無形資產的分析精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇無形資產的分析，期待它們能激發您的靈感。

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無形資產的會計處理，會計準則的規定與企業的發展存在脫節之處，在很大的程度上已經無法反應企業投入的實際情況。在資料查閱的基礎上，筆者經過對比研究，本文在對無形資產的確認、計量的基本原則進行探討的基礎上，對其存在的問題進行了深入地分析，同時從確認、計量方面進行分別予以提出了具體的改進意見。在實踐中具有一定的指導意義。

關鍵詞:

無形資產;會計確認;會計計量

無形資產，其價值通常在于是一種權利或者獲得超額利潤的能力，如非專利技術、土地使用證、專利權等。在是否具備實物形態這一點上，通常無形資產是不具有實物形態的，但是某些無形資產的存在需要依賴于實物載體，比如計算機程序，其本身是智力成果，但是其必須要有存在的載體，這個載體就是磁盤，但這些實物形態本身并沒有改變無形資產本身的特征，即其和有形資產是存在本質的不同———不具有實物形態。同時無形資產與貨幣資產也存在較大的差別，雖然貨幣也沒有實物形態，比如銀行存款、應收款項，但無形資產與貨幣不同之處則很明顯，而最為清晰的一點就是:能使會計主體一個生產經營周期長期受益。無形資產如果脫離了生產經營活動，其經濟價值就不復存在，會計主體持有無形資產，其目的在于服務于生產經營，獲得競爭能力從而最大程度地獲利。相對于不同的持有者，在會計分類上就可能得出截然不同的結論:軟件公司對外銷售的計算機軟件，在會計處理上如果確認為無形資產，可能會讓會計師感覺到好笑，但是對于購買方而言屬于無形資產則確定無疑。

一、無形資產確認與計量中存在問題

1．1計量標準《會計準則第6號———無形資產》中，對投資性房產、金融工具、債務重組等經濟業務的價值確認上都采取了謹慎的態度，采用以公允價值為計量基礎，對此，筆者認為原有的歷史成本法已經無法適應現實需求，逐步建立公允價值的計量環境，必將成為大勢所趨。《會計準則第6號———無形資產》予以確認的無形資產，盡管在原有的基礎上已經有了較大的突破，但是其計量標準相對于企業管理的實際仍然缺乏合理性。

1．2無形資產的初始計量新準則在其內容規定性上，較舊準則對自行開發的無形資產的計量，科學性無疑更強。但是也存在一些問題，具體體現在如下幾個方面:首先，不能反映無形資產的真實價值。無形資產研究成本通常很大，尤其是不能資本化的開發成本。從謹慎的角度出發，這樣對無形資產的計量方式，防止會計主體“虛報資本”。但這種會計計量方法本身并沒有真正反映自創的無形資產價值。導致其賬面價值遠低于其實際價值，不能正確地揭示無形資產的本質。其次，在財務報告中低估資產的價值，影響投資者對會計主體未來合理的判斷。按照新準則的規定只包括自創無形資產評估費用和注冊費用和其他費用，結果可以使無形資產會計主體的資產負債表中的次要地位。低估了會計主體的資產價值。與此同時，由于財務報告不能反映會計主體“品牌”方面的投資，也低估了會計主體“品牌”的價值，影響投資者對會計主體的未來合理的判斷。再次，抑制會計主體在研究和開發活動的熱情，增加利潤操縱的可能性。因為在本質上，無形資產的研究和開發是獲得未來經濟利益的重要手段，研究與開發費為了獲得未來經濟利益，研發活動成功時，可以未來的幾個會計期間會計主體帶來收入。并與當前利潤無關。因此，研究和開發成本的處理必須謹慎的選擇之間的權衡性和真實性。

1．3無形資產的后續計量從資產減值能否轉回來看，我國《會計準則第6號———無形資產》中明確規定:已計提的無形資產減值準備，在現行的會計準則規定上具有不可“回轉性”，在以后會計期間不得轉回。這同其他資產的減值準備的處理截然不同。由此可知，二者在這一問題的處理上具有實質性的不同。

二、完善無形資產確認與計量的構想及思路

2．1對無形資產的研發費用計量方法實行多樣化信息經濟時代，產品的更新，技術更新的速度越來越快，研究和開發活動成為會計主體的生存和發展的生命線，會計主體為研究和開發支出占總支出的比例是越來越多。具體到會計實踐，無形資產的確認，“開發成本”科目并不是無形資產的成本，而主要反映的是會計主體開發過程中的開發設計的費用。不成功的項目，如果金額較高，為一般計入“遞延費用”，通過攤銷處理予以平衡;而要符合“確認”條件的才能計入“無形資產”。這對會計主體的研發不具有積極作用，筆者認為應當鼓勵加大研發投資，相關費用，應設置相應的二級科目，能夠直接計入當期利潤和損失，為了簡化計算，“研究和開發費用”，根據無形資產的不同的因素來進行確認，包括:福利和發展研究、人員的工資;使用費和其他費用的發展固定資產折舊。此外，在利潤表中應該是一個單獨的收費項目的“開發成本”，它能夠使財務報表使用者準確理解會計主體的相關信息。這樣，一是自創無形資產開發成功后賬面上的成本能夠反映開發過程中實際發生的全部支出;二是能夠解決研究費用全部費用化造成利潤減少、經營者為確保利潤而放棄研究開發的問題;三是會計核算能夠直接反映會計主體在科技創新上投入的程度。

2．2加強和完善后續計量管理關鍵是加強減值準備的管理。減值準備對于無形資產而言，在會計處理上，實際上存在“不能逆轉”的問題，雖然這樣規定的目的在于防止進行操縱利潤，但是這就導致其很多企業在核心競爭力的塑造上的投入不能持續，這種處理方式存在靈活性不夠的問題，不能體現法定的原則公平性、客觀性的要求。要避免這種情況的發生，首先，要進一步實現對市場信息和市場價格的完善。我們國家在信息和價格反應的市場機制的完善上和發達國家存在較大的差距，在這一方面實際上還有較長的路要走。總之，會計確認和計量的無形資產，有許多方面值得研究的，如:加工，商譽無形資產信息披露的無形資產，報廢和處置等，要根據確認和進一步研究無形資產計量，研究。

參考文獻:

［1］張強;無形資產會計處理與稅務處理的差異［J］;財會月刊;2013年30期

［2］暢靜;無形資產的確認和計量問題探討［J］;財政監督;2014年17期

［3］張瑩;知識經濟條件下無形資產價值計量與攤銷研究［J］;財政監督;2014年11期

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步入新世紀以來，投資貿易更為方便自由，產業的知識共享與世界經濟的標準化已經逐步完善。隨著我國市場體制的改革，當代企業制度變得更加科學合理，社會的進步推動著科學技術的革新與發展，無形資產當前已經廣泛的普及到了各類企業當中，所代表的價值正逐步加大。

一、加強企業無形資產的管理

（一）強化對企業無形資產的理解

自改革開放以來，全國經濟迅速復蘇，但經濟增長過快也帶來了一些問題。直到如今，我國多半企業對于無形資產的概念微弱，甚至沒有相關的了解，對于專利技術，商標權之類的無形資產不聞不問，既不體現應有的價值，也不對其進行管理與維護，在這種情況下，無形資產的應用與開發已經成了無稽之談。要知道，當前社會正處于一個網絡信息化的高速發展時代，無形資產在當前有著不可比擬的作用，是在當下激烈的市場競爭中的一個“殺手锏”。因此，企業必須對無形資產有一個明確的概念，充分理解與把握[1]。

（二）無形資產的概念

無形資產，指的是企業長期或某一段時間使用的沒有物質實體的資產，包含專利權、版權、秘密制作法與配方、商譽以及專營權等，企業利用此類的無形資產來為自身贏取更多的信譽以及效益。無形資產其特征主要表現為：首先，無形資產沒有物質實體，它的存在與價值的體現方法只能用思想觀念來感覺，而無法用感官感覺到，這是無形資產與其他類型資產的明顯差距。其次，它的存在是獨一無二的，從無形資產的的各個體現方面上，例如數量、功能以及存在形式皆具有單一性，在市場上不會有與之相同的無形資產。同時，它的損耗形式也同樣存在著單一性，單一的無形消耗。再次，無形資產有一種未知性，未來所能帶回的經濟效益難以評估，人們很難對此進行預計。同時，由于并沒有物質實體，對它與其他資產所帶來的效益難以進行區分，無形資產的使用壽命是沒有任何方式進行預估的，更為先進的專利技術出現，市場的競爭，市場的需求以及消費者各個階段的消費心理都是影響無形資產有效使用期限的重要因素。

（三）保護現有的無形資產價值

在對企業無形資產進行充分理解之后，還應針對無形資產展開相應的保護措施，我國真正發展時期只有短短的幾十年，想要在國際社會上站穩腳跟，保護無形資產的任務就顯得極為重要，積極了解國內外相關局勢，對自身所擁有的無形資產的相關信息定期收集，以免錯失良機使得無形資產貶值。再就是應針對無形資產做出有效的保護工作，以免被別有用心的違法分子侵襲、盜竊而受到損失。雖說是無實質化的資產，正常情況下其經濟價值是較為穩定的，但這并不能肯定無形資產就不會受到其他因素影響而貶值。例如：產品質量問題，售后維權問題，宣傳力度問題，信譽度問題以及生產能力問題等，這些問題都會引發無形資產發生貶值。因此，企業應及時的對無形產業所存在的價值進行分析研究，確保無形資產不出現因人為因素而出現問題，切實有效的保障無形資產的存在價值。值得一提的是，一旦企業的無形資產發生了損壞、被竊取情況。應通過相關的法律來維護自身的權益，最大程度上保護自身資產。一個合格的企業，應在守住自己的經濟來源，更要對無形資產做到優化更新[2]。

二、對無形資產正確評估

計算無形資產是否有一定的精準性，計算所采用的方法是否切實有效。會直接影響到會計信息的效果。但因為無形資產是無實質性的存在，含有未知性與單一性，這類因素會使在企業運作時，會使得無形資產的費用與攤銷雜亂無章，經過會計理論界與會計執業界多年來對無形資?a的探討更具有深度與意義。

對無形資產價值的評估有著三種不同的觀點，首先是通過無形資產的成本來確定無形資產的價值，其次是通過無形資產的使用價值來判斷多具有的價值。再次，通過無形資產產生的效益來進行預估評判。但結合實際問題，通過無形資產的使用價值來衡量無形資產的價值并不能用貨幣來直觀的體現，而通過無形資產的效益來衡量無形資產的價值也不夠客觀。與上述兩種方法相比，通過無形資產成本來衡量無形資產價值是較為科學合理的。

總的來講，在探究無形資本的過程中，其各個方面所有的支出都應視為無形資產的資本，而對于研究過程中的未知性，項目的成功或失敗不可預測。因此，在開發期間發生的支出應之間記錄為當期費用。另外倘若項目研發成功可以直接當做無形資產的情況下，將其記錄我無形資產成本的價格實際上是以申請法律援助以及取得相關保護的費用，而且并不觸犯任何法律法規，但這種行為與歷史成本并不相之匹配，無法衡量無形資產的真實成本與價值，將龐大的的費用去轉移給其他企業，這一做法使得無形資產的真實價值得不到應有的體現，從利益角度來看，該類方法與原則也是不相同的。因此，真實的記錄有著屬于自己的重要價值，確認企業通過無形資產項目的可行性，在探究研制過程中所消耗的費用一并封入無形自殘的價值之中[3]。

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一、 無形資產的定義和適用范圍發生變化

原準則無形資產是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，分為可辨認和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產是指商譽，但不包括自創商譽，外購商譽按照無形資產核算，在一定年限內攤銷。

新準則無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實務形態的可辨認非貨幣性資產，強調了無形資產的可辨認性，商譽因不符合無形資產的可辨認性標準，被明確規定排除在無形資產準則之外。企業合并所形成的商譽，按照《企業會計準則第20號――企業合并》第二十三條的規定，至少應當在每年年度終了進行減值測試，而不用按照一定的年限每年進行攤銷。

二、取消企業為首次發行股票而投入的無形資產按賬面價值入賬的規定

原準則第10條中規定：企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。該規定在實務上有很多操作問題，譬如，如果投資者投入的無形資產在投資者賬上沒有記錄，那么首次發行股票的企業在接受這項無形資產時不應將其入賬，這使得企業未入賬的無形資產，如：非專利技術等，將無法進行投資，制約了企業利用無形資產進行投資的能力。

新準則取消了這一規定，規定投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本，但合同或協議約定價值不公允的除外，這有利于企業利用無形資產進行投資。

三、區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，采用不同的會計處理方法

原準則未對無形資產按使用壽命進行區分，規定無形資產應當預計使用年限，并在預計使用年限內分期平均攤銷。

新準則規定企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷，并至少于每年年度終了，對無形資產的使用壽命進行復核。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但應當在每個會計期間對無形資產的使用壽命進行復核，并且需要至少于每一會計期末進行減值測試。

對無形資產按使用壽命進行區分并采用不同的會計處理方法，符合無形資產經濟利益流轉的實際情況，特別是對于使用壽命不確定的無形資產更是如此。

四、允許部分研究開發費用資本化

原準則規定，自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。原規定研究開發費用全部費用化，雖符合謹慎性原則，但不太符合資產確認的原則，阻礙了企業科技創新和技術投入，不利于正確評價企業的經營業績。

新準則規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，企業內部研究開發項目研究階段的支出全部費用化，應當于發生時計入當期損益； 企業內部研究開發項目開發階段的支出符合資本化條件的計入無形資產，不符合資本化條件的計入當期損益。

五、增加了無形資產攤銷方法的選擇

原準則規定無形資產自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。

新準則規定，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。新準則給予企業攤銷方法的選擇空間，可以無形資產有關的經濟利益的預期實現方式進行攤銷，例如：按照產品的產量多少進行攤銷，更能合理的確定企業的損益。

六、不再限定無形資產的凈殘值為零

原準則規定無形資產全額攤銷，不存在凈殘值。

新準則規定，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

七、購入無形資產超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，按照現值計量

原準則規定,購入的無形資產,按實際支付的價款作為實際成本。

新準則規定，購買無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現值為基礎確定。

八、對土地使用權處理不盡相同

原準則規定土地使用權全部由無形資產準則規范。

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關鍵詞：無形資產；資產評估；市場法

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01

從80年代中期起，我國企業開始漸漸重視無形資產，而現如今國際競爭日益激烈，市場經濟、知識經濟、網絡經濟凸現的形勢下，在社會財富和經濟增長越來越表現為無形資產驅動的條件下，對無形資產評估的研究尤其重要。無形資產評估過程中廣泛應用成本法、市場法和收益法，并結合不同的資產特點以及評估的目的采取不同的評估方法。近年來，因為經歷了不斷的理論探索與實踐，無形資產評估市場法取得到了有目共睹的成效。然而無形資產評估在理論和實踐中也出現了不少得不到解決的諸多問題，陷入“瓶頸”，比如，無形資產評估至今沒有單獨立法，無形資產的定義尚未完全明確，無法可依、無章可循，評估基礎理論和執業標準問題突出，有時方法運用不當或監管不到位，無形資產漏評、不評或高評、濫評現象時有發生。

一、無形資產的定義與作用

無形資產（Intangible Assets）是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產包括貨幣資金、應收賬款、金融資產、長期股權投資、專利權、商標權等，因為它們沒有物質實體，而是表現為某種法定權利或技術。但是，實踐上通常將無形資產作狹義的理解，即包括專利技術、非專利技術、商標、品牌、商譽、計算機軟件、財產權、版權、特許經營許可權、土地使用權、資源性資產、優惠融資條款、客戶關系、人力資源等30項。

無形資產具有能夠為企業未來帶來巨大的經濟價值和增值效能的作用，是企業生存和發展的重要經濟資源之一。在美、日、德等經濟發達國家，企業的無形資產占總資產的比重達35%，高科技企業甚至高達70%。在激烈的市場博弈鏖戰中，企業要立于不敗，最終將得益于包括專利技術、馳名品牌以及人力資源在內的無形資產的競爭力。

二、無形資產評估的重要性及措施

1.確保國有資產保值增值、防止國有資產流失。在企業合伙、合資、資產轉制和股份制改造的過程中，無形資產價值由于金額大、項目錯綜復雜，其評估結果的公正性、合理性廣泛為社會關注和輿論監督。無形資產被忽視或低估會使資產所有者權益受損，因此無形資產評估是為了保護所有者的合法利益，客觀、公正地維護國有、集體資產，少評、不評、濫評，都會導致國有、集體資產大量流失。

2.建立與完善無形資產評估方法、標準。近年理論界對無形資產的研究不斷掀起，但對無形資產評估的研究尚待加強。1999年底北京某評估所對山東電力集團的“魯能”品牌評估價值為428億，而同在北京的另一個評估所卻得出不同結果，認為“魯能”價值不足260億，對同一標的、差不多時間有如此巨大的差異，一時掀起千層浪，有教授出來解釋說方法不同、結果不同屬正常，筆者認為評估方法、標準、指南再詳細，以規范指導評估師工作，評估結果會客觀些。

3.在競爭中挖掘企業潛力、提升企業能力。知識時代，無形資產越來越成為企業的重要支柱，需要評估機構根據市場情況，運用合理的評估方法進行評估，形成數據和量化指標，充分計量無形資產是為了更好地法律保護的專利權、商標權、著作權、版權、計算機軟件等以及購并中發生的商譽和企業經營中自創商譽。由此需要評估師結合實際、運用科學的方法，全面分析各要素，量化企業專利技術和品牌等無形資產價值，是樹立企業形象、提高企業在國際市場的競爭力、獲得超額利潤的法寶。

三、評估方法對企業無形資產價值的影響

無形資產的評估方法有：重置成本法、現行市價法和收益現值法，三種方法各有利弊、各有風險。比如：在采用重置成本法適用于某種無形資產開發過程中發生的各項成本資料較完整，將這些歷史成本按現時成本價值加以修訂再扣除相應的損耗和貶值。如遇到原始成本資料不完整時，運用重置成本法會無從下手、得出結果很難準確真實。市場法是以在市場上尋找參照物，據以評估的方法，如市場被壟斷或不活躍、有價無市時，這種方法評出的結果也會背離實際。收益法是以未來預期收益作為評估價值，這種方法考慮無形資產的取得成本更看重其獲利能力，因此是個很好的方法，但前提是要充分考慮評估資產的未來收益額、收益期和折現率。可見不同的評估方法都存在其局限，對評估結果的影響是不容忽視的。

四、資產評估市場法的應用分析

1.適用市場法評估的無形資產范圍的限定

市場法，又稱現行市價法，即在市場上尋找一個或幾個參照物的近期交易價格，據以分析、推斷、估算資產價值的方法。這種方法很直接、易理解。

2.應用市場法對無形資產評估的條件

（1）交易充分活躍、有效、無壟斷的市場。冷冷清清、有價無市的市場不叫市場，同類資產近期甚至全年無交易數據，要慎重使用這種方法。

（2）公開的、非秘密交易的市場。有時買賣雙方出于保護商業機密或不愿公開財務核心資料或迫于競爭的壓力等等各種原因、選擇不公開黑市交易，這是違法的、政策不允許的，市場沒能公開，這種情況下運營市場法評估是極其困難的。

（3）要充分考慮可比性。市場交易活躍是最基本的，如唯一和獨特的特點，那么市場法可能就不適用。

3.對應用市場法風險、缺陷的思考

實施市場法評估的過程是：第一步，在活躍、公開的市場上尋找盡可能多的與評估標的相同或類似的資產作為參照物，即尋找近期交易的相似的資產。第二步，詳細分析影響該項無形資產價值因素，比如交易時間、無形資產功能、市場發育情況、交易條件及供需情況等。第三步，評估標的與參照物比較、調整，就影響價格的所有因素逐項對比打分、修訂。第四步，綜合評出結果。如果市場評估信息不具有相關、合理、可靠和有效性。如遇以下情況，運用市場法評估風險極大，評估結果很難準確、可靠，比如：第一，如果市場壟斷或不活躍，交易很少或黑市交易；第二，由于每個企業無形資產所處的研發、應用、獲利程度不同，超額盈利能力也不同，因此不存在可比性；第三，企業是無形資產是獨一無二的，還有企業的商標、市場資產、智力資產、人力資源等不好界定，這樣沒辦法在市場上尋找到與待評估無形資產的相類似的參照物，從而加大了無形資產評估的難度。北京的兩家評估機構對“魯能”品牌評估結果大相徑庭的原因也正出于此，由于市場條件、交易情況、可比程度、方法運用、因素分析不同甚至評估師本身判斷或假設不同導致同一無形資產評估的結果產生巨大的差異，這也屬無奈的正常。

4.對無形資產評估應用市場法缺陷的修正

對無形資產評估的市場法缺陷的研究，首先建立健全無形資產評估標準，借鑒國際發達國家的經驗，不斷發展和完善金融等各類市場。其次運用市場法評估的時候，突破常規思路，適當結合其他的方法，深入思考、折衷測算，比如考慮市場類似參照物價值的同時該項資產未來的獲利能力等等，綜合驗證評估結果，以其他方法的優點來彌補市場法的缺陷，這樣得出的結論才可能是全面的、準確度更高的，不會出現評估結果極高或極低尷尬，同時也會降低評估師的職業風險。再次加強監督管理，由各級國資和行業協會聯合對無形資產評估報告進行會審，以維護所有者利益。

理論界與實踐界對無形資產評估的研究從未停止過，各種方法的標準、優劣比較的爭議也一直存在著。希望有關部門盡快規范和完善無形資產評估方法與標準，提高行業自律能力、降低評估執業風險。評估師門在評估運用無形資產時無論運用哪種方法，都要綜合考慮影響評估價值的各個因素，并結合成本法、收益法以及數理統計等相關知識來綜合考慮無形資產評估市場法的應用，以力求達到待評估無形資產理想的評估價格。

參考文獻：

[1]2011年全國注冊資產評估師考試輔導教材編寫組.資產評估[M].北京中國財政經濟出版社，2011.

[2]劉海生.嵌入無形資產的會計恒等式研究.商業經濟與管理[J].2008（9）.

[3]姜楠.資產評估學[M].東北財經大學出版社，2009.

[4]中國資產評估協會.資產評估價值類型指導意見講解[M].經濟科學出版社，2008.

[5]劉海生吳大紅陳瑩瑩.管理會計[M].科學出版社，2011，4.

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【關鍵詞】 行業會計制度； 舊準則； 新準則； 研發； 攤銷

2006年財政部新頒布的無形資產會計準則對企業無形資產的處理較以前有了很多變動，比舊準則更科學合理，考慮的更全面，并且與國際會計準則中的有關規定更一致。這說明我國在會計處理上對無形資產越來越重視，也反映了無形資產在企業中的重要性已越來越明顯，對無形資產的處理已提出了更高的要求。過去我國長期工業經濟時代的特點決定了企業中有形資產占很大比重，而無形資產在企業中占的比重不大，沒有得到足夠重視，所以在會計處理上比較簡化。但是現在，隨著知識經濟時代的到來，知識產權、專利技術等無形資產在企業競爭中發揮的作用越來越大，如紅塔山這一品牌就價值300多個億，尤其是現在出現了一些高新企業如聯想集團，其無形資產超過了總資產的60%，所以，各利益相關主體對無形資產也越來越關注，建立一套行之有效的無形資產核算體系勢在必行。正是在這樣的背景下，新準則對無形資產的處理規定得更科學合理，對過去的處理方式作出了很多變動。主要的幾點是：

一、無形資產的定義越來越科學合理，并逐步與國際會計準則趨同

1993年陸續頒布的行業會計制度將無形資產定義為“不具備實物形態，能夠在企業的生產經營中長期發揮作用的權利、技術等特殊資產”。這時期的行業會計制度對無形資產的定義只是停留在對無形資產外部特征的描述上，沒有觸及定義應該揭示的本質屬性。

2001年的《企業會計制度》和會計準則則將無形資產定義為“企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產”、“無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽”。可見，《企業會計制度》和會計準則對無形資產的定義更具有合理性。

2006年新準則關于無形資產的定義是“企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”。與舊準則相比，新準則強調了無形資產的可辨認性，而把不可辨認的商譽等排除在外，這對無形資產的定義更科學，也與國際會計準則規定及我國日益市場化的趨勢相吻合。

二、規定了無形資產的確認條件

行業會計制度沒有明確地規定無形資產的確認條件。

而2001年《企業會計準則》對無形資產的確認條件則作了明確的規定。即無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：一是該資產產生的經濟利益很可能流入企業；二是該資產的成本能夠可靠地計量。因為無形資產產生的經濟利益具有很大的不確定性，確認時應持謹慎態度，對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素作出最穩健的估計。所以到2001年以后對無形資產的確認更符合謹慎性原則，在2006年新出臺的會計準則中仍然執行這一確認條件，并且在這一基礎上又增加了可辨認性的確認標準。

新準則不再明確無形資產的具體內容，雖然這意味著凡是符合無形資產概念和確認條件的都應是無形資產，改變了以前范圍過窄的弊端，但由于我國市場還不夠完善，企業意識不到位，以及原準則的影響等因素，許多企業對擁有的無形資產“視而不見”，即使有些企業意識到這些資源的價值，實際確認時卻又無法衡量其價值。所以，最好在明確規定無形資產確認標準的同時，列舉無形資產的具體類別和內容，以便于實務操作。

三、逐步完善了對自行開發并依法取得的無形資產入賬價值的核算

對自行開發并依法取得的無形資產，行業會計制度規定：應按開發過程中實際發生的支出數作為入賬價值。但是自創無形資產是否會成功，事前很難確定。因此，2001年《企業會計準則》規定：只能按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等作為入賬價值。比較來說，這一規定更符合謹慎性原則。但是這樣的處理，顯然是不合情理的，因為如果要資本化的話，研發費用才應該是無形資產成本的主要組成部分，而注冊費、律師費僅僅是一小部分。所以新準則借鑒國際會計準則，把企業內部用于研究開發項目的支出，區分為研究階段的支出和開發階段的支出兩部分，并規定把研究階段的支出費用化，于發生時計入當期損益；而開發階段的支出可以資本化，在同時滿足準則所列出的一系列條件時，確認為無形資產。這樣的規定有利于增強企業在市場中的競爭能力，激勵企業增加更多的研發投入，促進企業的技術創新，在會計政策層面對加大企業研發投入、增加自主知識產權給予鼓勵，減少因取得方式不同而使無形資產入賬價值產生差異，推動企業自主創新和技術升級。

但在實際應用時，要把企業的研發活動截然區分為研究與開發兩個不同的階段恐怕是很難的，尤其是對于本身并不精通科學技術的會計人員來說，要正確地區分研究階段的支出和開發階段的支出，其難度是顯而易見的。因此，建議新準則借鑒國際會計準則的做法，根據我國企業研究開發的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發活動以方便會計工作者操作。

四、對無形資產的攤銷作了較為詳細的規定

行業會計制度對無形資產的攤銷年限只是作了一般性的規定，即企業應將各種無形資產在受益年限內分期平均攤銷。

而舊準則對無形資產攤銷規定得較為具體、詳細，即“無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷”，并對攤銷年限也作了詳細的規定，這在當時更具有可理解性和可操作性，更加符合我國企業會計人員的閱讀習慣，便于掌握和應用，能夠起到指導會計人員進行會計核算的作用。

新準則在攤銷問題上又作了很大調整，對取得無形資產的使用壽命先要進行判斷，使用年限有限的，應就其攤銷金額在使用壽命內系統攤銷，攤銷方法應反映與該項資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的采用直線法攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。新準則允許企業選用不同的攤銷方法，并將方法選擇的依據建立在與無形資產有關的經濟利益的預期實現方式上。而對于無法可靠確定經濟利益的預期實現方式的，則仍采用直線法攤銷。多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會計準則的國際趨同和更全面性；另一方面也對會計人員的職業判斷和專業素質提出了更高的要求。然而新準則沒有具體規定有哪些攤銷方法，所以準則中應具體規定企業可選用的無形資產攤銷方法，并說明各種方法的適用情形。同時，應加強無形資產攤銷的控制以增強不同經營時期的可比性。

五、對無形資產后續支出的處理作了明確的規定

行業會計制度對此未予明確，而舊準則則明確指出，無形資產在確認后發生的支出，應在發生時確認為當期費用。因為在無形資產入賬以后，可能要發生一些為確保該無形資產能夠給企業帶來預定的經濟利益的支出，如相關的宣傳活動支出。這些支出要在發生當期確認為費用。新準則相比之下要復雜些，要求企業取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目，在取得后發生的支出應當再次區分研究階段支出與開發階段支出，按照研究與開發費用的處理方法進行確認。這樣規定充分體現了客觀真實性和統一性。但是再次區分研究階段支出和開發階段支出就過于復雜，增加了報告成本，可操作性差。可以按照該支出是否很可能使資產產生超過原來預定的績效水平的未來經濟利益和該支出是否能夠可靠計量和分攤至該資產來確認資本化的范圍，這樣既符合確認資產的一般條件，也便于操作。

六、無形資產在有關財務會計報告中的披露

行業會計制度規定，在資產負債表中，“無形資產”項目反映企業各項無形資產的凈值，根據“無形資產”賬戶期末借方余額（即實際成本―攤銷價值）填列。

2001年的《企業會計準則》規定，“企業應披露以下與無形資產有關的信息：各類無形資產的攤銷年限；各類無形資產期初、期末的賬面余值、變動情況及其原因；當期確認的無形資產減值準備。對于土地使用權，還應另外披露該土地使用權的取得方式和取得成本。”在這一準則中，對無形資產規定的披露內容不夠全面。

2006年的新準則規定：“企業應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的信息：無形資產的期初和期末賬面余值、累計攤銷額及減值準備累計金額；使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據；無形資產的攤銷方法；用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況；記入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。”相比之下，新準則在無形資產的披露方面更明確地規定應按照無形資產的類別在附注中披露有關無形資產的賬面價值、累計攤銷額、減值準備累計金額、使用壽命、攤銷方法等各項信息，以便更能反映企業無形資產的真實情況，更好地滿足會計報表使用者對無形資產信息的需求。

但是在新準則中只有可辨認的無形資產才能加以確認，許多與無形資產有關的信息，也是對決策者極為有用的信息卻被排除在了財務報告之外，因此，建議披露無形資產的信息時，應盡量實現它的完整性和相關性。

通過對上述無形資產在不同時期的比較，會發現新準則有了相當大的變化，更能體現無形資產的特點，滿足決策者的決策要求，進而推動社會經濟的發展，是適應當代經濟發展的重要舉措，并且新準則不斷地向國際會計準則靠攏，這也預示了我國和國際接軌的趨勢，有利于企業境外融資和減少對外貿易損失。當然，隨著時代的發展、經濟的發展，變動了的現實情況還會對無形資產的會計處理提出新的要求，這就要求廣大的會計工作者努力完善會計處理方法，以滿足時代的要求，推動我國經濟的繁榮發展。

【參考文獻】

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