保險業財務核算精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇保險業財務核算，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：商業保險公司；大病保險；財務核算

一、引言

大病保險是一項醫療保險制度，它的設計在最開始就是希望能夠不給參保的人員帶來額外的負擔，在城鎮居民或者是新農合的醫療保險基金里面拿出一部分錢從商業保險公司中購買大病保險，由此保證參保的人員不會出現因為生病而變得貧窮這樣的情況。而在大病保險中，財務核算是非常重要的一個部分，它的準確與否關系著大病保險是否能夠很好地落實下去，是否可以保障居民的利益，因此在財務核算方面一定要注意，但是現如今，財務核算里面總是會出現問題，本文就經辦現狀，存在的問題以及相關方法策略等幾個方面進行闡述。

二、大病保險相關運行的情況

1.多層次醫療保障體系已建立。城鄉居民大病保險是在基本醫療保障的基礎上，對大病患者高額醫療費用的再次補償，解決了基本醫保報銷受最高限額控制的問題，有效拓展和延伸了基本醫療保障的功能，更是探索建立健全“基本醫保＋大病醫療保險＋醫療救助”三項制度協同配合的多層次醫療保障體系的創新性舉措。通過大病保險制度的實施，健全和完善了醫療保障體系，有效擴展了城鄉居民醫療保險范圍，使城鄉居民醫療保障大大增強。

2.城鄉居民就醫負擔大大減輕。城鄉居民大病保險資金實行省級統籌，能集中有限資金，最大限度解決全省大額醫療費用患者的特殊困難。有力緩解了城鄉群眾因病返貧、因病致貧問題，切實減輕了老百姓經濟負擔，使這項惠民政策在老百姓中落地生根。

3.較低的行政成本提升了行政效率。大病保險通常是以政府購買服務方式，委托商業保險公司承辦，實現了管辦分開。從全省工作情況看，城鄉居民基本醫保經辦機構、醫療機構都沒有專門增加內設機構和人員，除辦公場所外，人員、辦公設備、運營成本等都由承辦商業保險機構負擔，省級財政基本醫保基金只支出了可控的服務費用作為行政成本，卻換來了專業化管理優勢和市場化運行機制，大大節省了行政管理成本，真正發揮了第三方承辦優勢。

4.信息化管理水平得到提高。通過承辦商業保險機構積極與新農合省級平臺和部分城鎮居民醫保進行系統對接，進一步提升信息化管理水平。承辦保險公司結合實際建立城鄉居民大病管理信息系統，提高了工作效率，形成對醫療機構、參保人員、用藥規范等事項的系統監測。通過商業保險機構承辦大病保險業務，可依托其較完善的信息網絡系統和較強的研發能力，助力提升基本醫保信息化及管理水平，實現醫療費用的省內外異地結報。

三、大病保險的財務核算里面存在的問題

1.基層醫保差異較大，工作銜接存在困難。在實施過程中，由于基本醫保統籌層次較低，各市縣現行補償政策各不相同，在住院起付線、報銷比例、最高限額等方面存在差異。同時，基層部門對保險機構承辦大病保險的態度和認識存在差異，使得政策落實過程中面臨一些問題。如一些地方出現下調基本醫保責任限額，增加大病保險負擔的現象，降低了參保參合群眾保障水平，也影響大病保險機制持續安全運行；人社、衛生部門三個目錄不盡一致，造成同一患者同一疾病，在不同縣區基本醫保報銷政策和費用完全不同，大病保險進行再次補償時，因存在報銷差異出現不公平現象。

2信息化基礎建設滯后，專業優勢發揮不充分。城鎮居民基本醫保為市級統籌，尚未建立全省統一的信息化管理系統，個別偏遠地區甚至無醫保信息系統；新農合為縣級統籌，雖有省級信息平臺，但數據錄入在縣級合管辦，系統數據差異性較大，基礎數據質量不高。由于基本醫保信息化水平不夠高，基本醫保、醫療機構、承辦保險機構信息系統還不能有效銜接，導致患者基礎數據采集、實時監測和出院即時結算困難，特別是保險機構只能對于醫療費用的合理性、合規性進行事后分析，加之缺乏政府衛生主管部門有力支持，國家對承辦保險機構通過大病保險發揮醫療監督職能的定位在實現過程中面臨諸多現實困難。

四、相關解決措施

1.財務核算。保險公司應遵循“權責發生制”原則，按企業會計準則進行核算，完整、真實、準確地記錄、報告大病保險業務經營情況。保險公司應當對大病保險進行單獨核算，單獨識別和匯總相關的保費收入、賠付支出、費用支出等損益項目，反映每個大病保險項目的經營結果。保險公司經營大病保險業務，應遵循“收支兩條線”的原則，設立獨立的大病保險業務收入賬戶和賠付支出賬戶，嚴格按照賬戶用途和類型劃撥和使用資金。大病保險業務賬戶不得用于大病保險業務之外的其它用途。保險公司開設大病保險業務賬戶應由總公司審批。保險公司原則上應在省級或地市級公司開設獨立的大病保險業務收入賬戶和賠付支出賬戶，當地政府另有要求的除外。保險公司應按照收付費管理相關要求，實行大病保險業務非現金給付，確保大病保險資金安全。保險公司應建立大病保險保費收入上劃和賠款支出下撥機制，確保大病保險資金的安全，提高大病保險資金運用效率。大病保險項目可按實際現金流量結余為基礎分攤投資收益，但應留足備付金確保及時進行理賠服務

2.完善法規體系。建議保監會進一步加強宏觀指導，完善大病保險業務全流程監管法規體系建設。重點對大病保險財務管理方面給予明確規范；會同有關部門對大病保險的資金管理進行規范，夯實監管法制基礎。

3.加強交流培訓。建議加強監管交流，促進監管系統大病保險業務信息交流，細化監管措施，豐富監管經驗，提升監管水平。加強業務培訓，促進基層監管干部專項知識體系更新完善。

4.加強統籌規劃和政策設計。建議保監會協調有關部門統籌考慮基本醫保、大病保險、社會救助等制度銜接，發揮醫療保障體系整體作用。協調穩定基本醫保政策，科學設計大病保險保障政策，建立醫保體系聯動機制，確保大病保險持續發展。

5.健全醫療行為管控合作機制。建議保監會協調有關部門出臺文件推動保險公司的信息系統與醫療機構、社保機構的信息系統對接，實現信息共享，互聯互通；授權保險公司可以對醫療服務行為和收費情況進行監控、檢查，進一步明確監督處罰機制。

五、結語

大病保險是一項醫療保險制度，它的設計在最開始就是希望能夠不給參保的人員帶來額外的負擔，在城鎮居民或者是新農合的醫療保險基金里面拿出一部分去在商業保險公司中購買一些大病保險，由此保證參保的人員不會出現因為生病而變得貧窮這樣的情況，在這個過程里面，財務核算是非常重要的一個環節，所以一定要在這方面多加注意，努力做好，才可以使得其他的方面得到保障。

參考文獻：

[1]吳維民,楊秀玲,蔣帥,范麗,韋波.利用基本醫保結余建立大病保險基金的研究[J].衛生經濟研究.2013(08).

[2]周競,管士云,羅玉霞.大病補充醫療保險的理論基礎與國際經驗研究[J].知識經濟.2013(13).

篇2

首先，醫療保險的政策調整比較頻繁，亟需精通財務分析的人才，希望他們能夠提出對策和建議。我國的職工對于醫療保險還沒有明確的概念，醫療保險政策的制定和評價仍然靠估算，因此迫切需要醫療財務分析這方面專業的人員。其次，醫療保險涉及很多部門及學科，運營的信息數據十分龐大，財務分析系統需要將這些信息進行輸入和輸出，信息的交換及流通量巨大，如何在繁瑣的信息中提取出有價值資料，并且組織和利用在領導決策、科學服務研究方面是一項非常復雜的工作。就目前而言，大部分地區的醫療保險機構缺少能適應較高要求的人才。再次，數據信息的來源渠道非常多，各個信息之間又存在相互補充和干擾。對于醫療保險，職工是參與主體最多的，職工個人、用人單位、定點醫療機構、定點藥店、醫療保險經辦機構、政府等各主體之間都發生著信息的交換，財務分析處理的數據來源渠道眾多，故主體為了自身利益有時候會對數據進行一些加工處理，真實的信息就會被修改，從而無法進行科學的分析。最后，由于醫療保險的報表格式多變，各類報表的指標口徑不統一，制表人員在填數據時會違反一致性的原則，會給報表閱讀者帶來誤導，也給地方之間的數據對比和不同時期歷史資料的比較帶來了不必要的困難，直接影響了相關數據的分析。

二、現行醫保基金核算制度的局限性

現階段醫療保險制度不斷規范與完善，醫保經辦單位不再只征收保險費用，還向參保人及所牽涉的有關機構提供更詳細的財務信息，但現行的醫保基金會計核算制度還存在很多缺陷，制約了醫保制度的發展。

（一）醫療保險基金的收入狀況信息不準確，有關領導部門得不到科學的財務數據信息醫療保險政策的體系不斷的完善，參保覆蓋面也越來越大。隨著社會的發展，計算機網絡技術已廣泛應用在醫療保險管理中，如果采取收付實現制的方式會計核算，不能了解到當期醫療保險基金收入的真實情況，只能反映其中以現金實際收入的部分，不利于防范基金風險。比如正常的醫療保險基金征收繳納，參保單位不按時繳納保險基金，就無法準確的反映出參保單位的欠繳數額以及時間，就會造成資金管理缺位。

（二）醫療保險基金財務信息不準確，容易造成信息誤導企業因破產等原因一次性征繳的醫療保險費或者按年度預交的一次性費用都計入基金的收入，在不同的會計期間對于收入成本結果是不一樣的。定點醫療機構醫療費在收付實現制的會計核算下不能反應其發生情況。因此，對各級醫療保險經辦機構的定點醫療機構的醫療保險費是“預付制”或“后付制”結算方式，收付實現制不能準確無誤地反映當期醫療費實際支出的總體情況，只有在實際收到或支付時才能體現這部分費用，致使會計核算無法為財務信息使用者提供準確的當期盈虧，更無法比較不同會計期間的財務成果。

（三）醫療保險基金收支預算編制工作難以完成在現行情況下，對醫療保險基金收支的與預算難以到達科學、準確的要求，預算編制部門無法提供準確完整的財務報告。為了使員工個人繳費工資管理系統和醫療保險業務管理系統有效對接，集團公司職工醫療保險實行“統賬結合”模式，已經運行十多年。隨著保險單位和指定的醫療機構的增加，基金收集數量和醫療費用結算及報銷量也隨著增加，財務會計工作量激增。盡管會計核算已實現電算化，但每月的財務人員需要手動輸入多筆業務記錄，不能自動共享業務數據，以至于工作效率低，準確性差，不僅限制了年度醫療保險基金預算的準確的預算，也會影響決策部門決策。

三、醫保基金會計核算的建議

（一）醫療保險基金會計核算采取收付實現制與全責發生制相互轉換或相結合的方式醫療保險基金采用權責發生制作為核算的基礎,可以彌補差額補貼核算基礎存在的問題,還能夠有效地將保險基金經營業績和管理醫療保險基金的機構聯系在一起,可以反應存在醫療保險基金的隱性債務信息,其真實準確性高。在醫療保險基金征繳方面，可以正常的收到醫療保險費來說可采用收付實現制原則計入實際收到收入。對參保單位違反規定不按時繳納醫療保險費，采取權責發生制進行補繳或預交一部分進行利息的計入。對于定點醫療機構，定點藥店已經發生了記賬醫療費用的，建議經辦機構可設置“應收醫療保險費”科目，等實際收到醫保費再沖減此科目，只有這樣才能較全面的記錄醫療保險基金的收入狀況和掌握參保單位的繳費情況，滿足政府對于醫療保險基金進行宏觀管理的需要，增強醫療保險財務信息數據的可信性和透明度，還能反映醫療保險基金的抗風險能力，為醫保基金的穩定、長期發展提供戰略。

（二）醫療保險業務軟件與醫療保險財務軟件保持一體化隨著計算機網絡技術的不斷發展，可通過與醫保業務軟件供應商或者指定部門的協調來實現醫療保險業務軟件與醫療保險財務軟件的統一化運行，保證其有效推進，按照醫療保險基金會計核算的口徑生成數據，也可通過對軟件醫療保險業務相關單據的利用來自動生成數據，根據醫療保險基金會計核算制度對會計分錄規定，會計憑證可以直接引用醫療保險業務相關單據來生成，從而實現財務軟件與醫保業務軟件的一體化運行，便于醫保軟件和財務軟件的對接，財務人員根據信息進行核對，提高了醫療保險財務核算的工作效率。

篇3

長城人壽保險股份有限公司是經中國保險監督管理委員會批準成立的全國性保險公司，以打造服務最好的保險品牌為目標，致力于為客戶提供適合的保險產品和便捷的服務，為員工提供良好的工作環境和成長空間。公司總部設在北京金融街。公司經營范圍主要包括人壽保險、健康保險、意外傷害保險及上述保險業務的再保險業務。公司主要股東為北京華融綜合投資公司、香港大新人壽保險有限公司、北京金融街建設集團和南昌市政公用投資控股有限責任公司。

“財務系統是企業應用系統中的重中之重，為了保證財務系統的成功實施和規避風險，經過認真的分析調研，我們選擇了技術領先、實踐經驗豐富，同時適合國內保險公司財務管理實踐和滿足中國保監會的要求的Oracle電子商務套件。通過實施Oracle財務管理系統，我們建立了強有力的財務管理支撐平臺，使長城保險的財務管理貫穿于各項經營活動。Oracle產品靈活開放的體系架構、普遍采用模塊化、參數化的設計方針以及可以分步實施、易于同第三方系統集成的特性，很好地滿足長城保險財務管理系統適應未來業務發展和機構擴張的需求。”

挑戰

中國現代保險業自1979年恢復經營以來，取得了迅猛的發展，增長速度遠遠高于同期國內生產總值的增長。在我國加入世貿組織后，中國逐步對世界各國的保險企業開放保險市場。按照我國加入世貿組織承諾的時間進度和開放范圍，我國正在逐步取消外資保險公司經營地域限制，允許其向居民個人提供健康險、團體險和養老金(年金)服務，中國保險市場正在迎接新一輪擴充與競爭的浪潮。

長城人壽保險股份有限公司(以下簡稱：長城保險)作為中國保險行業的后起之秀，公司自成立之初起就處在激烈競爭的行業環境之中，面對巨大的壓力和挑戰，長城保險認識到：堅實可靠的信息化管理系統可以有效加強和改善公司在市場營銷、人力資源經營、成本和費用控制等方面的管理水平，是增強企業核心競爭力、保證公司在日益激烈的市場競爭中立足的一大法寶，而在企業信息化管理系統中，一個能夠體現集團財務管理和監控能力的財務管理系統無疑是整個系統的核心。長城保險作為一個全新管理體制的集團企業，正處在起步和發展的階段，公司在產品、業務范圍和地理范圍等方面都將面臨快速的發展與擴張，因此迫切需要建設可靠而且高效的財務管理系統，使公司實現在集團層面能夠對資金進行統一調度和監控，實時掌握保險業務和財務狀況的信息，并對不斷擴張的業務給予理性的審視和提醒。

經過認真分析調研，長城保險為其財務管理系統提出了三項的總體目標：一、通過財務系統和保險業務系統的整合實現業務流程信息的集成；二、統一整個公司(包括各分支機構)的財務系統，在保持靈活性的同時，保證財務制度在全公司的貫徹執行；三、強化公司在集團管控、財務核算、財務分析和決策支持方面的能力，為公司發展戰略的實施提供支撐。

為了保證財務管理總體目標的實現，長城保險對財務管理系統的建設提出了以下要求：

?支持多層次和多組織財務管理的信息系統架構

?實現財務會計和管理會計一體化

?多角度的盈利分析能力，靈活的查詢、報告支持

?支持公司財會政策的貫徹執行和成本控制

?實現的全面預算管理以及事前、事中、事后的執行監控

?加強資金統一調撥的安全性和效益性

?滿足上市公司治理、監管報告和信息披露的需求

?滿足公司業務發展和組織結構變化的需求

解決方案

長城保險選擇Oracle電子商務套件建設公司財務管理系統，并由Oracle重要的合作伙伴漢得信息技術有限公司負責實施。實施團隊根據的長城保險的企業背景和發展目標，提出了“總體規劃、分步實施、重點突破和快速見效”的實施規劃。在實施的第一期，首先進行了Oracle財務管理系統中的總賬管理、應付管理、資產管理和現金管理模塊的實施。

在長城保險財務管理系統的建設過程中，利用Oracle財務管理系統的多組織系統功能，如支持多會計核算主體并存，嚴格控制組織間不同用戶只能訪問與他們相關的信息系統、自動記錄公司間應收賬款和應付賬款等功能，長城保險順利搭建了整個公司(包括各分支機構)的財務管理系統體系架構，形成了長城保險總公司、分公司、中心支公司、營業部等多級財務核算及管理體系，各層次除了能夠完成基礎會計核算及完成包括財務分析、計劃、監控、考核等內容的財務管理以外，還負責及時向上一層次匯總財務信息并接受反饋，最終形成全公司完整準確的財務信息體系。Oracle財務管理系統靈活的體系架構支持由以分公司為主的核算體系到以總公司為主的核算體系的無縫過渡，為長城保險未來財務大集中目標的實現奠定了基礎。由于Oracle產品的技術平臺和應用系統充分支持企業實行信息管理的逐級規范化及信息資源的全面共享，為長城保險以集約化投資的最佳方式來實現大集團公司的宏觀管理系統建設提供了有力支撐。

通過實施Oracle財務管理系統，長城保險建立了靈活的會計科目彈性域和多組織架構，實現了長城保險總部對于明細核算單位的會計核算信息集中化管理，這些會計信息包括：憑證、會計科目余額和發生數、基本預算信息、集中維護和管理的會計報表等。由于Oracle財務系統采用了先進的技術架構，將財務會計與管理會計集成為一體，簡單易用，特別是借助于Oracle總賬系統靈活的憑證產生方式、統一集成的分類賬、實時查詢以及不需要任何程序的客戶化報告等特性，長城保險實現了財務數據和業務數據的協調一致，形成了一套行之有效、快速準確的財務管理機制，大大加強了整個公司的財務控制、數據收集、信息集取和財務報告等工作，在滿足了企業內部核算和管理需要的同時，也滿足企業外部審計和報送統計報表的需要。

通過實施Oracle應付管理、資產管理和現金管理系統，長城保險實現了：一、細化員工借款、費用的管理，跟蹤外部采購、按計劃和預算進行資金支付；二、跟蹤固定資產、辦公家具、低值易耗品(金額大于500，小于2000元)的實物信息和財務信息；三、核算管理內部的資金預測和計劃，簡化了外部銀行對帳，提高了全公司資金監控的時效性和準確性；

通過實施Oracle財務管理系統，長城保險獲得了在強大的財務核算基礎上進行的全面、深入和細化的財務分析能力，一方面可以幫助公司找出盈利或虧損的產品、險種、渠道，以便公司決策層有針對性地調整營銷策略，擴大盈利品種的營銷，減少甚至停止沒有收益或者收益率很低的產品銷售；另一方面可以幫助公司發現在賠款、費用控制、資金運用等方面的漏洞或薄弱環節，找出造成這些漏洞的原因，使公司決策者可以采取必要的措施，堵住漏洞，強化薄弱的環節，提高公司管理決策的效力和經營效率。

由于Oracle產品中的預算概念和預算管理貫穿于各個模塊，同時Oracle財務分析工具和的總賬系統具備了可以根據企業的愿望建立盡可能多的不同預算，比較各種預算找到差別、可以在已有預算或以前實際數據的基礎上快速建立新的預算和控制對預算的訪問、可用常規的電子表做預算、支持財務界流行的彈性預算、滾動預算等，使系統具備了強有力的財務預算控制和預警功能，它結合公司的財務政策，通過科學、合理的方法對公司的收入、成本、費用等進行預測，并以預算的形式將這些指標下達有關分支機構和部門，進而嚴格地控制預算的執行情況，最后對預算執行結果進行考評，為財務分析和業績考核提供依據，可以有效地控制成本、費用的生產過程和結果，為長城保險提供了一項行之有效的成本控制手段。

通過實施Oracle財務管理系統，長城保險可以監督分、支公司的資金余額，實現資金的統一自動上劃，從而保證了資金的安全，提高了資金的使用效率。在財務控制上，長城保險借助先進的財務管理系統使公司管理由事后監督向事中、事前延伸；在財會政策的貫徹執行方面，利用財務管理系統來固化公司的財務政策，對公司的所有的財務活動實行集中化管理，保證了公司財務政策得到自上至下的貫徹執行，為長城保險的財務制度適應未來業務的發展和機構的擴張打下了良好的基礎。

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關鍵詞：保險企業 經營風險 財務防范

自2001年中國加入世界貿易組織（WTO）以后，中國的改革開放進一步深化，保險業作為入世后開放最早的行業之一，中國保險市場開放程度也越來越高，外國保險公司在中國設立獨資保險公司或合資保險公司的越來越多。如何在激烈的市場競爭中立于不敗之地，是每個保險公司都要面臨的問題。而保險公司能否在未來發展中處于領先位置，關鍵取決于保險公司對經營風險的防范。保險企業的經營風險是指由于各種因素，如風險選擇、費率選定、通貨膨脹、市場競爭和國內政治經濟形勢變化等，導致保險公司實際經營效果偏離預期目標，使保險公司遭受財物損失風險。

一、保險公司經營風險財務防范的重要性

（一）規范保險公司業務工作，促進公司業務的健康持續發展

隨著我國保險業的進一步發展，市場競爭日益激烈，保險企業的生存發展愈來愈艱難，財務會計工作是保險公司財務管理工作中的重要組成部分，財務會計工作的優劣直接關系著保險公司財務管理水平的高低，對整個保險公司的日常經營起到很大的促進作用。從中國保險業發展的二十多年歷程來看，保險業務越發展，財務管理工作就越重要，財務管理工作除了要對保險公司日常的財務工作進行核算，又要對會計核算的結果進行評價和預測，這就要求保險公司的財務管理部門必須提高應對經營風險的能力。經營風險對保險公司的日常運作來說有很大影響，如果公司財務管理不當，造成財務管理漏洞，就可能加大公司經營風險，影響公司運行，降低公司利益收入。

我國一些保險公司風險管理水平和手段都比較落后，尤其是在保險主體比較密集的地區，保險公司存在著一些財務管理漏洞：重規模、輕管理，財務監管不力，管理權責不明，為追求短期規模采取無原則的壓低費率，降低保額或提高手續費等不正當競爭手段等，這些漏洞的存在都給保險公司經營自身帶來嚴重的風險隱患。制約著保險公司的健康發展。保險公司通過提高公司經營風險的財務防范力度，通過制度化、規范化的操作，引導企業實現經營價值最大化，降低經營成本，實現對公司經營風險的有效控制。

（二）提高保險公司應對金融風險能力，增強公司的市場競爭力

保險公司面臨的市場競爭風險是由公司外部環境造成的風險，是無法避免和不可忽視的。各個保險公司之間為了爭奪客戶和占領市場，有時會采取不適當的方式降低保險費率，影響了保險公司應對風險的能力。一些基層保險公司為了完成業務指標，甚至采用虛假承保的辦法增加保費收入和完成業務量指標，更為嚴重的是有些保險公司為事故發生后的企業補辦保險。這些違規做法嚴重影響了市場公平，破壞了公平競爭秩序，無形之中加大了保險公司潛在的經營風險，增加了公司財務危機爆發的可能性。加強保險公司管理工作，能夠降低企業財務風險發生的可能性，增強保險公司的競爭力，提高公司應對金融風險的能力。

（三）充分保護保險當事人的利益，增加保險公司利潤

雖然我國保險業的起步較晚，但經過二十多年的發展，中國保險業已經取得了很大的成果。保險作為人們防范未知風險的有效手段，是保險雙方當事人基于合同建立起來的一種經濟關系。根據有關資料顯示，目前中國城鎮居民的投保率在40%左右，與西方發達國家相比，我國還有較大差距。在加快普通民眾保險意識宣傳的情況下，保險公司自身也要增強公司實力，保險業是專業性和技術性較強的行業，保險企業在經營保險業務時，必須引進專業知識水平高和經驗豐富的人才，這些人才對保險業務中使用的保險知識非常熟悉和了解，在進行保險工作時具有絕對優勢。保險公司本著對客戶負責，為客戶服務的原則，保險公司必須盡量減少和避免經營風險，保護客戶的合法權益，更要防止客戶為了騙取保費而蓄意制作事故的問題的發生，通過提高自身抵御經營風險的能力，將潛在客戶轉化為現實客戶，增加企業經營利潤。

（四）規范保險公司財務管理工作，提高資金利用率

由于經營風險存在的普遍性，尤其是保險公司的業務范圍涉及社會生產和經濟生活的各個方面，保險公司業務具有特殊性，關系許多人的切身利益，直接影響社會穩定和經濟運行。從一定意義上說，保險公司承擔著社會保障責任，為國家發揮社會“穩定器”的作用。保險公司的財務管理工作可以有效的防范可能發生的財務風險，對公司的經營活動實行有效監管，實現公司財政資源的合理配置，增強公司應對經營風險的能力，降低資金不良使用率，增加公司的經營利潤。

相比于一般企業來說，保險公司的財務管理工作相對完善。許多企業因為財務管理不到位、管理存在漏洞，最后導致公司爆發財務風險，引起公司的倒閉、破產。一些小企業存在資本結構不合理、資金使用不當、管理者對經營風險認識欠缺等問題，正因為存在這些問題，企業在面臨經營風險時不能有效和及時應對，導致風險對企業經營的沖擊過大，造成了企業的經濟損失，阻礙了企業的正常運行甚至走向破產的道路。保險企業因其業務的特殊性，公司財務管理水平較高，財務防范機制到位，管理者認識到了公司財務管理的重要性，資本結構相對合理，流動負債水平較低，提高控制和防范經營風險的能力，使保險企業在應對經營風險時能采取有效措施，把損失降低到最小。

二、完善保險公司經營風險財務防范機制的對策

（一）加強財務制度建設，規范財務行為

保險企業首先要樹立依法經營的信念，自覺規范企業經營行為。在社會主義市場經濟體制下，保險市場是自由競爭的市場，保險企業要遵紀守法，促進規范而有序的保險市場的完善。制度建設不僅對保險企業而言，對其他行業的任何公司來說都是非常重要的，是規范企業經營行為的前提和保證。保險企業要加強分支機構的管理，就必須加快公司內部財務規章制度的建設，健全現有的規章制度，保證各項工作都依照制度進行，提高企業財務工作的規范性和合理性。在加快財務制度建設的同時，要注意加強員工對企業財務制度的學習，使員工在工作中自覺的按照制度辦事，防范公司財務管理漏洞。企業要強化財務制度的執行力度，優化企業經濟資源配置，同時通過內部監督保證各項制度落實到位。

（二）定期進行員工培訓，引進高素質和高學歷人才

人才是企業持續生存的無盡動力，也是企業在競爭中獲勝的保障。保險企業要定期對員工進行職業培訓和道德教育，提高從業人員的業務能力和思想水平。保險企業的財務管理人員必須具有專門的保險會計知識，熟練掌握有關專業技能，熟悉保險公司財務工作流程。企業合理的分配機制可以充分調動員工的積極性，保險企業可以對員工進行業務激勵，將薪酬與績效掛鉤，員工通過培訓增加專業能力，提高工作業務量，增加收入。保險企業還要注意引進高素質人才，與國際保險業發展接軌，通過引進人才，改善企業人才結構，增加員工工作活力，增強企業財務管理能力，降低企業財務風險發生的可能性。

（三）加強資金管理，提高企業資金效益

企業管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為重點。資金是企業的血液，資金鏈斷裂是許多企業巨人轟然倒地的直接原因。做好資金管理，不僅可以防范風險，還可以在無形之中給企業帶來巨大的資金收益，保險業做為金融企業，對資金管理要求更為嚴格。保險企業要想在競爭中獲勝，必須要加強公司的資金管理，科學管理資金，提高資金運用效率，降低資金沉淀率。當前一些保險公司存在資金管理不善，結構不恰當的問題，增加了公司財務風險的可能性。保險企業要充分考慮到資金運用的科學性和合理性，解決好資金運用與業務增加的統一，節省資源與增加利潤的統一。使資金管理在企業經營過程中發揮更大效益。

（四）加強財務核算管理，提高財務數據使用價值

核算是財務管理的基礎，財務核算的真實性、準確性才能體現出財務數據的價值。及時、準確、真實的記錄各項收入與支出。將各類數據細化到各經營主體、各產品、各銷售渠道，定期從經營主體、產品、銷售渠道等不同角度對經營成果進行分析比較，給企業經營決策者可靠的財務數據支持，不斷優化企業的產品結構，調整銷售模式。提高公司抵抗風險能力，體現財務數據的使用價值。

（五）加強企業內部財務監督，有效防范企業經營風險

保險企業要建立健全財務內部監督體系，加強內部審計與監督，改革傳統的財務管理模式。保險企業應該成立獨立的財務監督小組，對企業的財務工作進行嚴格監督，提高企業防范財務風險能力。企業還可以量化財務管理，建立各種指標，異常問題及時預警，從根本上保證企業內部控制體系的合理性和嚴密性，避免出現財務管理漏洞，杜絕企業財務風險發生的隱患，提高企業應對經營風險的能力。只有采取科學、規范的財務管理模式，才能保證企業各項工作的順利進行，保證保險公司持續健康發展。

參考文獻：

[1]孫敏.淺析保險企業會計風險防范[J].商情（教育經濟研究），2007；4

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關鍵詞：我國保險；保險會計制度；改革；會計準則

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key word: our country insurance; insures the accounting system; reform; accounting standards

前言

2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，規定于2002年1月1日起在股份制上市企業施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與分析，以求對我國的保險會計制度研究有所啟示，進而為建立保險會計準則提供參考。

一、《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）

1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當時我國的經濟體制還是計劃體制，而且保險公司發展還處于“拓荒”階段，許多保險企業獨有的特性尚未發揮出來，財會制度上缺乏相應細化的規定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：

1 財務管理實行計劃管理原則。由于計劃經濟的影響，保險公司在財務會計制度上實行統一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理體制。突出財務計劃的作用，利用定額進行財務計劃的編制，用以評價企業財務活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行專款專用制度，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業一點財務權力。

2 會計制度實行“統一領導，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執行中發現的問題，及時反映給總公司，由總公司負責修訂。

3 在核算體制上按照不同性質的保險業務，分別確定會計核算體制，如按國內財產險、涉外財產險、出口信用險和人壽保險業務分別單獨核算。其中國內財產險業務、人壽保險業務一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統一核算盈虧，分公司自計盈虧。

4 會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業固定資產上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產上的資金，它包括貨幣資金、結算資金（如應收及暫付款、預付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續費支出、業務費等）。保險企業的資金來源，按不同渠道分為自有及內部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結算資金（如應付及暫收款、應付手續費等）、業務經營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5 會計科目分為資產類、負債類、資產負債共同類和損益類。另外，鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設置國內、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業務。由于四類業務的財務活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業務通用的，少部分是專用的。

6 記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7 在貨幣計價上國內業務（包括財產險與壽險業務）以人民幣為記帳符號；涉外財產險、信用險業務則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業務損益按決算日牌價折算為人民幣核算。

二、《保險企業會計制度》時期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應黨的“十四大”報告中提出的“我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據社會主義市場經濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革，財務會計改革進行了模式性的轉換。1993年2月24日，財政部結合保險行業經營特點及管理要求，在《企業會計準則》的基礎上頒布了《保險企業會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現在以下幾個方面：

1 首次確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規定，規范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權責發生制的核算原則，提高了企業財務核算的真實性和準確性。

2 在核算體制上將非人身險業務與人身險業務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業務可分為財產保險、貨物運輸保險、農村種植業和養殖業保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業務分為人壽保險、養老保險、健康保險等。

企業經營的再保險業務，可區別為分入業務與分出業務進行核算，也可將分出業務并入直接業務核算。信用險業務可實行三年結算損益的核算辦法。

3 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經濟體制相適應的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經濟體制相適應的“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式，明確了產權關系，并在此基礎上建立了一套資本金核算體系。

4 建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業籌集的資本金，在企業經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業固定資產盤盈、盤虧、轉讓、報廢、毀損發生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當期損益。這與以前企業收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業的自我積累和發展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度。實行企業資金統一管理和統籌運用，以促進企業提高資金運用效益。

5 會計科目分為資產類、負債類、所有者權益和損益類，并分別對保險企業會計科目及使用說明作出了明確規定，規范了各類科目的設計，并從保險企業“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發，細化了資產流動程度、風險程度和財務損益的科目。

6 擴大了保險企業使用會計科目和會計報表的自主權。制度規定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況增減、合并某些會計科目”。“企業向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定，企業內部管理需要的會計報表由企業自行決定”。

7 采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據《企業會計準則》的要求，規定保險企業對外報表為資產負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的內容和填列方法作了具體說明，使財務信息成為國際通用商業語言。

8 規范了保險企業基本業務的會計核算標準和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業務、人身險業務、再保險業務、拆借、貸款和投資業務、固定資產、貨幣資金及結算款項、費用、營業外收支、利潤及利潤分配等業務的會計核算作出了明確的規定。

9 體現了一定程度的會計穩健原則。制度規定保險企業應根據國家有關規定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備，允許企業采用加速折舊法。

10 對有外匯業務的企業規定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統帳制。采用外匯分帳制的企業，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯系均通過“外幣兌換”科目。

三、《保險公司會計制度》時期（1998～2001）

1993年制定的《保險企業會計制度》執行了6年，它對于促進保險企業的發展，促進企業間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，國內保險市場不斷發展和壯大，保險行業發生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業的監管力度，并于1998年成立了保險監督管理委員會，此后，保險監管部門出臺了《保險管理暫行規定》等配套的政策法規，保險公司管理體制發生了重大變化，保險公司的保險業務由多業經營轉向分業經營；另外，保險公司保險資金運用發生了重大轉變，改變了過去放開經營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應，作出新的規范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內容有：

1 改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業都已是公司制企業，因此將《保險企業會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。

2 完善了保險業務損益結算辦法。制度規定除長期工程險、再保險業務按業務年度結算損益外，其他各類保險應按會計年度結算損益。與原制度比較，本制度作了如下調整：（1）原制度只明確了信用險按業務年度結算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產保險業務以及再保險業務按業務年度結算損益；（2）前者規定業務年度為三年，后者沒有規定業務年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據保險業務性質確定。

3 重新確定了保險業務的分類，并實行按險種分類核算。制度根據保險分業經營的原則，對保險業務的分類進行了調整，將保險業務分為財產保險公司的業務、人壽保險公司的業務和再保險公司的業務三大類。財產保險公司的業務分為財產損失保險、責任保險等；人壽保險公司的業務分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業務分為分入保險業務和分出保險業務。在具體業務分類上，修改了原制度在具體業務劃分上存在的交叉情況，明確規定財產保險公司不得再經營人身意外傷害保險業務，將人身意外傷害保險業務劃入人壽保險公司的業務。另外，公司可根據具體情況和有關部門的要求，對保險業務進一步分類核算。

4 增加了確認保費收入的原則。關于保費收入的確認，我國原制度規定，非人身保險業務、人身保險業務和分保業務規定保費的收入入帳時點，確認原則不統一，也不盡合理。本制度對保險業務規定了統一的保費收入確認原則，明確規定應同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔相應保險責任；第二，與保險合同相關的經濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關的收入能夠可靠地計量。

5 調整了貸款和股權投資業務的會計處理。按照《保險法》及其他有關保險監管法規規定，保險公司不得從事除保戶質押貸款以外的其他貸款業務，不得買賣股票和進行股權投資。根據上述規定，新會計制度相應取消了除保戶質押貸款以外的其他各類貸款業務的會計處理，取消了股票投資及其他股權投資業務的會計處理。

6 增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規定，保險公司成立后，應按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務外，不得動用。根據該規定，本制度相應增加了存出資本保證金的會計處理；另外，《保險法》規定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩健經營，保險公司應當對財產保險、意外傷害保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據該規定，本制度相應增加了提存保險保障基金的會計處理。

7 增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經濟利益，不符合資產的定義，不能作為一項資產。

8 規范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業務設置的損益表改為按保險公司設置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應調整；用現金流量表取代財務狀況變動表，確立了現金流量表在保險財務報表中至尊的地位。

四、《金融企業會計制度》時期（2001至今）

2001年，繼新《會計法》和《企業財務會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業會計制度》為基礎，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關金融業務和財務會計報告作出全面系統的規定。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，其主要內容有：

1 實現了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量。會計要素是企業對外提供財務信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規定，但是，仍然只規定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認和計量問題，這種會計制度本質上是規范簿記的內容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規定，和原制度相比較，更加全面、嚴謹、規范，使其反映的會計信息更加符合事實。

2 在某些會計原則和會計處理方法上實現了與國際會計慣例相協調。隨著我國加入wto，外資保險公司紛紛進入中國保險市場，它要求國內保險公司的會計標準要與國際慣例相協調，采用國際保險業的通行做法。這次新制度所規定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規定的基本相同。比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產折舊政策上，允許企業按照資產的使用情況計提折舊。

3 首次將國際上普遍遵循的實質重于形式原則納入新制度。實質重于形式是指經濟實質重于具體表現形式，它要求“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。例如，對于保費收入的確認，強調的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經濟實質，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符。

4 謹慎性原則體現更充分。保險公司是經營風險的特殊行業，它本身屬于一種負債經營，其業務對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業在處理會計信息的方法上必須更加穩健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產排除在資產負債表之外，明確規定開辦費不得列入資產，待處理財產損溢在期末結帳前處理完畢；注重資產質量，要求計提資產減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、抵債資產減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應收利息轉表外核算的天數，由一年縮短為90天。

5 增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產負債表、利潤表、現金流量表和利潤分配表的基礎上增加了所有者權益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規范，提高了財務會計報告的信息含量和可理解性。

6 明確了新業務和疑難問題的處理方法。隨著財務會計與稅務會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應付稅款法和納稅影響會計法，并詳細地列示了其計算方法。此外，新制度對于實務工作中新出現、以及在以往會計制度尚未規范的一些疑難業務比如或有事項、會計調整、關聯方關系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規定。

7 明確了會計政策的審批權限。新制度規定，在遵循國家統一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產損失處理的批準權限為股東大會或董事會，或經理會議或類似機構。不再經過政府有關部門規定和批準，改變了過去會計政策和稅收政策批準權限混淆不清的現象，賦予了保險公司更大的自主權。

綜上所述，我國的保險會計制度隨著保險業的發展，保險市場的開放以及現代企業制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業都是不可能存在的。因為基礎的不嚴密性，其體系就不可能完備，加之外部環境的變化，會計制度本身當然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業的風險問題，謹慎性原則得到了較多的運用。但是，新制度只就保險公司財務會計事項做了原則性規定，財會制度相關內容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，沒有體現保險行業的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強保險監管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業務范圍、保險資金運用形式、保險公司組織形式、保險條款費率監管等方面又發生新的變化，比如，在財壽險分業經營上新《保險法》規定，財產保險公司和人壽保險公司可以同時經營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計制度又面臨新的調整。筆者認為，保險公司作為一個特殊的行業，需要單獨有一個統一的、科學合理的會計準則，制定保險會計準則是符合保險會計規范的發展趨勢，它不是保險企業會計制度細枝末節的修改，而是在系統地把握保險會計個性、保險會計規范發展與變革趨勢以及我國保險業發展的實際情況的基礎上制定出來的。因此，當務之急，財政部應在現有的新制度基礎上盡快出臺保險行業會計準則。

參考文獻：

[1]財政部。保險企業會計制度[m].北京：經濟科學出版社。1993.

[2]財政部。保險公司會計制度[m].北京：經濟科學出版社。1999.