固定資產管理審計建議精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇固定資產管理審計建議，期待它們能激發您的靈感。

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【關鍵詞】固定資產 內部控制

近年來知名大企業的固定資產內部控制頻頻出現問題，使原有的內部控制制度的局限性日益明顯，建立有效的固定資產內部控制成為了人們關注的焦點。

一、固定資產內部控制存在的問題

（一）固定資產內部控制環境混亂

（1）組織機構問題。固定資產管理方面尚未有健全、責權分明的內部責任體系。資產管理組織架構混亂，其中固定資產的管理員配置不科學。資產管理人員變動頻繁，甚至資產管理人員多由一人兼多職，導致管理責任落實不到位。

（2）固定資產內部控制相關理論和方法陳舊。企業沒有設置專項經費投入在人員的培訓上，管理層沒有盡善盡責，對職員沒有進行系統的培訓，沒有核心的企業文化和人事管理方法，忽略了對職員內在文化和對公司忠誠度的要求。在對會計人員的培訓上，都是員工自我進行參加會計人員的繼續教育，公司這種對會計人員的崗上培訓的忽視，也導致了個別會計人員職業素質的不高。

（二）固定資產監督力度不足

目前，固定資產內部控制活動中出現的一系列問題，除了部分是由于制度本身造成的，主要原因還是由于監督不力所致。監督一直是固定資產內部控制的薄弱環節之一。在日常審計工作中，審計人員對單位的現金資產、貨幣資產、金融資產等流動資產的審計較為關注，而在固定資產審計方面，由于固定資產使用年限長，總體價值大，更新比較慢，與流動資產相比增減變化發生的頻率較小，審計師只是參與重大固定資產的招標、驗收、處置的監督工作，在中層領導干部任期經濟責任審計中關注固定資產的完整性和保值增值等情況，而對于一般固定資產，很少進行專門審計。

二、完善固定資產內部控制的對策

（一）完善內部控制環境

（1）優化固定資產組織機構。固定資產管理應堅持“統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”。應建立資產監督管理委員會、資產管理中心、分類歸口管理部門、資產使用部門、資產管理員、資產使用人層層負責的固定資產管理體制。應將資產管理中心從財務處分離出來，直接接受資產監督管理委員會的領導，明確其監管的權利和責任。

（2）強化全體員工的固定資產內控意識。建立良好的內控環境，最重要的是強調以人為本的管理理念，因為任何制度的實施，離開人的因素都是無法進行的。首先，應提高管理層對固定資產內部控制的重視程度。管理層直接參與高校的戰略、制度的制定和實施，任何一項管理制度的執行，離開了高層領導的重視和支持都只能是一句空談。其次，將固定資產管理權和使用權廣泛地分布在各個部門，完善固定資產內部控制，實現全員效應。

（3）提高資產管理人員勝任能力。完善的企業資產管理不僅要有良好的管理機制，管理人員的水平也很重要。管理人員作為制度的實施和和操作者，是企業內部控制是否良好、運行是否有效的非常重要的因素。必須把加強資產管理隊伍建設列入企業的整體規劃，培養大批德才兼備的企業資產管理人才，保持一支高素質的資產管理隊伍，提升現有的資產管理水平。

（二）進一步規范控制活動

（1）實行有效預算控制。資產購置預算是單位部門預算的一項內容，固定資產預算控制應包括預算的編制、執行、分析和考核，明確各環節的控制要求。在編制預算前，資產管理中心，作為企業資產的監管機構，應對企業范圍內的固定資產進行定期或不定期的盤查，掌握各使用單位的資產存量結構，為預算管理階段審核各單位的增量編制提供準確的信息。

（2）嚴格執行驗收流程。加強固定資產驗收流程執行力度，對所有固定資產按照制度規定嚴格進行實物驗收。實物驗收作為驗收工作的重要環節，有助于對購置的固定資產進行真實性確認。只有進行實物驗收，才能保證資產的真實。對于大批同類資產并且單位價值不高的，驗收人員可采用抽驗的方法，對價值較大或質量要求很高的資產，應采用全部實物驗收的方法，現場逐一核對驗收。驗收人員應從思想上加大對驗收工作重要性的認識，增加責任心。

（3）加強閑置資產管理。要建立健全閑置固定資產管理制度，對閑置資產管理機構及職責予以明確規定。閑置固定資產管理由資產管理中心負責，各部門應積極參加多余、閑置設備的調劑工作，盤活閑置資產。最大限度地發揮閑置固定資產的作用，減少閑置資產損失。

（三）執行固定資產管理審計

強有力的監督體系能保證固定資產內部控制制度設計合理與有效運行。固定資產內部控制的監督應從開展固定資產管理審計開始。企業固定資產管理審計是指企業內部審計機構依照有關法律法規的規定對固定資產配置、使用、維護、處置等一系列活動的真實性、合法性和效益性進行的內部審計監督。

通過固定資產管理審計對固定資產內部控制的健全與有效性進行評價，出示審計結論以及審計建議，及時向領導報告，將審計結果公開，并對提出的審計建議實施后續跟蹤審計，查處審計建議的落實情況。從而完善固定資產的內部控制制度并保障其有效運行。

三、結論

在企業管理中，固定資產的管理已經成為企業發展壯大必不可少的組成部分，加強固定資產的管理也成為企業內部控制管理制度的必備環節，建立一套完整可行的固定資產內部控制體系為企業首要解決的問題。通過完整的固定資產內部控制體系來保障企業固定資產的安全及高效運行，為企業的持續發展奠定堅實的基礎。

參考文獻：

[1]季健.當前企業內部控制建設中存在問題、原因及其對策[J].商業研究，2010，（17）.

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首先對煤炭企業固定資產管理的重要性進行闡述，在此基礎上主要闡述了現階段煤炭企業固定資產管理出現的主要問題。然后根據這些問題提出相應的措施。

關鍵詞：

煤炭企業；固定資產管理；內部審計

中圖分類號：F83

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2012）24013401

1引言

近年來，我國的煤炭企業發展迅速，生產規模不斷壯大，效益也不斷提高。但是在發展的同時，企業在內部管理尤其是對于占企業總資產份額比較大的固定資產的管理，仍然不夠重視，內部缺乏有效機制進行監督、制約。如果煤炭企業固定資產管理控制不到位，必然會出現固定資產管理松散混亂，造成國有固定資產的閑置、流失，從而相對增加企業生產經營成本，削弱企業競爭力與發展后勁。

2煤炭企業固定資產管理存在的問題分析

2.1煤炭企業領導層對固定資產管理不重視

目前，由于國家對煤炭企業的重視，煤炭企業的領導層把大量的精力放在安全生產、技術改進以及煤炭銷量上，而對于固定資產的管理則疏于管理，沒有把固定資產的管理納入整體的企業管理之中。由于領導層的忽視，導致煤炭企業很多固定資產年久失修或者提前被報廢，或者被盜丟失。領導層在核算企業效益的時候，往往忽略了固定資產的磨損和保養費用，這樣就直接影響了企業的經濟效益。另外，由于領導層的忽視，企業員工對固定資產的使用也有很大的隨意性，且不注意日常的維護。

2.2固定資產管理制度不健全

煤炭企業固定資產管理制度不健全，首先表現在管理固定資產的部門職位、職能劃分不明確，一些本屬于固定資產管理部門管轄的卻被其他部門管理，而且在管理部門內部，各個崗位職能部室非常明確，對固定資產采購、驗收、核算、使用保管、維修、調拔、處置、清查等核算管理之間的職能劃分混亂。

其次，煤炭企業固定資產的管理流程和考核制度不健全。煤炭企業的領導者過于強調企業的經濟效益，加強對可變成本的控制，其大都認為，可變成本的下降才能使經濟效益上升，忽視了固定資產的可降空間。因此大多煤炭企業疏于對固定資產管理進行績效考核，甚至一些煤企沒有將固定資產的管理納入績效考核的范圍之內。

2.3固定資產核算不規范

跟其他企業不同，煤炭企業大部分的固定資產在礦井下，這要求會計人員對礦井下的設備有所了解。但是在現實操作中，一方面，會計人員不可能對井下設備進行跟蹤管理，因此經常出現在會計報表上的折舊時間常常對于設備的實際使用時間，這就導致固定資產的折舊費沒有合理分攤到該項固定資產實際使用的期間內。另一方面，一些井下設備已經報廢或者嚴重的毀壞，但是由于會計人員不能對其進行及時的跟蹤了解，造成固定資產賬面價值與現實價值的不符，從而不能為企業提供真實的、可靠的會計信息。

2.4內部審計監督機制不健全

煤炭企業一般都具有自己的審計部門，審計部門的經常性核查和審計可以減少企業的風險，在問題還小的時候發現并解決，并通過對內部控制的核查起到防范的作用。在煤炭企業中，審計部門經常性的核查對固定資產的保護起著重要的作用，但是在現實執行中，內部審計部門并沒有發揮相應的作用。

3煤炭企業固定資產管理的優化完善措施

3.1實施固定資產管理領導負責制

針對企業領導層對固定資產的不重視，建議煤炭企業建立和實施固定資產管理領導負責制，責成專門的領導主管固定資產的保養和維護，并將固定資產的完善以及使用的方便性作為該領導的考核和懲罰的依據。其次，建立專門的固定資產檢查小組，不定期的對固定資產的保養和維護進行檢查監督。以此來提高固定資產的使用年限。

3.2健全固定資產管理制度

財務部門要按照《會計基礎工工作規范》處理會計業務；按照《內部會計控制規范——基本規范（試行）》加強會計監督，建立健全資產管理的內部會計控制制度，加大財財務控制力度。對固定資產計劃、采購、驗收、保管、使用、維護、修理、處置、報廢直至退出企業全過程，建立合理的核算、管理流流程，來維護資產實物的安全完整及賬務的及時準確。

3.3加強財務部門和設備管理部門之間的溝通協作

煤炭企業要加強財務部門和設備管理部門之間的溝通協作，使固定資產核算人員能夠深入現場、深入井下來對井下的設備狀況進行了解。以此做到賬面核算和實際發生的損耗一致。其次，設備管理部門應該加強設備的管理力度，無論是井下還是井上設備都必須做到責任到人，只有責任到人，才能更好的與財務固定資產核算人員溝通協作。只有這樣，才能提高固定資產運營效率，節約固定資產使用成本，降低原煤成本，提高企業經濟效益。

3.4加強煤炭企業審計監控力度

（1）加強審計機構的獨立性和權威性。

在現實操作中我們經常發現，審計的結果總會避讓企業的經濟效益，比如審計部門監督到某些固定資產已經到了報廢年限，但是公司仍在使用。因此，增加審計部門的獨立性和權威性勢在必得。煤炭企業的領導層應給予審計部門更大的權力，這樣可以預防財務主管屈從企業經營者的意志而聽之任之，當然也可以使固定資產的管理更加合理。

（2）拓展內部資產審計業務領域。

首先，加強企業固定資產管理內部控制制度評審，建立嚴密、完善的控制體系，使審計部門的獨立性和權威性得到有效的發揮。其次，加強固定資產管理審計和經濟效益審計，實現審計與經濟效益的均衡，以此來謀取更大的資產管理效益。

參考文獻

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【關鍵詞】固定資產 醫院 措施

醫院固定資產在整個醫院管理中起著重要作用，因此務必要保證固定資產的管理和維護工作。只有在固定資產的有效配置和合理使用的前提下，才能為廣大人民群眾提供更好的醫療服務。

一、醫院固定資產管理中存在的問題

（一）盲目購置

醫院固定資產采購制度不完善，缺乏可行性。許多醫院沒有經過科學論證和效益分析就匆忙購置設備，導致高投入無回報或高投入低回報，甚至閑置；或者在沒有充分了解大型和貴重儀器設備操作使用的性能甚至培訓人員還難以達到操作技術規范的要求就購入儀器，利用率不高，隨著技術損耗和自然損耗，很快被淘汰報廢，造成資金極大地浪費。

（二）接受捐贈固定資產的處置制度不健全

醫院所接受的社會性捐贈物資中包括一些固定資產，可是有些醫院并未把這些資產記在固定資產賬戶中，以致賬物難以統一，另外對于這些資產的利用程度有限，浪費情況嚴重。

（三）對固定資產的控制與管理不到位

很多醫院領導者片面的追求對于貨幣資金的管理，忽視內部控制與外部監管制度建立的重要性。問題之一是醫院內部缺少專業的統計人才，有些醫院并未設置獨立的審計部門，而是由其他部門如財務部門負責這項工作，使得內部審計難以正常開展，也不能保證審計工作的質量和監督的有效性。問題之二是工作人員在審計時注重對醫院開支情況進行審計，而忽略了固定資產的管理審計，造成了這樣一種情況：某一醫院固定資產的管理程度取決于審計工作人員的是否認真負責。

（四）對固定資產的使用和管理不能有效約束

醫院內部對固定資產的使用與管理各部門權責分工不盡詳細，不能進行集中式管理；在當前不健全制度的影響下，各部門間難以有效溝通。有的醫院沒有對院內的醫療設備年檢進行有效管理，使得很多沒有經過年檢的固定資產不能繼續投入使用，出現資源浪費，同時對于醫院來說，也不容易把握固定資產的實際使用情況，不能向醫院管理層傳達準確信息，以致影響最終決策。

（五）舊的房屋建筑翻新改造處理不標準

按財務制度規定，如果在原有固定資產的基礎上進行改造擴建，按固定資產原價加改造擴建的支出減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后重新對固定資產定價，然而有些醫院將其作為維修費用直接列支。

二、醫院固定資產有效管理方案

（一）建立健全固定資產管理制度，制定完善相關的規章細節

現在業界普遍以“固定資產歸口分級管理制度”為基本指導思想，大型專業設備應組織專家進行專業論證，申購單由相關人員和領導簽字后交相應的采購人員，按照規定的采購程序和要求實施設備采購。采購完畢后入庫，并組織專業人員進行現場驗收，資產會計根據核實后的單據登記固定資產一級明細賬和科室明細賬，建立固定資產卡片。正常使用后遇維修，需相關人員填寫維修單，報告維修人員分析維修原因，落實責任，相關的費用計入成本，如有責任人，則應扣發當事人。報廢資產由使用科室填寫報廢單，報告相關科室，人員，經過認定及領導簽字核準，審計部門的同意，相關部門的備案后執行報廢，物資會計進行固定資產核銷工作。

（二）重視院內固定資產的日常管理

醫院的不斷發展使得對固定資產的需要量在結構和數量上不斷擴大，這就要求首先由醫院核對已有固定資產并統一進行登記，醫院各相關單位包括財務部等必須密級配合，通過整理有關數據和信息，制定符合醫院實際的需求量。另外對于已有固定資產要注重維修和養護，如對房屋建筑類應保證建設質量、合理使用以及定期保養；對專業設備要安排相應的人員進行管理，并且按照操作規范進行使用，以延長設備的使用壽命；固定資產的維護要建立起一套合理的制度，對于每一次維護的結果進行記錄，同時要配備相應的維修配件。定期或不定期抽查和盤點固定資產的安全性，防止出現事故，并整理出相應的意見，指出存在的問題，提出修正意見及建議，報經相關領導批示后及時處理，形成良性循環的長效管理機制。

（三）搭建固定資產數據庫

利用計算機技術和網絡技術，將院內各相關部門有機結合起來，搭建固定資產數據庫，并是實現資源共享，有利于領導者隨時掌握院內固定資產的詳情，以便日后進行決策時參考。同時固定資產數據庫的搭建，在優秀的技術支持下能夠將出入庫、報廢等手續簡化，并自動生成各項報表，供計算使用。

（四）加強固定資產指標考核

（1）將固定資產折舊計入科室成本，將科室資產消耗以成本核算為依據，將各項資產按標準計算折舊并計入科室成本，進一步減少科室閑置設備和報廢資產不處理的現象，提高資產使用率。（2）注重對固定資產相關部門及人員的考核，包括使用科室是否對固定資產進行了有效利用、固定資產管理部門是否將資源進行合理調配等等。

參考文獻

[1]狄艷輝.醫院固定資產會計核算改革之我見[J].財經界（學術版），2010（10）.

[2]何燕，范萍，龐燕玲，何芳.醫院固定資產管理問題及建議[J].會計之友（中旬刊），2010（11）.

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一、當前事業單位固定資產管理中的問題

1、管理制度不嚴。在一些事業單位中，固定資產管理的制度制定不夠健全，有的根本就沒有固定資產的管理制度，或雖有制度，但落實不夠，制度形同虛設。在一些小規模的事業單位中，由于規模小、人員少、工作兼職多、分工不明確，這種情況存在尤為普遍。

2、家底不清。普遍存在的現象是“有物無賬”或“有賬無物”。究其原因：一是購置環節存在漏洞。比如，某單位有一批專用設備，是由省主管部門下撥的專款購置的，上級部門只管撥款，撥款后即通過政府采購進行購買。由于購置后該單位只得到了該批設備，而無相應的其他手續，致使該單位無法入賬，形成賬外資產。二是損毀報廢跟不上發展的要求。比如，某單位有一批10年前購置的無線尋呼機，由于事過境遷，該尋呼機早就不能使用，需要報廢處理。但該單位的這些無線尋呼機現一直在賬，造成了單位資產的不實。另外，某些單位至今還有286微機在賬，而實物早已損毀，等等。三是會計制度與實際有差距，造成了固定資產賬面價值與實際價值不符。由于我國的事業單位執行的是《行政事業單位會計制度》，按規定固定資產不能提取折舊，賬面價值是單位購買時的實際入賬價值。由于科技進步，一些高科技的設備經濟性貶值很大。仍以上面提到的286微機為例，該設備于1992年購買，每臺微機的購買價值近2萬元人民幣（實際該微機早應報廢），而現在最先進的微機的市場價格約在6千元人民幣左右，其結果是造成了單位資產的嚴重不實。

3、會計人員業務素質普遍不適應管理要求。相對于企業而言，一些小型事業單位的會計人員業務素質普遍較低。另外，由于單位較小，有的會計人員必須身兼數職，成了兼職會計，致使他們沒有時間學習鉆研業務，也影響了會計人員業務素質的提高。

4、由于當前我國正處在機構改革的轉折時期，機構的分離、合并比較頻繁，而賬務的分離、合并以及會計核算工作則跟不上，造成了某些脫節。致使有些資產長期得不到及時反映，久而久之，這些資產就成了賬外資產。

5、對外出租、出借固定資產中也存在不少問題。在商品經濟比較發達的今天，有些單位利用地域優勢或機構改革而形成的剩余固定資產對外出租、出借，形成了一些收入，這對于國有資產的充分利用，無疑是一件好事，但有些單位并沒有把這些收入納入經費進行正常管理，而是把這些收入作為單位職工謀福利的途徑，或者變成了單位“小金庫”，成了滋生腐敗的源泉。另外，不注重經營行為的效益性、不能充分地進行風險控制、有決策失誤等導致資產減值與流失現象。

6、隨意處置資產的現象普遍存在。有一些事業單位在處置固定資產時不按程序報批，不能遵循公開、公正與公平的原則，通過拍賣競價方式進行，往往是感覺反正這些資產已經破損，隨意處置，屢見不鮮，造成財務上難以銷賬。另外，低價處置給自己的親朋好友等現象也都不同程度地存在。

二、應采取的對策措施

1、加強制度建設，建立健全事業單位固定資產管理制度。建立健全行之有效的固定資產管理制度，這是加強固定資產管理的最主要措施。2006年5月財政部出臺了《事業單位國有資產管理暫行辦法》，并于2007年7月正式實施，各單位要認真學習，制定出符合本單位本部門的實施辦法。嚴格資產的管理、使用配置、處置與清查等制度，減少對待固定資產的隨意性，用制度來約束與加強固定資產的管理。

2、加強基層單位會計人員培訓。加強固定資產管理工作，會計人員是關鍵。考慮到基層單位會計基礎薄弱的現狀，建議由主管部門每年定期對基層會計人員進行固定資產管理的培訓，以達到加強固定資產管理和財務會計核算的目的。

3、采取定期檢查和不定期抽查的審計機制。這是防止國有資產流失的有效措施。各級主管部門定期自行或聘請中介機構對各單位進行固定資產管理審計。特別是對那些在機構改革中分離、合并的單位和存在對外出租固定資產的單位，更要作為重點，加大審計力度，防止國有資產流失。另外，要及時推廣審計中發現的好典型，利用典型的力量推動固定資產管理工作。

4、建立定期固定資產報廢申報審核制度。主管部門應當要求各基層單位定期申報固定資產的報廢情況，為了便于進行審核，可以分類、分批進行審報，及時審核，以保證單位固定資產的真實、完整。

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［關鍵詞］ 學校風險管理 學校財務風險 風險管理審計

2006年11月，天津大學違規挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元；2007年2月，南開大學校辦企業允公集團總裁楊育麟貪污1.1億，另外，因楊擔任總裁期間管理失誤導致3億元債務；2007年3月，吉林大學財務處貼出通知，詳細介紹了吉大目前負債30億元，每年支付的銀行利息高達1.5億至1.7億元，資金入不敷出的情況日趨嚴峻。這三大財務事件暴露了高等學校內部治理機制不完善，內部控制效益低下，未能有效防范學校財務風險，導致發生巨額經濟損失和陷入財務困境。本文結合實際，提出學校應當建立健全風險管理機制，實施風險管理，分析了內部審計在防范學校財務風險中的作用，強調學校應當實施風險管理審計，評價、改進學校風險管理機制的健全性、有效性及風險管理過程的適當性、有效性，有效防范學校財務風險，促進學校目標實現。

一、學校風險管理與財務風險

（一）學校風險管理

我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則第16號――《風險管理審計》指出：“風險管理，是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證。”

根據以上定義，結合學校的特點，學校風險管理是為實現培養德、智、體等全面發展的社會主義人力資源，發展科學技術文化的總體目標提供合理保證，具體包括對運營的效率和效果、財務的可靠性及法律法規的遵循性提供合理保證。

（二）學校財務風險

不論學校規模大小，財務風險是學校風險中的重要風險，風險管理必須以財務風險為重點。學校財務風險的含義應該是廣義的，是指導致學校發生資產損失、財務困境等不利財務事件的可能性。資產損失指資產被盜、貪污挪用、意外事故導致損失等，財務困境是指一個學校處于經常性現金流量不足以抵償現有到期債務（例如銀行借款本息、商業信用等），導致正常運轉受到影響，而被迫采取改正行動的境況。財務困境可以通過若干方法解決，比如，（1）出售主要資產；（2）減少資本支出及研究與開發費用；（3）與銀行和其他債權人談判進行債務重組。學校財務風險主要體現在籌資、投資、資產管理、資金使用等方面。

（三）學校風險管理在防范財務風險中的作用

實施風險管理有助于識別學校戰略規劃、業務運營中的各種財務風險，認識財務風險的性質和特征，為財務風險評估、財務風險應對奠定基礎；實施風險管理對學校財務風險采取定性、定量或定性與定量相結合的方法進行評估，可以合理判斷財務風險發生可能性的大小及發生后影響程度的大小；實施風險管理，針對學校財務風險的特征及影響，采取科學的方法進行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔財務風險的具體措施，有效防范財務風險。

二、風險管理審計定義及其在防范學校財務風險中的作用

（一）風險管理審計定義

王曉霞在《企業風險審計》一書中，給出企業風險審計定義為：“企業內部審計部門采用一種系統化、規范化的方法來進行以測試企業風險管理信息系統（RMIS）、各業務循環及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審計活動，對機構的風險管理、控制、及監督過程進行評價進而提高過程效率，幫助機構實現目標。”我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則第16號――《風險管理審計》指出：“風險管理是組織內部控制的基本組成部分，內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一。”“內部審計機構和人員應當充分了解組織的風險管理過程，審查和評價其適當性和有效性，并提出改進建議。”“風險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內部審計人員既可對組織整體風險管理進行審查與評價，也可對職能部門風險管理進行審查與評價。”綜合以上觀點，在內部審計中風險管理審計可定義為：風險管理審計是內部審計人員站在獨立、客觀的角度，圍繞組織風險，采用系統化、規范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對組織風險管理機制的健全性、有效性，風險管理過程的適當性、有效性進行鑒定和評價，提出改進建議，幫助組織實現其目標。

（二）風險管理審計在防范學校財務風險中的作用

1.實施風險管理審計可以協助學校建立健全風險管理機制和風險管理過程，能夠從機制、制度方面強化對學校財務風險的管理。目前學校還沒有建立有效的風險管理機制和風險管理過程，沒有實施風險管理審計，內部審計人員對學校風險管理機制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風險管理機制的合理建議，使最高管理層認識到風險管理的意義和重要性，促使其建立科學有效的風險管理機制和風險管理過程，對學校財務風險實施規范管理。當學校已經建立風險管理機制和管理過程時，實施風險管理審計，對風險管理過程的有效性和充分性進行監控、檢查、評估、報告、提出建議，能夠協助風險管理機制的健全，促進風險管理過程的完善，有利于財務風險管理。

2.實施風險管理審計，內部審計人員可以從學校整體出發，從全局考慮，從獨立、客觀的角度對風險進行識別，及時建議學校管理層采取措施防范和控制財務風險；內部審計人員能以獨特的身份調控學校的風險策略，防范宏觀決策帶來的財務風險。

3.實施風險管理審計，內部審計人員采取獨特的技術手段，檢查、評估風險管理過程的充分性和有效性。內部審計人員可以采取調查、取證、分析等手段評價主要財務風險因素，測定關鍵風險點、風險度，以判斷學校財務風險監控報告制度是否適當、監控報告是否充分有效，財務風險分析是否全面、防范措施是否完善；對管理層自我評估進行測試，檢查其依據是否準確；評估與財務風險有關的薄弱環節并與有關管理層進行溝通；評價財務風險管理方式與學校活動性質是否適當。

4.實施風險管理審計，內部審計人員提供客觀的風險管理建議直接報告給學校最高決策層，能夠引起高層對財務風險管理的重視。

5.實施風險管理審計，內部審計人員能夠對學校預算管理進行評估，促進學校嚴格執行預算，按預算使用資金，提高資金使用效率和效益。

三、加強風險管理審計，防范學校財務風險的對策

（一）強化內部審計機構獨立性，完善內部審計組織機制，使內部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風險管理審計，獨立客觀的監督學校財務風險管理，幫助學校實現財務目標，進而實現學校的終極目標。規模較大的學校可以以校為單位成立學校理事會，小規模學校（特別是公立中小學校）可以以鄉（鎮）為單位成立學校理事會，理事會下設立審計委員會，內部審計機構受審計委員會領導。對公立中小學校也可以由縣級教育行政部門的內審機構向學校（大規模）或鄉鎮（小規模學校）下派專職或兼職內部審計人員履行內審職責，實行對下進行監督評價，對上進行職能報告的內部審計機制，這種方式必須進一步提升縣級教育行政部門內審機構的地位，確保獨立性。

（二）提高內審人員素質，確保實施風險管理審計的專業勝任能力。內審人員是否具有較高的專業勝任能力，專業水平高低，是保障內審工作質量的必要條件。學校高層管理者、內部審計機構要重視內審人員的后續教育，為內審人員學習內審領域先進的審計理念、技術、方法提供各種保障，不斷促進內審人員專業勝任能力提高。只有永遠保持專業水平的先進性，才能有效實施風險管理審計，才能不斷改進完善學校財務風險管理，合理防范財務風險。

（三）使用先進的審計技術，保證風險管理審計的有效性。先進的審計技術已經得到實踐證明是合理的、有效的、科學的，能夠從內審角度對風險識別、分析、評估、應對進行評價，并提出改進建議。可以使用的技術有：（1）風險控制自我評估（CSA）。CSA是一種預防性審計工具，即針對硬性控制也針對柔性控制，是針對內部控制進行的咨詢業務，可以評估旨在減緩風險的各項控制以及有關政策和規程的全面遵循情況，可以采取協調性小組討論會（專題研討班）、問卷調查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采取：“目標-風險-控制-剩余風險-評估”的形式，強調列舉阻止實現目標的的壁壘、障礙、威脅和風險，接著對控制進行檢查，以確定控制過程是否足以對關鍵風險進行管理，其目的是確定嚴重的剩余風險；（2）頭腦風暴法。針對問題，把能想到的一切主意集中起來，通過一群人的交流，來激發新思想產生；（3）德爾菲法。采用函調方式，分別向有關專家提出問題，之后將專家的意見整理、歸納，并反饋給有關專家，再次征求意見，然后再次綜合反饋，這樣多次重復，得到比較一致的意見；（4）抽樣技術；（5）共同研討法；（6）系統分析法。

（四）確定財務風險重點領域，揭示風險暴露，加強風險預警

學校的財務風險重點體現在以下幾個方面：籌資、投資、固定資產管理、資金管理及使用。

1.籌資。學校應重點關注債務風險。吉林大學陷入30億元債務困境，說明加強債務風險管理舉足輕重。學校債務須經最高層批準，內部審計人員可以分析學校的資產負債率、還本能力、還息能力，揭示債務風險是否達到警戒狀態。對資產負債率的分析既要看比率的大小，又要分析預期資產負債率的變化；對于還本、還息能力分析應重點分析預期所有者（各級政府等投資者）是否不斷增加償還債務本息的投入；可以分析利息保障倍數（預計不含利息費后的結余/利息），利息保障倍數至少為1，越高還息風險越小。

2.投資。應重點關注校辦產業、工程建設、閑置資金的投資，應注重投資效益分析，如新建學生宿舍是否有效改善了學生住宿狀況，籌辦產業企業的未來收益如何。閑置資金應投資于國債等收益穩定、風險較小的項目，不要投資于股票等高風險投資，天津大學發生違規挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓。高校依托先進技術籌辦產業企業，內審人員必須對其風險評估進行審查評價，可以采取貼現現金流量等技術。工程建設項目是否有充分的數據支持項目申請，是否進行招投標，是否納入資本預算，在建工程支出控制是否完善。

3.固定資產管理。應重點關注固定資產的采購、保管和使用。內審人員應重點審查評價資產采購的控制制度是否完善，采購是否進行競價選擇；資產保管制度是否健全，記錄是否規范；哪些資產經常使用，哪些資產不需用，各類資產的年使用次數及使用效率。確定對固定資產的實物控制、固定資產處理的控制是否恰當，以判斷其是否足以防范固定資產管理及使用方面的財務風險。

4．資金管理及使用。應注意資金（現金、銀行存款等）實物接觸控制不當、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規、支出未經授權或審批、未按規定用途使用資金等財務風險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學金專款專用，內部審計人員應審查、評價風險管理控制是否健全有效，是否按國家規定的用途使用，效益如何。

5.樹立預防為主的理念，對重點風險領域進行實時跟蹤審計。學校高層應授權內部審計機構參加重大財務事項的預測、規劃等重要會議，使內審人員以獨立的視野分析各種財務風險，提供合理建議。對重點風險領域應進行實時跟蹤審計，對各種財務風險進行及時防范，避免學校可能遭受經濟損失。

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