發布時間:2024-02-02 17:11:37
序言:作為思想的載體和知識的探索者,寫作是一種獨特的藝術,我們為您準備了不同風格的5篇稅收籌劃的一般方法,期待它們能激發您的靈感。
增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。2013年我國稅收收入達到109220119萬元,其中國內增值稅為23862121萬元,占稅收收入的21.85%。可見,對政府來說,增值稅是取得稅收收入很重要的來源;而對企業來說,增值稅也成為企業的沉重負擔。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》,增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。而一般納稅人是繳納增值稅的主力軍,為了減輕企業的納稅負擔,減少現金流出,降低企業財務風險,增值稅的一般納稅人有必要通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來進行稅收籌劃,促進企業健康持續的發展。
一、利用增值稅計稅依據進行稅收籌劃
對于增值稅的一般納稅人,《增值稅暫行條例》規定企業應納增值稅額是當期銷項稅額與當期可抵扣進項稅額的差,也就是說對企業增值稅進行稅收籌劃,可以從銷項稅額和進項稅額兩個方面進行。
(一)利用銷項稅額的進行稅收籌劃
1.通過納稅主體的有效分離進行籌劃。銷項稅額籌劃主要考慮的是銷售額,因為通常情況下增值稅率是固定的。我國增值稅法規定,銷售貨物或提供勞務而向購買方收取的價外費用,應列入銷售額計算增值稅。為此,企業可以通過將應稅勞務、業務與產品銷售業務區分開,以解決價外費用交納增值稅問題。當企業發生非應稅勞務時,就應將其分離成兩個納稅主體的業務,通過納稅主體的有效分離來將“價外費用”轉變為其他應稅勞務。
2.選擇銷售方式進行納稅籌劃。在商品折扣方面,《增值稅暫行條例》有這樣的規定,如果銷售額與折扣額開到同一張發票上,可按折扣后的銷售額征收稅收;反之則不準從銷售額中減除折扣額。因此,企業可以根據這一條款對商業銷售進行納稅籌劃。
例如:甲公司決定在2013年春節期間開展一次促銷活動,現有兩個方案可供選擇:方案一,打8折,即按現價折扣20%銷售,原100元的產品以80元售出;方案二,贈送購貨價值20%的禮品,即購100元的產品,可獲得20元禮品在不同情況下,公司稅后利潤(該產品原材料購進單價為20元,禮品的購進價格為4元,其他稅暫不考慮):
方案一:
應納增值稅=80÷(1+17%)×17%-20÷(1+17%)×17%=8.71(元)
企業利潤額=80÷(1+17%)-20÷(1+17%)=51.29(元)
應交企業所得稅=51.29×25%=12.82(元)
稅后凈利潤=51.29-12.82=38.47(元)
方案二:
應納增值稅=100÷(1+17%)×17%-20÷(1+17%)×17%-4÷(1+17%)×17%=11.04(元)
企業利潤額=100÷(1+17%)-20÷(1+17%)-4÷(1+17%)=64.97(元)
應交企業所得稅=64.97×25%=16.82(元)
稅后凈利潤=64.97-16.82=48.15(元)
通過兩個相比較可以看出方案2為最優方案,雖然增值稅和企業所得稅交的多,但是稅后凈利潤有38.47增長到48.15,增長了20.10%。實現了稅后利潤最大化,節省了更多的資金,使資金更多地留在企業,讓企業更好地發展。
(二)利用進項稅額的納稅籌劃
進項稅額是一般納稅人接受勞務或進貨所擔負的增值稅額,而銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。在增值稅納稅籌劃中,可以對進項稅額進行納稅籌劃。
1.對不同納稅人身份的供貨商進行選擇。增值稅相關的法規規定,憑借增值稅專用發票海關進口增值稅專用繳款書,可以從銷項稅額中抵扣;納稅人允許抵扣固定資產進項稅額是指納稅人實際發生的,依據增值稅扣稅憑證計算稅額。
2.從進貨渠道進行籌劃。企業進貨一般是向納稅人采購,也有采用其他形式的,如農產品收購、廢舊物資收購等。當企業主要以收購的方式獲取原材料時,就需要對收購進行規劃、安排。例如企業既通過收購的方式獲取原材料,也通過向一般納稅人購買獲取原材料,這時就可以進行增值稅籌劃,籌劃時應將教育附加費、城市建設維護稅等考慮在內。對以廢舊物資為原材料的企業,既可以直接收購原材料,也可以從供貨單位購入原材料。由于企業自己收購物資不能抵扣進項稅額,因而從廢舊專營單位收購更合算。
例如:甲公司為增值稅一般納稅人,2013年10月采購一批原材料,進價為2000元(含增值稅),所生產的產品的售價為4800元(含增值稅)。在選擇采購對象時,有三種選擇:
方案一,選擇一般納稅人為供貨商:
應納增值稅額=4800÷(1+17%)×17%-2000÷(1+17%)×17%=406.84(元)
方案二,選擇可以開增值稅專用發票的工業企業小規模納稅人為供貨商:
應納增值稅額=4800÷(1+17%)×17%-2000÷(1+3%)×3%=639.39(元)
方案三,選擇不能開增值稅專用發票的企業小規模納稅人為供貨商:
應納增值稅額=4800÷(1+17%)×17%=697.44(元)
通過案例分析不難看出,最優方案比最次方案節稅41.67%。選擇一般規模納稅人作為供貨商稅負最輕,選擇不可開增值稅專用發票的工業企業小規模納稅人為供貨商時稅負最重。
二、利用增值稅稅收優惠政策進行稅收籌劃
稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人利征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。稅收優惠政策從嚴格上講,它是法律和政策的結合,是用于減輕特殊納稅人的稅務負擔的具體手段。
(一)利用優惠稅率進行稅收籌劃
納稅人銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務的,稅率為17%,這就是通常所說的基本稅率。納稅人銷售或者進口農業產品、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農藥、農機、農膜、金屬礦采選產品、煤炭等安13%低稅率。
企業可以根據自己經營的產品,選用合適的稅率,不能全部選用17%的基本稅率,達到稅收籌劃的目的。
(二)利用轉讓產權的優惠政策
轉讓企業全部產權涉及應稅貨物轉讓的增值稅優惠政策根據《增值稅稅法》規定,轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓,不屬于增值稅的征收范圍,不征增值稅。按債轉股企業與金融資產管理公司簽訂的債轉股協議債轉股原企業將貨物資產作為投資提供給債轉股新公司,免征增值稅。
(三)銷售舊貨的增值稅優惠政策
一般納稅人銷售自己使用過的屬于規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產,按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
自2009年1月1日起,一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產,應區分不同情形征收增值稅:銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅。
三、增值稅其他籌劃方法
除了上述的稅收籌劃方法,增值稅的一般納稅人可以通過以下的方法進行稅收籌劃。
(一)選擇恰當購貨時間的籌劃
通常企業采購應以原材料供應及時為原則,所以采購時間也往往不確定,但市場是變化的,企業采購所支付的價格也可能受到供求關系的巨大影響,因此,選擇恰當的購貨時間對企業的稅收籌劃有很大幫助。籌劃時首先必須注意適應市場的供求關系,作為買方應該充分利用市場的供求關系為自身謀利益,在不耽誤正常生產的條件下選擇供大于求的時候購貨,因為在供大于求的情況下,容易使企業自身實現逆轉型稅負轉嫁,即壓低產品的采購價格來轉嫁稅負。另外,在確定購貨時間時還應注意物價上漲指數,如果市場上出現通貨膨脹現象,而且無法短時期內得到恢復,那么盡早購進才是上策。
(二)延遲增值稅納稅期限
納稅期限的是納稅義務發生的時間并不是稅款繳納的時間,也就是說納稅義務發生的時間與稅款繳納的時間是有差異的,如果有效地延遲了納稅的時間,從資金的時間價值來看就相當于取得了一筆來自于政府的無息貸款,最簡單的延遲納稅方式就是直接將繳納稅款的時間延后。例如《稅法》規定當納稅期限正好是節假日時納稅最終期限可以順延,因此可以利用順延的規定來延期納稅。除了納稅期限外,還有納稅義務發生時間的確認,也能影響最終納稅期限的確定。例如增值稅對賒銷、分期收款、預收賬款等結算方式下的銷售貨物納稅義務發生時間進行了詳細規定。這些規定,對有些貨物銷售行為已經發生但還不到納稅義務發生的時間企業,就可以對這些貨物應繳付的稅款進行延遲納稅的籌劃。
總之,增值稅一般納稅人要整理思路,從計稅依據、稅收優惠等各個方面進行稅收籌劃,確保企業健康持續的發展。
參考文獻
[1]韓坤,論企業增值稅稅收籌劃,財經界(學術版)J,2011(10).
[2]鐘一鳴,格霖紡織公司增值稅稅收籌劃的淺探,知識經濟J,2012(5).
[3]聶衛東,合理稅收籌劃 提高企業效益――增值稅稅收籌劃案例分析,會計之友(上旬刊)J.2010(7).
摘 要 在目前的經濟市場條件下,減輕企業稅負是提高企業競爭力的重要手段,但是另一方面企業本身也應當合理合法的規劃納稅方案,從而保證企業內部的稅負降至最低,以期達到最高效益。本文從稅收籌劃的基礎理論入手,對稅收籌劃的含義和基本步驟以及如何進行具體的稅收籌劃進行了初步探究,旨在與同行進行交流探討。
關鍵詞 新時期 企業增值稅 稅收籌劃 方法
一、稅收籌劃的涵義
稅收籌劃包括兩個方面:廣義稅收籌劃和狹義稅收籌劃。廣義的稅收籌劃要求企業能夠在不違背稅法的前提下,結合企業本身的實際情況,運用專業的技巧和手段對自身經營活動進行合理、科學、周密的安排,從而達到少繳稅甚至不繳稅的目的。而企業之所以進行稅收籌劃也是希望通過合理規劃來實現少繳稅或涉稅零風險,當然這種廣義稅收籌劃的大前提是企業能夠合法納稅。一般進行廣義稅收籌劃的方法有:采用合法手段進行避稅籌劃、采用合理廉價的方法進行稅負轉嫁籌劃等。狹義的稅收籌劃要求企業以采納政府稅收導向為前提,以遵守稅法規定為基本要求,通過充分利用稅法賦予的稅收優惠對企業的日常經營、投資和資金分配進行合理、科學、全面的規劃和安排從而達到降低企業稅負,達到最高盈利的財務管理效果。當然,這種稅收籌劃也必須在稅收法律所允許的范圍內。
二、增值稅稅收籌劃的方法
增值稅稅收籌劃的具體方法很多, 現僅就納稅人身份籌劃法、銷項稅額籌劃法、進項稅額籌劃法、資金時間價值籌劃法、集中與分散經營籌劃法等幾個方面分析如下:
(一)納稅人身份籌劃法
增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇, 為納稅人身份籌劃法提供了空間與可能性。稅法所規定的一般納稅人與小規模納稅人的區分標準有兩個, 即銷售額標準和核算標準。當企業的銷售額超過規定的標準時, 就可確認為一般納稅人。對于達不到銷售額標準的納稅人, 若會計核算健全則可確定為一般納稅人。因此, 企業的納稅人身份在未達到銷售額標準時可以進行合理的選擇, 在達到銷售額標準時也可通過企業的拆分等方式來進行身份的選擇。
由于一般納稅人的進項稅額可以抵扣, 而小規模納稅人的進項稅額不能抵扣, 因此, 一般認為, 如果企業有持續的均衡的進項稅額予以抵扣, 則確定為一般納稅人比較節稅, 反之, 則選擇小規模納稅人的身份更節稅。另外, 在當前學術界提出的多個具體納稅人身份籌劃方法, 其中, 應納稅額無差別點法不失為一種科學有效的籌劃方法。應納稅額無差別點法, 也稱稅負無差別點法。它是指在計算了兩種納稅人的稅負相等的那一點之后, 再確定應選擇何種納稅人身份的一種籌劃方法。其表達方式有二, 一是稅負無差別點的增值率, 二是稅負無差別點的含稅購貨額對含稅銷售額比率。現按第一種表達方式, 并以工業企業為例, 通過對兩種身份納稅人增值率的計算, 尋找選擇兩種身份的臨界值, 然后進行身份選擇的籌劃。所謂增值率, 是指增值額與應稅銷售額的比率, 而增值額為銷售額與購進金額的差。設y為銷售額, x為增值率, 一般納稅人的稅率為17%, 小規模納稅人的稅率為6%, 則有:Y×X×17%=Y×6%解得, X=35.3%這就是說, 當增值率為35.3%時, 兩種身份的納稅人的稅負相等, 企業可任選一種納稅人身份; 當增值率大于35.3%時, 一般納稅人的稅負重于小規模納稅人, 故宜選擇小規模納稅人身份; 當增值率小于35.3%時, 小規模納稅人的稅負重于一般納稅人, 企業宜選擇一般納稅人身份。另外, 若小規模納稅人試圖轉換成一般納稅人, 必須同時考慮稅負無差別點和轉換成本的高低, 才能達到節稅的目的。
(二)銷項稅額籌劃法
增值稅稅法規定: 銷項稅額是一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務, 按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。對銷項稅額的籌劃, 關鍵在于合理少計銷售額, 其具體做法有很多, 例如在附帶包裝物進行銷售的情況下, 盡量采取收取包裝物押金的方式, 且對包裝物押金單獨核算, 而不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售; 在將自產的貨物用于非應稅項目時, 可采取商業折扣的方式合理降低銷售額; 盡量采取深加工的方式對本企業產品繼續加工, 避免過早地作為對外銷售處理; 在納稅人因銷售退回或銷售折讓而退還買方增值稅額時, 應及時從當期的銷項稅額中沖銷等。
進項稅額即是指納稅人在購進貨物或接受應稅勞務時應支付或承擔的增值稅額。一般進項稅額都從銷項稅額中扣除,因此要想對進項稅額進行合理籌劃,企業就應當盡量擴大本期的進項稅額。例如,企業在購進資源之初可以合理選擇供貨商,一般都以大規模供應商為最佳供貨商。這是因為小規模納稅人信譽差,貨物質量難以保證且難以提供增值稅專用發票,因此從作為納稅人的購買方若從小規模納稅人處購買貨物則會增加自身的進項稅額,是不合算的。當然若能夠找到信譽高,商品質量、價格有保證、能夠提供主管稅務機關代開的增值稅專用發票的小規模供貨商進行合作也是可以的。一般若企業現金使用較緊張,則在納稅時也可以采取在納稅期末購進存貨以增加進項稅額的方法緩解資金壓力。例如,一企業是增值稅一般納稅人,其在4月份的銷項稅額有170000元,進項稅額102000元,則該企業應繳納稅額應為68000元。此時,若企業在月末或5月初購進了一批原材料,假設這批材料的進項稅額是51000元,則企業若在4月底購進這批貨物并同時取得進項發票時則只需在4月繳納17000元的稅金。盡管這種做法最終并不影響全年的繳稅總額, 但確實能減少本期的應納稅額, 從而緩解目前的現金壓力。
參考文獻:
[1]宗震宇.基于增值稅轉型背景下的企業增值稅稅收籌劃研究.南昌大學.2010.06.01.
(一)有利于提高企業在經營
管理和會計管理方面的水平稅收籌劃的本質屬于一種理財活動,因而它是企業財務決策的重要組成部分,是理財研究的重要范疇。而在會計學中,資金、成本(費用)、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素。企業的經營管理工作就是圍繞如何有效使用資金,合理攤銷及降低成本(費用),從而實現企業的目標利潤而開展的。稅收籌劃就是在稅法許可的范圍內,通過對籌資、投資、經營、組織、交易等事項的適當安排和籌劃,用足、用活、用好國家的稅收優惠政策,合理地、最大限度地減輕企業的稅收負擔,減少企業現金的凈流出,實現資金、成本(費用)、利潤的最優效果,從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求。當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時,會計人員可以通過稅收籌劃正確進行納稅調整,正確記稅,正確編制財務報告,并進行納稅申報,從而有利于提高企業的會計管理水平,發揮會計的多重功能。
(二)有利于提高企業納稅人的納稅意識
稅收籌劃主要是利用國家稅收優惠政策,通過合理安排以達到節稅的目的。為此,納稅人必須學習、熟悉國家稅法,具有較高的稅收政策水平及對稅收政策進行深層加工的能力,這樣才能保證籌劃方案的合法性和有效性,達到一定時期減輕稅負的目的。為了達到這一目的,在納稅籌劃的過程中,納稅人必定熟悉和通曉稅法,能夠準確把握合法與非法的界限,并保持各種賬冊文件的完整。這樣,通過主動地研究、學習和運用稅法及稅收政策,納稅人的納稅意識必然得到提高,法制觀念必然得到加強。
二、稅收籌劃在企業理財中應用的主要方法
(一)企業在籌資決策中的稅收籌劃
新企業的建立,舊企業經營規模的擴大,都需要一定量的資金,這時就涉及企業的籌資。在市場經濟條件下,企業可以通過多種渠道進行籌資,如企業內部積累、企業職工入股、向銀行借款、企業間相互拆借、向社會發行債券和股票等,不同的籌資方式組合將會給企業帶來不同的預期收益,同時也會使企業承擔不同的稅負水平,這便為納稅人進行籌資決策中的稅收籌劃提供了操作空間。
(二)企業在投資決策中的稅收籌劃
企業在進行投資預測和決策時,首先要考慮投資預期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。可供選擇的投資方式、投資組織形式、投資地點、投資行業或方向具有多樣性,而不同的投資方式、組織形式、投資地點、投資行業或方向的稅收待遇也各有差異。對投資者來說,稅款是投資收益的抵減項目,應納稅額的多少直接關系到納稅人的投資收益率。這就要求企業在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響,進行科學的稅收籌劃。
(三)企業在生產經營決策中的稅收籌劃
企業在生產經營過程中涉及增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅等稅種。因此在經營過程中應主要對涉及上述多稅種的事項進行籌劃以獲得稅收利益。
1.企業通過比較然后選擇合適的增值稅納稅人身份來進行稅收籌劃只有符合一般納稅人資格認定條件,且增值稅專用發票對企業經營無大的影響時,稅收籌劃才能為企業創造利益。其具體方法是:設X為各期不含稅進貨額,Y為相應各期不含稅銷售額,如果一般納稅人的進銷項稅率均為17%,小規模納稅人的征收率為6%,則當YX17%-XX17%>YX6%,即當X/Y<64.71%時,小規模納稅人的稅負輕于一般納稅人,應選擇小規模納稅人身份;而當X/Y>64.71%時,一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人,此時,應選擇一般納稅人的身份。
2.企業通過比較然后選擇合適的混合銷售的稅種來進行稅收籌劃當納稅人增值稅應稅貨物銷售額和營業稅應稅勞務營業額基本相等,能較容易使銷售額或營業額超過對方時,這時的稅收籌劃才能為企業創造利益。具體方法是:設X為各期不含稅進貨額,Y為相應各期不含稅銷售額,如果一般納稅人的進銷項稅率均為17%,營業稅稅率為3%,則當YX17%-XX17%>YX(1+17%)X3%,即當X/Y<79.35%時,選擇營業稅可以少繳稅。因此,應采取能加大營業額的經營策略,使其超過增值稅銷售額。
(四)企業在利潤分配決策中的稅收籌劃
在企業的利潤分配決策中,利潤分配方式的選擇、企業分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響,同樣需要進行稅收籌劃。
1.企業通過比較然后選擇合適的股利分配來進行稅收籌劃企業的股利分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。根據稅法規定,股東取得現金股利須交個人所得稅,而取得股票股利卻不交稅。因此,企業要從發展前景和企業實際情況來籌劃好發放多少現金的股利,從而對企業和股東都有利。
2.企業通過比較然后選擇合適的再投資來進行稅收籌劃若有再投資優惠,而企業又想擴大生產規模,則企業用稅后所得進行再投資而不用借入資金再投資,無疑可節約更多稅款。這是因為再投資的優惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。
三、稅收籌劃在企業理財中應用時應注意的幾個問題
(1)稅收籌劃要符合稅制,企業要依照法律進行稅收籌劃:一是符合現有的法律規范;二是以合法節稅方式對企業籌資投資經營等一系列活動進行安排,作為稅收籌劃的基本實現形式;三是要貫徹立法精神,使稅收籌劃成為政府利用稅收杠桿進行宏觀調控的必要環節。
(2)稅收籌劃要以服務于企業總體利益最大化為最終目標。稅收籌劃的方案通常是有多種的,可要達到企業利益最大化,就要求我們在稅收籌劃的過程中要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案,制訂最佳的經濟決策,企業進行稅收籌劃,最終目標是為了實現合法節稅增收,提高經濟效益,這就要求企業在進行稅收籌劃時,要統籌考慮,既要考慮國家宏觀經濟政策,又要結合企業本身特定環境、經營目的來選擇,不能只注重某一納稅環節的個別稅負高低。
(3)稅收籌劃要求企業在進行稅收籌劃時必須要事先籌劃還要有長遠的眼光。稅收籌劃是企業的一種長期行為和事前籌劃活動。稅收籌劃的效用不是在一年兩年就能真正顯示出來的。所以企業在進行稅收籌劃時不僅僅要著眼于稅法的選擇,更重要的是著眼于總體的管理決策上,有時還與企業發展戰略結合起來。而事先籌劃就是要求企業進行稅收籌劃時,必須在國家和企業稅收法律關系形成以前,根據國家稅收法律的差異性,對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發生,降低企業的稅收負擔,這樣才能實現稅收籌劃的目的。
(4)企業在稅收籌劃時要進行“成本——效益”分析。企業的基本目的在于實現最佳經濟效益,使企業投資者利益達到最大化。企業進行稅收籌劃是為了獲得整體經濟利益,而不是某一個環節的稅收利益。因此,企業在稅收籌劃時要進行“成本——效益”分析,以判斷該稅收籌劃在經濟上是否可行、必要。
(5)企業進行稅收籌劃時要注意防范風險。稅收籌劃和其他財務管理決策一樣,收益與風險并存。稅收籌劃是一種事前行為,具有長期性和預見性的特點,而國家政策、稅收法規在今后一段時間內有可能發生變化。而且稅收籌劃經常是在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作,這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險,盲目地進行稅收籌劃,其結果可能事與愿違,因此企業進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。
四、結束語
關鍵詞:企業稅收籌劃增值稅
在市場經濟條件下,企業運行的最終目標是實現本企業價值最大化,作為企業的凈現金流出的納稅也顯得尤為重要。現代社會經濟環境的發展促進了企業納稅籌劃的產生。增值稅作為我國的主要稅種,對企業來說具有很大的稅收籌劃空間。
一、企業進行增值稅稅收籌劃的必要性
在市場經濟條件下,企業是自主經營、自負盈虧的經濟實體,追求企業價值最大化為企業的最終目標,另外,我國稅收籌劃還處在初級階段,正是在這種情況下稅收籌劃才得以產生。現代企業財務制度的建設與完善需要稅收籌劃,現代的社會經濟環境為企業進行稅收籌劃提供了可能。在我國,企業稅收籌劃在二十世紀八十年代才得以產生,從總體看,仍舊處于初步發展的階段,這些都給企業稅收籌劃提供了必要條件。
二、企業進行增值稅稅收籌劃的具體方法
(一)增值稅納稅人身份的選擇帶來的稅收籌劃
稅法規定,企業增值稅納稅人身份有兩種:一般納稅人和小規模納稅人,具體籌劃思路如下:
產品增值率大小決定一般納稅人和小規模納稅人稅負輕重。通過計算一般納稅人和小規模納稅人稅負平衡點可確定稅負輕重
一般納稅人:增值稅=銷售額×增值稅率-購進額×增值稅率=銷售額×增值率×增值稅率
小規模納稅人:增值稅=銷售額×征收率
令一般納稅人的增值稅=小規模納稅人的增值稅時:即得到:銷售額×增值率×增值稅率(17%)=銷售額×征收率(6%)。從而得到增值率=35.29%。
(二)增值稅納稅時間所帶來的稅收籌劃
納稅期的遞延也稱延期納稅,即允許企業在規定的期限內,分期或延遲繳納稅款,可以采取的方式有:賒銷和分期收款結算方式,都以合同約定日期為納稅義務發生時間。因此,企業在產品銷售過程中,在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下,可選擇賒銷或分期收款結算方式。
(三)折扣銷售所帶來的增值稅的稅收籌劃
折扣是在實現銷售的同時發生的,稅法規定,如果銷售額和折扣在同一張發票上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發票,則無論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中扣減折扣,因此,將銷售額和折扣開在同一發票上進行籌劃。
(四)代銷方式不同帶來的增值稅的稅收籌劃
目前,各類企業的銷售方式很多,但是采用不同的銷售方式,可能產生不同的經營效果。有些銷售方式在處理手段上不同,也會產生稅負上的不同。比如委托代銷方式,已經被越來越多的企業采用,而采用收取代銷手續費方式,還是采用視同買斷方式,作為買賣雙方的稅負就不一樣。采用收取手續費,即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費,這是受托方的一種勞務收入。采取視同買斷,即由委托方和受托方簽訂協議,委托方按合同價收取所代銷的貨款,實際的售價由受托方在委托方確定的指導價格范圍內自主決定,實際售價與合同價的差額歸受托方所有,委托方不再支付代銷手續費。在這種情況下,委托方在交付商品時不確認收入,受托方也不作為購入商品處理,只在備查賬中登記商品規格數量等。受托方將商品銷售后,按實際的售價確認收入,并向委托方開具代銷清單,這樣委托方就可以通過價差進行增值稅及附加的籌劃。
三、我國企業目前進行增值稅稅收籌劃應注意的問題及建議
(一)增值稅的稅收籌劃就是少交稅或者是不交稅,事實上增值稅的稅收籌劃是使企業的利益達到最大化
提到增值稅稅收籌劃,有一部分納稅人通過運用各種手段,想方設法地少繳稅甚至不繳稅,以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。實際上增值稅稅收籌劃僅僅是納稅人進行經營的一種手段,是一種生產經營活動方式,其根本目的應當與納稅人的生產經營目的一致,即追求利益的最大化。所以對納稅人來說,如果從某一經營方案中可以獲得最大化的利潤,即使該經營方案會增加納稅人的稅收負擔,仍然會被作為納稅人的最佳經營方案。
(二)增值稅的稅收籌劃沒有風險,而實際上是有風險的
納稅人普遍認為增值稅的納稅籌劃可以無風險的減輕稅收負擔,增加自身的收益,然而根據增值稅納稅籌劃的過程特征,主觀上人為決策實施的能動性會左右納稅籌劃的決策必然會帶來風險。所以我們應該正視增值稅納稅籌劃風險及成本,建立納稅籌劃風險成本預測和核算程序,啟動企業討論研究機制。同時企業領導、財務人員、納稅專家以及外部中介稅務籌劃機構,應該共同對納稅籌劃相關問題進行客觀的討論,形成企業討論研究機制。
(三)增值稅的稅收籌劃是沒有成本的,而實際上是有成本的
在稅收籌劃實踐上,有的納稅人往往忽略稅收籌劃的成本。其實,任何一項經營決策活動都具有兩面性:一方面為經營者帶來經濟上的效益,另一方面決策與籌劃本身也需要實施費用。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔,帶來稅收經濟利益的同時,也需要納稅人為之支付相關的費用。納稅人如果尋求稅務機構為其選擇與實施稅收籌劃,則該稅務費用就是稅收籌劃費用。所以我們在進行增值稅稅收籌劃時,應將進行稅收籌劃所付出的成本與產生的收益進行比較,若收益大于所付出的成本,則該稅收籌劃是可行的,反之則是不可行的。
關鍵詞:稅收籌劃 經營管理
一、我國企業對稅收籌劃作用認識不夠完善
1.稅收籌劃是法律和社會給予企業的基本權利。稅收籌劃是企業在經營中尋求企業行為與政府政策意圖的最佳結合點。企業在不違規的情況之下通過積極的籌劃降低稅負的成本,增加企業的收益。
2.偷稅、漏稅與稅收籌劃的本質區別。偷稅、漏稅是指納稅人違反稅收規定,故意逃避納稅義務的行為,其行為要受到國家的法律制裁。而稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許為前提,利用稅收政策法規減輕稅收負擔,實現企業價值最大化。
3.稅收籌劃有利于規避風險,提高企業信譽和形象。隨著社會主義市場體制的不斷完善,企業法人治理結構開始不斷建立并快速發展,稅收管理機制也在完善和提高過程之中,企業要想通過違法手段降低稅收成本付出的代價會很大,甚至產生無法估量的損失。另一方面,通過稅收籌劃使納稅人在一定范圍內,利用現有的經濟資源來回報社會,提升企業的公眾形象,這樣有利于企業良性循環和發展。
4.有利于提高企業的管理水平。稅收籌劃是一種高智商的增值活動,為進行稅收籌劃而起用高素質、高水平人才必然為企業經營管理更上一層樓奠定良好基礎。稅收籌劃要求企業守法經營,規范財務核算管理程序,從而使企業管理水平不斷提高,使企業的經營活動實現良性互動。
二、國內、國際稅收政策資源要合理利用
1.選擇合適的投資地點。世界各國一般都是根據本國的國情制定符合其利益的稅收制度,所以在稅收制度上各國之間存在差異,跨國、跨地區企業可利用這些差異如選擇低稅地經營等進行有效的稅收籌劃。
2.選擇適宜的投資產業。一般來說,發達國家稅收優惠的重點放在高新技術的開發、能源的節約、環境的保護上,而發展中國家一般不如發達國家那么集中,稅收優惠的范圍相對廣泛,為了引進外資和先進技術,發展中國家往往對某一地區或某一行業給予普遍優惠,稅收優惠政策相對較多。
3.選擇適合企業的會計核算方法。與會計核算方法選擇相關的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會計實務中,主要涉及四個大的方面,即存貨的計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇、費用列支方法的選擇,以及收入確認方法的選擇。企業應根據具體經營環境選擇適宜的會計核算方法,用足、用活好稅收優惠政策。
4.選擇適合的投資組織模式。一般來說,內資企業的稅率,稅收優惠政策和操作的靈活程度小于外資企業,外資企業一般有大量的稅收優惠。對于低稅國、低稅地區,當地可能對具有獨立法人地位的投資者免稅或只征較低的公司稅。若簽訂了國際稅收協定,稅后利潤的預提稅可能少征或免征。對于規模龐大集團性質的公司,根據不同分支機構和不同情況,該用子公司的設立子公司,該用分公司的設立分公司,從而實現經濟利益達到最佳狀態。
三、與時俱進,規范實施,系統籌劃
1.稅收籌劃是一項政策強、業務技術要求很高的工作,籌劃得當會給企業帶來一定的經濟效益,否則,會給企業帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關的法律法規等專業知識,更需要要了解國際慣例。企業除了要聘請專業的咨詢機構,邀請管理經驗豐富的人員,加入籌劃團隊外,企業更需要按照稅收政策法規的要求,規范企業經營活動,理順企業的產權關系,加強企業的財務核算管理。企業要克服傳統認識上的偏差,認為稅收籌劃是在和稅收部門兜圈子,或者認為僅僅是會計人員的事,與經營無關,類似的想法是十分有害的。企業應遵紀守法,誠信自律。不能期望走捷徑,更不能急功近利,期望立竿見影。
2.不能忽略稅收政策、經營環境、經營模式等外部因素的變化,不要期望某一稅收籌劃方案“放之四海而皆準”,更不能期望一勞永逸。任何一種方案都是針對特定的對象、特點的時間、特定的空間而設計的。同一稅種,在同一國度,針對不同的納稅對象往往也有不同的納稅義務,不同的稅收優惠。即使同一稅種,在同一國度,針對同一納稅對象,在不同納稅期限往往納稅義務也不盡相同。稅收籌劃方案是在一定時間、一定的法律環境下,以一定的企業經營活動為背景來制定的,隨著外部因素的變化,企業必須對原有的稅收籌劃方案進行相應的修改和完善,以適應變化的條件。
3.稅收籌劃一個系統的工程,其決策應貫穿于企業的生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動。在具體到某一個產品、某一個稅種、某一項決策時,要考慮整體的影響作用和合理性。進行稅收籌劃時,不僅要深刻理解和掌握稅法,領會并順應稅收政策導向,更應關注經營中一些相關的政府配套政策。要注意把握宏觀,著眼微觀,不管大小,只要有利,都應認真分析研究。眼睛不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環節,因為有時一種稅少繳,另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統籌劃,考慮稅收籌劃的風險和成本,要著眼于企業整體稅負的輕重,從中稅收優惠方案中選擇最優的方案。否則,顧此失彼,撿了芝麻丟了西瓜。
參考文獻:
[1]張娟.稅收籌劃在中小企業財務管理中的研究[J].內蒙古科技與經濟,2006年08期
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