長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的方式精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的方式，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

為規(guī)范企業(yè)投資的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露，財(cái)政部于1998年6月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》；2001年1月了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》（簡(jiǎn)稱(chēng)“舊準(zhǔn)則”）；2006年2月重新了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》（簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”）。舊準(zhǔn)則對(duì)投資進(jìn)行了全面的定義和分類(lèi)，而新準(zhǔn)則對(duì)投資未進(jìn)行定義和分類(lèi)。從舊準(zhǔn)則對(duì)投資的定義和分類(lèi)可以看出，舊準(zhǔn)則規(guī)范的是企業(yè)全面投資行為，而新準(zhǔn)則僅僅規(guī)范了企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資行為。因此，本文僅就新舊準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)投資方面的規(guī)范進(jìn)行比較。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確定之間的差異

新舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確定之間的最大差異是：新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資按形成的方式分別為合并和非合并確認(rèn)其初始投資成本，而舊準(zhǔn)則未進(jìn)行區(qū)分。

（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定

1.同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定

對(duì)同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定，新準(zhǔn)則作了如下兩個(gè)方面的規(guī)定：（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，按取得合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值之間的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.非同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定

對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定，新準(zhǔn)則規(guī)定按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》來(lái)加以確定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》的規(guī)定，其初始成本的確定按照交易方式來(lái)加以確定。一次交易實(shí)現(xiàn)的，其初始成本包括：（1）為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值；（2）為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用；（3）合并合同或協(xié)議中約定的未來(lái)事項(xiàng)很可能對(duì)合并成本產(chǎn)生影響并且其金額能可靠地計(jì)量，也并入合并成本。通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

（二）非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定

對(duì)非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定，當(dāng)企業(yè)以支付現(xiàn)金的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，新舊準(zhǔn)則的規(guī)定完全相同：按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，初始長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要的支出。

1.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確定的差異

新舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)以貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定存在以下幾個(gè)方面的差異：（1）新準(zhǔn)則增加了以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種非貨幣易方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。前者以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本；后者以投資合同或協(xié)議約定的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。（2）舊準(zhǔn)則在以非貨幣易取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付補(bǔ)價(jià)時(shí)，對(duì)當(dāng)期損益沒(méi)有任何影響，只有在收到補(bǔ)價(jià)時(shí)才有可能對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響；而新準(zhǔn)則無(wú)論是支付補(bǔ)價(jià)還是收到補(bǔ)價(jià)，都有可能對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。（3）舊準(zhǔn)則在確定以非貨幣易方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本時(shí)，強(qiáng)調(diào)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。（4）從確定以非貨幣易取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本的繁簡(jiǎn)程序來(lái)分析，新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則要簡(jiǎn)單得多，特別是舊準(zhǔn)則換出資產(chǎn)收到補(bǔ)價(jià)時(shí)更加復(fù)雜。

2.以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確定差異

新舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定存在以下兩方面的差異：（1）新準(zhǔn)則無(wú)論是債務(wù)人以持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)還是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人在確定其取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本時(shí)，對(duì)當(dāng)期損益都有影響；而舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人在確定以上述兩種債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本時(shí)，對(duì)當(dāng)期損益無(wú)任何影響。（2）新準(zhǔn)則在確定以上述兩種債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本時(shí)，強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值；而舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是賬面價(jià)值。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算差異

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法適用范圍差異

新舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法適用范圍的規(guī)定存在比較大的差異：1.盡管新舊準(zhǔn)則都規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響時(shí)采用成本法，但新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍的市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。2.舊準(zhǔn)則在投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制時(shí)采用成本法，有控制時(shí)采用權(quán)益法；而新準(zhǔn)則在投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制時(shí)采用成本法，在這一方面剛好完全相反。3.舊準(zhǔn)則對(duì)采用權(quán)益法核算時(shí)的持股比例進(jìn)行了限定，而新準(zhǔn)則未進(jìn)行限定。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理差異

對(duì)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，新舊準(zhǔn)則對(duì)成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資程序，除了新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制時(shí)采用成本法核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整以外，其它核算程序完全相同。

新舊準(zhǔn)則對(duì)采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算時(shí)，賬務(wù)處理方面的差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.舊準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本無(wú)論比應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額是大還是小，其間的差額均通過(guò)“股權(quán)投資差額”賬戶進(jìn)行核算，并分期進(jìn)行攤銷(xiāo)；而新準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2.舊準(zhǔn)則把采用權(quán)益法核算產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額分期攤銷(xiāo)抵減投資收益與按稅法的規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除的差異規(guī)定為時(shí)間性差異，并視企業(yè)所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定；而新準(zhǔn)則由于差額僅僅在初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)產(chǎn)生，且差額一次性計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)其與稅法規(guī)定相抵觸時(shí)的處理未作規(guī)定。3.對(duì)投資者因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制改按權(quán)益法核算時(shí)的初始成本確定方面的規(guī)定也存在一定的差異。新準(zhǔn)則做了可選擇性規(guī)定，即以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值來(lái)確定；而舊準(zhǔn)則規(guī)定按照成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值來(lái)確定。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值處理差異

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值比較基礎(chǔ)差異

新準(zhǔn)則分別以公允價(jià)值能否可靠計(jì)量確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的比較基礎(chǔ)：公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值確認(rèn)以公允價(jià)值作為比較基礎(chǔ)。采用成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)，減值確認(rèn)以現(xiàn)值作為比較基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

舊準(zhǔn)則以可收回金額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的比較基礎(chǔ)。舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年末檢查一次。由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失。

（二）計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備判斷標(biāo)準(zhǔn)的差異

舊準(zhǔn)則對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備分別為長(zhǎng)期股權(quán)投資有無(wú)市價(jià)提供了判斷的標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，提供了五個(gè)方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，提供了四個(gè)方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備未提供判斷的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備提供了判斷標(biāo)準(zhǔn)，即按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》處理。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資信息披露差異

新舊準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)投資信息披露方面的差異比較如表1所示。

從表1可以看出，新舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資信息披露方面的差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）從信息披露主體的側(cè)重點(diǎn)來(lái)分析

新準(zhǔn)則側(cè)重于披露被投資主體的財(cái)務(wù)信息；而舊準(zhǔn)則側(cè)重于披露投資主體的財(cái)務(wù)信息。

（二）從披露信息的形式來(lái)看

舊準(zhǔn)則側(cè)重于披露可計(jì)量的會(huì)計(jì)信息；而新準(zhǔn)則側(cè)重于信息本身的質(zhì)量特性。

五、我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)

篇2

【關(guān)鍵詞】 投資會(huì)計(jì) 股權(quán) 持股 計(jì)量

1. 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的確認(rèn)與計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式可以劃分為兩大類(lèi)：一是通過(guò)企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是通過(guò)企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

企業(yè)合并包括兩種情形，即同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。所謂同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。在非同一控制下的企業(yè)合并中，于購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方成為購(gòu)買(mǎi)方，參與合并的其他企業(yè)則成為被購(gòu)買(mǎi)方。

在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方如果是以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)對(duì)在合并日按照取得被合并放所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方如果是以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)這柄日按照取得被合并放所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

在非同一控制下的企業(yè)合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，就是購(gòu)買(mǎi)方所發(fā)生的合并成本。合并成本以下列情況加以確定：

（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；

（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；

（3）購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本；

（4）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

通過(guò)企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始成本的確定依據(jù)為：

（1）已支付先進(jìn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，同時(shí)，初始投資成本也包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他的必要支出；

（2）一發(fā)現(xiàn)權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本；

（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；

（4）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為吃書(shū)投資成本；

（5）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)對(duì)債務(wù)人的投資。在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)如上確定的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶、貸記“銀行存款”等賬戶。

2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量中成本法與權(quán)益法

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的及在被投資企業(yè)股權(quán)中所占比例的不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資可以劃分為三種情形，即消極投資、少數(shù)積極投資和多數(shù)積極投資。

所謂消極投資，是指投資方購(gòu)買(mǎi)被投資企業(yè)股票的目的，只是在于獲取投資收益，包括股利收益和資本利得，而無(wú)意對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策實(shí)施控制或施加重要影響。根據(jù)慣例，當(dāng)持股比例小于20%時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資就被認(rèn)為是消極投資。

所謂少數(shù)積極投資，是指投資方以實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)決策施加重要影響為目的而購(gòu)買(mǎi)被投資企業(yè)的股權(quán)。根據(jù)慣例，當(dāng)持股比例大都或超高20%但又不足50%時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期投資就被認(rèn)為是少數(shù)積極投資。

所謂多數(shù)積極投資，是指投資方以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策實(shí)施控制為目的的而購(gòu)買(mǎi)被透氣企業(yè)的股權(quán)。根據(jù)慣例，當(dāng)持股比例達(dá)到或超過(guò)50%時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期投資就被認(rèn)為是多數(shù)積極投資。

事實(shí)上，持股比例并非區(qū)分消極投資與積極投資所依據(jù)的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是看投資方是否真正能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)決策“施加重要影響”或“實(shí)施控制”。有時(shí)持股比例雖不足20%，但投資方也可能對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策施加影響，如當(dāng)被投資企業(yè)的股權(quán)高度分散的情況下，即便是小于20%的持股比例，也可能是位居前列的較大股東，從而在被投資企業(yè)的董事胡中有著重要的發(fā)言權(quán)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法有兩種，即成本法和權(quán)益法。

所謂成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資以投資成本反映，而不反映投資形成之后被投資企業(yè)已實(shí)現(xiàn)但未分配的收益或已發(fā)生的損失。只喲當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)際分配利潤(rùn)時(shí)，才將分配到的利潤(rùn)反應(yīng)為“投資收益”。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的激烈凈利潤(rùn)的分配額；所分得的利潤(rùn)或股利超過(guò)上述額的部分，應(yīng)該做為初始投資的收回。成本法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

所謂權(quán)益法，是指在投資形成時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本反應(yīng)；投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資企業(yè)實(shí)際分配利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按照應(yīng)分得的數(shù)額調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

3. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備與處置

在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)若確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生了減值的，就應(yīng)按估計(jì)的減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，貸記“張琪股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。

企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，還要結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

結(jié)束語(yǔ)

篇3

    2006年2月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,將于2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施。新準(zhǔn)則相對(duì)于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度而言,存在較大的變化和差異。其中,長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算即是其中的一個(gè)重要方面,本文試就新準(zhǔn)則規(guī)范下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算進(jìn)行討論。

    根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位的影響程度和公允價(jià)值能否可靠計(jì)量,新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了分類(lèi)。主要?jiǎng)澐譃?一能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司投資;二能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資;三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資;四對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資;五其他權(quán)益性投資,即對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范前四類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算,而第五類(lèi)長(zhǎng)期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理(包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中),對(duì)于第五類(lèi)長(zhǎng)期股股投資,本文不作詳述。

    一、初始計(jì)量

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》按形成或取得來(lái)源,將長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

    (一)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

    企業(yè)合并,是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。在我國(guó)將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的,為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看,企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方解散,新設(shè)合并中合并各方均解散,被投資主體不復(fù)存在,因此,在這個(gè)意義上,只有控股合并存在長(zhǎng)期股權(quán)投資持續(xù)核算的問(wèn)題。

    1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

    合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

    2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本(合并成本):一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值(公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益);通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。此外,為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,約定的可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)在購(gòu)買(mǎi)日估計(jì)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量,該未來(lái)事項(xiàng)的影響金額等兩項(xiàng)支出也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本。

    購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額)份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù),應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)首先對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核,經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

    例:甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè),2007年1月15日兩公司達(dá)成合并協(xié)議,甲公司于2007年7月1日以公允價(jià)值為800萬(wàn)元、賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)控股合并乙公司,占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,無(wú)或有項(xiàng)目,2007年7月1日乙公司財(cái)務(wù)狀況如下(單位:萬(wàn)元):

    項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

    固定資產(chǎn)600800

    長(zhǎng)期股權(quán)投資400600

    長(zhǎng)期借款300300

    凈資產(chǎn)7001100

    那么,2007年7月1日,甲公司會(huì)計(jì)分錄為:

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資800

    貸:有關(guān)資產(chǎn)600

    營(yíng)業(yè)外收入200

    借:商譽(yù)140(800-1100×60%)

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資140

    (二)其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

    其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:

    1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。hTtP://Www.XcHeN.COm.cn

    2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

    3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

    4、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定,即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”的條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;未滿足上述條件的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本,不確認(rèn)損益。

    5、通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資按其公允價(jià)值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入當(dāng)期損益。

    值得注意的是,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,無(wú)需區(qū)分成本法和權(quán)益法,僅需從長(zhǎng)期股權(quán)投資形成或取得的角度,按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可.

    二、后續(xù)計(jì)量

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,是從區(qū)分長(zhǎng)期股權(quán)投資類(lèi)別的角度,根據(jù)不同類(lèi)別長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn),分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的。

    (一)成本法

    成本法,是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定,下列兩類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算:一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資(前文分類(lèi)中的第一類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資);二投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資(前文分類(lèi)中的第四類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資)。特別地,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),還需調(diào)整為權(quán)益法反映。

    已經(jīng)確定采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

    當(dāng)然,因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對(duì)于原由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的,同樣適當(dāng)用本轉(zhuǎn)換原則,即以金融工具準(zhǔn)則確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

    (二)權(quán)益法

    權(quán)益法,是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià),以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定,投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資(前文分類(lèi)中的第

    二、三類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資),應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

    確定采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法與企業(yè)合并中的規(guī)定相同)份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。值得注意的是,非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其后續(xù)計(jì)量按照成本法核算,不適用上述原則。

篇4

2006年2月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施。新準(zhǔn)則相對(duì)于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算即是其中的一個(gè)重要方面，本文試就新準(zhǔn)則規(guī)范下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算進(jìn)行討論。

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位的影響程度和公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了分類(lèi)。主要?jiǎng)澐譃椋阂荒軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；二能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；四對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資；五其他權(quán)益性投資，即對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范前四類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，而第五類(lèi)長(zhǎng)期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理（包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中），對(duì)于第五類(lèi)長(zhǎng)期股股投資，本文不作詳述。

一、初始計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》按形成或取得來(lái)源，將長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。在我國(guó)將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方解散，新設(shè)合并中合并各方均解散，被投資主體不復(fù)存在，因此，在這個(gè)意義上，只有控股合并存在長(zhǎng)期股權(quán)投資持續(xù)核算的問(wèn)題。

1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值(公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益)；通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。此外，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，約定的可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)在購(gòu)買(mǎi)日估計(jì)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量，該未來(lái)事項(xiàng)的影響金額等兩項(xiàng)支出也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本。

購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額）份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

例：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，2007年1月15日兩公司達(dá)成合并協(xié)議，甲公司于2007年7月1日以公允價(jià)值為800萬(wàn)元、賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)控股合并乙公司，占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，無(wú)或有項(xiàng)目，2007年7月1日乙公司財(cái)務(wù)狀況如下（單位：萬(wàn)元）：

項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值

固定資產(chǎn) 600 800

長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 600

長(zhǎng)期借款 300 300

凈資產(chǎn) 700 1100

那么，2007年7月1日，甲公司會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

800

貸：有關(guān)資產(chǎn)

600

營(yíng)業(yè)外收入

200

借：商譽(yù)

140（800-1100×60%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

140

（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”的條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，不確認(rèn)損益。

5、通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

值得注意的是，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，無(wú)需區(qū)分成本法和權(quán)益法，僅需從長(zhǎng)期股權(quán)投資形成或取得的角度，按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可。

二、后續(xù)計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，是從區(qū)分長(zhǎng)期股權(quán)投資類(lèi)別的角度，根據(jù)不同類(lèi)別長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的。

（一）成本法

成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，下列兩類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（前文分類(lèi)中的第一類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資）；二投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資（前文分類(lèi)中的第四類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資）。特別地，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還需調(diào)整為權(quán)益法反映。

已經(jīng)確定采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

當(dāng)然，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對(duì)于原由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當(dāng)用本轉(zhuǎn)換原則，即以金融工具準(zhǔn)則確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

（二）權(quán)益法

權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資（前文分類(lèi)中的第二、三類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資），應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

篇5

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

(一)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式或發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)的初始投資成本，發(fā)行股份面值總額作為股本。若長(zhǎng)期股權(quán)的初始投資成本大于合并方支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值或所發(fā)行股份面值總額，其差額計(jì)入資本公積，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“現(xiàn)金”等、貸記“資本公積”。若長(zhǎng)期股權(quán)的初始投資成本小于合并方支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值或所發(fā)行股份面值總額，其差額沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“資本公積”、“盈余公積／利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”，貸記“現(xiàn)金”等。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》處理。

(二)其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資(1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。(4)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)或債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》確定。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

(一)成本法成本法的適用范圍包括投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

【例1】甲企業(yè)2005年5月1日以銀行存款100萬(wàn)元購(gòu)入A公司10％的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，適用成本法核算。A公司于2006年2月1日宣告分派2005年度現(xiàn)金股利80萬(wàn)元(其中投資后實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為60萬(wàn)元)。

2005年1月1日取得投資時(shí)，以初始投資成本計(jì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司1000000

貸：銀行存款

1000000

2006年2月1日宣告分派現(xiàn)金股利，投資后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，超過(guò)部分作為初始投資成本的收回

借：應(yīng)收股利80000

貸：投資收益

60000

長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司20000

(二)權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍為投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

【例2】(1)甲企業(yè)以銀行存款1000萬(wàn)元對(duì)A公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用權(quán)益法核算。投資時(shí)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為800萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司

(投資成本)10000000

貸：銀行存款

10000000

(2)若投資時(shí)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為1200萬(wàn)元。根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司

(投資成本)12000000

貸：銀行存款

10000000

投資收益

2000000

(3)若投資后當(dāng)年應(yīng)享有A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)份額為80萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司

(損益調(diào)整)800000

貸：投資收益800000

(4)若投資后當(dāng)年A公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲企業(yè)應(yīng)得20萬(wàn)元

借：應(yīng)收股利

200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司

(損益調(diào)整)

200000

或者，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司

(投資成本)

200000

(5)若投資后A公司接受捐贈(zèng)，甲企業(yè)計(jì)算應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益份額為10萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)

100000

貸：資本公積

100000

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

[例3]甲企業(yè)擬全部處置對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資時(shí)采用權(quán)益法核算，處置時(shí)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，原計(jì)入資本公積的金額為10萬(wàn)元，處置取得銀行存款1100萬(wàn)元。

借：銀行存款 1 1000000

資本公積

100000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司