降低審計風(fēng)險的方法精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇降低審計風(fēng)險的方法，期待它們能激發(fā)您的靈感。

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關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 成因 防范措施

一、審計風(fēng)險的概念及特點

審計風(fēng)險是審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)信息可能發(fā)表不恰當(dāng)意見而形成的風(fēng)險。這種風(fēng)險會侵犯被審計單位的合法權(quán)益或是給其造成損失，是審計人員應(yīng)承擔(dān)的一種風(fēng)險和責(zé)任。隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，審計風(fēng)險日趨增大，成為從業(yè)人員無法規(guī)避的現(xiàn)實問題。審計風(fēng)險具有如下特點：一是客觀性。審計風(fēng)險的存在是客觀事實，貫穿于整個審計過程中，不因個人的意志而消失或轉(zhuǎn)移。審計從業(yè)人員只有嚴(yán)格遵循審計程序，采取有效的審計方法等，才能降低審計風(fēng)險。二是不確定性。審計風(fēng)險的不確定性體現(xiàn)為一種潛在風(fēng)險，形式上則表現(xiàn)在：審計后果發(fā)生的不確定性；給被審計單位造成經(jīng)濟損失是否嚴(yán)重的不確定性；審計人員需承擔(dān)責(zé)任大小的不確定性。三是可能造成經(jīng)濟損失的嚴(yán)重性。一旦出現(xiàn)審計風(fēng)險，就會給相關(guān)利益者帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟后果。對于廣大投資者而言，會在不客觀的審計報告下做出錯誤的投資決策，進(jìn)而使其經(jīng)濟利益受損。對于審計單位而言，審計風(fēng)險會降低其可信度，影響其社會形象，甚至引來官司。對于被審計單位，審計風(fēng)險同樣會影響其企業(yè)形象，降低企業(yè)價值。四是可控制性。鑒于審計要為其出具報告的正確性承擔(dān)責(zé)任，因而審計人員通常會主動采用各種方法來控制審計風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的成因分析

（一）審計缺乏應(yīng)有的獨立性

現(xiàn)實社會中，會計師事務(wù)所會受到各種各樣的影響，從而降低了其從業(yè)的獨立性，也影響到從業(yè)人員的公信力。由于會計師事務(wù)所本身就是企業(yè)，存在于社會經(jīng)濟的大環(huán)境中，與行政主管部門等有著千絲萬縷的聯(lián)系，事務(wù)所出具的審計意見，在一定程度上會受到來自外部環(huán)境的影響，因此會加大審計風(fēng)險。對于被審計單位的經(jīng)營者而言，其既是委托人，又是企業(yè)的實際經(jīng)營者，這一現(xiàn)實必然會削弱審計工作的獨立性。從實際情況看，企業(yè)的經(jīng)營者集管理權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，進(jìn)而會降低審計的獨立性，加大審計風(fēng)險。例如：個別兼具高成長與高風(fēng)險的創(chuàng)業(yè)板公司，其在上市前可能存在自身經(jīng)營不規(guī)范、財務(wù)制度缺陷、為上市而具有造假動機等，必然會加大審計風(fēng)險。

（二）審計人員能力差異導(dǎo)致了審計風(fēng)險

隨著現(xiàn)代化企業(yè)的迅猛發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴大的同時，也增加了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，會計核算與報告方式越來越先進(jìn)，這在客觀上要求審計從業(yè)人員在精通專業(yè)知識的同時，還要熟練掌握法律法規(guī)、計算機網(wǎng)絡(luò)知識等，對從業(yè)人員的知識儲備量提出了新的要求。由于審計人員的從業(yè)經(jīng)驗、相關(guān)知識的掌握情況各不相同，對復(fù)雜業(yè)務(wù)的審計又不能生搬硬套，因而對企業(yè)會計報告中存在的問題可能無法發(fā)現(xiàn)，就算有所察覺也沒有能力完全核查清楚，客觀上導(dǎo)致了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。審計人員綜合能力的相對有限，使得審計結(jié)果難以與社會的全部期望相符，加上審計報告的使用者對審計的內(nèi)容和需求不完全一致，這就加大了審計訴訟糾紛的發(fā)生率。

（三）審計程序與方法存在缺陷，手段相對陳舊

現(xiàn)代審計方法強調(diào)的是審計風(fēng)險與審計成本的均衡，實踐中采用的審計程序也是以允許存在一定的審計風(fēng)險為前提，這主要體現(xiàn)在審計抽樣方法的選擇及分析性復(fù)核方法的采用上。其中，審計抽樣方法的選擇使得抽樣結(jié)果與以此為基礎(chǔ)推斷總體結(jié)果之間產(chǎn)生誤差，而這一誤差是不可避免的，這必然會形成抽樣風(fēng)險。分析性復(fù)核方法的采用則會造成相應(yīng)的分析風(fēng)險，導(dǎo)致審計風(fēng)險的構(gòu)成更加復(fù)雜。此外，多數(shù)審計機構(gòu)及人員仍沿用多年來的審計手段，而未能及時引入國外先進(jìn)做法，無形中會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，增加審計風(fēng)險。

（四）審計環(huán)境的變化影響審計質(zhì)量

審計環(huán)境的變化會對審計質(zhì)量產(chǎn)生不可忽視的重要影響。首先，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境中存在會計信息失真現(xiàn)象，不少企業(yè)有對內(nèi)對外兩套，甚至多套賬薄，這必然會加大審計的取證難度，影響審計結(jié)果。其次，現(xiàn)行的法律存在一定的不足與缺陷，使得審計結(jié)論有時無據(jù)可依。對于一些審計中發(fā)現(xiàn)的問題，有的評價依據(jù)模糊不清，有的甚至缺乏評價依據(jù)，這會導(dǎo)致審計評價、結(jié)論的提出，以及審計處理存在一定的隨意性。最后，審計對象日趨復(fù)雜、審計內(nèi)容更加廣泛，這為審計工作帶來一定的難度。目前，企業(yè)審計范圍已經(jīng)遠(yuǎn)超傳統(tǒng)意義上的財會審計，審計對象與內(nèi)容已深入到管理領(lǐng)域的各個方面。例如：非上市企業(yè)并購審計業(yè)務(wù)中，審計風(fēng)險主要源于自身審計質(zhì)量不高和并購失敗兩方面，包括評估風(fēng)險、信息不對稱、定價風(fēng)險、法律風(fēng)險等。

三、防范審計風(fēng)險的對策建議

（一）提高審計獨立性，健全三級復(fù)核制度

鑒于國內(nèi)審計工作的實際情況，要提高審計質(zhì)量，就必須保證審計的獨立性。一方面，在宏觀層面上，社會要還予審計事務(wù)所應(yīng)有的獨立性。尤其是社會審計組織，要脫鉤改制，獨立于原掛靠的行政主管部門，降低其對審計工作產(chǎn)生的影響。另一方面，要確保審計組織內(nèi)部的獨立性，保證審計從業(yè)人員與被審計單位之間不存在可能影響審計公正立場的特殊關(guān)系，以及其他可能降低審計人員獨立性的影響因素。此外，通過建立健全審計機構(gòu)三級復(fù)核制度，來提高審計機構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制，減少舞弊行為的發(fā)生，防控審計風(fēng)險。加強審計質(zhì)量控制是防控審計風(fēng)險的有效途徑之一。由于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及審計人員自身能力的差異，不可避免的會出現(xiàn)錯誤判斷，因此，要建立健全三級復(fù)核制度，在不同層次、不同內(nèi)容和側(cè)重點上，嚴(yán)格把控審計風(fēng)險，發(fā)揮三級復(fù)核的積極作用，從而降低審計風(fēng)險。

（二）提高審計人員綜合素質(zhì)以降低審計風(fēng)險

盡管我們清楚審計結(jié)果受到審計人員自身綜合素質(zhì)的影響，也明白審計結(jié)果因人而異的客觀事實，但為了盡可能降低審計風(fēng)險，審計從業(yè)人員還是需要把提高自身綜合能力作為提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)保障。首先，審計是一項兼具技術(shù)性和專業(yè)性的工作，是一種獨立的、高層次的經(jīng)濟監(jiān)督，需要審計人員具備較高的職業(yè)道德水平和較強的責(zé)任心。其次，審計人員應(yīng)通過主動學(xué)習(xí)，掌握會計、審計、法律法規(guī)的最新知識，以及計算機網(wǎng)絡(luò)等的熟練運用，做到多學(xué)科知識的融會貫通。同時，在實踐中要積累豐富的審計經(jīng)驗，做到觸類旁通，提高處理新業(yè)務(wù)、解決新問題的能力，做出正確的職業(yè)判斷。最后，審計事務(wù)所等審計機構(gòu)應(yīng)加強員工的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，以此強化其對審計等知識的學(xué)習(xí)，提高其執(zhí)業(yè)能力。通過培訓(xùn)新業(yè)務(wù)的審計案例，從全方位把握審計要點，規(guī)范審計人員審計行為，增強審計人員在復(fù)雜環(huán)境中協(xié)調(diào)和處理問題的能力。

（三）規(guī)范審計程序，優(yōu)化審計方法

審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計程序，依據(jù)原定的審計方案實施審計活動。一方面，要規(guī)范審計程序，明確哪些流程是必須要執(zhí)行的，并針對不同的客戶制定相應(yīng)的審計程序，絕不能因為其他原因而人為地減少審計環(huán)節(jié)，做到嚴(yán)格執(zhí)行。另一方面，要根據(jù)被審計單位經(jīng)營情況及審計重點來設(shè)計審計方案，方案一經(jīng)確定則不能隨意修改。同時，要確保方案的可行性和可操作性，為提高審計質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。此外，要優(yōu)化審計方法，以降低審計風(fēng)險。要在充分熟悉被審計單位情況的基礎(chǔ)上，正確評價被審計單位的內(nèi)控制度與內(nèi)控風(fēng)險，并進(jìn)行符合性測試，從而判斷審計風(fēng)險，明確審計切入點，確定審計范圍和審計重點，以及所需審計證據(jù)的數(shù)量。要積極運用風(fēng)險導(dǎo)向型審計，并以量化的風(fēng)險水平作為重點，從而決定實質(zhì)性測試的范圍及程度。要努力創(chuàng)新審計技術(shù)，運用計算機網(wǎng)絡(luò)、電子技術(shù)等新手段來提高審計效率和質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

（四）謹(jǐn)慎選擇被審計單位，引入風(fēng)險管理模式

鑒于大量審計訴訟案例，被審計單位經(jīng)營狀況等是形成審計風(fēng)險的重要影響因素。因此，在受理審計業(yè)務(wù)前要保持適度謹(jǐn)慎的態(tài)度，全面收集被審計單位經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)種類、管理人員素質(zhì)等信息，充分考慮客戶信譽，詳細(xì)了解委托單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等，對于經(jīng)營狀況惡化的企業(yè)要尤其加以注意。此外，要引入風(fēng)險管理模式，以此降低審計風(fēng)險。一是要對審計風(fēng)險進(jìn)行事前評估。要對被審計單位面臨或潛在的風(fēng)險進(jìn)行判斷、分析和評估，并以此為基礎(chǔ)制定審計方案，將審計風(fēng)險控制在能夠接受的范圍之內(nèi)。二是要對審計風(fēng)險進(jìn)行事中控制，通過選擇減輕審計風(fēng)險的方法和手段，創(chuàng)建降低審計風(fēng)險的程序，以降低或轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。事中控制的內(nèi)容是多方面的，包括了對受理業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制、對選派審計人員的風(fēng)險控制、對審計方案、審計證據(jù)、編制審計報告的風(fēng)險控制等。三是對審計風(fēng)險的事后總結(jié)。這主要包括對客戶和客戶管理方面的總結(jié)，以及對整體審計工作有效性的分析、評估和修正，從而最大程度地降低審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉小林.論審計風(fēng)險的防范與控制[J].經(jīng)濟研究.2010（05）

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關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 模型 計量 模糊綜合評價

風(fēng)險基礎(chǔ)審計立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并在此基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍。因此，在風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式下，審計過程就是一個風(fēng)險分析、并不斷降低風(fēng)險的過程，對審計風(fēng)險的計量就顯得尤為重要。在審計實務(wù)中，審計人員一般根據(jù)個人的經(jīng)驗對審計風(fēng)險進(jìn)行主觀判斷，這種定性的判斷既不科學(xué)，又不準(zhǔn)確，容易產(chǎn)生偏差。為了使會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險評價結(jié)果更加客觀、準(zhǔn)確和全面，本文綜合運用模糊綜合評價法和審計風(fēng)險模型法，對審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險進(jìn)行定量分析，以期得出科學(xué)、直觀的評價結(jié)果，從而便于會計師事務(wù)所把有限的審計資源更多地分配在高風(fēng)險的審計領(lǐng)域。

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險計量特征和方法

（一）會計師事務(wù)所審計風(fēng)險計量特征 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險計量的特征主要有：（1）審計風(fēng)險計量的主觀性。審計風(fēng)險的計量本身是一個把審計判斷定量化的過程，而審計的許多判斷是關(guān)于不可重復(fù)和非實驗性的事項，所以審計風(fēng)險的計量也是判斷的定量化，是主觀的，會發(fā)生實際值與預(yù)期值的偏離。如果風(fēng)險的評價值低于實際值，就會導(dǎo)致實際的審計風(fēng)險高于期望的審計風(fēng)險，增加風(fēng)險轉(zhuǎn)換為損失的可能性；而風(fēng)險評價值高于實際值，又會導(dǎo)致審計成本的增加，從而影響審計的效率。由此可見，從總體上來說審計風(fēng)險計量更應(yīng)該是一種主觀性的行為。（2）審計風(fēng)險計量的困難性。審計風(fēng)險的計量一般從兩個方面進(jìn)行：一是發(fā)生的頻率，即所有發(fā)生主觀與客觀相偏離的審計項目占全部審計項目的百分比；二是發(fā)生損失的程度，即平均每個審計項目的損失金額及其占審計費用的百分比。然而對一般的會計師事務(wù)所和注冊會計師而言，得出這兩個數(shù)據(jù)存在一定的困難。因為對于會計師事務(wù)所和注冊會計師來說，判斷自己所審計的項目是否存在重大差錯是困難的。就連國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會所制定的國際審計準(zhǔn)則，對審計風(fēng)險水平的高低，也沒有給出一個明確的數(shù)值，而只是給了一個建議性質(zhì)的參考值。所以說對于審計職業(yè)團體來說，目前很難得到關(guān)于審計風(fēng)險水平高低的權(quán)威數(shù)據(jù)。這也是審計風(fēng)險的計量存在困難性的原因所在。（3）審計風(fēng)險計量的可分性。根據(jù)IAASB的審計風(fēng)險模型可知，審計風(fēng)險是由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成的。因此，對審計風(fēng)險的計量，也可以通過調(diào)節(jié)審計風(fēng)險要素的水平來控制總體的審計風(fēng)險水平。這正表明了審計風(fēng)險計量具有可分性這一獨特的屬性，即通過對單個的風(fēng)險要素的計量來衡量審計風(fēng)險水平的高低。

（二）會計師事務(wù)所審計風(fēng)險計量方法 審計風(fēng)險本身具有不確定性，要對它進(jìn)行精確地計量是很困難的。近年來，隨著風(fēng)險計量方法的不斷發(fā)展，數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)越來越多地用于風(fēng)險計量系統(tǒng)中，為經(jīng)濟管理決策提供了科學(xué)的指導(dǎo)和依據(jù)。在影響審計風(fēng)險水平的因素中，很多因素都具有模糊性。所謂模糊性，是指客觀事物的差異中過渡的不分明性，如影響審計風(fēng)險的因素中的外部信息使用者對會計報表的依賴性、管理部門的正直性等概念均具有模糊性。在審計中，這種模糊概念是經(jīng)常遇到的，它與審計風(fēng)險評價的準(zhǔn)確性形成了一對矛盾。1965年，美國控制論專家查德（L. A. Zadel）首先提出用模糊集合表示模糊事物（現(xiàn)象）的數(shù)學(xué)模型，建立了以模糊現(xiàn)象為研究對象的模糊數(shù)學(xué)，在模糊與精確之間架起了一座橋梁。所謂模糊綜合評價法，就是指以模糊數(shù)學(xué)為運算工具，在常規(guī)方法計量結(jié)果的基礎(chǔ)上，對帶有模糊性且受多個因素影響的評價對象，進(jìn)行雙權(quán)數(shù)的模糊綜合評價。運用模糊綜合評價法對會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險進(jìn)行計量的基本思路為：選擇評價因素，構(gòu)成評價因素集？確定評語集？對各風(fēng)險要素進(jìn)行獨立評價，建立評估矩陣？根據(jù)各風(fēng)險要素影響程度，確定其相應(yīng)的權(quán)數(shù)？計算評價結(jié)果？確定審計風(fēng)險水平。對于審計風(fēng)險這類復(fù)雜的系統(tǒng)要建立精確的數(shù)學(xué)模型是十分困難的，甚至是不可能的，而通過建立模糊數(shù)學(xué)模型，借助模糊綜合識別方法，就可以較好地解決審計風(fēng)險計量的模糊性問題，既綜合考慮了所有因素，同時又通過權(quán)重把各因素的重要程度區(qū)分開來。因此，用模糊綜合評價法計量出來的審計風(fēng)險水平比用其他計量方法，如風(fēng)險因素分析法、分析性審核法等得出的結(jié)論要更加客觀、準(zhǔn)確。

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關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 審計風(fēng)險模型 文獻(xiàn)綜述

一、國外審計風(fēng)險研究文獻(xiàn)綜述

（一）關(guān)于審計風(fēng)險涵義的研究

K.stringer在1961年指出，“精確度和可靠度”與“注冊會計師可能出具不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險”之間存在著聯(lián)系。這可能是有據(jù)可查的關(guān)于審計風(fēng)險研究的開端。1973 年，美國會計協(xié)會（AAA）發(fā)表“基本審計概念公告”，也使用“可靠度”一詞，并對“可靠度”進(jìn)行解釋：“某一認(rèn)定或聲明是真實或有效的可能性”。隨后，國外審計職業(yè)團體對審計風(fēng)險的概念作了進(jìn)一步探索，并各自給出了不同的定義。如美國審計準(zhǔn)則（1983）第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險”。國際審計準(zhǔn)則（2004）將審計風(fēng)險定義為“當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報而審計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。加拿大特許會計師協(xié)會認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險”。此外，還有一些學(xué)者也試圖對審計風(fēng)險作出定義，如A?A阿倫斯等（1994）認(rèn)為：“審計風(fēng)險是在財務(wù)報表事實上有重大錯誤時，審計師認(rèn)為財務(wù)報表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險”。

（二）關(guān)于審計風(fēng)險模型的研究

20世紀(jì)70年代，審計風(fēng)險控制模型開始在審計實務(wù)中被陸續(xù)采用，D.H.羅伯茲（1978）提出了審計終極風(fēng)險模型：終極審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×分析性檢查風(fēng)險×（抽樣風(fēng)險+非抽樣風(fēng)險）。在歸納、總結(jié)實務(wù)工作的基礎(chǔ)上，美國審計準(zhǔn)則委員會（AICPA）于1981年第39 號《審計準(zhǔn)則公告》，認(rèn)為審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、分析性檢查風(fēng)險和詳細(xì)測試風(fēng)險組成。時隔兩年，AICPA在其的第47號審計準(zhǔn)則中把審計風(fēng)險模型重新表達(dá)為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這個模型具有重要的意義，它將審計風(fēng)險分解為三個獨立的風(fēng)險因子，并以乘積的形式出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域（陳毓圭 2004）。由于這個審計模型的可操作性和適用性，該模型得到了極大的應(yīng)用，成為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊粋€標(biāo)志。隨后，有許多學(xué)者對此模型進(jìn)行了研究，Lesile（1984）認(rèn)為固有風(fēng)險是不存在內(nèi)部控制的情況下，會計報表或賬戶層次存在重要錯報的風(fēng)險。Dirsmith 和 Haskins（1991）等也都持有相同觀點。Fieldset.al（1989）以及Brown和Solomon（1990）認(rèn)為控制風(fēng)險是審計人員對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行評估后不能阻止和檢查出存在的重要錯報風(fēng)險。審計風(fēng)險模型假定，審計風(fēng)險各因素相互獨立，Peters（1990）、Brown 和Solomon（1990）認(rèn)為現(xiàn)實中不可能做到。Dusenbury等（2000）考察了審計風(fēng)險模型各要素之間的相互關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，審計風(fēng)險模型中各要素之間是有條件的相互依存。Eilifsen等（2000）則認(rèn)為審計人員經(jīng)常混合了對固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險的評估。

然而，這個模型存在著固有的缺陷，原因在于固有風(fēng)險很難評估，注冊會計師在實際執(zhí)業(yè)時，往往簡單的將固有風(fēng)險評價為高水平，而將審計資源投向控制測試（如果必要）和實質(zhì)性測試。由于忽略對固有風(fēng)險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，從而無法全面了解企業(yè)面臨的風(fēng)險。為了規(guī)避審計風(fēng)險，從20世紀(jì)90年代開始，以國際四大（當(dāng)時為五大）為代表，審計職業(yè)界試圖開發(fā)出新的審計方法，如畢馬威提出了BMP審計模式；安永形成了全球?qū)徲嫹椒ǎ话策_(dá)信會計師事務(wù)所開發(fā)出了以“經(jīng)營審計”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)；普華永道會計師事務(wù)所開發(fā)出了以“普華永道審計方法”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ坏虑跁嫀熓聞?wù)所開發(fā)出了以“AS/2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā榱诉m應(yīng)新的審計方法，2004年，國際審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂后提出了一個新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。新的審計模型解決了原有模型不能從整體上把握風(fēng)險的缺陷，強調(diào)注冊會計師在進(jìn)行風(fēng)險評估時，更加注重企業(yè)面臨的整體風(fēng)險。

（三）關(guān)于訴訟風(fēng)險以及法律環(huán)境的研究

Palmrose（1994）分析了美國審計訴訟中法庭的判決依據(jù)對審計風(fēng)險的影響，發(fā)現(xiàn)法庭傾向于降低審計準(zhǔn)則與審計方法在訴訟判決中的作用。Watts等（1994）對1955年至1994年153個審計訴訟案例的研究表明，審計師的獨立性低以及被審計報表中較多的收益增長型應(yīng)計項目與高審計訴訟風(fēng)險之間顯著相關(guān)。Latham等（1998）指出客戶特征、特定的行業(yè)與審計訴訟顯著相關(guān)。而公司破產(chǎn)與訴訟的正相關(guān)更可能在發(fā)生舞弊的公司中出現(xiàn)，審計師出具的保留意見則降低了該種相關(guān)性。一般來說，“五大”審計師具有更低的審計訴訟風(fēng)險。

（四）關(guān)于審計風(fēng)險評估與控制的研究

在風(fēng)險評估方面，Waller（1993）實地考察了審計師對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估情況。Kida等（1993）對環(huán)境風(fēng)險因素對審計決策結(jié)構(gòu)的影響進(jìn)行了研究。Messier等（2000）考察了審計師對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估情況。Low（2004）研究了行業(yè)專長對審計風(fēng)險評估與審計計劃決策的影響。

在控制風(fēng)險方面，Simunic等（1990）認(rèn)為由一家事務(wù)所用組合審計方法審計某一行業(yè)的所有公司，可能是降低審計風(fēng)險的最佳選擇。Hogan等（1999）得出的結(jié)論是在1976年到1993年期間，同一行業(yè)的大部分公司主要由三家或更少的審計公司進(jìn)行審計，審計公司這樣更能對特定行業(yè)提供更專業(yè)的服務(wù)。

二、國內(nèi)審計風(fēng)險研究文獻(xiàn)綜述

（一）有關(guān)審計風(fēng)險內(nèi)涵的研究

從20世紀(jì)90年代開始，我國學(xué)者就試圖給審計風(fēng)險一個定義，基本上形成了三種觀點。

1.審計風(fēng)險是審計過程中的不確定因素引起的技術(shù)性風(fēng)險。這種觀點最為狹義。陳正林（2006）詳細(xì)地區(qū)分了審計風(fēng)險與審計師風(fēng)險，認(rèn)為前者是審計過程中不確定性因素引起的技術(shù)性風(fēng)險，后者則是由于審計結(jié)論與事實的背離而導(dǎo)致審計師受損。

2.審計風(fēng)險是審計結(jié)論不恰當(dāng)?shù)目赡苄浴３诌@種觀點的主要是中國注冊會計師協(xié)會，其在2006年的準(zhǔn)則中將審計風(fēng)險描述為：“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。

3.審計風(fēng)險是審計主體損失的可能性。這種觀點通常被稱作廣義的審計風(fēng)險觀，持這種觀點的人很多，如謝志華（1990）、吳聯(lián)生（1995）、劉力云（1999）認(rèn)為審計風(fēng)險是審計組織損失的可能性。王廣明（2001）對審計風(fēng)險定義為：由于審計意見是否恰當(dāng)?shù)牟淮_定導(dǎo)致的承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性。謝榮（2003）認(rèn)為審計風(fēng)險是對財務(wù)報表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸赡軐?dǎo)致的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

（二）有關(guān)審計風(fēng)險模型的研究

2004年，國際審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，我國的一些專家學(xué)者對新的審計準(zhǔn)則陸續(xù)進(jìn)行了介紹，并分析了新的審計風(fēng)險模型的優(yōu)劣之處。如陳毓圭（2004）介紹了當(dāng)時國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，并提出我國獨立審計風(fēng)險新準(zhǔn)則的制定思路及其對注冊會計師的影響。謝榮、吳建友（2004）指出現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法，并介紹了國際審計準(zhǔn)則和英美等國審計準(zhǔn)則所作的大量相應(yīng)修訂。張龍平等（2005）重點論述新審計風(fēng)險模型的重大實質(zhì)性變化，以及在實務(wù)中如何正確理解與運用該模型的問題。郭莉（2006）則介紹了我國現(xiàn)行審計風(fēng)險準(zhǔn)則修訂的情況。

一些專家學(xué)者通過對審計風(fēng)險模型的分析，指出其不足之處，并試圖對審計風(fēng)險模型進(jìn)行修訂。如張仁壽（2003）認(rèn)為，現(xiàn)行審計風(fēng)險模型的三個風(fēng)險因素之間不是相互獨立關(guān)系，并對模型進(jìn)行了修改，即：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險+控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。呂博（2005）將隨機擾動因素引入審計風(fēng)險模型，構(gòu)建了一個新的審計風(fēng)險模型，即：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險+隨機擾動項。陳志強（2005）提出一個改進(jìn)的模型：審計風(fēng)險=管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險×檢查風(fēng)險+員工舞弊風(fēng)險×檢查風(fēng)險+錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

（三）有關(guān)審計風(fēng)險評估與控制的研究

胡繼榮和張麒（2000）對審計風(fēng)險的評估進(jìn)行綜合性分析，他們描述了一個審計風(fēng)險評價的總體過程。張廣才（2004）提出在審計風(fēng)險評估機制中加入公司治理層面控制風(fēng)險的因素，構(gòu)建一種基于公司治理的審計風(fēng)險評估機制。顧曉安（2006）提出了首先通過業(yè)務(wù)循環(huán)來進(jìn)行風(fēng)險因素的識別、篩選和初步風(fēng)險評估，再將業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險同報表認(rèn)定層次相對應(yīng)的兩階段風(fēng)險評估法。張萍（2010）、王會金（2011）則試圖采用模糊綜合評價法，建立審計風(fēng)險綜合評價模型，來評估風(fēng)險。

在審計風(fēng)險的控制上，姜玉泉（2002）提出了會計電算化系統(tǒng)的審計風(fēng)險防范及對策。謝榮（2003）建議采取謹(jǐn)慎接受審計客戶、采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ却胧﹣砀倪M(jìn)對審計風(fēng)險的控制。余玉苗（2004）指出事務(wù)所應(yīng)從充分調(diào)查客戶的行業(yè)背景和狀況、優(yōu)化審計人員的結(jié)構(gòu)、培育行業(yè)審計專才、積極利用專家意見四個方面來提高審計師行業(yè)專長與控制審計風(fēng)險。秦榮生（2005）認(rèn)為，審計風(fēng)險主要由信息不對稱所造成的，并提出完善公司治理機制、徹底解決信息不對稱、從源頭上降低審計風(fēng)險、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、加強審計計劃工作等五項措施。

（四）有關(guān)審計風(fēng)險的實證研究

李爽、吳溪（2004）以客戶的盈余管理程度來替代審計風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)客戶盈余管理跡象與審計定價負(fù)相關(guān)。宋衍蘅、殷德全（2005）也發(fā)現(xiàn)，對于盈余管理動機強烈的公司，繼任注冊會計師傾向于以公司的盈余管理幅度來衡量審計風(fēng)險，并為此要求了較高的回報。張繼勛等（2005）則以公司對外擔(dān)保額與應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率來衡量審計風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的審計收費與審計風(fēng)險正相關(guān)。

廖義剛等（2009）對審計風(fēng)險與法律責(zé)任之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，他們發(fā)現(xiàn)隨著注冊會計師法律責(zé)任制度的日臻完善，大型會計師事務(wù)所為規(guī)避審計風(fēng)險、維護(hù)自身聲譽，傾向于選擇低風(fēng)險的審計客戶。

也有學(xué)者對審計風(fēng)險與審計質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了實證研究，翟華云等（2011）通過實證認(rèn)為：高投資機會公司的注冊會計師面臨著更高的審計風(fēng)險；而注冊會計師為了降低審計風(fēng)險和被訴訟的風(fēng)險，有動機提高自身的審計質(zhì)量，遏制被審計單位的可操控性。宋衍蘅等（2012）通過考察監(jiān)管風(fēng)險與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，得出在法律環(huán)境相對薄弱的情況下，加強監(jiān)管是促使會計師事務(wù)所提供高質(zhì)量審計服務(wù)的有效機制的結(jié)論。

三、總結(jié)與展望

通過對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的梳理分析，可見我國對審計風(fēng)險的研究方式仍以規(guī)范為主，且內(nèi)容以對國外理論成果的介紹居多，或者是完全照搬國外的理論、方法來研究國內(nèi)相關(guān)的問題。此外，我國對審計風(fēng)險的界定還莫衷一是，存在著所謂的狹義審計風(fēng)險概念和廣義審計風(fēng)險概念。正因為如此，才有很多學(xué)者對審計風(fēng)險模型該包含哪些因素存在著爭議。因此，或許以后的研究可以關(guān)注以下幾點：一是在研究范式上，更多的采用實地研究、實驗研究等方式。二是注重在中國特色的背景下，結(jié)合社會環(huán)境進(jìn)行研究。如我國審計職業(yè)界這幾十年的發(fā)展、演變，以及相關(guān)的特色。三是厘清審計風(fēng)險的內(nèi)涵，并對與審計風(fēng)險相關(guān)的基本概念進(jìn)行研究，如審計范圍界定等。

參考文獻(xiàn)：

篇4

abstract:the problem of auditing risk which has been concerned by the westerners widely has been on the front of our auditing world.thoughanalysing and distingusing the reason of the auditing risk,we put forward how to control and escape the auditing risk.so that we can improve the auditingquantity,remould the fair social image of the cpas.

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；識別；控制。

key words:auditing risk；reason；identify；control.

0引言。

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，曾經(jīng)被西方國家廣泛關(guān)注的審計風(fēng)險問題，已經(jīng)提上了我國的議程，審計風(fēng)險問題越來越受到大家的關(guān)注，審計問題如果做不好，很容易導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟損失，審計人員也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。隨著大家法律意識的增強，越來越多的人也開始關(guān)注審計問題，審計風(fēng)險往往導(dǎo)致審計失敗，而審計失敗又會帶來不利結(jié)果，為了從根本上杜絕這一問題，我們應(yīng)對審計風(fēng)險的成因做出客觀的分析，科學(xué)合理地解決這一問題。

1審計風(fēng)險控制的意義。

審計風(fēng)險存在普遍性：審計風(fēng)險可謂是無處不在，它存在于審計過程的每一個步驟，任何一個環(huán)節(jié)工作的失誤都可以引起審計風(fēng)險，例如美國一公司欺騙會計事務(wù)所10年，其方法是在中午吃飯時將審計人員領(lǐng)到很遠(yuǎn)的地方，然后派人偷看審計計劃、審計底稿，下午準(zhǔn)備審計所需要的資料都將要審計的問題給回避了。盤存實物吃午飯時要加封條，防止被審單位弄虛作假。審計糧食系統(tǒng)時在檢查糧庫過程中，糧庫虧空是在審計人員玩耍時無意中發(fā)現(xiàn)糧庫內(nèi)部是空的，由此牽連出一系列的案件。

2審計風(fēng)險的成因。

2.1審計風(fēng)險的概述內(nèi)部審計風(fēng)險是指單位內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對單位的經(jīng)濟活動、財務(wù)報告、專項經(jīng)濟等業(yè)務(wù)審計后，對存在的一些重大問題未能及時發(fā)現(xiàn)，審計報告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計風(fēng)險。

2.2形成審計風(fēng)險的主要原因。

2.2.1內(nèi)部審計傳統(tǒng)工作形式的影響傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財務(wù)賬項基礎(chǔ)審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實的事后審計，缺失了在經(jīng)營過程方面的事前、事中審計，很難避免經(jīng)營風(fēng)險和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟高速發(fā)展，信息經(jīng)濟的環(huán)境下，內(nèi)部審計的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，特別是經(jīng)營方面過程控制的審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術(shù)落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風(fēng)險。

2.2.2內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對獨立性內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現(xiàn)實企業(yè)運行管理中，內(nèi)部審計部門往往缺乏應(yīng)有的獨立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見或?qū)徲嫑Q定也難以得到落實，以及審計建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理做出客觀、公正的評價，甚至出具虛假審計報告，從而帶來巨大審計風(fēng)險的隱患，這無疑會給企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營帶來損失。

2.2.3內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響傳統(tǒng)審計基本是以財務(wù)審計為主，而對單位的經(jīng)營管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟盛行，電子信息經(jīng)濟的應(yīng)用技術(shù)對審計人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來自審計人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計風(fēng)險。

2.2.4審計工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施許多企業(yè)由于沒有制定內(nèi)部審計的質(zhì)量控制制度，審計質(zhì)量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機制制度，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動參與到企業(yè)的管理過程中，對審計任務(wù)敷衍了事，審計報告不嚴(yán)謹(jǐn)，對審計發(fā)現(xiàn)的問題僅在報告中進(jìn)行表象描述，而沒有進(jìn)一步提升存在問題的實質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒有制定審計人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計風(fēng)險責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風(fēng)險意識。

3審計風(fēng)險的識別審計風(fēng)險識別是指審計業(yè)務(wù)面臨和潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和對風(fēng)險性質(zhì)進(jìn)行簽定的過程。一般來說，對于常見的和歷史上發(fā)生的審計風(fēng)險，審計人員憑借過去的經(jīng)驗和簡單的風(fēng)險知識便可識別。

①避開詳細(xì)的程序式的檢查，而把審計判斷集中于披露問題和會計政策選擇的連續(xù)性。

②費用破產(chǎn)或兼并預(yù)測模型來預(yù)測高風(fēng)險的業(yè)務(wù)。

③避開高風(fēng)險的行業(yè)，或?qū)Ω唢L(fēng)險行業(yè)提高審計費用。

④堅持穩(wěn)健主義。

4審計風(fēng)險的防范。

4.1社會環(huán)境方面。

4.1.1分清被審單位的會計責(zé)任與注冊會計師的法律責(zé)任。

4.1.2確保會計資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準(zhǔn)備工作，確保提供給會計的資料都是真實有效的，使注冊會計師能夠在一種真實的環(huán)境中進(jìn)行審計工作，這也是降低審計風(fēng)險的首要前提，它對提高審計報告質(zhì)量具有積極的意義。

另外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全企業(yè)管理制度，實行崗位分工，將具體責(zé)任細(xì)分到個人，使每個人的職位不相容，提高工作和辦事的效率；實行崗位輪換制度，實行各崗位之間的互相監(jiān)督的職能，發(fā)揮互相監(jiān)管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行為的發(fā)生，為注冊會計師審計提供一個公正、合理的工作環(huán)境，以保證降低審計工作的風(fēng)險。

4.1.3最大限度地保持注冊會計師的超然獨立。

4.2會計事務(wù)所方面。

4.2.1引入風(fēng)險管理模式事前審計風(fēng)險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。

事中審計風(fēng)險的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

事后審計風(fēng)險的評價。即對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風(fēng)險。

4.2.2建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

4.2.3強化審計過程的督導(dǎo)。

4.2.4建立保障制度，增強會計師事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險承受能力。

5審計風(fēng)險具體控制措施。

5.1提高審計人員素質(zhì)審計人員是審計的主體，其素質(zhì)的高低與審計風(fēng)險的大小直接相關(guān)。因此，提高審計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范審計風(fēng)險的有效途徑。審計人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會責(zé)任感，在審計活動中始終保持獨立性，規(guī)范自身行為，嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)力；審計人員還應(yīng)及時了解國家政策法規(guī)，避免對現(xiàn)行政策不理解而作出不適當(dāng)審計結(jié)論，構(gòu)成審計風(fēng)險；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，審計人員需要不斷提高對會計、審計等專業(yè)理論水平，熟悉貫徹新會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則；同時，審計人員還應(yīng)該定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，從自身素質(zhì)的提高上來防范審計風(fēng)險。

5.2加強內(nèi)部控制測評由于審計客體中內(nèi)部控制制度存在缺陷，審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準(zhǔn)就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。因此，審計人員在審計過程中應(yīng)該加強內(nèi)部控制的測試和評價工作，以檢測制度的嚴(yán)密性和有效性。

審計人員應(yīng)該加強對被審單位的內(nèi)部控制建設(shè)情況了解，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和功能性進(jìn)行評測，通過這三個環(huán)節(jié)的測評，可以發(fā)現(xiàn)和確定內(nèi)部控制的優(yōu)劣，為有效地控制審計風(fēng)險創(chuàng)造條件。

5.3運用科學(xué)有效的審計方法目前，大部分會計師事務(wù)所采用的審計方法離有效控制審計風(fēng)險還有相當(dāng)?shù)木嚯x，所以審計人員要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展要求掌握先進(jìn)的審計技術(shù)與審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň褪且环N，因此會計師事務(wù)所和注冊會計師必須致力于這種新的審計方法的研究、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，爭取盡快掌握和運用這種有效降低審計風(fēng)險的新審計方法。

由于任何一種審計方法的運用都不可能保證審計信息絕對準(zhǔn)確無誤。因此，在審計活動中應(yīng)該交叉使用各種審計方法，降低因?qū)徲嫹椒ǖ倪x擇單一而誘發(fā)的審計風(fēng)險。交叉使用審計方法所獲取的審計證據(jù)無論從數(shù)量上還是質(zhì)量上都顯得更充分，從對審計風(fēng)險的控制來看，交叉使用多種審計方法無疑有利于降低審計風(fēng)險。

5.4健全各項法律制度，完善審計準(zhǔn)則法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則是審計人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和適度。法律法律的健全程度直接影響審計風(fēng)險的大小。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，舊的法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則已經(jīng)不能符合時代的要求，為了避免審計風(fēng)險，應(yīng)盡快制定出臺《審計法》、《審計準(zhǔn)則》，并健全與之相配套的其他方面的法律條文，填補某些領(lǐng)域法律、準(zhǔn)則方面的空白。與此同時，審計人員應(yīng)盡快熟悉運用新的審計準(zhǔn)則，以減少審計風(fēng)險。

5.5提高審計監(jiān)督對審計環(huán)境的適應(yīng)性審計人員應(yīng)該了解被審單位的審計環(huán)境，提高審計對環(huán)境的適應(yīng)性，即不斷地研究新情況、新問題，并采取相應(yīng)的對策，提高審計對所監(jiān)督的內(nèi)容間接反映的準(zhǔn)確程度。總之，審計人員只有提高自身對審計環(huán)境的適應(yīng)性，才能降低因此誘發(fā)的審計風(fēng)險。

6結(jié)語。

在當(dāng)前經(jīng)濟高速發(fā)展，信息經(jīng)濟的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計的風(fēng)險防范和應(yīng)對措施，與時俱進(jìn)適應(yīng)新形勢變化，內(nèi)部審計工作大有可為，必將為企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營效益和管理水平發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇5

Abstract:The problem of auditing risk which has been concerned by the westerners widely has been on the front of our auditing world.Thoughanalysing and distingusing the reason of the auditing risk,we put forward how to control and escape the auditing risk.So that we can improve the auditingquantity,remould the fair social image of the CPAs.

關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險;成因;識別;控制

Key words:auditing risk;reason;identify;control.

0 引言

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,曾經(jīng)被西方國家廣泛關(guān)注的審計風(fēng)險問題,已經(jīng)提上了我國的議程,審計風(fēng)險問題越來越受到大家的關(guān)注,審計問題如果做不好,很容易導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟損失,審計人員也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。隨著大家法律意識的增強,越來越多的人也開始關(guān)注審計問題,審計風(fēng)險往往導(dǎo)致審計失敗,而審計失敗又會帶來不利結(jié)果,為了從根本上杜絕這一問題,我們應(yīng)對審計風(fēng)險的成因做出客觀的分析,科學(xué)合理地解決這一問題。

1 審計風(fēng)險控制的意義。

審計風(fēng)險存在普遍性:審計風(fēng)險可謂是無處不在,它存在于審計過程的每一個步驟,任何一個環(huán)節(jié)工作的失誤都可以引起審計風(fēng)險,例如美國一公司欺騙會計事務(wù)所10年,其方法是在中午吃飯時將審計人員領(lǐng)到很遠(yuǎn)的地方,然后派人偷看審計計劃、審計底稿,下午準(zhǔn)備審計所需要的資料都將要審計的問題給回避了。盤存實物吃午飯時要加封條,防止被審單位弄虛作假。審計糧食系統(tǒng)時在檢查糧庫過程中,糧庫虧空是在審計人員玩耍時無意中發(fā)現(xiàn)糧庫內(nèi)部是空的,由此牽連出一系列的案件。

2 審計風(fēng)險的成因。

2.1審計風(fēng)險的概述內(nèi)部審計風(fēng)險是指單位內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對單位的經(jīng)濟活動、財務(wù)報告、專項經(jīng)濟等業(yè)務(wù)審計后,對存在的一些重大問題未能及時發(fā)現(xiàn),審計報告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計風(fēng)險。

2.2形成審計風(fēng)險的主要原因。

2.2.1內(nèi)部審計傳統(tǒng)工作形式的影響

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面,內(nèi)審方法的工作形式仍以財務(wù)賬項基礎(chǔ)審計方法為主,主要審計目的是“查錯防弊”,主要是既成事實的事后審計,缺失了在經(jīng)營過程方面的事前、事中審計,很難避免經(jīng)營風(fēng)險和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟高速發(fā)展,信息經(jīng)濟的環(huán)境下,內(nèi)部審計的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變,企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化,各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化,導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生;傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性,內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄,特別是經(jīng)營方面過程控制的審計風(fēng)險控制因素考慮較少,審計職能單一,審計技術(shù)落后,不能跟上形勢變化,極易形成審計風(fēng)險。

2.2.2內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對獨立性

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段,它在加強組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面,具有外部審計不可替代的作用。但在現(xiàn)實企業(yè)運行管理中,內(nèi)部審計部門往往缺乏應(yīng)有的獨立企業(yè)地位,僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級檢查的部門,以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實非常普及,不能確保審計范圍的廣泛性,審計行為受到限制,即使提出了審計意見或?qū)徲嫑Q定也難以得到落實,以及審計建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計過程中,許多審計事項不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者,也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實權(quán)人的抵觸情緒,在這種環(huán)境下,內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理做出客觀、公正的評價,甚至出具虛假審計報告,從而帶來巨大審計風(fēng)險的隱患,這無疑會給企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營帶來損失。

2.2.3內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響

傳統(tǒng)審計基本是以財務(wù)審計為主,而對單位的經(jīng)營管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研,特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟盛行,電子信息經(jīng)濟的應(yīng)用技術(shù)對審計人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個巨大的挑戰(zhàn),在現(xiàn)代企業(yè)制度下,如果內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)單一,往往面臨來自審計人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計風(fēng)險。

2.2.4審計工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施

許多企業(yè)由于沒有制定內(nèi)部審計的質(zhì)量控制制度,審計質(zhì)量的好壞無從考核,缺少與之配套的獎懲和激勵機制制度,內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的工作熱情和積極性往往不高,不能主動參與到企業(yè)的管理過程中,對審計任務(wù)敷衍了事,審計報告不嚴(yán)謹(jǐn),對審計發(fā)現(xiàn)的問題僅在報告中進(jìn)行表象描述,而沒有進(jìn)一步提升存在問題的實質(zhì),輕易得出結(jié)論。由于沒有制定審計人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計風(fēng)險責(zé)任制度,缺乏必要的質(zhì)量控制措施,內(nèi)部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風(fēng)險意識。

3 審計風(fēng)險的識別

審計風(fēng)險識別是指審計業(yè)務(wù)面臨和潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和對風(fēng)險性質(zhì)進(jìn)行簽定的過程。一般來說,對于常見的和歷史上發(fā)生的審計風(fēng)險,審計人員憑借過去的和簡單的風(fēng)險知識便可識別。

①避開詳細(xì)的程序式的檢查,而把審計判斷集中于披露問題和會計政策選擇的連續(xù)性。 ②費用破產(chǎn)或兼并預(yù)測模型來預(yù)測高風(fēng)險的業(yè)務(wù)。

③避開高風(fēng)險的行業(yè),或?qū)Ω唢L(fēng)險行業(yè)提高審計費用。

④堅持穩(wěn)健主義。

4 審計風(fēng)險的防范。

4.1社會環(huán)境方面。

4.1.1分清被審單位的會計責(zé)任與注冊會計師的法律責(zé)任。

4.1.2確保會計資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準(zhǔn)備工作,確保提供給會計的資料都是真實有效的,使注冊會計師能夠在一種真實的環(huán)境中進(jìn)行審計工作,這也是降低審計風(fēng)險的首要前提,它對提高審計報告質(zhì)量具有積極的意義。

另外,企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全企業(yè)管理制度,實行崗位分工,將具體責(zé)任細(xì)分到個人,使每個人的職位不相容,提高工作和辦事的效率;實行崗位輪換制度,實行各崗位之間的互相監(jiān)督的職能,發(fā)揮互相監(jiān)管的作用,可以在一定程度上避免舞弊行為的發(fā)生,為注冊會計師審計提供一個公正、合理的工作環(huán)境,以保證降低審計工作的風(fēng)險。

4.1.3最大限度地保持注冊會計師的超然獨立。

4.2會計事務(wù)所方面。

4.2.1引入風(fēng)險管理模式事前審計風(fēng)險的評估。為保證審計工作的效率和效果,審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中,應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷、評估,并以此為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃,使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。

事中審計風(fēng)險的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法,建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

事后審計風(fēng)險的評價。即對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估,以最大限度降低審計風(fēng)險。

4.2.2建立良好的內(nèi)部運行機制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

4.2.3強化審計過程的督導(dǎo)。

4.2.4建立保障制度,增強會計師事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險承受能力。

5 審計風(fēng)險具體控制措施。

5.1提高審計人員素質(zhì)審計人員是審計的主體,其素質(zhì)的高低與審計風(fēng)險的大小直接相關(guān)。因此,提高審計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范審計風(fēng)險的有效途徑。審計人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會責(zé)任感,在審計活動中始終保持獨立性,規(guī)范自身行為,嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)力;審計人員還應(yīng)及時了解國家政策法規(guī),避免對現(xiàn)行政策不理解而作出不適當(dāng)審計結(jié)論,構(gòu)成審計風(fēng)險;在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,審計人員需要不斷提高對會計、審計等專業(yè)理論水平,熟悉貫徹新會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則;同時,審計人員還應(yīng)該定期接受職業(yè)培訓(xùn)和,從自身素質(zhì)的提高上來防范審計風(fēng)險。

5.2加強內(nèi)部控制測評由于審計客體中內(nèi)部控制制度存在缺陷,審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準(zhǔn)就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。因此,審計人員在審計過程中應(yīng)該加強內(nèi)部控制的測試和評價工作,以檢測制度的嚴(yán)密性和有效性。

審計人員應(yīng)該加強對被審單位的內(nèi)部控制建設(shè)情況了解,對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和功能性進(jìn)行評測,通過這三個環(huán)節(jié)的測評,可以發(fā)現(xiàn)和確定內(nèi)部控制的優(yōu)劣,為有效地控制審計風(fēng)險創(chuàng)造條件。

5.3運用科學(xué)有效的審計方法目前,大部分會計師事務(wù)所采用的審計方法離有效控制審計風(fēng)險還有相當(dāng)?shù)木嚯x,所以審計人員要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展要求掌握先進(jìn)的審計技術(shù)與審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň褪且环N,因此會計師事務(wù)所和注冊會計師必須致力于這種新的審計方法的研究、學(xué)習(xí)、培訓(xùn),爭取盡快掌握和運用這種有效降低審計風(fēng)險的新審計方法。

由于任何一種審計方法的運用都不可能保證審計信息絕對準(zhǔn)確無誤。因此,在審計活動中應(yīng)該交叉使用各種審計方法,降低因?qū)徲嫹椒ǖ倪x擇單一而誘發(fā)的審計風(fēng)險。交叉使用審計方法所獲取的審計證據(jù)無論從數(shù)量上還是質(zhì)量上都顯得更充分,從對審計風(fēng)險的控制來看,交叉使用多種審計方法無疑有利于降低審計風(fēng)險。

5.4健全各項法律制度,完善審計準(zhǔn)則法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則是審計人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和適度。法律法律的健全程度直接影響審計風(fēng)險的大小。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,舊的法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則已經(jīng)不能符合時代的要求,為了避免審計風(fēng)險,應(yīng)盡快制定出臺《審計法》、《審計準(zhǔn)則》,并健全與之相配套的其他方面的法律條文,填補某些領(lǐng)域法律、準(zhǔn)則方面的空白。與此同時,審計人員應(yīng)盡快熟悉運用新的審計準(zhǔn)則,以減少審計風(fēng)險。

5.5提高審計監(jiān)督對審計環(huán)境的適應(yīng)性審計人員應(yīng)該了解被審單位的審計環(huán)境,提高審計對環(huán)境的適應(yīng)性,即不斷地研究新情況、新問題,并采取相應(yīng)的對策,提高審計對所監(jiān)督的內(nèi)容間接反映的準(zhǔn)確程度。總之,審計人員只有提高自身對審計環(huán)境的適應(yīng)性,才能降低因此誘發(fā)的審計風(fēng)險。