企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；

20世紀(jì)末、21世紀(jì)初，隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略決策的起用，風(fēng)險(xiǎn)就成為決定內(nèi)部審計(jì)方向的基礎(chǔ)，開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的迫切要求，是防范和化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概述

所謂企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過(guò)程效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種現(xiàn)代審計(jì)模式，它有其自身的特點(diǎn)：

其一審計(jì)思路和觀(guān)念發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)注重具體交易事項(xiàng)的審查測(cè)試；制度基礎(chǔ)審計(jì)雖注重內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則是注重確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的方式和方法。

其二審計(jì)工作重心開(kāi)始轉(zhuǎn)移。審計(jì)人員的審計(jì)工作由原來(lái)的內(nèi)部控制審計(jì)擴(kuò)展到所有風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)審計(jì)，審計(jì)范圍拓寬了很多。

其三企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方法更科學(xué)、更先進(jìn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)算機(jī)等技術(shù)方法，使審計(jì)工作更加簡(jiǎn)單、快捷。

最后是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的更加明確，在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，降低和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是針對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)損失控制在最低限度，與此同時(shí)，能夠通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足之處，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，進(jìn)一步修訂和完善內(nèi)部控制制度；實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還能起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)與警示的作用，企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況制定具體的內(nèi)控制度，由相關(guān)部門(mén)或人員具體實(shí)施，事先控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在發(fā)生之前或萌芽狀態(tài)，而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生并造成損失時(shí)，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，采取相應(yīng)措施，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的警示作用；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開(kāi)展還有助于提高外部審計(jì)質(zhì)量和效率，一方面將有限的審計(jì)資源用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，另一方面，降低外部審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

二、開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)面臨的若干問(wèn)題

目前，從世界范圍看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處在發(fā)展階段，還有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒(méi)有實(shí)行，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的理論研究方面的工作及成果還比較少，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展還面臨著若干問(wèn)題。

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。

1、企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是瞬時(shí)的或者間斷性的，意識(shí)到了就進(jìn)行管理，事后則是好了傷疤忘了疼，將其拋擲腦后；二是企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的復(fù)核和再評(píng)估，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2、企業(yè)本來(lái)應(yīng)該以追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、獲取最大利潤(rùn)為根本目標(biāo)，但是有些企業(yè)卻只顧眼前的利益，而忽視某些行為決策對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生的影響，往往對(duì)所投資的項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析，從而給企業(yè)帶來(lái)了巨大的損失。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)還不完善，缺乏現(xiàn)代意義上獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。尤其我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，導(dǎo)致各個(gè)部門(mén)和崗位的人員對(duì)其工作職責(zé)和操作程序不清晰，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的最終主體也不明確，因而很難形成現(xiàn)代意義上獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，并且沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的人員進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。即便是成立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但是沒(méi)有專(zhuān)職的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體不明確，各個(gè)部門(mén)或者崗位間互相推卸責(zé)任，使其風(fēng)險(xiǎn)管理的成效缺乏有效的約束機(jī)制，從而無(wú)力承擔(dān)起獨(dú)立的、具有權(quán)威性的、有效管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)，使得我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理始終停留在以眼前利益為目的的決策層次上，而不能像西方一些企業(yè)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的創(chuàng)新受到一定程度的外部因素的制約。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)新而不斷創(chuàng)新的，風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)新一方面在于企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需要，另一方面要求外界給它創(chuàng)造較為寬松的環(huán)境，例如，要為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)新創(chuàng)造寬松的環(huán)境就具備三個(gè)條件：一是必須具備市場(chǎng)化的交易主體和交易價(jià)格，因?yàn)椋挥羞@樣，銀行才能作為風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者在市場(chǎng)上借助已有的或創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理工具規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)；二是具備成熟的金融市場(chǎng)，因?yàn)閯?chuàng)新的本身也會(huì)創(chuàng)造出新的風(fēng)險(xiǎn)，一旦管理不慎，金融市場(chǎng)無(wú)法消化，就可能引起金融動(dòng)蕩或危機(jī)，因此，成熟的金融市場(chǎng)也是必要的；三是完備的法律保障，沒(méi)有完備的法律法規(guī)政策來(lái)規(guī)范、約束和保障各種創(chuàng)新的開(kāi)展，那么要使金融風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新良性發(fā)展也不太可能。由此可見(jiàn)，其他企業(yè)也基本如此，然而，我國(guó)目前尚且不具備這樣的外部條件，這樣就制約了我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新的發(fā)展。

（四）關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，我國(guó)至今沒(méi)有出臺(tái)較為完備的法律法規(guī)政策，不利于風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新的良性發(fā)展，同樣，也不能很好的規(guī)范、約束和保障企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開(kāi)展，使審計(jì)人員在開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的過(guò)程中束手束腳。

（五）對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定位不夠清楚、準(zhǔn)確。如《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)－風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中提出這樣一種說(shuō)法風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一，而在1992年后最新出臺(tái)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中將內(nèi)部控制擴(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)管理，明確提出了風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。這兩種觀(guān)點(diǎn)的之間矛盾使我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定位有點(diǎn)模糊不清，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍也有所置疑。

（六）在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍上，審計(jì)人員側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估算和控制方面的審計(jì)，而對(duì)企業(yè)制度風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、測(cè)試等方面的審視程度不夠，但是隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理逐漸與國(guó)際接軌，再加上企業(yè)自身改革的不斷深化，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理不可能只停留在分別對(duì)某一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的階段上，企業(yè)只有全面的、綜合的考慮可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，才能有效的預(yù)防、管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，同樣的，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也不能停留在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的階段上，而要向全面的、整體的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)展，只有這樣企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

（七）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才嚴(yán)重匱乏。

1、目前，我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才嚴(yán)重匱乏，現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，主要表現(xiàn)在文化水平不高，計(jì)算機(jī)操作能力不夠，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，工作創(chuàng)新能力差等等。如不加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提高，將非常不利于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效開(kāi)展。

2、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足，正如黃世忠教授所說(shuō)的：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、不了解整個(gè)行業(yè)。這我國(guó)審計(jì)人員有效開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作所急需解決的問(wèn)題。

三、開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)采取的應(yīng)對(duì)措施

在全球經(jīng)濟(jì)化的當(dāng)今世界，企業(yè)為了使自己在競(jìng)爭(zhēng)中贏得優(yōu)勢(shì)、搶得先機(jī)，為了更好地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須對(duì)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題采取有效地措施。

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)觀(guān)念，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理之中。開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，首先要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀(guān)念、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)擺在重要位置上，正確合理地處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系，把企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，與此同時(shí)審計(jì)人員也要轉(zhuǎn)變觀(guān)念，盡快實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，突出風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。一方面要監(jiān)督企業(yè)各職能部門(mén)認(rèn)真貫徹各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，切實(shí)規(guī)范操作程序，防止操作過(guò)程中人為造成風(fēng)險(xiǎn)；另一方面要認(rèn)真落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提出的整改意見(jiàn)，克服專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)的偏見(jiàn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠真正發(fā)揮作用。

（二）重視風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。另外，企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)公司專(zhuān)家的才能智慧，進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。這就為審計(jì)人員開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供明確的審計(jì)對(duì)象，使審計(jì)人員能夠制定出更加有效合理的審計(jì)計(jì)劃，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。

（三）我國(guó)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重視程度，尤其在中國(guó)加入世界貿(mào)易組織的今天，企業(yè)資本迅速積累，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，能否有效開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與企業(yè)能否在競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)往不利，企業(yè)能否取得成功息息相關(guān)。因此，不僅要求企業(yè)組織專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，還要求我國(guó)政府盡快出臺(tái)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相關(guān)的比較完備的政策、法律法規(guī)以規(guī)范、制約和保障企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，使其有效開(kāi)展。

（四）在重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的同時(shí)，對(duì)于企業(yè)其他風(fēng)險(xiǎn)管理（如制度風(fēng)險(xiǎn)管理、法律風(fēng)險(xiǎn)管理）的審計(jì)也應(yīng)該引起足夠的重視，在經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中，哪怕只忽視一種風(fēng)險(xiǎn)都很可能使企業(yè)遭受巨大的損失，因此，審計(jì)人員應(yīng)全面系統(tǒng)地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

（五）立足現(xiàn)實(shí)，開(kāi)展符合我國(guó)國(guó)情的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)創(chuàng)新。雖然我國(guó)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還不具備完備的法律法規(guī)政策，并且這些外部因素也不是一蹴而就的，但是這并不表明這些外部條件不具備的情況下就一定不可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的創(chuàng)新。例如，根據(jù)西方金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新技能方面的發(fā)展進(jìn)程，金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的層次可分為金融基礎(chǔ)業(yè)務(wù)層、衍生業(yè)務(wù)創(chuàng)新層和組合業(yè)務(wù)創(chuàng)新層，相應(yīng)地，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)新也會(huì)隨之不斷發(fā)展，我國(guó)當(dāng)前創(chuàng)新處于基礎(chǔ)業(yè)務(wù)層，如開(kāi)展一些銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)在銀行與保險(xiǎn)之間的轉(zhuǎn)移等，持條件成熟后再進(jìn)行其他風(fēng)險(xiǎn)管理方法的創(chuàng)新。相信只要我們勇于探索，從最基礎(chǔ)的層次進(jìn)行創(chuàng)新，就一定能取得成功。

（六）開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人才。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自各方面，而且不是孤立存在的，受眾多內(nèi)在因素和外在因素的影響，這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的素質(zhì)要求，要求審計(jì)人員不僅僅是一個(gè)合格的管理者，還要是一名優(yōu)秀的審計(jì)人員，既要掌握了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作狀況，又要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)、行業(yè)的特點(diǎn)和技術(shù)的發(fā)展等等。現(xiàn)如今這種多才多能的審計(jì)人員屈指可數(shù)，各單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該花大力氣培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人員，為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)奠定基礎(chǔ)，一方面，可以選拔優(yōu)秀審計(jì)人才出國(guó)進(jìn)修現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)技術(shù)，將國(guó)外的優(yōu)良的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)引入我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用中；另一方面，對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，讓他們不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高他們的專(zhuān)業(yè)水平，同時(shí)，也要注意提高他們的計(jì)算機(jī)操作水平，以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。我認(rèn)為21世紀(jì)的高素質(zhì)審計(jì)人才應(yīng)該具備以下標(biāo)準(zhǔn)：具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相應(yīng)的技能；具有高度的責(zé)任心和良好的職業(yè)道德；具有敏銳、細(xì)致的觀(guān)察思辨能力；具有較強(qiáng)的組織能力、分析能力、處理問(wèn)題的能力和社會(huì)活動(dòng)能力；熟練地掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)；精通英語(yǔ)。

（七）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要做到經(jīng)常化、制度化。

風(fēng)險(xiǎn)是隨時(shí)隨地都會(huì)發(fā)生的，而且是不斷變化的，妄想一次、兩次風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就能解決根本問(wèn)題是荒謬的、不現(xiàn)實(shí)的，因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)必須做到經(jīng)常化，要周期性地或不定期地開(kāi)展全面的風(fēng)險(xiǎn)審查評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，尤其是對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的重大失控點(diǎn)，應(yīng)予以高度的重視，采取有效措施堵塞漏洞，減少或者消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控失控點(diǎn)。

篇2

「關(guān)鍵詞　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)　風(fēng)險(xiǎn)管理　風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，無(wú)論是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，還是我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性。我國(guó)從2005年5月1日起施行的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)———《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。否則，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)便無(wú)從談起。

1 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)

首先，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于不確定性因素的存在，如果企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境是確定的，則不存在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)運(yùn)行環(huán)境的不確定性帶來(lái)了企業(yè)運(yùn)行結(jié)果的不確定性。一般來(lái)說(shuō)，我們更注重企業(yè)的運(yùn)行結(jié)果，對(duì)預(yù)期結(jié)果的實(shí)現(xiàn)與否及可實(shí)現(xiàn)程度的大小成為了衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)運(yùn)行結(jié)果偏離期望結(jié)果的可能性。筆者認(rèn)為，企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)期望達(dá)到的一種結(jié)果狀態(tài)，但由于相關(guān)因素的持續(xù)不斷的變化，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在不確定性。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以描述為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性。

2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的劃分

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。筆者認(rèn)為，既然將風(fēng)險(xiǎn)定義為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，那么，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按照企業(yè)目標(biāo)的不同層次來(lái)理解和劃分，并可將其相應(yīng)劃分為：

（1）企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，主要包括：由于對(duì)有關(guān)影響因素的分析不夠充分或?qū)ξ磥?lái)的變化沒(méi)能合理預(yù)計(jì)而帶來(lái)的企業(yè)在總體戰(zhàn)略選擇環(huán)節(jié)的失誤風(fēng)險(xiǎn)；由于企業(yè)的具體戰(zhàn)略選擇失誤而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的選擇風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等。

（2）企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，又可以劃分為企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的作業(yè)鏈風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的人事風(fēng)險(xiǎn)，如由于人員任用、授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的缺陷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等。

（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。狹義一般是指由于企業(yè)籌措資金而形成的風(fēng)險(xiǎn)，并主要是指企業(yè)由于舉債而形成的風(fēng)險(xiǎn)，也可稱(chēng)之為籌資風(fēng)險(xiǎn)。按照本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，即企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，則企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、資金投放的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，我們可以稱(chēng)之為廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

COSO于2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中指出“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員執(zhí)行，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則16號(hào)—《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中指出“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”

從上述對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)

對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)取決于對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能定位。

從西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理層次的增多和控制范圍的擴(kuò)大，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，并隨著管理的需要而不斷發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也在不斷地變化，其中以國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化最具有代表性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)不是在企業(yè)內(nèi)部管理需要的動(dòng)因下發(fā)展起來(lái)的，而是在政府的要求下，在國(guó)家審計(jì)部門(mén)的推動(dòng)下建立起來(lái)的。1993年國(guó)家審計(jì)署成立，為了盡快建立和完善審計(jì)體系，補(bǔ)充剛剛復(fù)興的國(guó)家審計(jì)力量的不足，政府和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)都極力敦促內(nèi)部審計(jì)的組建。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到各方面的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解也發(fā)生了較大的變化。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則指出：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的在于：通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的了解，審查并評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)管理包括組織整體及職能部門(mén)兩個(gè)層面。內(nèi)部審計(jì)人員既可對(duì)組織整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，也可對(duì)職能部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括以下方面的內(nèi)容：

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的審查與評(píng)價(jià)

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的前提。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或人員需要審查以下方面，以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性。包括：

1 審查風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的健全性。企業(yè)必須根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)等方面的特點(diǎn)，在全體員工參與合作和專(zhuān)業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人、一般專(zhuān)業(yè)管理人、非專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人和外部的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。該體系應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和階段不斷地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，并通過(guò)健全的制度來(lái)明確相互之間的責(zé)、權(quán)、利，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系成為一個(gè)有機(jī)整體。

2 審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理程序，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

3 審查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是避免風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提醒有關(guān)部門(mén)采取有力的措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)密切注意與本企業(yè)相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢(shì)，從對(duì)因素變化的動(dòng)態(tài)中分析預(yù)測(cè)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的適當(dāng)性及有效性審查

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)面臨的，以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

1 審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別原則的合理性。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估乃至風(fēng)險(xiǎn)控制的前提是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是關(guān)鍵性的第一步。

2 審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)在進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查研究之后，運(yùn)用各種方法對(duì)尚未發(fā)生的、潛在的、及存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的歸類(lèi)，并總結(jié)出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法所要解決的主要問(wèn)題是：采取一定的方法分析風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及潛在后果。

需要注意是，風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和實(shí)務(wù)證明沒(méi)有任何一種方法的功能是萬(wàn)能的，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性審查和評(píng)價(jià)時(shí)，必須注重分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)是否將各種方法相互融通、相互結(jié)合地運(yùn)用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性及有效性審查

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，并對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行審查，并重點(diǎn)考慮以下因素：

（1）已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的特征；

（2）相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性；

（3）管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)能力；

（4）成本效益的考核與衡量等。

3 審查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法應(yīng)當(dāng)遵循的原則

內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（1）定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門(mén)或人員的意見(jiàn)，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀(guān)性；

（2）在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法；

（3）定量方法一般情況下會(huì)比定性方法提供更為客觀(guān)的評(píng)估結(jié)果。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施適當(dāng)性和有效性審查

篇3

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) ；標(biāo)準(zhǔn) ；內(nèi)容

Abstract: The enterprise want to survive and development in the complicated business environment, it must strengthen risk management. Internal audit is an important means of enterprise risk management; risk management audit is the effective supervision on the operation status of the overall risk management mechanism. This paper firstly clarifies the definition of risk management audit, and expounds the risk management standards and content.

Keywords: risk management audit; standard; content

中圖分類(lèi)號(hào)：F279.23

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加充滿(mǎn)了不確定性，如何識(shí)別、控制和利用好風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，已成為當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督評(píng)價(jià)，已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新的任務(wù)和轉(zhuǎn)型的必然之路。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定義

風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法完全規(guī)避的，既然無(wú)法規(guī)避，就需要對(duì)其進(jìn)行管理控制，管理控制的效益、效率、效果如何，就需要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，就需要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。所謂企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法作為指引或?qū)颍瑢?duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)、為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢(xún)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供合理保證的活動(dòng)，其目的是提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效率、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、為企業(yè)增加價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，屬于風(fēng)險(xiǎn)管理要素中的監(jiān)控要素，主要負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)控、單獨(dú)評(píng)價(jià)和報(bào)告缺陷等。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

1、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)參考并不固化于以下內(nèi)容：一是COSO委員會(huì)新報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，它是在1992年COSO委員會(huì)頒布的內(nèi)部控制框架基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》在報(bào)告方面的要求，吸收各方風(fēng)險(xiǎn)管理研究成果基礎(chǔ)上提出的，具有一定的權(quán)威性并為大多數(shù)企業(yè)所接受；二是政府有關(guān)部門(mén)結(jié)合國(guó)情制定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指引等文件規(guī)定；三是企業(yè)結(jié)合本單位實(shí)際情況制定的風(fēng)險(xiǎn)管理制度；四是企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；五是企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)外部環(huán)境是否適應(yīng)，是否影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)；六是企業(yè)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失大小與機(jī)會(huì)利用程度。

2、審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要遵守國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，它們“為開(kāi)展并促進(jìn)多種不同的，具有增值作用的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)制定了框架”，為內(nèi)部審計(jì)提供了行為標(biāo)準(zhǔn)，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩，是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的保障。因此，它同樣也是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法。

三、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容

1、企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境是指建立、加強(qiáng)或削弱特定風(fēng)險(xiǎn)管理政策、程序及其效率的各種因素，是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的有力保障，是影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的核心因素。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)，還影響企業(yè)控制活動(dòng)、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。風(fēng)險(xiǎn)從另一個(gè)側(cè)面也可以看作企業(yè)的運(yùn)營(yíng)對(duì)外部環(huán)境的不適應(yīng)性。不掌握這種外部環(huán)境，缺乏足夠的外部信息資源，就難以識(shí)別并評(píng)價(jià)這種不適應(yīng)性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估也不會(huì)得出正確的結(jié)果。因此，企業(yè)的外部環(huán)境也同樣是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要內(nèi)容。

現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)不要求審計(jì)人員在組織審計(jì)實(shí)施時(shí)，深入調(diào)查了解被審計(jì)單位的情況，并把了解熟悉企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，作為確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、制訂和調(diào)整審計(jì)方案的前提，作為選擇審計(jì)策略的重要方法和途徑。這些要求對(duì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)同樣是使用的，但是它不僅是做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的前提，更是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要內(nèi)容，如果把環(huán)境放在風(fēng)險(xiǎn)管理要素之外或僅對(duì)環(huán)境做一般了解，而不是作為一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容深入檢查評(píng)價(jià)，就不可能從組織的頂端、以一種全局的風(fēng)險(xiǎn)組合觀(guān)來(lái)看待風(fēng)險(xiǎn)，就不可能找到風(fēng)險(xiǎn)管理缺失或失效的真正原因。

2、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度是否健全有效。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是企業(yè)員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理共同遵守的規(guī)定和準(zhǔn)則的總稱(chēng)，如果沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范性的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，風(fēng)險(xiǎn)管理就不可能在企業(yè)管理制度體系正常運(yùn)行下，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度是否健全有效應(yīng)作為一項(xiàng)重要審計(jì)內(nèi)容。要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的審計(jì)檢查，確認(rèn)企業(yè)中的每個(gè)員工都能分享風(fēng)險(xiǎn)的概念，并在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用相同的風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言。要通過(guò)制度檢查確信企業(yè)是否已建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否包含了風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)要素，覆蓋了所有風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)，風(fēng)險(xiǎn)管理策略是否適當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否健全，風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)是否明確，風(fēng)險(xiǎn)管理文化是否具備、風(fēng)險(xiǎn)信息是否能夠及時(shí)溝通、風(fēng)險(xiǎn)是否能夠得到及時(shí)和持續(xù)監(jiān)控等。

3、審查企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否健全并有效運(yùn)作。一是企業(yè)是否建立和健全風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程。主要包括收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制訂風(fēng)險(xiǎn)管理策略、提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)監(jiān)督與改進(jìn)等工作；二是企業(yè)是否建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)。是否圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理和重要業(yè)務(wù)流程存在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，制定并執(zhí)行相關(guān)的規(guī)章制度、程序、政策和措施；三是企業(yè)是否建立風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)是否得到明確規(guī)定和履行。主要包括是否建立了規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，是否設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)，各業(yè)務(wù)職能部門(mén)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單元是否執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，正確執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理流程，內(nèi)部審計(jì)或監(jiān)督部門(mén)是否定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)等；四是企業(yè)是否建立了風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。建立了涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程、內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)管理全部組織體系，風(fēng)險(xiǎn)管理信息能夠在各職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單元之間集成與共享；五是企業(yè)是否建立風(fēng)險(xiǎn)管理文化系統(tǒng)；六是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要求是否融入到企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程當(dāng)中。要通過(guò)審查風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確認(rèn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否全過(guò)程、全方位和全員、全要素的風(fēng)險(xiǎn)管理控制。

篇4

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理概念

根據(jù)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（簡(jiǎn)稱(chēng)ERM框架），“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從組織戰(zhàn)略制定一直貫穿到組織的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響組織的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保組織取得既定的目標(biāo)。”ERM框架有三個(gè)維度，第一維是組織的目標(biāo)，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；第二維是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控；第三維是組織的各個(gè)層級(jí)，包括整個(gè)組織、各職能部門(mén)、各條業(yè)務(wù)線(xiàn)及下屬各子公司。ERM三個(gè)維度的關(guān)系是，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素都是為組織的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的；組織各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo)；每個(gè)層次都必須從以上八個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義直接關(guān)注組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且為衡量組織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供了基礎(chǔ)。該定義強(qiáng)調(diào)：風(fēng)險(xiǎn)管理本身并不是一個(gè)結(jié)果，而是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式；決定一個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效是基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否正確的評(píng)估基礎(chǔ)上的一個(gè)主觀(guān)判斷；該過(guò)程應(yīng)應(yīng)用于組織內(nèi)部每個(gè)層次和部門(mén)，可以從一個(gè)組織的總體來(lái)認(rèn)識(shí)，也可以從一個(gè)單獨(dú)的部門(mén)或多個(gè)部門(mén)的角度來(lái)認(rèn)識(shí)；該過(guò)程是用來(lái)識(shí)別可能對(duì)組織造成潛在影響的事項(xiàng)并在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包含組織基調(diào)，是組織員工如何看待風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)偏好、正直和道德價(jià)值觀(guān)及工作環(huán)境，是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。管理當(dāng)局是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，對(duì)其他內(nèi)部環(huán)境要素有重要的影響，其職責(zé)是建立組織風(fēng)險(xiǎn)管理理念，確定組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好，營(yíng)造組織的風(fēng)險(xiǎn)文化，并將風(fēng)險(xiǎn)管理和相關(guān)的初步行動(dòng)結(jié)合起來(lái)。

2.目標(biāo)制定。組織先制定使命，在此背景下，管理層制定戰(zhàn)略和目標(biāo)，并把目標(biāo)逐層分解為戰(zhàn)略目標(biāo)（高層次目標(biāo)，和組織使命方向一致，并支持使命）、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)（有效且高效地使用資源）、報(bào)告目標(biāo)（報(bào)告的可靠性）和合規(guī)目標(biāo)（遵循適用的法律法規(guī)）。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)，確保管理層參與目標(biāo)制定流程，確保所選擇的目標(biāo)不僅和組織使命方向一致，支持組織的使命，而且能夠保證制定的目標(biāo)與組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。

3.事項(xiàng)識(shí)別。事項(xiàng)既可能帶來(lái)消極后果，也可能帶來(lái)積極后果，或者帶來(lái)混合后果。消極后果的事項(xiàng)意味著風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)阻礙價(jià)值創(chuàng)造或破壞現(xiàn)有價(jià)值。積極后果的事項(xiàng)會(huì)抵消消極影響，或者帶來(lái)機(jī)會(huì)（所謂機(jī)會(huì)，就是事項(xiàng)如果發(fā)生，能促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能支持價(jià)值創(chuàng)造或價(jià)值的保存）。因此，管理者應(yīng)識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外事項(xiàng)，分清風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠改善對(duì)交叉影響的有效反應(yīng)，并能為各種風(fēng)險(xiǎn)提供統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)對(duì)策。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)，考慮可能性和后果，在此基礎(chǔ)上決定應(yīng)如何管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估――風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性是指某一特定事項(xiàng)發(fā)生的可能性，影響則是指事項(xiàng)的發(fā)生將會(huì)帶來(lái)的影響。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)從組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的角度進(jìn)行。

5.風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)是管理層選擇風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方式并制定一套措施把風(fēng)險(xiǎn)控制在組織的風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和利用風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是指采取措施退出會(huì)給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。減少風(fēng)險(xiǎn)是指減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、減少風(fēng)險(xiǎn)的影響或兩者同時(shí)減少。共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)是指通過(guò)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)或與他人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織的影響。接受風(fēng)險(xiǎn)則是不采取任何行動(dòng)而接受可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其影響。利用風(fēng)險(xiǎn)是把風(fēng)險(xiǎn)看作機(jī)會(huì)，利用可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其影響。對(duì)于每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)，組織都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。

6.控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。控制活動(dòng)存在于組織的各部分、各個(gè)層面和各個(gè)部門(mén)，通常包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)該做什么的政策和影響該政策的一系列程序。

7.信息和溝通。識(shí)別、分析和溝通來(lái)自于組織內(nèi)部和外部的相關(guān)信息，必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證組織的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。有效的溝通包括組織內(nèi)上傳、下達(dá)和平行的溝通，還包括將相關(guān)的信息與組織外部相關(guān)方進(jìn)行有效溝通和交換。

8.監(jiān)控。監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。組織可以通過(guò)兩種方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控――持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估。持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估都是用來(lái)保證組織的風(fēng)險(xiǎn)管理在組織內(nèi)務(wù)管理層面和各部門(mén)持續(xù)得到執(zhí)行。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指勝任的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理程序、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、管理制度及機(jī)制的合理性、有效性進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的根本目的是最大限度地增加組織價(jià)值。

審計(jì)目標(biāo)是回答“通過(guò)審計(jì)要證明什么”的理論問(wèn)題，是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)工作的指南，也是審查和評(píng)價(jià)審計(jì)內(nèi)容所期望達(dá)到的境地和最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)體系由總目標(biāo)、一般目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)構(gòu)建。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容是回答“審計(jì)什么”的問(wèn)題。根據(jù)ERM框架中的要素，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容主要包括：

1.風(fēng)險(xiǎn)管理程序的科學(xué)性和合理性，主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)發(fā)階段所制訂的風(fēng)險(xiǎn)管理框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)管理試探階段所實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)管理回顧階段所豐富并增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)管理展開(kāi)階段所推廣并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理框架的情況；風(fēng)險(xiǎn)管理支持階段所需要提供的各種基礎(chǔ)組織以及服務(wù)。

2.風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的周密性和可行性，主要包括風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)計(jì)劃的周密性（如有否考慮風(fēng)險(xiǎn)的可規(guī)避性、可轉(zhuǎn)移性、可減少性、可接受性）；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的可行性（如是否采取了風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)自留、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移）。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理制度的合法性和完善性，主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理制度的合法性（如建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度是否經(jīng)過(guò)充分論證）；風(fēng)險(xiǎn)管理體制的完善性（如考核評(píng)價(jià)體制和責(zé)任追究制度是否健全）。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的結(jié)構(gòu)性和盡責(zé)性，主要包括高層管理人員和重要崗位業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理理念及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度；風(fēng)險(xiǎn)管理人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)；全員風(fēng)險(xiǎn)管理的情況。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的程序

1.審計(jì)規(guī)劃階段，包括選定被審計(jì)對(duì)象和制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃。被審計(jì)對(duì)象選定工作包括識(shí)別被審計(jì)對(duì)象的策略、識(shí)別潛在被審計(jì)對(duì)象和排列被審計(jì)對(duì)象的順序。制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃包括制訂財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、人事風(fēng)險(xiǎn)管理和其他風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃，確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的位置和背景。

2.審計(jì)測(cè)評(píng)階段，包括風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估和監(jiān)控。（1）分析風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)跡象進(jìn)行深入了解、描述和記錄，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和發(fā)生頻率進(jìn)行分類(lèi)。風(fēng)險(xiǎn)可能性分析結(jié)果一般有“很少的”、“不太可能的”、“可能的”、“很可能”、“基本確定”等類(lèi)別，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率分析結(jié)果一般可分為“高頻率、高損害風(fēng)險(xiǎn)”，“高頻率、低損害風(fēng)險(xiǎn)”，“低頻率、低損害風(fēng)險(xiǎn)”，“低頻率、高損害風(fēng)險(xiǎn)”等類(lèi)別。（2）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)分析風(fēng)險(xiǎn)的成因及其影響，并確定風(fēng)險(xiǎn)程度及等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)程度一般分為“極高”、“高”、“中等”、“低”和“極低”等級(jí)別。風(fēng)險(xiǎn)概率用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的百分比表示，風(fēng)險(xiǎn)量＝風(fēng)險(xiǎn)概率×風(fēng)險(xiǎn)損失量。（3）監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失進(jìn)行跟蹤檢查。跟蹤已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展變化情況，包括在整個(gè)項(xiàng)目生命周期內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件和導(dǎo)致的后果變化，作出減緩風(fēng)險(xiǎn)的方案，調(diào)險(xiǎn)管理計(jì)劃。

3.審計(jì)報(bào)告階段，包括匯總審計(jì)結(jié)果、出具審計(jì)報(bào)告和追加后續(xù)審計(jì)。（1）匯總審計(jì)結(jié)果，包括審計(jì)現(xiàn)狀、標(biāo)準(zhǔn)、差異、原因和建議等部分。如審計(jì)建議中對(duì)損失大、概率大的災(zāi)難性的風(fēng)險(xiǎn)要避免；對(duì)損失小、概率大的風(fēng)險(xiǎn)，可采取措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)量；對(duì)損失大、概率小的風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)保險(xiǎn)或合同條款將責(zé)任轉(zhuǎn)移；對(duì)損失小、概率小的風(fēng)險(xiǎn)，可采取積極手段來(lái)控制。（2）出具審計(jì)報(bào)告，包括標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報(bào)告日期等基本要素。審計(jì)報(bào)告正文部分主要內(nèi)容有：審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議等。（3）追加后續(xù)審計(jì)。ERM是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，審計(jì)測(cè)試應(yīng)與之相協(xié)調(diào)，追加后續(xù)審計(jì)顯得重要。后續(xù)審計(jì)應(yīng)將重點(diǎn)放在最嚴(yán)重的問(wèn)題上，相關(guān)部門(mén)是否予以糾正，若不糾正，責(zé)任和原因到底在哪兒；對(duì)一般事項(xiàng)可僅限于詢(xún)問(wèn)和簡(jiǎn)短的討論。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 朱榮恩，賀欣．內(nèi)部控制框架的新發(fā)展――企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架［J］．審計(jì)研究，2003，（6）.

［2］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)．內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)［M］．中國(guó)石化出版社，2004.

篇5

「關(guān)鍵詞　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)　風(fēng)險(xiǎn)管理　風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，無(wú)論是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，還是我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性。我國(guó)從2005年5月1日起施行的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)———《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。否則，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)便無(wú)從談起。

1 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)

首先，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于不確定性因素的存在，如果企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境是確定的，則不存在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)運(yùn)行環(huán)境的不確定性帶來(lái)了企業(yè)運(yùn)行結(jié)果的不確定性。一般來(lái)說(shuō)，我們更注重企業(yè)的運(yùn)行結(jié)果，對(duì)預(yù)期結(jié)果的實(shí)現(xiàn)與否及可實(shí)現(xiàn)程度的大小成為了衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)運(yùn)行結(jié)果偏離期望結(jié)果的可能性。筆者認(rèn)為，企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)期望達(dá)到的一種結(jié)果狀態(tài)，但由于相關(guān)因素的持續(xù)不斷的變化，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在不確定性。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以描述為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性。

2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的劃分

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。筆者認(rèn)為，既然將風(fēng)險(xiǎn)定義為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，那么，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按照企業(yè)目標(biāo)的不同層次來(lái)理解和劃分，并可將其相應(yīng)劃分為：

（1）企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，主要包括：由于對(duì)有關(guān)影響因素的分析不夠充分或?qū)ξ磥?lái)的變化沒(méi)能合理預(yù)計(jì)而帶來(lái)的企業(yè)在總體戰(zhàn)略選擇環(huán)節(jié)的失誤風(fēng)險(xiǎn)；由于企業(yè)的具體戰(zhàn)略選擇失誤而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的選擇風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等。

（2）企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，又可以劃分為企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的作業(yè)鏈風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的人事風(fēng)險(xiǎn)，如由于人員任用、授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的缺陷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等。

（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。狹義一般是指由于企業(yè)籌措資金而形成的風(fēng)險(xiǎn)，并主要是指企業(yè)由于舉債而形成的風(fēng)險(xiǎn)，也可稱(chēng)之為籌資風(fēng)險(xiǎn)。按照本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，即企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，則企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、資金投放的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，我們可以稱(chēng)之為廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

COSO于2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中指出“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員執(zhí)行，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則16號(hào)—《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中指出“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”

從上述對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)

對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)取決于對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能定位。

從西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理層次的增多和控制范圍的擴(kuò)大，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，并隨著管理的需要而不斷發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也在不斷地變化，其中以國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化最具有代表性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)不是在企業(yè)內(nèi)部管理需要的動(dòng)因下發(fā)展起來(lái)的，而是在政府的要求下，在國(guó)家審計(jì)部門(mén)的推動(dòng)下建立起來(lái)的。1993年國(guó)家審計(jì)署成立，為了盡快建立和完善審計(jì)體系，補(bǔ)充剛剛復(fù)興的國(guó)家審計(jì)力量的不足，政府和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)都極力敦促內(nèi)部審計(jì)的組建。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到各方面的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解也發(fā)生了較大的變化。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則指出：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的在于：通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的了解，審查并評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)管理包括組織整體及職能部門(mén)兩個(gè)層面。內(nèi)部審計(jì)人員既可對(duì)組織整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，也可對(duì)職能部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括以下方面的內(nèi)容：

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的審查與評(píng)價(jià)

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的前提。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或人員需要審查以下方面，以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性。包括：

1 審查風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的健全性。企業(yè)必須根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)等方面的特點(diǎn)，在全體員工參與合作和專(zhuān)業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人、一般專(zhuān)業(yè)管理人、非專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人和外部的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。該體系應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和階段不斷地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，并通過(guò)健全的制度來(lái)明確相互之間的責(zé)、權(quán)、利，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系成為一個(gè)有機(jī)整體。

2 審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理程序，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

3 審查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是避免風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提醒有關(guān)部門(mén)采取有力的措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)密切注意與本企業(yè)相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢(shì)，從對(duì)因素變化的動(dòng)態(tài)中分析預(yù)測(cè)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的適當(dāng)性及有效性審查

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)面臨的，以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

1 審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別原則的合理性。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估乃至風(fēng)險(xiǎn)控制的前提是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是關(guān)鍵性的第一步。

2 審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)在進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查研究之后，運(yùn)用各種方法對(duì)尚未發(fā)生的、潛在的、及存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的歸類(lèi)，并總結(jié)出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法所要解決的主要問(wèn)題是：采取一定的方法分析風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及潛在后果。

需要注意是，風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和實(shí)務(wù)證明沒(méi)有任何一種方法的功能是萬(wàn)能的，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性審查和評(píng)價(jià)時(shí)，必須注重分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)是否將各種方法相互融通、相互結(jié)合地運(yùn)用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性及有效性審查

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，并對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行審查，并重點(diǎn)考慮以下因素：

（1）已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的特征；

（2）相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性；

（3）管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)能力；

（4）成本效益的考核與衡量等。

3 審查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法應(yīng)當(dāng)遵循的原則

內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（1）定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門(mén)或人員的意見(jiàn)，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀(guān)性；

（2）在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法；

（3）定量方法一般情況下會(huì)比定性方法提供更為客觀(guān)的評(píng)估結(jié)果。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施適當(dāng)性和有效性審查

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行審查。