以后的若干年內(nèi)經(jīng)業(yè)績考核通過后可以獲準(zhǔn)兌現(xiàn)規(guī)定比例的業(yè)績股票，如果未能通過業(yè)績考核或出現(xiàn)有損公司的行為、非正常離任等情況，則其未兌現(xiàn)部分的業(yè)績股票將被取消。

按照我國《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

在業(yè)績股票激勵(lì)模式下，第一，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為干股，即僅根據(jù)所授予的股份參與分紅的權(quán)利，在干股的授予當(dāng)期，核心員工不用確認(rèn)工資薪金所得的實(shí)現(xiàn)；待到公司分紅時(shí)，確認(rèn)紅利所得的實(shí)現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。自2005年6月13日起，對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。第二，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為擁有表決權(quán)的，暫時(shí)封存的股票，在股票授予的當(dāng)期，被授予人應(yīng)按照不低于每股凈資產(chǎn)的股票當(dāng)前市價(jià)，確認(rèn)工資薪金所得的實(shí)現(xiàn)。由于業(yè)績股票具有年薪或年終獎(jiǎng)金的雙重性質(zhì)，實(shí)務(wù)中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃安排；待到公司分紅時(shí)，確認(rèn)紅利所得的實(shí)現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。第三，如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn)，則在變現(xiàn)的當(dāng)天確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，我國目前對個(gè)人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅；對個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

二、股票增值激勵(lì)模式的稅收問題分析

股票增值權(quán)是指公司給予激勵(lì)對象一種權(quán)利：經(jīng)營者可以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)獲得規(guī)定數(shù)量的股票股價(jià)上升所帶來的收益，但不擁有這些股票的所有權(quán)，自然也不擁有表決權(quán)、配股權(quán)。按照合同的具體規(guī)定，股票增值權(quán)的實(shí)現(xiàn)可以是全額兌現(xiàn)，也可以是部分兌現(xiàn)。另外，股票增值權(quán)的實(shí)施可以是用現(xiàn)金實(shí)施，也可以折合成股票來加以實(shí)施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。

第一，公司員工獲取股票增值權(quán)時(shí)，因其沒有收益的實(shí)現(xiàn)，不用確認(rèn)所得的實(shí)現(xiàn)。第二，當(dāng)公司員工獲取的股票增值權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)實(shí)現(xiàn)方式，確認(rèn)“工資薪金”所得的實(shí)現(xiàn)，由于股票增值權(quán)的實(shí)現(xiàn)具有年薪或年終獎(jiǎng)金的雙重性質(zhì)，實(shí)務(wù)中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃安排。由于可以設(shè)計(jì)兌現(xiàn)的比例，進(jìn)而可以根據(jù)不同員工的收入特性，進(jìn)行稅收籌劃的安排；另外，股票增值權(quán)的實(shí)施可以是用現(xiàn)金實(shí)施，也可以折合成股票來加以實(shí)施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。

1．如以現(xiàn)金實(shí)施，則應(yīng)在實(shí)施的當(dāng)天確認(rèn)“工資薪金”所得的實(shí)現(xiàn)，按國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅。即便如此此方案的稅負(fù)仍然比較高，員工的稅后所得較低。

2．如折合成股票來加以實(shí)施。則應(yīng)在實(shí)施的當(dāng)天按股票的市場價(jià)格，按 “工資薪金”所得確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)繳個(gè)人所得稅，稅負(fù)較高，員工的稅后所得較低；但該員工買賣境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅，可以彌補(bǔ)一部分稅金支出，提高員工的稅后所得。

3．如以現(xiàn)金和股票的組合形式實(shí)施，則可以大大提高稅收籌劃的適應(yīng)性。

三、股票期權(quán)激勵(lì)模式的稅收問題分析

股票期權(quán)作為公司給予經(jīng)理人員購買本公司股票的選擇權(quán)，是公司長期激勵(lì)制度的一種。持有這種權(quán)利的人員可以按約定的價(jià)格和數(shù)量在受權(quán)以后的約定時(shí)間內(nèi)購買股票，并有權(quán)在一定時(shí)間后將所購的股票在股市上出售，但股票期權(quán)本身不可轉(zhuǎn)讓。

在股票期權(quán)激勵(lì)模式下，按財(cái)稅[2005]35號文的規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅。由于在股票期權(quán)激勵(lì)模式下，收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)水平取決于“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授予價(jià)”的設(shè)計(jì)，稅收籌劃的空間較大。公司可以選擇有利的“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授予價(jià)”進(jìn)行籌劃。

四、虛擬股票激勵(lì)模式的稅收問題分析

虛擬股票是指公司授予激勵(lì)對象一種“虛擬”的股票，激勵(lì)對象可以據(jù)此享受一定數(shù)量的分紅權(quán)和股價(jià)升值收益，此時(shí)的收入即未來股價(jià)與當(dāng)前股價(jià)的差價(jià)，但沒有所有權(quán)，沒有表決權(quán)，不能轉(zhuǎn)讓和出售，在離開企業(yè)時(shí)自動(dòng)失效。

由于虛擬股票實(shí)質(zhì)上是一種獎(jiǎng)金的延期支付，虛擬股票兌現(xiàn)人應(yīng)于兌現(xiàn)當(dāng)天按其實(shí)際取得的收益全額應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

五、業(yè)績單位激勵(lì)模式的稅收問題分析

業(yè)績單位模式與業(yè)績股票模式完全相同，只是價(jià)值支付方式有差異，受讓人得到的是現(xiàn)金，而不是股票。在現(xiàn)有施行業(yè)績股票激勵(lì)模式的上市公司中，有部分企業(yè)由于對國內(nèi)二級市場走勢并不看好，將激勵(lì)模式從業(yè)績股票改為業(yè)績單位的也有一些。相比而言，業(yè)績單位減少了股價(jià)的影響。

在業(yè)績單位激勵(lì)模式下，由于高層管理人員的收入是現(xiàn)金，應(yīng)在收入現(xiàn)金的當(dāng)期按國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定，計(jì)繳納個(gè)人所得稅。可見業(yè)績單位激勵(lì)模式的稅收籌劃的空間比較小。

六、經(jīng)營者持股激勵(lì)模式的稅收問題分析

經(jīng)營者持股，即管理層持有一定數(shù)量的本公司股票并進(jìn)行一定期限的鎖定。這些股票的來源由公司無償贈(zèng)送給受益人；由公司補(bǔ)貼、受益人購買；公司強(qiáng)行要求受益人自行出資購買。激勵(lì)對象在擁有公司股票后，成為自身經(jīng)營企業(yè)的股東，與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享收益。國內(nèi)公司實(shí)行經(jīng)營者持股，通常是公司以低價(jià)方式補(bǔ)貼受益人購買本公司的股票，或者直接規(guī)定經(jīng)營層自行出資購買。

在經(jīng)營者持股激勵(lì)模式下，第一，如果采用公司無償贈(zèng)送給受益人方式，按個(gè)人所得稅法的規(guī)定，凡個(gè)人取得與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，一律屬于“工資、薪金所得”。因此，受贈(zèng)人應(yīng)于股票登記日，按股票面值或股票市價(jià)孰高原則，確認(rèn)工資、薪金所得的實(shí)現(xiàn)，按國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定，計(jì)繳納個(gè)人所得稅。第二，如果采用先由公司補(bǔ)貼，受益人再行購買的方式，按照國稅發(fā)[1998]9號文的規(guī)定，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，受益人從其雇主取得的折扣或補(bǔ)貼按工資、薪金所得計(jì)繳納個(gè)人所得稅。在認(rèn)購股票再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。不過在折扣或補(bǔ)貼較多時(shí)，可自其實(shí)際認(rèn)購股票的當(dāng)月起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”顯然該方式的稅收負(fù)擔(dān)較輕。第三，如果采用受益人自行出資購買方式，只有公司分紅時(shí)，按“利息，紅利、股利”所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

可見經(jīng)營者持股激勵(lì)模式的稅收籌劃的空間比較大。

七、延期支付激勵(lì)模式的稅收問題分析

延期支付，是指公司將管理層的部分薪酬，特別是年度獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)收入等按當(dāng)日公司股票市場價(jià)格折算成股票數(shù)量，存入公司為管理層人員單獨(dú)設(shè)立的延期支付賬戶。在既定的期限后或在該高級管理人員退休以后，再以公司的股票形式或根據(jù)期滿時(shí)的股票市場價(jià)格以現(xiàn)金方式支付給激勵(lì)對象。

在延期支付模式下，只有在激勵(lì)對象收到延期支付的薪酬時(shí)，確認(rèn)所得的實(shí)現(xiàn)，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定的計(jì)稅辦法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的當(dāng)期，最好創(chuàng)造條件適用國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定的計(jì)稅辦法，否則激勵(lì)對象的稅負(fù)會比較高，將大大降低激勵(lì)對象的稅后所得。可見延期支付激勵(lì)模式的稅負(fù)一般較高，稅收籌劃的空間較小。

八、員工持股激勵(lì)模式的稅收問題分析

員工持股的方式通常有兩種：一是通過信托基金組織，用計(jì)劃實(shí)施免稅的那部分利潤回購現(xiàn)有股東手中的股票，然后再把信托基金組織買回的股票重新分配給員工；二是一次性購買原股東的股票，企業(yè)建立工人信托基金組織并回購原股東手中的股票。回購后原購票作廢，企業(yè)逐漸按制定的員工持股計(jì)劃向員工出售股票。

篇5

【摘要】

隨著國家稅法的規(guī)范，稅務(wù)籌劃逐漸為高校校辦管理者所重視。對校辦產(chǎn)業(yè)來說，成本效益也是經(jīng)營中考慮的問題，而稅務(wù)籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下，采用合法的技術(shù)手段和方法，以追求效益最大化為目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。校辦企業(yè)有效地開展稅務(wù)籌劃不但有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低，也有利于企業(yè)財(cái)稅管理水平的提高。但相比其他企業(yè)來說，校辦企業(yè)在規(guī)模、資產(chǎn)安排等方面存在很大的差異，所以開展稅務(wù)籌劃要具體問題具體分析。

【關(guān)鍵詞】

校辦企業(yè)；稅務(wù)籌劃；合理避稅

高校校辦企業(yè)為高等教育的改革和發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。高校校辦企業(yè)是指高校獨(dú)資或部分出資，由學(xué)校負(fù)責(zé)，主要參與經(jīng)營管理或一般參與（不控股）經(jīng)營管理，具有獨(dú)立法人地位或隸屬于學(xué)校法人的各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體的總稱。稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策為導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的事項(xiàng)籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能減輕企業(yè)稅收壓力，現(xiàn)在又很多方法可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但是與一般企業(yè)相比又有所不同。

一、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

（一）適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)競爭的需要

大學(xué)創(chuàng)辦校辦企業(yè)能取得成功，主要得益于三個(gè)優(yōu)勢，一是技術(shù)；二是產(chǎn)品知識含量；三是人才。但是校辦企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系籌劃，即國家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅，借此實(shí)現(xiàn)政府職能，消除納稅人之間的稅負(fù)不均，有利于公平競爭和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則，政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅，這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能，另一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃也是企業(yè)為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)激烈的競爭并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中，企業(yè)減輕自身稅負(fù)的方式要達(dá)到稅收籌劃的層次，要求國家于企業(yè)之間利益分配關(guān)系規(guī)范化和稅收環(huán)境的正常化。

（二）有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)作展開的，目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)經(jīng)營、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。此外，籌劃活動(dòng)有利于促進(jìn)企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅務(wù)籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負(fù)、追求更多的稅后利潤的動(dòng)機(jī)，企業(yè)通過成功的稅務(wù)籌劃，可以再投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

二、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于客觀和主觀兩個(gè)方面。從客觀方面來看，稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家稅收政策、法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化，從而存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。從主觀方面看，企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程是人的主觀行為，如果對稅收法規(guī)政策誤解，會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，稅務(wù)籌劃的失敗，就有偷稅的嫌疑，就有可能被補(bǔ)稅、加收滯納金、15倍的罰款。從稅務(wù)征管的角度來看也會給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，對于綜合性企業(yè)，有設(shè)計(jì)到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種、同時(shí)也有涉及到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種，特別是涉及到混合銷售行為的。在理論上很容易劃分，但在實(shí)際中卻很難劃分，由于兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)都從本單位的稅源利益出發(fā)，對政策的理解不一，甚至?xí)霈F(xiàn)搶稅源的情況，從而給企業(yè)稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。再則，目前我國稅收管理模式，實(shí)行征收與檢查分離，企業(yè)的納稅輔導(dǎo)、正常納稅申報(bào)，在征收機(jī)關(guān)進(jìn)行，而企業(yè)是否按稅法、按時(shí)、足額繳納，只有通過稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)檢查以后才能得出結(jié)論，在這種情況下，征收機(jī)關(guān)答復(fù)的問題，稽查機(jī)關(guān)不一定會認(rèn)可。這樣由于征收人員與稽查人員對稅收政策理解上的偏差，也給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識，同事要有相應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)措施。

三、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

（一）獨(dú)立性

高校校辦企業(yè)是獨(dú)立法人實(shí)體，具有獨(dú)立性，獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立納稅，其他同類企業(yè)的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司。

（二）關(guān)聯(lián)性

高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)，具有關(guān)聯(lián)性。在實(shí)踐中，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的經(jīng)營活動(dòng)在管理人員、資產(chǎn)使用、能源消耗、研究開發(fā)和收益上繳等方面與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密不可分，高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)會對高校的稅負(fù)產(chǎn)生影響。

（三）一致性

高校校辦企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)上交高校收益最大化，其稅務(wù)籌劃目標(biāo)與高校具有一致性。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司設(shè)立的初衷是為了實(shí)現(xiàn)高校校辦企業(yè)的規(guī)范管理，建立高校與校辦產(chǎn)業(yè)間的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校校辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是以實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司兩者稅負(fù)最小為目標(biāo)。

（四）可行性

高校校辦企業(yè)具有技術(shù)性強(qiáng)、可實(shí)行集團(tuán)化管理等特點(diǎn)，新稅法對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)范和統(tǒng)一，高校享有特殊的稅收優(yōu)惠政策，校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實(shí)空間。

四、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題

（一）國家沒有明確的稅收政策導(dǎo)向

國家很重視高等教育的發(fā)展，對高校給予很多優(yōu)惠政策，但沒有總體的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，尤其對于高校校辦企業(yè)不同于市場其他的企業(yè)，它是高校辦學(xué)資金來源的一個(gè)重要組成部分，是高校托管籌資渠道，彌補(bǔ)國家教育經(jīng)費(fèi)投入不足的一個(gè)重要方式。雖然以稅收形式上繳財(cái)政后，財(cái)政也可能增加教育經(jīng)費(fèi)投入，但其未必能直接投入到對校辦企業(yè)中，影響到高校校辦企業(yè)的積極性。

（二）資產(chǎn)權(quán)屬與使用分離增加籌劃難度

高校資產(chǎn)經(jīng)營公司是從高校校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展而來的，是高校教育活動(dòng)中的生產(chǎn)實(shí)習(xí)基地，是科研工作中的產(chǎn)學(xué)研實(shí)踐載體。高校為資產(chǎn)經(jīng)營公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產(chǎn)經(jīng)營公司生產(chǎn)經(jīng)營條件、將內(nèi)部招待所委托資產(chǎn)經(jīng)營公司進(jìn)行經(jīng)營管理等。但由于受國家政策限制，高校并未能將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)經(jīng)營公司，或者公開收取使用費(fèi)或資產(chǎn)租金。資產(chǎn)經(jīng)營公司既不能列示固定資產(chǎn)折舊支出，也不能列示租入固定資產(chǎn)租金，給稅收籌劃增加了難度。

（三）財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃水平有待提高

稅收籌劃是一種事前行為，需要對國家的稅收政策進(jìn)行分析，要隨時(shí)跟蹤稅收政策的調(diào)整。實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司兩者稅負(fù)最小，還要熟悉有關(guān)高校的資產(chǎn)管理、會計(jì)核算、稅收優(yōu)惠政策。這對財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國高校的整體情況而言，財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的水平有待進(jìn)一步提高。

（四）高校管理層尚未建立統(tǒng)籌規(guī)劃思路

高校資產(chǎn)經(jīng)營公司在高校內(nèi)部管理中等同于一個(gè)職能部門，代表學(xué)校行使股東權(quán)利。稅收籌劃是一項(xiàng)全局性的工作，不僅涉及財(cái)務(wù)管理部門，還需要計(jì)劃部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等多個(gè)部門的支持與配合。此外，由于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃特點(diǎn)，其更是需要高校管理層的重視與統(tǒng)籌，從高校國有資產(chǎn)管理、經(jīng)營性活動(dòng)、投資收益等方面統(tǒng)籌規(guī)劃。

五、對于校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

（一）明確高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收優(yōu)惠政策

對高等教育而言，尤其是近幾年的大規(guī)模擴(kuò)招，給很多高校造成了沉重的財(cái)務(wù)壓力。筆者認(rèn)為，為鼓勵(lì)高校資產(chǎn)經(jīng)營公司反哺學(xué)校教學(xué)科研，國家應(yīng)加大對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收優(yōu)惠幅度。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國高校收入中社會捐贈(zèng)所占比例不到3％，而美國高校在20世紀(jì)90年代初該比例就達(dá)到了8％。雖然日前財(cái)政部已明確對于高校捐贈(zèng)收入給予一定的財(cái)政配比資金，但目前國家對于這種捐贈(zèng)行為缺乏充分的企業(yè)稅收激勵(lì)，高校在爭取捐贈(zèng)收入時(shí)存在難度。根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，僅在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。建議提高高校資產(chǎn)經(jīng)營公司公益性捐贈(zèng)支出稅收優(yōu)惠幅度，提高高校捐贈(zèng)收入比例。

（二）明晰資產(chǎn)權(quán)屬實(shí)現(xiàn)有償使用成本核算

新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應(yīng)納稅所得額。如對高校委托資產(chǎn)經(jīng)營公司使用管理的各類固定資產(chǎn)，高校應(yīng)與相關(guān)主管部門溝通，辦理對外投資或資產(chǎn)出租出借手續(xù)，使之能夠合理計(jì)入資產(chǎn)經(jīng)營公司成本。

（三）具體組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃方案

為保障稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)授權(quán)給稅務(wù)會計(jì)人員，具體組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，使方案落到實(shí)處。由于稅收籌劃方案是在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開始前選定的，必須要求生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有一定的規(guī)范性。而生產(chǎn)、銷售等部門有可能從各自利益出發(fā)，或多或少會有不規(guī)范的行為，將影響稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，甚至與失敗。稅務(wù)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)籌劃方案的要求，經(jīng)常指導(dǎo)生產(chǎn)部門規(guī)范行為，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系。

（四）把握稅收政策變化提高稅收籌劃水平

高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃工作是一項(xiàng)長期復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校、資產(chǎn)經(jīng)營公司等相關(guān)部門的共同努力與配合，不斷解放思想、更新觀念，克服觀念落后、體制僵化等制約資產(chǎn)經(jīng)營公司發(fā)展的障礙，努力加快自身改革，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，用好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，減少成本，增加效益，為學(xué)校和國家做出更大貢獻(xiàn)。

（五）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建議有效地風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性和復(fù)雜性，因此校辦企業(yè)必須充分重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在涉稅失誤中始終保持的籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)系統(tǒng)，收集和分析相關(guān)稅收政策及其變動(dòng)情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息。當(dāng)出現(xiàn)可能引起稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時(shí)，系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信號提醒籌劃著關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，指導(dǎo)策劃者制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而保證稅務(wù)籌劃行為的順利開展和提高其實(shí)施效果。

六、總結(jié)

稅務(wù)籌劃不是以稅負(fù)最輕，而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，有預(yù)見性，而政策與法規(guī)室在一定情況的可以變化的。我國高校校辦企業(yè)處于一個(gè)改革與發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期。發(fā)展才是硬道理。只有堅(jiān)持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導(dǎo)方針，科學(xué)合理的開展稅務(wù)籌劃，改革創(chuàng)新，校辦企業(yè)才能夠在新起點(diǎn)上有新發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］蘭日輝.高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃探討.教育財(cái)會研究，2005（8）