經(jīng)濟(jì)學(xué)成本理論觀點(diǎn)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇經(jīng)濟(jì)學(xué)成本理論觀點(diǎn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

選擇成本的演進(jìn)的角度，可以發(fā)現(xiàn)成本在中扮演的角色。1880年代以前，由于制造業(yè)試圖通過規(guī)模獲取利潤(rùn)，所采用的加工成本信息通常是與單一活動(dòng)企業(yè)的有關(guān)效率和總體利潤(rùn)的管理決策有關(guān)的。1880年代以后，垂直式綜合型企業(yè)和金屬制造企業(yè)的管理者需要更多的有關(guān)內(nèi)部各步驟效率的信息，以便通過會(huì)計(jì)確定管理的差異。由于金屬制造企業(yè)具有多產(chǎn)品生產(chǎn)的特征，因而總是期望通過范圍經(jīng)濟(jì)來獲取利潤(rùn)，管理者們開始尋求怎樣獲得恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品成本信息的方法。直到1910年代，那些專門用來將成本恰當(dāng)?shù)胤峙溆诓煌a(chǎn)品品種的制造成本系統(tǒng)逐漸消失了。H.托馬斯。約翰遜和羅伯特。S.卡普蘭認(rèn)為，“消失的原因可能是它們較高的成本收益比率。在一個(gè)復(fù)雜企業(yè)中，當(dāng)時(shí)的信息處理技術(shù)將耗費(fèi)的資源恰當(dāng)?shù)胤峙溆诿恳划a(chǎn)品中的代價(jià)是相當(dāng)高的。經(jīng)營(yíng)盈利產(chǎn)品，拋棄虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，其得到的利潤(rùn)可能難以補(bǔ)償做出這種選擇所需信息的成本。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）盡管如此，會(huì)計(jì)師并沒有完全放棄所有的產(chǎn)品成本方法。事實(shí)上，第一次世界大戰(zhàn)后，成本會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科成長(zhǎng)起來了。為財(cái)務(wù)報(bào)告目的的公證會(huì)計(jì)師制度逐漸取消了用賬外金額計(jì)量制成品存貨的實(shí)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)都是通過歸集全部成本和財(cái)務(wù)賬戶的復(fù)式記賬來取得。1950年代后，會(huì)計(jì)師開始設(shè)計(jì)與專門決策相關(guān)的成本會(huì)計(jì)方法，這促進(jìn)了成本信息由外部披露轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，成本會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的雛形則過渡到了管理會(huì)計(jì)體系中。

成本會(huì)計(jì)的演進(jìn)為我們理解成本在企業(yè)中的作用，提供了一個(gè)基本框架。從保羅。薩繆爾森和威廉。諾德豪斯關(guān)于企業(yè)性質(zhì)的論述中可以獲得這一基本框架的經(jīng)濟(jì)學(xué)邏輯：

1.如果企業(yè)要實(shí)現(xiàn)專業(yè)化生產(chǎn)，那么必然要面對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而成本核算在這一過程中是一個(gè)關(guān)鍵因素。

企業(yè)存在的最重要的理由是：企業(yè)是由專業(yè)化的組織所組成以便管理生產(chǎn)過程（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。由于不能指望工人會(huì)自發(fā)地組織起來，準(zhǔn)確無誤而又程序正確地完成每一項(xiàng)作業(yè)任務(wù)，需要通過企業(yè)的形式來實(shí)現(xiàn)大批量而又很經(jīng)濟(jì)地提品，這就是一種專業(yè)化效率。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，這種專業(yè)化的優(yōu)勢(shì)就在于能夠更好地實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。而從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看，專業(yè)化效率的作用必須在企業(yè)專業(yè)化利潤(rùn)的基礎(chǔ)上才能發(fā)揮，由于專業(yè)化生產(chǎn)過程的連續(xù)性，企業(yè)利潤(rùn)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下是通過多階段成本控制和定價(jià)行為來實(shí)現(xiàn)的，但由于同類企業(yè)之間可能存在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，因此成本的戰(zhàn)略控制就比定價(jià)行為顯得更加重要。隨著生產(chǎn)的推進(jìn)，各類成本逐漸發(fā)生并不斷積累，通過成本核算和差異的反饋來實(shí)現(xiàn)專業(yè)化生產(chǎn)控制，在本質(zhì)上是對(duì)專業(yè)化效率的評(píng)價(jià)。

2.如果企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)，那么必然要面對(duì)生產(chǎn)過程，而成本是這一過程中管理決策的一個(gè)基本準(zhǔn)則。

企業(yè)存在的又一個(gè)理由是在于管理生產(chǎn)過程（Paul A.Samulson，William D Nordhaus，2001）。經(jīng)濟(jì)學(xué)通常認(rèn)為，企業(yè)的目標(biāo)是獲取利潤(rùn)。利潤(rùn)的獲取應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期、不同的市場(chǎng)狀況、變化后的技術(shù)條件等等都可能對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)產(chǎn)生深刻的。因此，企業(yè)經(jīng)理作為對(duì)企業(yè)成功或失敗承擔(dān)責(zé)任的人，需要適時(shí)地根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化對(duì)產(chǎn)量、價(jià)格、新產(chǎn)品、新工藝、廣告等做出決策。成本分析在這類決策中常常是一個(gè)基本準(zhǔn)則，沒有成本分析的管理決策是難以想象的。

3.如果企業(yè)要改善資本結(jié)構(gòu)，必然面對(duì)資金籌集，而成本披露則為這一行為提供了一種必要的資本市場(chǎng)通道。

企業(yè)存在還因?yàn)槠渚哂袨榇笠?guī)模生產(chǎn)籌集資金的功能（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。對(duì)企業(yè)而言，許多業(yè)務(wù)如開發(fā)新型商用飛機(jī)、研發(fā)微處理器等等，其所需要的資金已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過19世紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)愛好者個(gè)人提供資金的能力范疇了，就象保羅。薩繆爾森和威廉。諾德豪斯所描述的那樣：“如果公司不能每年為新項(xiàng)目籌集數(shù)十億美元的資金，那么，私有企業(yè)高效率的生產(chǎn)活動(dòng)是不堪設(shè)想的。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）在今天，完成這一艱巨任務(wù)的主要渠道應(yīng)首推資本市場(chǎng)。要有效開拓資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的資金來源，企業(yè)必須向外部提供經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。早期制造業(yè)計(jì)算成本通常是基于評(píng)價(jià)因消耗資源所能得到的收益機(jī)會(huì)，以及控制產(chǎn)生較高報(bào)酬的內(nèi)部程序和作業(yè)兩個(gè)目的，這一狀況一直持續(xù)到成本會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生。H.托馬斯。約翰遜和羅伯特。s.卡普蘭認(rèn)為，“成本會(huì)計(jì)并不是為了成本管理的目的描述每一產(chǎn)品消耗資源的情況，而是為財(cái)務(wù)報(bào)告目的對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）這意味著，為了通過財(cái)務(wù)報(bào)告向外特別是向資本市場(chǎng)披露會(huì)計(jì)信息，成本起到了基礎(chǔ)性的作用。當(dāng)然，除了資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)以外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法等管制性條款也為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供了必要的規(guī)范。事實(shí)上，許多成本方法特別是存貨計(jì)價(jià)法，提供了資產(chǎn)負(fù)債表上存貨價(jià)值和收益表上制造費(fèi)用的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。回到企業(yè)的功能來看，成本披露顯然為企業(yè)籌資行為提供了一種資本市場(chǎng)通道。

二、會(huì)計(jì)學(xué)成本的屬性

通常，會(huì)計(jì)學(xué)家將成本理解為：為了達(dá)到某一特定目的而做出的犧牲，可通過為之所失去的或放棄的資源來計(jì)量。但成本倒底意味著什么，還取決于它所處的背景。正如羅納德。W.希爾頓所指出的：“為了某一目的而以特定方法分類和記錄的成本數(shù)據(jù)，可能并不適合于另一種用途……其關(guān)鍵點(diǎn)在于不同的成本概念和分類適用于不同的目的”（Ronald W.Hilton，2002）。

在會(huì)計(jì)學(xué)中，通常將成本分成各種不同的類別。為了理解這些種類繁多的成本類別，更為了在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中利用不同的成本類別進(jìn)行管理控制、預(yù)測(cè)與決策、信息披露，我們必須追溯一個(gè)基本：為什么要對(duì)成本進(jìn)行分類？關(guān)于這一問題有很多解釋，但查爾斯。T.霍恩格倫的簡(jiǎn)短描述是值得借鑒的。他認(rèn)為，成本目標(biāo)是將成本分成不同類別的真正原因。為了指導(dǎo)做出決策，經(jīng)理需要不同用途的各種數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)包括某些事物或活動(dòng)的成本，“我們把（這一事務(wù)或）這項(xiàng)活動(dòng)稱為成本目標(biāo)，并把它解釋為需要對(duì)成本進(jìn)行單獨(dú)測(cè)定的任何活動(dòng)”（Charles T.Horngren，1982）正是因?yàn)楣芾碇谐杀灸繕?biāo)存在多樣性，決定了需要通過不同的成本屬性去刻劃不同目標(biāo)的成本數(shù)據(jù)，以符合相應(yīng)目標(biāo)的性質(zhì)。

一種重要的成本分類就是根據(jù)成本變化同組織的作業(yè)變化之間的關(guān)系，在這種關(guān)系背后的導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)稱為成本動(dòng)因。這種分類通常將成本分為固定成本和變動(dòng)成本，當(dāng)成本動(dòng)因變化時(shí)，固定成本總額保持不變，而變動(dòng)成本則會(huì)隨成本動(dòng)因的變化成正比例變化。這種成本屬性是建立在幾個(gè)重要假設(shè)基礎(chǔ)上的：

假設(shè)1：成本的變動(dòng)或固定是針對(duì)某一個(gè)特定的成本而言的。這意味著成本的變動(dòng)性是某一具體的成本目標(biāo)的變動(dòng)性，而不是若干成本目的綜合描述。

假設(shè)2：成本的討論是在一個(gè)特定的時(shí)間段內(nèi)。這意味著超過一個(gè)特定時(shí)間段，由于契約或者其它因素，從最初的時(shí)間基點(diǎn)來看，原來被視為固定成本的可能會(huì)演變?yōu)樽儎?dòng)成本。

假設(shè)3：總成本是線性的。這意味著從成本—?jiǎng)右蜃鴺?biāo)圖看，與成本動(dòng)因相關(guān)的變動(dòng)成本或固定成本是條不間斷的直線。

假設(shè)4：只有一個(gè)成本動(dòng)因。這意味著其它一些可能的成本動(dòng)因?qū)偝杀镜氖浅掷m(xù)的，或者說是不重要的。

假設(shè)5：成本動(dòng)因在一個(gè)相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。相關(guān)范圍指使成本與成本動(dòng)因的特定關(guān)系有效的成本動(dòng)因的變動(dòng)范圍。

這種分類無論在學(xué)上還是在學(xué)上都十分普遍，其意義可能在于：在決策層面上為成本的估算提供一種相對(duì)準(zhǔn)確的模式。

另一類十分重要的成本屬性是，通過成本追溯與成本分配來區(qū)別成本是與特定的成本對(duì)象直接相關(guān)還是間接相關(guān)，通過把成本分配到發(fā)生成本的部門或工作中心，使成本管理變得更加容易。在這一屬性下，通常把成本分為直接成本和間接成本。能夠直接追溯到某一特定部門的成本稱為直接成本，而不能直接追溯到某一特定部門的成本稱為間接成本。但是，在實(shí)務(wù)中嚴(yán)格區(qū)分直接成本與間接成本有時(shí)是困難的，減少這種不確定性需要考慮幾個(gè)重要的影響因素：

因素1：成本的重要性水平。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，成本數(shù)據(jù)的處理本身是有代價(jià)的。因此，某一成本數(shù)量越大，把成本追溯到某個(gè)特定成本對(duì)象就越具有經(jīng)濟(jì)可行性。

因素2：信息采集技術(shù)的可行性。信息采集技術(shù)特別是一些高的可能會(huì)改變成本在實(shí)務(wù)中的歸屬，就象條形碼的應(yīng)用一樣，使以前只能當(dāng)作間接成本的項(xiàng)目可以按直接成本來核算。

因素3：生產(chǎn)作業(yè)的設(shè)計(jì)。生產(chǎn)作業(yè)設(shè)計(jì)很有可能將某些設(shè)施專門用于特定產(chǎn)品，其所發(fā)生的成本歸為直接成本。

因素4：合約安排。實(shí)際上，某些合約限制了給定部件的使用范圍，這對(duì)該部件成本確定為直接成本提供了依據(jù)。

這種分類主要出現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)上，其主要意義可能在于：為企業(yè)管理行為特別是責(zé)任會(huì)計(jì)提供一個(gè)數(shù)量化依據(jù)。當(dāng)然，如果將企業(yè)的委托關(guān)系延伸到工人一級(jí)，基于這種分類的成本，實(shí)際上也為企業(yè)契約履行提供了重要的評(píng)判基礎(chǔ)。

三、經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)成本的突破

會(huì)計(jì)學(xué)成本主要從財(cái)務(wù)報(bào)告的目的來成本，其注意力往往集中在可計(jì)量的角度，通過一種資源交換或轉(zhuǎn)換時(shí)發(fā)生的資金歷史支出對(duì)成本進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，以此為基礎(chǔ)形成財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)信息，會(huì)計(jì)師也很少或幾乎不會(huì)將那些計(jì)量困難的未來成本納入報(bào)告范疇。即使是出于非財(cái)務(wù)報(bào)告的決策或管理需求，真正引起會(huì)計(jì)師們關(guān)注的不確定性成本也并不多。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)成本的注意力常常不同于會(huì)計(jì)學(xué)家或會(huì)計(jì)師，他們主要從決策目的來研究成本，其目標(biāo)就是確定與各種不同行動(dòng)方案相聯(lián)系的資源的現(xiàn)在和未來成本。“對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家來說，最重要的成本是隨產(chǎn)量變化的那一部份。但是在會(huì)計(jì)的賬簿中卻將期間性的固定成本分配于產(chǎn)品，使得企業(yè)難以決定哪種產(chǎn)品盈利大而繼續(xù)生產(chǎn)。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）當(dāng)會(huì)計(jì)師們的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)沒有管理意義時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家便不會(huì)為這些數(shù)據(jù)所感動(dòng)。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家的成本定義要比會(huì)計(jì)學(xué)家廣泛得多，“企業(yè)賬戶僅包含有實(shí)際貨幣注入的交易。相反，經(jīng)濟(jì)學(xué)家則常常試圖‘揭開貨幣的面紗’，隱藏在貨幣交易后面的實(shí)際結(jié)果和衡量一項(xiàng)活動(dòng)的真實(shí)資源耗費(fèi)。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)成本，除包括了會(huì)計(jì)學(xué)成本外，還包括一些在會(huì)計(jì)學(xué)上沒有反映但卻是真實(shí)存在的成本。特別是下列成本屬性集中體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)成本的突破：

1.機(jī)會(huì)成本

機(jī)會(huì)成本被定義為選擇一種行為而放棄另一種行為所需犧牲的利益。“從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，與某種行為相聯(lián)系的1美元的機(jī)會(huì)成本，應(yīng)當(dāng)被當(dāng)做1美元付現(xiàn)成本來對(duì)待。（Ronald W.Hilton，2002）機(jī)會(huì)成本無論是在商業(yè)決策，還是在個(gè)人決策上都是廣泛存在的，但行為家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家的研究表明，許多人都容易忽視或者低估機(jī)會(huì)成本的重要性。

2.沉沒成本

沉沒成本是過去發(fā)生的成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)的結(jié)論是：沉沒成本并不影響將來的成本，也不為現(xiàn)在或?qū)淼男袨樗淖儯蚨c成本決策無關(guān)。盡管從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，讓沉沒成本影響未來決策是不正確的，但人們卻經(jīng)常這樣做。但是在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)中，企業(yè)對(duì)預(yù)期沉沒成本的分析，對(duì)企業(yè)是否進(jìn)入或退出某一產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，具有直接的決策作用。

3.邊際成本

邊際成本是每多生產(chǎn)一個(gè)單位的產(chǎn)品所另外增加的成本。邊際成本是差異成本（差異成本是成本在兩種可選擇行為下的差異，也稱為增量成本）的一個(gè)特例。這一成本概念的引進(jìn)，直接導(dǎo)致了企業(yè)決策中的最小成本法則和替代法則。

成本的創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)學(xué)的是辯證的，成本理論的創(chuàng)新豐富了經(jīng)濟(jì)學(xué)的，經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展又促進(jìn)了成本理論的創(chuàng)新。成本理論不僅在會(huì)計(jì)學(xué)中具有十分重要的地位，而且“歷史地看，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本理論是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要組成部分，是生產(chǎn)理論的延伸和企業(yè)理論的基礎(chǔ)。”（林萬祥，2001）因此，成本理論創(chuàng)新不僅豐富了經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容，而且可能提供一些新的分析視角。同樣，經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展特別是當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，極大地促進(jìn)了成本理論的創(chuàng)新。這包括約翰。D.布萊克（John D.Black）對(duì)生產(chǎn)成本理論的最初貢獻(xiàn)；肯尼思。J.阿羅（Kenneth J.Arrow）對(duì)信息成本理論的貢獻(xiàn)；喬治。約瑟夫。斯蒂格勒（George Joseph Stigler）對(duì)信息成本、生產(chǎn)成本、產(chǎn)業(yè)組織成本、管制成本的發(fā)展與貢獻(xiàn)；弗蘭科。莫迪利阿尼（Franco Modigliani）和默頓。米勒（Merton H.Miller）對(duì)資本結(jié)構(gòu)與資本成本理論的貢獻(xiàn)；加里。S.貝克爾（Gary S.Becker）對(duì)犯罪與懲罰成本、人力資源成本理論的貢獻(xiàn)；羅納德。科斯（Ronald H.Coase）對(duì)交易成本理論的貢獻(xiàn)；道格拉斯。C.諾斯（Douglass C.North）對(duì)制度變遷成本理論的貢獻(xiàn)；以及哈羅德。德姆塞茨（Harold Demsetz）等人對(duì)企業(yè)成本理論的貢獻(xiàn)。

篇2

一、成本概念的研究現(xiàn)狀及評(píng)述

中西方關(guān)于成本理論的研究中，有關(guān)成本概念的探討一直不曾中斷。西方(主要指美國(guó))對(duì)成本概念的研究集中在20－70年代，以美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)成本概念委員會(huì)以及美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)名詞委員會(huì)的報(bào)告成果為代表；我國(guó)對(duì)成本相關(guān)理論的研究，起步相對(duì)較晚，但自50年代至今有關(guān)成本概念的討論也一直存在。本文擬將與成本概念研究現(xiàn)狀相關(guān)的內(nèi)容，分為以下三個(gè)方面進(jìn)行回顧和總結(jié)。

(一)“成本”的定義一是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)成本概念委員會(huì)關(guān)于成本的定義。1951年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的報(bào)告》第二部分“成本概念”(Cost Concepts)中，將成本定義為：“成本是為了實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出(或可能要付出的)、用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲”。該定義強(qiáng)調(diào)對(duì)“多年來成本會(huì)計(jì)人員在其工作中所使用的多種成本概念進(jìn)行總結(jié)”，從而使成本概念具有廣泛的包容性。筆者認(rèn)為，報(bào)告中對(duì)成本定義所作的解釋和限定，對(duì)理解和使用成本概念更為重要。報(bào)告在定義之后進(jìn)一步解釋：“成本”是一個(gè)一般性(generic)的概念，在具體使用成本時(shí)，必須將其與成本對(duì)象(costobject)相聯(lián)系。同時(shí)，成本概念在使用中也蘊(yùn)涵著這樣的事實(shí)，成本總是特定成本主體所發(fā)生的成本。從該報(bào)告對(duì)成本概念的解釋中可以看到，成本概念進(jìn)行研究必須要限定成本的主體和成本的對(duì)象，否則成本研究將沒有意義。1955年，成本概念委員會(huì)又了《基于管理目的的基本成本概念暫行報(bào)告》，該報(bào)告中提出了服務(wù)于管理的計(jì)劃和控制目的的基本成本概念，在第三部分“企業(yè)成本的本質(zhì)”中，將成本定義為：“成本通常是指為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壍囊欢康膬r(jià)值”。其后的“基本框架”(Basic Framework)的報(bào)告中指出，理解成本的本質(zhì)需要理解以下三個(gè)問題：成本概念的目的性；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與成本的關(guān)系；計(jì)量所放棄價(jià)值的方法。對(duì)于成本概念的目的性，報(bào)告中進(jìn)一步說明：作為一項(xiàng)成本，為管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而取得或創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)資源的成本應(yīng)該只包括那些為了實(shí)現(xiàn)這一特定的管理目標(biāo)所必須放棄的價(jià)值。但由于管理目標(biāo)的多層次性以及管理行為的多樣性，成本報(bào)告中所列示的放棄價(jià)值(成本)會(huì)因企業(yè)和特定管理目標(biāo)的不同而不同，因此，從廣義上來講，任何事物的成本都取決于決定成本的目的。 　二是美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)等關(guān)于成本的定義。1957年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的《第4號(hào)會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》對(duì)成本的定義為：“成本系指為獲取財(cái)貨或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞物、或發(fā)生負(fù)債，而以貨幣衡量的數(shù)額。成本可以分為未耗和已耗，未耗成本可由未來的收入負(fù)擔(dān)；已耗成本不能由未來的收入負(fù)擔(dān)，應(yīng)列為當(dāng)期收入的減項(xiàng)，或借記保留盈余。70年代美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬會(huì)計(jì)原則委員會(huì)將成本定義為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所蒙受的犧牲、放棄或拋棄。80年代，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FAFB)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中對(duì)成本的定義為：“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的價(jià)值犧牲，即為了消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、交換、生產(chǎn)等所作的放棄”。三是我國(guó)關(guān)于成本的定義。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001)將成本定義為“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)”。除引用西方關(guān)于成本的定義之外，從我國(guó)學(xué)者對(duì)成本概念的研究成果來考察，其中較有代表性的定義有：“(企業(yè))成本是為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的而耗費(fèi)的本錢。……成者，完成、實(shí)現(xiàn)之意；本者，資本之本，本錢之本”(中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)核工業(yè)專業(yè)委員會(huì)，1996)；成本是“特定的會(huì)計(jì)主體為了達(dá)到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)”(葛家澍等，1999)；“成本是為實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的(不包括償還債務(wù)、退還投資)而發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的合理、必要的支出。其中，支出是一個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，流出的時(shí)間既可能是現(xiàn)在，也可能在過去，還可能在未來；流出的形式既可能是支付現(xiàn)金，也可能是消耗或轉(zhuǎn)讓除現(xiàn)金以外的資產(chǎn)，還可能是提供勞務(wù)、承擔(dān)債務(wù)，甚至是發(fā)行股票等，其結(jié)果既可能導(dǎo)致資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少，也可導(dǎo)致負(fù)債的增加”(張敦力，2004)。四是對(duì)中、西方成本定義的評(píng)述。中西方對(duì)成本定義的不同表述，體現(xiàn)出中西方在基本概念規(guī)范化上的差異。西方對(duì)成本的定義，在不同的時(shí)期，基于不同的定義和使用目的，其概念也有廣義與狹義之分。但西方關(guān)于成本概念定義的落腳點(diǎn)多為價(jià)值的犧牲或放棄，作為貨幣計(jì)量結(jié)果和表現(xiàn)的“價(jià)值”在成本定義中居于核心地位，“價(jià)值犧牲”作為成本本質(zhì)內(nèi)涵的表述也是相當(dāng)抽象的；而我國(guó)對(duì)成本的理解長(zhǎng)期以來受馬克思《資本論》中有關(guān)成本價(jià)格論述的影響，對(duì)成本本質(zhì)內(nèi)涵的理解傾向于具體化。盡管如此，中西方在成本概念的認(rèn)識(shí)上，還是共識(shí)居多的，如對(duì)成本目的性的認(rèn)識(shí)、對(duì)成本主體的認(rèn)識(shí)、對(duì)貨幣計(jì)量的認(rèn)識(shí)等。

(二)成本的本質(zhì)對(duì)成本所下的定義在很大程度上隱含著對(duì)成本本質(zhì)的理解。中西方在關(guān)于成本本質(zhì)的研究中，也體現(xiàn)出“放棄”和“耗費(fèi)”的不同傾向。一是西方關(guān)于成本本質(zhì)的價(jià)值放棄論。Norton M.Bedford在成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)1955年的暫行報(bào)告之后對(duì)企業(yè)成本的本質(zhì)進(jìn)行了深入研究，他將經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等研究文獻(xiàn)中出現(xiàn)的多種成本概念(如沉沒成本、付現(xiàn)成本、真實(shí)成本、機(jī)會(huì)成本、可控成本、可變成本等)統(tǒng)歸至企業(yè)成本的概念之下，并試圖尋找各個(gè)概念背后所共有的相同因素，即企業(yè)成本的本質(zhì)。Noaon M.Bedford對(duì)企業(yè)成本本質(zhì)的分析思路為：現(xiàn)金支出_÷現(xiàn)金犧牲一現(xiàn)金放棄一價(jià)值放棄。將企業(yè)成本的本質(zhì)最終歸結(jié)為價(jià)值放棄，是因?yàn)檫@一概念本身具有不確定性，然而正是由于這種不確定的廣義性，使得成本計(jì)量的多種方法成為可能，從而保證了不同計(jì)量方法下成本概念的準(zhǔn)確性。以價(jià)值放棄作為企業(yè)成本的核心本質(zhì)，允許以多種貨幣金額來計(jì)量不同的成本，企業(yè)成本的全部本質(zhì)就更清晰地體現(xiàn)在對(duì)成本計(jì)量方法的考察中。企業(yè)成本概念的多樣性表現(xiàn)為以下四個(gè)特征：企業(yè)成本因企業(yè)所履行功能的不同而不同；企業(yè)成本因其被使用的特定目的不同而

不同；企業(yè)成本因其預(yù)期被計(jì)量的范圍的不同而不同；企業(yè)成本因?yàn)槿〉没騽?chuàng)造經(jīng)濟(jì)資源而有目的放棄的價(jià)值所包含內(nèi)容的不同而不同。西方關(guān)于成本本質(zhì)的研究方法是抽象式的，類似于數(shù)學(xué)中的交集，使成本本質(zhì)包含于所有可能出現(xiàn)的企業(yè)成本內(nèi)容之中，與此同時(shí)，又不限制不同企業(yè)成本各自的計(jì)量需要。而我國(guó)理論界對(duì)成本本質(zhì)的理解則在對(duì)西方吸收借鑒的同時(shí)，也賦予了自己的解釋。

二是我國(guó)關(guān)于成本本質(zhì)的耗費(fèi)論。成本本質(zhì)的“價(jià)值放棄”論在西方是較有代表性的，它高度抽象出了不同領(lǐng)域、多種成本概念中所包含的共同因素，我國(guó)理論界也對(duì)此觀點(diǎn)多數(shù)持贊成意見，所不同的是，我國(guó)學(xué)者認(rèn)為，價(jià)值計(jì)量的事物(對(duì)象)才是成本的本質(zhì)，從而將成本本質(zhì)具體化為資源的耗費(fèi)(戴新民，2003)，或資本、本金的耗費(fèi)(中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)核工業(yè)委員會(huì)，1996)。還有觀點(diǎn)認(rèn)為成本本質(zhì)上表現(xiàn)為資源配置的效率(陽昌云，2000)。隨著成本概念的發(fā)展，成本本質(zhì)的“資源”觀逐漸建立起來，如米切爾，馬赫在《成本會(huì)計(jì)一為管理創(chuàng)造價(jià)值》一書中提出：“成本是資源的一種損失”；霍恩格倫在《成本會(huì)計(jì)學(xué)一以管理為重心》中指出：“成本是為了達(dá)到某―個(gè)特定目標(biāo)所失去或放棄的一項(xiàng)資源”。

三是對(duì)中、西方成本本質(zhì)的評(píng)述。無論是西方的放棄論還是我國(guó)的耗費(fèi)論，在成本所放棄或耗費(fèi)的內(nèi)容即價(jià)值的表現(xiàn)對(duì)象上，即資源，中、西方的認(rèn)識(shí)是共同的。所不同的是，西方認(rèn)為成本是資源的放棄，而我國(guó)認(rèn)為成本是資源的耗費(fèi)，放棄和耗費(fèi)有何不同，該點(diǎn)在明確了下一個(gè)問題“關(guān)于成本與費(fèi)用”之后會(huì)變得較為明晰。放棄(melease)中包含犧牲(forgone)和支出(outlay)兩種含義，也就是說放棄既表明資源的轉(zhuǎn)化，又表明資源的使用，而耗費(fèi)則表示資源的使用和消退。在西方的概念中，定義費(fèi)用時(shí)使用耗用，而定義成本時(shí)多使用犧牲。這也在某種程度上體現(xiàn)著成本和費(fèi)用的不同。本文認(rèn)為，對(duì)于成本的本質(zhì)，西方的放棄論較我國(guó)的耗費(fèi)論更為科學(xué)、全面、合理。

(三)成本與費(fèi)用費(fèi)用概念以及成本與費(fèi)用的關(guān)系問題，一直是成本概念研究過程中必不可免的話題。事實(shí)證明，理論界對(duì)成本與費(fèi)用概念的規(guī)范和使用并未達(dá)成共識(shí)。西方關(guān)于費(fèi)用的研究資料中，對(duì)費(fèi)用的理解也是不盡相同，例如，費(fèi)用有時(shí)被作為成本的同義詞使用，認(rèn)為如果沒有其他詞語的限定，費(fèi)用就是一個(gè)沒有技術(shù)含義的一般概念；而多數(shù)情況下，費(fèi)用指服務(wù)成本(與有形的產(chǎn)品成本概念相對(duì)立)或者專指與銷售、管理、財(cái)務(wù)等活動(dòng)有關(guān)的服務(wù)成本；Paton，Littleton，Greer，Porter及多數(shù)權(quán)益派學(xué)者將費(fèi)用作為是總收入的減項(xiàng)，利潤(rùn)的決定因素，總體看來，西方圍繞費(fèi)用概念而產(chǎn)生的爭(zhēng)議并不少見。在我國(guó)，對(duì)成本與費(fèi)用概念及其關(guān)系的討論，其觀點(diǎn)也不盡相同：有觀點(diǎn)認(rèn)為，成本與費(fèi)用是兩個(gè)并行的概念，盡管它們之間有一定的聯(lián)系，但實(shí)際上其間有本質(zhì)的區(qū)別。成本與企業(yè)特定資產(chǎn)或勞務(wù)相關(guān)，而費(fèi)用則與特定期間相關(guān)；成本是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或勞務(wù)所付出代價(jià)的量度，而費(fèi)用則是為取得收入而發(fā)生的資源耗費(fèi)金額；成本不能抵減收入，只能以資產(chǎn)的形式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，而費(fèi)用則必須沖減當(dāng)期的收入，反映在利潤(rùn)表中；類似的觀點(diǎn)還有，“成本”和“費(fèi)用”概念是兩個(gè)相互聯(lián)系又存在重大區(qū)別的概念。從概念體系的科學(xué)性上講，需要兩個(gè)不同的概念：一個(gè)用來說明企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)變化過程中的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；一個(gè)用來說明經(jīng)濟(jì)資源的消退；有學(xué)者將成本和費(fèi)用的關(guān)系圖示為：成本性費(fèi)用資產(chǎn)成本損益性費(fèi)用；也有不同的觀點(diǎn)認(rèn)為，成本與費(fèi)用本質(zhì)上是相同的，均是指某主體為一定目的而發(fā)生的耗費(fèi)。成本適用于“主體目的已達(dá)成”的場(chǎng)合，費(fèi)用適用于“主體目的執(zhí)行中”的場(chǎng)合。 　筆者認(rèn)為，成本與費(fèi)用關(guān)系的研究適宜在兩個(gè)層面上進(jìn)行，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面的成本與費(fèi)用以及管理會(huì)計(jì)層面的成本與費(fèi)用。目前，我國(guó)學(xué)者的研究多集中于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)成本與費(fèi)用的關(guān)系研究，因而得出將成本與費(fèi)用概念嚴(yán)格區(qū)分使用的結(jié)論，這是合理的與必要的。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面上可以使用小成本、小費(fèi)用的觀念，嚴(yán)格區(qū)分成本和費(fèi)用，從而規(guī)范概念的定義和使用。從我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006)對(duì)費(fèi)用的定義中，可以看到費(fèi)用概念的狹義化趨勢(shì)。與此相對(duì)應(yīng)，本文認(rèn)為對(duì)成本的定義適宜采用1957年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的定義，即：“成本系指為獲取財(cái)貨或財(cái)務(wù)而支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞物、或發(fā)生負(fù)債，而以貨幣衡量的數(shù)額”。狹義的成本(小成本)表示資源的轉(zhuǎn)化，狹義的費(fèi)用(小費(fèi)用)表示資源的耗用。如此界定、規(guī)范之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面成本與費(fèi)用的關(guān)系如圖1所示。在管理會(huì)計(jì)層面，可以使用大成本、大費(fèi)用觀念，即將成本和費(fèi)用均視作主體為實(shí)現(xiàn)某一特定的目的而放棄或耗費(fèi)的資源，將成本和費(fèi)用作為本質(zhì)上相同的兩個(gè)概念而不加以嚴(yán)格的區(qū)分，這將有利于在大成本觀下不斷和完善成本管理的相關(guān)理論與實(shí)踐。

二、成本概念研究的不同視角

有觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)方面，而成本概念在會(huì)計(jì)學(xué)及經(jīng)濟(jì)學(xué)中均占據(jù)著非常重要地位，會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)在多大程度上并以何種方式與經(jīng)濟(jì)學(xué)家的理論相關(guān)聯(lián)，佩頓(W.A.Paton)認(rèn)為：“在某一領(lǐng)域中完全有效的概念或術(shù)語無法移植到另一領(lǐng)域”。他指出，“至少，在沒有嚴(yán)格限定的情況下，會(huì)計(jì)人員必須意識(shí)到，會(huì)計(jì)則和概念從計(jì)量的角度上來與經(jīng)濟(jì)理論中的概念明顯不同。只有對(duì)基本原理的深入訓(xùn)練才是對(duì)會(huì)計(jì)人員真正有益的，而對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的一知半解或者只是對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家所陳列概念的表面理解可能會(huì)使會(huì)計(jì)人員陷入迷惑，而不是有助于其在合理的理論基礎(chǔ)之上展開會(huì)計(jì)程序”。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的短期成本、長(zhǎng)期成本、邊際成本、交易成本、信息成本等概念本身的含義并不重要，重要的是理清經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)成本概念研究的不同視角，并由此對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)中的成本概念進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)。為此，本文從以下三個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)中成本概念研究的不同視角進(jìn)行闡述。

(一)研究基本范式不同美國(guó)著名科學(xué)哲學(xué)家托馬斯?庫恩(T.S.Kuhn)在其《科學(xué)革命的結(jié)構(gòu)》中提出并闡釋了“范式”(Paradigm)的概念。所謂范式，就是指科學(xué)家之間圍繞假設(shè)、方法論原則、技術(shù)、事例等形成的一致看法，以及最終形成的一種學(xué)術(shù)思想和學(xué)術(shù)概念體系。范式是作為一種學(xué)科探討基礎(chǔ)的思想、技術(shù)和方法論的“模子”，其實(shí)質(zhì)是一種語言方式。經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的基本研究范式是不同的。經(jīng)濟(jì)學(xué)的范式一般是以經(jīng)濟(jì)效率為中心以分工、交易和合作為內(nèi)容，以供求均衡分析、邊際替代分析、成本收益分析和利益矛盾分析為方法而形成的一個(gè)有機(jī)的整體；而會(huì)計(jì)理論的基本研究范式則是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，從亞當(dāng)?斯密古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)范式的建立到新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)范式的發(fā)展，再到新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)范式的革命，成本收益分析都是經(jīng)濟(jì)學(xué)的看家本領(lǐng)，它是經(jīng)濟(jì)學(xué)范式區(qū)別于其他科學(xué)范式的重

要方面，根據(jù)對(duì)成本收益工具的運(yùn)用程度以及成本理論的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本理論可分為傳統(tǒng)成本理論和現(xiàn)代成本理論。其中，傳統(tǒng)成本理論中的代表概念為：短期成本、長(zhǎng)期成本、平均成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本等，現(xiàn)代成本理論中的典型概念為：交易成本、成本、信息成本。這些不同的成本都是經(jīng)濟(jì)學(xué)用以進(jìn)行效率分析的工具。從研究范式的意義上講，成本是會(huì)計(jì)計(jì)量的一種重要屬性(基礎(chǔ))，它決定著會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)果。雖然成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)各自的領(lǐng)域中均發(fā)揮著不可替代的重要作用，但作為“成本效率”分析工具的成本，與作為“計(jì)量屬性”的成本，其內(nèi)在含義是不同的，這也決定了對(duì)成本定義的方式和內(nèi)容存在差異。

(二)研究的出發(fā)點(diǎn)不同 經(jīng)濟(jì)學(xué)家將成本稱為經(jīng)濟(jì)成本(economic costs)，根據(jù)C.E.Cox的定義，“經(jīng)濟(jì)成本是生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中因努力和節(jié)約所遭受的痛苦”(C.E.Cox，1930)，這種痛苦成本是主觀的。經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)成本問題的研究采納的是社會(huì)的觀點(diǎn)，其出發(fā)點(diǎn)是整個(gè)社會(huì)而不是單個(gè)的生產(chǎn)者，經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)注的是全社會(huì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)而不是單個(gè)生產(chǎn)者的具體問題。與經(jīng)濟(jì)成本不同，會(huì)計(jì)人員關(guān)注企業(yè)成本(business costs)，即企業(yè)將其產(chǎn)品投入市場(chǎng)所必須作出的支付。會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)成本研究的出發(fā)點(diǎn)是單個(gè)的企業(yè)或個(gè)體，關(guān)注個(gè)體所有者的回報(bào)(盈利)能力。因此，概括來看，會(huì)計(jì)學(xué)中的成本是微觀的、具體的、方法層面的；而經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的成本則是社會(huì)的、抽象的、本質(zhì)的。經(jīng)濟(jì)學(xué)家將生產(chǎn)者看作一類人，而會(huì)計(jì)工作者必須從個(gè)體(業(yè)主或企業(yè))的角度計(jì)量現(xiàn)實(shí)成本的發(fā)生。

(三)研究目的不同經(jīng)濟(jì)學(xué)有時(shí)被定義為一門基于價(jià)格研究現(xiàn)象的科學(xué)。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)成本的關(guān)注源于價(jià)格，其成本研究的目的在于探究成本如何影響價(jià)格、以何種方式?jīng)Q定價(jià)格、以及成本對(duì)價(jià)格的決定程度。在這個(gè)意義上，對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)成本的理解如圖2所示。會(huì)計(jì)的功能主要表現(xiàn)為在復(fù)雜的生產(chǎn)和銷售過程中對(duì)成本進(jìn)行追溯(反映職能)。在會(huì)計(jì)學(xué)的分析中，基于會(huì)計(jì)假設(shè)(會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量)尤其是“會(huì)計(jì)分期”假設(shè)而將全部支出區(qū)分為“成本”與“費(fèi)用”的分析方式，其目的是為了更科學(xué)地確定每期的收益及資產(chǎn)價(jià)值。由此看來，經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)成本研究的目的以及由此決定的研究方法均存在差異，經(jīng)濟(jì)學(xué)家的研究關(guān)心企業(yè)如何作出生產(chǎn)和定價(jià)決策，因此，他們?cè)诤饬砍杀緯r(shí)就包含了所有機(jī)會(huì)成本。與此相比，會(huì)計(jì)學(xué)家的工作是研究如何記錄流入和流出企業(yè)的貨幣。他們衡量企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本，但忽略了部分機(jī)會(huì)成本(曼昆,1999)。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念是無法直接應(yīng)用于會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的，研究視角的不同，使經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)同一客體進(jìn)行研究時(shí)所限定的范圍，所使用的方法，所關(guān)心的結(jié)論均有所不同。在成本研究方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)成本理論為會(huì)計(jì)學(xué)成本理論提供了理論依據(jù)和指導(dǎo)，而會(huì)計(jì)學(xué)的成本理論則是經(jīng)濟(jì)學(xué)成本理論的具體運(yùn)用。

三、成本概念的解釋性框架構(gòu)建

作為一般性概念的“成本”，在其核心本質(zhì)的約束下，其內(nèi)涵和外延日益呈現(xiàn)出廣義化的趨勢(shì)。對(duì)于成本信息的提供者和使用者，要想在特定的條件下正確理解和使用不同的成本概念，從而提供或獲取確當(dāng)?shù)某杀拘畔ⅲp方都需要對(duì)與一般性成本概念相關(guān)的必要因素進(jìn)行明確和限定。本文提供了一種理解和使用成本概念的方法，即構(gòu)建成本概念的解釋性框架。將這一框架的構(gòu)建在兩個(gè)層面上進(jìn)行：首先進(jìn)行關(guān)系構(gòu)建，即構(gòu)建成本概念中所體現(xiàn)的成本主體、成本客體以及成本對(duì)象之間的關(guān)系；其次針對(duì)各種關(guān)系要素的具體化，進(jìn)行特定條件下理解和使用成本概念的內(nèi)容和程序構(gòu)建，稱之為解釋性構(gòu)建。

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外語是一種工具，外語+專業(yè)的模式越來越得到認(rèn)同，經(jīng)濟(jì)與管理類專業(yè)的課程的學(xué)習(xí)都與經(jīng)濟(jì)學(xué)課程直接相關(guān)，因此打好經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)課，也是學(xué)習(xí)其他專業(yè)課程的基礎(chǔ)。能夠培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)課程的興趣，是進(jìn)一步學(xué)習(xí)的關(guān)鍵所在。經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)模式主要是抽象理論灌輸、理論與實(shí)踐相結(jié)合、實(shí)踐環(huán)節(jié)突出三種主要的模式。第一種模式帶來的弊端是學(xué)生難以接受，尤其是外語院校的學(xué)生，數(shù)學(xué)基礎(chǔ)較差，理科生人文歷史知識(shí)欠缺，無法接受純粹的抽象的理論。第二種模式是可以肯定的，所學(xué)理論能夠分析現(xiàn)象、解釋政策，根據(jù)實(shí)踐的變化，提出相應(yīng)的理論調(diào)整是活學(xué)理論的一種方式。第三種模式是突出實(shí)踐環(huán)節(jié)，是引起學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)興趣的主要模式。

二、經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)模式改變的幾種方法

1.提高實(shí)踐教學(xué)的比例。

在一項(xiàng)調(diào)查中，您認(rèn)為《經(jīng)濟(jì)學(xué)》的教學(xué)與學(xué)習(xí)應(yīng)該是（%）。A.學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)思想；B.分析問題的技術(shù)；C.學(xué)會(huì)原理的部分；D.注重實(shí)踐環(huán)節(jié)。有57.5%的學(xué)生選擇D，注重實(shí)踐環(huán)節(jié)成為大家比較認(rèn)同的學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)課程應(yīng)該遵循的。針對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論性強(qiáng)的課程特點(diǎn)，有意識(shí)地安排實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，提高實(shí)踐教學(xué)的比例。實(shí)踐教學(xué)可以包括：

（1）與企業(yè)聯(lián)合建立專門的校外實(shí)訓(xùn)基地，帶領(lǐng)學(xué)生參觀實(shí)習(xí)，讓學(xué)生接觸真正的企業(yè)。如果能夠接觸到企業(yè)的財(cái)務(wù)部門可能對(duì)于學(xué)習(xí)成本收益分析會(huì)更有幫助。

（2）請(qǐng)企業(yè)的專家到學(xué)校，以講座的方式來圍繞某個(gè)經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問題講述從企業(yè)實(shí)踐中總結(jié)出看法。

（3）在教學(xué)過程中，教師可以采用小組討論的方式、采用講授和學(xué)生參與試講的方式，幫助學(xué)生更深入地理解和掌握理論內(nèi)容，注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。引入多元化的考核方式，使實(shí)踐環(huán)節(jié)的考核納入到最后的成績(jī)中，根據(jù)課堂表現(xiàn)的情況，分成等級(jí)，再折算一定的分?jǐn)?shù)，而不應(yīng)只是閉卷考試的方式。

（4）建立校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室是學(xué)生實(shí)踐教學(xué)的一種最重要最方便的方式，通過在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行模擬教學(xué)，可以使學(xué)生有身臨其境之感，可輕松學(xué)到書本上沒有論及的一些實(shí)踐知識(shí)，使學(xué)生對(duì)理論知識(shí)有更深入的認(rèn)識(shí)，在更牢固掌握理論知識(shí)，熟悉簡(jiǎn)單操作的同時(shí)，提高解決實(shí)際問題的能力。

（5）鼓勵(lì)學(xué)生參與創(chuàng)業(yè)的實(shí)踐。目前許多高校開展創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目比賽，有大學(xué)生創(chuàng)新項(xiàng)目活動(dòng)，如果能夠把經(jīng)濟(jì)學(xué)所學(xué)的理論用于實(shí)踐，這是最好的展示舞臺(tái)。這些實(shí)踐環(huán)節(jié)的增強(qiáng)，更能促進(jìn)和深化課程的改革。即使是理論性較強(qiáng)的課程，通過設(shè)置一些實(shí)踐環(huán)節(jié)的學(xué)時(shí)，也能起到培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用知識(shí)進(jìn)行創(chuàng)新的能力。

2.案例教學(xué)成為特色。

經(jīng)過問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，63.4%的學(xué)生認(rèn)為，案例分析是更有效果的教學(xué)方法。教師通過掌握最新資料和經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)向，增加案例分析，加深學(xué)生對(duì)理論的理解，理論聯(lián)系實(shí)際，讓學(xué)生學(xué)會(huì)理論的應(yīng)用與實(shí)踐。在教學(xué)過程中，教師可以采用小組討論的方式、采用講授和學(xué)生參與試講的方式，幫助學(xué)生更深入地理解和掌握理論內(nèi)容，注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。引入多元化的考核方式，使實(shí)踐環(huán)節(jié)的考核納入到最后的成績(jī)中，根據(jù)課堂表現(xiàn)的情況，分成等級(jí)，再折算一定的分?jǐn)?shù)，而不應(yīng)只是閉卷考試的方式。因此，這些實(shí)踐環(huán)節(jié)的增強(qiáng)，更能促進(jìn)和深化課程的改革。即使是理論性較強(qiáng)的課程，通過設(shè)置一些實(shí)踐環(huán)節(jié)的學(xué)時(shí)，也能起到培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用知識(shí)進(jìn)行創(chuàng)新的能力。

3.實(shí)習(xí)課堂是一種創(chuàng)新方式。

在宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的課堂上，通過多種教學(xué)方法的運(yùn)用，啟發(fā)學(xué)生，培養(yǎng)其學(xué)習(xí)的興趣，喚起學(xué)習(xí)的主動(dòng)性與積極性，從教師的被動(dòng)教到學(xué)生的主動(dòng)學(xué)，學(xué)習(xí)效果會(huì)有明顯的不同。所說的實(shí)習(xí)課堂，就是準(zhǔn)備一個(gè)學(xué)生施展其才華的平臺(tái)，讓學(xué)生準(zhǔn)備一周的財(cái)經(jīng)新聞中的熱點(diǎn)問題，自己描述新聞并根據(jù)所學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理進(jìn)行評(píng)論，在課堂上與大家共同分享。另一方面，學(xué)生自己準(zhǔn)備課件可以在課堂上試講課。既提高了學(xué)生搜集資料、整理資料的能力，又鍛煉學(xué)生將新知識(shí)轉(zhuǎn)化為自己可以理解、并能夠表達(dá)出來，吸收知識(shí)、轉(zhuǎn)化知識(shí)、傳授知識(shí)的能力。自學(xué)能力的提高，也是提高興趣所在。倡導(dǎo)自由表達(dá)自己學(xué)術(shù)看法和思想，極大地激發(fā)學(xué)生的求知欲，因此可以認(rèn)為，實(shí)習(xí)課堂是一種創(chuàng)新的方式，是經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)模式的一種突破。

三、對(duì)提高學(xué)生學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)興趣的影響

通過兩個(gè)學(xué)期微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)與宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)，對(duì)于學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)的興趣大大提高。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)實(shí)踐，主要著力于建立與企業(yè)的聯(lián)系，通過參觀企業(yè)與企業(yè)建立實(shí)習(xí)基地，以及請(qǐng)企業(yè)里的專業(yè)人員做講座的方式，使學(xué)生開闊視野，并真正參加了創(chuàng)業(yè)實(shí)踐。有學(xué)生組織成立了校園廢品回收站，試運(yùn)營(yíng)了一段時(shí)間，像企業(yè)一樣需要考慮成本、收益和利潤(rùn)，同時(shí)為校園的環(huán)保做了貢獻(xiàn)。更讓人欣慰的是學(xué)生利用暑假時(shí)間，與慈善基金會(huì)合作，作為大學(xué)生志愿者參加了貧困地區(qū)小學(xué)“桂馨書屋”搭建活動(dòng)，把廢品回收站所得利潤(rùn)全部捐贈(zèng)，并指導(dǎo)孩子們進(jìn)行閱讀等支教活動(dòng)，取得了良好的社會(huì)效益。是真正地參與了社會(huì)實(shí)踐，并在其中獲得了課本上無法獲得的收獲。在南方某職業(yè)學(xué)校，讓學(xué)生直接參與進(jìn)淘寶網(wǎng)，并以接受訂單作為考核的方式，應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)模式的創(chuàng)舉，雖然質(zhì)疑聲也有，但學(xué)到的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐，是學(xué)生更大的收獲。宏觀教學(xué)的實(shí)踐環(huán)節(jié)通過讓學(xué)生關(guān)注國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，搜集經(jīng)濟(jì)新聞，然后在課堂上與大家共同分享，根據(jù)所學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理評(píng)論新聞，分析發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)于專家、學(xué)者的觀點(diǎn)也敢于質(zhì)疑。表達(dá)自己看法必須是對(duì)于搜集的資料進(jìn)行整理、分析，提出自己的觀點(diǎn)在于積累了一定的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)，因此這種實(shí)習(xí)課堂的方式受到大家的普遍歡迎。經(jīng)過對(duì)于100人的調(diào)查問卷分析，有92%的人認(rèn)為這種教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)的改革是成功的。并希望老師繼續(xù)推廣下去。原理部分枯燥的理論，復(fù)雜的模型，都在經(jīng)濟(jì)評(píng)論中得到了靈活的運(yùn)用。由于外語院校培養(yǎng)的外向型、復(fù)合型、應(yīng)用型人才的目標(biāo)，決定了大多數(shù)學(xué)生會(huì)涉外，因此了解新聞的動(dòng)態(tài)，掌握翻譯的尺度很重要。

四、結(jié)語

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[關(guān)鍵詞]成本模型；社會(huì)福利；成本最小化；路徑

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.012

成本模型刻畫了生產(chǎn)者行為特征。面對(duì)激烈產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)，理性生產(chǎn)者不得不追求利潤(rùn)最大化。否則長(zhǎng)期而言，難以生存和發(fā)展。在給定技術(shù)和產(chǎn)品價(jià)格的約束前提下，利潤(rùn)最大化的實(shí)現(xiàn)途徑是成本最小化。如何實(shí)現(xiàn)成本最小化？基于不同經(jīng)濟(jì)理論的成本模型，其成本結(jié)構(gòu)迥異，也昭示了成本最小化的不同實(shí)現(xiàn)途徑。

1 馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)成本模型與成本最小化途徑

1867年《資本論》第一卷出版，標(biāo)志著馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)誕生。在馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本模型為C=Cs+v。其中Cs為物化勞動(dòng)的耗費(fèi)即轉(zhuǎn)移價(jià)值，包括機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用、原材料消耗費(fèi)用、能源消耗費(fèi)用等，V為活勞動(dòng)耗費(fèi)即工人工資，Cs和V之間，不存在替代性。在產(chǎn)品或要素流通領(lǐng)域，買賣雙方的權(quán)利，形式上平等，實(shí)質(zhì)不平等。勞動(dòng)力一無所有，其本人及家庭生存唯一希望是被資本家雇用。資本家具有強(qiáng)大的買方市場(chǎng)勢(shì)力，可以據(jù)此壓低勞動(dòng)力價(jià)格。在生產(chǎn)領(lǐng)域或工廠內(nèi)部，資本和勞動(dòng)不平等，更是表現(xiàn)得淋漓盡致。資本處于支配地位，勞動(dòng)者處于被支配地位。資本家可以通過延長(zhǎng)勞動(dòng)時(shí)間或增加勞動(dòng)強(qiáng)度，改變勞動(dòng)力支付價(jià)格與新創(chuàng)造價(jià)值的比值等方法，實(shí)施資本對(duì)勞動(dòng)的控制。該模型未考慮工人提供的剩余價(jià)值，也未扣減資本的機(jī)會(huì)成本，故剩余價(jià)值與利潤(rùn)在數(shù)量上相等。馬克思認(rèn)為，剩余價(jià)值與利潤(rùn)區(qū)別，僅在于觀念上差異，即它被視為由可變資本或預(yù)付資本帶來的。

在成本模型C=Cs+v中，如何實(shí)現(xiàn)成本最小化？首先在勞動(dòng)力購買過程中，勞動(dòng)者不僅在數(shù)量上供過于求，而且在心理上也急于出賣勞動(dòng)力。供求雙方力量不均等，在價(jià)格談判中，勞動(dòng)者明顯處于劣勢(shì)。勞動(dòng)力市場(chǎng)又具有地域分割性、內(nèi)部人一外部人理論特征，資本家完全可以憑借其權(quán)力，以較低價(jià)格購買勞動(dòng)力。其次在勞動(dòng)力使用過程中，廠商通過延長(zhǎng)勞動(dòng)時(shí)間和提高勞動(dòng)強(qiáng)度等方法，“無償”使用勞動(dòng)力。再次廠商采用三班倒工作制度，以損害勞動(dòng)力健康為代價(jià)，盡量減少和節(jié)約預(yù)付資本數(shù)額，提高固定資產(chǎn)使用效率。最后廠商通過改善管理、技術(shù)進(jìn)步等途徑，增加勞動(dòng)力學(xué)習(xí)成本，以降低原材料消耗等成本。

這些成本最小化途徑后果如何呢？降低勞動(dòng)力價(jià)格，短期就個(gè)別廠商而言，實(shí)現(xiàn)了成本最小化和利潤(rùn)最大化。人為使V下降，利潤(rùn)必然隨之同等增加。但由于工人邊際消費(fèi)傾向大大高于資本家，一方面，導(dǎo)致社會(huì)有效需求不足，“產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)”困難，從而埋下了經(jīng)濟(jì)危機(jī)的種子。另一方面，由于勞動(dòng)者工資除維持本人及家庭生存外，幾乎沒有剩余能用于教育、醫(yī)療保健等，人力資本難以提升，延緩了技術(shù)進(jìn)步。此外依據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，自然資源沒有人類“加工”的痕跡，是沒有價(jià)值的。在前資本主義時(shí)期和資本主義前期，資本相對(duì)稀缺，資源充足。由于原材料、能源價(jià)格極低，激勵(lì)資本家對(duì)自然資源掠奪式開采。原材料、能源過度使用，環(huán)境污染加劇。由于工業(yè)化水平低，工廠分布在空間上相對(duì)分散，環(huán)境自凈能力強(qiáng)。原材料、能源供應(yīng)充足，環(huán)境、資源尚未構(gòu)成經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束條件和對(duì)人類生存的威脅。馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)成本模型，無法約束資本對(duì)工人和自然的掠奪。資本的超額利潤(rùn)，來源于資本對(duì)工人和自然造成的負(fù)外部性。

2 新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)成本模型與成本最小化途徑

新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，資本、資源和人力資本之間存在著可替代性。它也忽略了生態(tài)環(huán)境破壞對(duì)人類未來福利損害。新古典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論代表人物索洛增長(zhǎng)模型認(rèn)為，技術(shù)進(jìn)步是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)決定因素，環(huán)境不構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)約束條件。西蒙?庫茲涅茨甚至認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不可能受到自然資源絕對(duì)缺乏所阻礙。在新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本模型為C=Cs+v+c0，其中C0為機(jī)會(huì)成本。在該模型中，Cs和V之間，存在替代性，勞動(dòng)者與勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象一樣，僅是廠商實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的工具。另外大多數(shù)經(jīng)濟(jì)資源使用價(jià)值存在多樣性，經(jīng)濟(jì)資源具有機(jī)會(huì)成本。考慮了機(jī)會(huì)成本的成本模型，更科學(xué)地度量了資源配置效率，為實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置提供了觀念上指引。

在成本模型C=Cs+v+c0中，如何實(shí)現(xiàn)成本最小化？依據(jù)Cs和V相對(duì)價(jià)格，廠商可選擇勞動(dòng)密集型或技術(shù)密集型生產(chǎn)方式，以實(shí)現(xiàn)成本最小化。尤其是發(fā)展中國(guó)家和欠發(fā)達(dá)國(guó)家，資本稀缺，本應(yīng)傾向于采用勞動(dòng)密集型生產(chǎn)方式。各國(guó)、一國(guó)各區(qū)域環(huán)境規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)不同，尤其是發(fā)展中國(guó)家和落后地區(qū)，為追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，盲目引進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)的污染產(chǎn)業(yè)和高能耗產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)了污染的跨地區(qū)甚至代際轉(zhuǎn)移。要想從根本上降低成本，只能依靠新技術(shù)、新方法。如在勞動(dòng)者不知情狀態(tài)下相對(duì)延長(zhǎng)勞動(dòng)時(shí)間，使用尚未被普遍認(rèn)識(shí)資源，向社會(huì)轉(zhuǎn)移尚未被政府規(guī)制的負(fù)外部性。利潤(rùn)（剩余價(jià)值）實(shí)現(xiàn)，是通過成本外部化方式，把對(duì)生態(tài)環(huán)境影響和不確定性轉(zhuǎn)嫁給他人、整個(gè)社會(huì)、自然生態(tài)環(huán)境甚至后代人承擔(dān)。隨著經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò)大，負(fù)外部所帶來成本不斷增加，私人成本與社會(huì)成本差額越拉越大。這些負(fù)外部所造成成本，廠商不必或可逃避支付責(zé)任，降低了廠商成本。

這些成本最小化途徑后果如何？如果某一區(qū)域資本昂貴、勞動(dòng)力豐富，理性廠商就采用以勞動(dòng)替代資本生產(chǎn)方式，阻礙或延緩新技術(shù)、新機(jī)器采用。這些新機(jī)器本可以減輕勞動(dòng)者的勞動(dòng)強(qiáng)度和勞動(dòng)時(shí)間，從而減少對(duì)勞動(dòng)者健康損害。勞動(dòng)者勞動(dòng)時(shí)間減少，相應(yīng)閑暇時(shí)間延長(zhǎng)。勞動(dòng)者可通過接受教育和培訓(xùn)，自主進(jìn)行技術(shù)革新，提升其人力資本，加速新技術(shù)、新機(jī)器發(fā)明，實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步良性循環(huán)。為追求成本最小化，廠商采用大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品生產(chǎn)方法，忽視響應(yīng)消費(fèi)者個(gè)性化偏好，形成產(chǎn)品供過于求。為擴(kuò)大內(nèi)需或出口，國(guó)家又采取積極財(cái)政政策或?qū)捤韶泿耪撸瑥S商通過廣告，刺激消費(fèi)者需求，加劇資源、能源緊張。在成本模型C=Cs+v+c0中，未考慮環(huán)境成本。廠商生產(chǎn)行為外部性，如空氣污染、水污染、噪音污染等，無法內(nèi)部化為廠商成本，不能作為廠商利潤(rùn)減項(xiàng)，卻不合理地由社會(huì)和他人承擔(dān)。廠商利潤(rùn)被高估，社會(huì)其他人群福利受到損害。因此資本主義生產(chǎn)方式危機(jī)，不僅表現(xiàn)在生產(chǎn)過程中，而且表現(xiàn)在消費(fèi)過程及整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)中。發(fā)達(dá)資本主義供應(yīng)過量商品，鼓勵(lì)人們過度消費(fèi)。這種過剩生產(chǎn)和過度消費(fèi)方式，加劇了環(huán)境破壞和資源耗竭。

3 現(xiàn)展經(jīng)濟(jì)學(xué)成本模型與成本最小化途徑

1983年聯(lián)合國(guó)推出法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家佩魯著作《新發(fā)展觀》，成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)綜合發(fā)展觀的標(biāo)志性著作。新發(fā)展觀基本內(nèi)涵包括：發(fā)展應(yīng)以人為本或者說為了人的普遍發(fā)展需要；經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)與社會(huì)進(jìn)步相協(xié)調(diào)；人類社會(huì)發(fā)展應(yīng)與自然界保持和諧。現(xiàn)展經(jīng)濟(jì)學(xué)成本模型為C=Cs+v+C0+Ce+Cr&d，其中Ce為環(huán)境成本，Cr&d為研發(fā)成本。

3.1 環(huán)境成本

環(huán)境成本又稱環(huán)境降級(jí)成本，是指由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成環(huán)境污染而使環(huán)境服務(wù)功能質(zhì)量下降的代價(jià)。環(huán)境降級(jí)成本分為環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境退化成本。環(huán)境保護(hù)支出指為保護(hù)環(huán)境而實(shí)際支付的價(jià)值，環(huán)境退化成本指環(huán)境污染損失價(jià)值和為保護(hù)環(huán)境應(yīng)該支付的價(jià)值。自然環(huán)境主要提供生存空間和生態(tài)效能，具有長(zhǎng)期、頻繁使用特征。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)污染造成環(huán)境質(zhì)量下降的代價(jià)即環(huán)境降級(jí)成本，類似于“固定資產(chǎn)折舊”。在新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)成本模型C=Cs+v+C0中，沒有考慮生產(chǎn)和消費(fèi)行為負(fù)外部性所導(dǎo)致的環(huán)境成本，然而這部分成本絕不是小到可以忽略不計(jì)的地步。2005年我國(guó)環(huán)境成本占GDP13.5%，而當(dāng)年我國(guó)GDP僅增加了10.4%，“綠色”GDP增速為負(fù)值。這表明傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式環(huán)境成本巨大，把環(huán)境債務(wù)留給了子孫后代的發(fā)展模式，是不可持續(xù)的。

根據(jù)2009年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，我國(guó)貨物和服務(wù)凈出口對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率，1989年為44%，1990年為50.4%，1997年為44.4%o，我國(guó)經(jīng)濟(jì)外貿(mào)依存度很高。發(fā)展出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)，盡管解決了中國(guó)部分工人就業(yè)問題，但我國(guó)資源利用率低、能源消耗高，產(chǎn)業(yè)在國(guó)際價(jià)值鏈分工中又處于低端。產(chǎn)品出口加劇了我國(guó)資源、能源矛盾，實(shí)際上是把國(guó)外的三廢排放量變相轉(zhuǎn)嫁到中國(guó)。隨著北美經(jīng)濟(jì)衰退，眾多歐美國(guó)家實(shí)行“去工業(yè)化”發(fā)展戰(zhàn)略，將其國(guó)內(nèi)工廠轉(zhuǎn)移至成本較低的發(fā)展中國(guó)家。中國(guó)在成為“世界工廠”的同時(shí)，也可能成為“世界垃圾場(chǎng)”。

在成本模型C=Cs+v+c0+Ce+Cr&d中，如何實(shí)現(xiàn)成本最小化？市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以價(jià)格來配置資源，這就需要計(jì)量包括環(huán)境成本在內(nèi)的完全成本。政府在解決環(huán)境問題上，要運(yùn)用稅收、補(bǔ)貼、排污權(quán)交易、合理資源價(jià)格等手段進(jìn)行規(guī)制，使環(huán)境成本內(nèi)部化。如我們?cè)诔匈徺I商品時(shí)，商家免費(fèi)贈(zèng)送的塑料袋，地球需上百年才能消化它。但一些可降解的包裝袋，環(huán)境成本極低，卻因?yàn)樯a(chǎn)規(guī)模小、原料貴致使價(jià)格高，無法全面推廣。考慮環(huán)境成本后，可降解包裝袋總成本比免費(fèi)贈(zèng)送塑料袋成本要低得多。政府應(yīng)該向塑料袋廠家收取環(huán)境成本稅，以提高其生產(chǎn)成本，相應(yīng)提高其產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。同時(shí)把這部分稅收補(bǔ)貼給可降解包裝袋廠，以降低其生產(chǎn)成本，相應(yīng)降低其市場(chǎng)價(jià)格。這樣包裝袋廠增強(qiáng)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，消費(fèi)者自然會(huì)選擇便宜耐用產(chǎn)品，塑料袋廠家也會(huì)逐步停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)。隨著可降解包裝袋市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大，生產(chǎn)成本會(huì)進(jìn)一步降低，國(guó)家可逐步減少補(bǔ)貼。在政府有效干預(yù)下，完成了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化。通過稅收和補(bǔ)貼，激勵(lì)清潔生產(chǎn)，降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境成本。

在可持續(xù)發(fā)展過程中，我們面臨兩類問題：環(huán)境問題如污染；生態(tài)問題如水土流失、荒漠化、全球溫室效應(yīng)等。但新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)把可持續(xù)發(fā)展僅理解為治理外部性，顯然是片面的。環(huán)境污染可以通過外部性理論得到解釋，全球溫室效應(yīng)、荒漠化、資源耗竭等問題難以用外部性來說明，也難以用治理外部性的科斯手段與庇古手段來治理。有些環(huán)境破壞，是難以修復(fù)甚至是不可修復(fù)的。這有力地回?fù)艚?jīng)濟(jì)發(fā)展必然導(dǎo)致環(huán)境污染，應(yīng)走先污染后治理之路觀點(diǎn)。解決生態(tài)問題，必須控制人口數(shù)量、控制人類的消費(fèi)欲望，賦予消費(fèi)者效用函數(shù)新的內(nèi)涵。

3.2 研發(fā)成本

熊彼特認(rèn)為，企業(yè)家為追求壟斷利潤(rùn)而進(jìn)行創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)得以持續(xù)增長(zhǎng)原因。根據(jù)創(chuàng)新結(jié)果不同，可以把創(chuàng)新分為水平創(chuàng)新和垂直創(chuàng)新，前者增加產(chǎn)品種類，后者提高產(chǎn)品質(zhì)量。創(chuàng)新是廠商從事研究開發(fā)活動(dòng)成果，它表現(xiàn)于新知識(shí)誕生，并直接作用于生產(chǎn)。通過企業(yè)研發(fā)投入，產(chǎn)品種類不斷增加，產(chǎn)品質(zhì)量不斷提高，動(dòng)態(tài)地滿足了消費(fèi)者偏好變化，也避免了同質(zhì)產(chǎn)品過度競(jìng)爭(zhēng)，走出了傳統(tǒng)成本最小化的過度競(jìng)爭(zhēng)陷阱。因此創(chuàng)新可避免產(chǎn)能過剩帶來的資源浪費(fèi)，是降低成本的可持續(xù)途徑。因?yàn)閭鹘y(tǒng)降低材料、人工費(fèi)用方法，總存在極限，并可能造成有效需求不足。創(chuàng)新是成本最小化的另一條途徑。

根據(jù)2009年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，2008年三大需求對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率分別為：消費(fèi)45.7%，投資45.1%，凈出口9.2%。投資對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率，1978年為66%，2008年為45.1%。雖呈下降趨勢(shì)，但仍然無法改變我國(guó)投資驅(qū)動(dòng)型經(jīng)濟(jì)特征。1994年施行分稅制改革以來，各級(jí)地方政府為追求25%增值稅分成，以各種優(yōu)惠政策相互競(jìng)爭(zhēng)投資項(xiàng)目。政府主導(dǎo)的投資驅(qū)動(dòng)型經(jīng)濟(jì)，在宏觀上表現(xiàn)于周期性產(chǎn)能過剩，不得不對(duì)部分企業(yè)實(shí)施關(guān)停并轉(zhuǎn)；在微觀上表現(xiàn)于產(chǎn)品供過于求，必然導(dǎo)致企業(yè)削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，形成價(jià)格戰(zhàn)，價(jià)格甚至低于成本（P

篇5

關(guān)鍵詞:法律經(jīng)濟(jì)學(xué);理論基礎(chǔ)

一、法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生背景

古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究涉及很多社會(huì)制度的問題，所以經(jīng)濟(jì)學(xué)研究也一直做著法律的研究。從早期古典經(jīng)濟(jì)學(xué)一直到美國(guó)制度學(xué)派，都在經(jīng)濟(jì)學(xué)研究當(dāng)研究者法律制度的作用［1］。但是，在20世紀(jì)20－30年代，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)成為了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的主導(dǎo)，社會(huì)制度被作為資源配置的前提，所以對(duì)法律問題的研究開始減弱。但是，經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)中仍然在研究反壟斷法律和公共事業(yè)管制的問題，因?yàn)?0世紀(jì)30年代的經(jīng)濟(jì)大蕭條對(duì)當(dāng)時(shí)社會(huì)的沖擊很大。進(jìn)入20世紀(jì)70年代，是法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的成長(zhǎng)期，這個(gè)階段多數(shù)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家并沒有直接參與法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究，波斯納等法學(xué)家最開始進(jìn)入了法律經(jīng)濟(jì)學(xué)這個(gè)領(lǐng)域，主要是以經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角對(duì)法律進(jìn)行評(píng)估。波斯納使用經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，對(duì)所有法律可能涉及的領(lǐng)域進(jìn)行了分析，完成了對(duì)法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的初步構(gòu)建，從而讓法律經(jīng)濟(jì)學(xué)形成了一個(gè)獨(dú)立的學(xué)派［2］。雖然波斯納的最初目的使用經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度進(jìn)行法律的研究，以及使用經(jīng)濟(jì)學(xué)概念來研究法律，但是很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家看到這種方式表明了經(jīng)濟(jì)學(xué)在法律當(dāng)中的作用。20世紀(jì)80年代開始，法律經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)入了快速發(fā)展的階段，隨著法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)逐漸完善，法律經(jīng)濟(jì)學(xué)也有了全新的面貌，這也使得法律經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一種思潮，開始進(jìn)入歐美意外的國(guó)家，并且受到了國(guó)際的認(rèn)同。很多政府機(jī)構(gòu)和公共團(tuán)體都接受了法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究，在美國(guó)，很多政府規(guī)章都會(huì)經(jīng)過成本－收益的評(píng)價(jià)才能被確立。很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家都參與了法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究工作，還有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家和法學(xué)家合作，取得了大量的研究成果。另一方面，法律經(jīng)濟(jì)學(xué)開始進(jìn)行模型化地對(duì)法律規(guī)則進(jìn)行研究，使用數(shù)學(xué)分析理論分析對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行研究，研究的成果和數(shù)量在不斷增加。而且，為了適應(yīng)教學(xué)的需要，《法和經(jīng)濟(jì)學(xué)》等教材相繼出版，更推動(dòng)了法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展。20世紀(jì)90年代，法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的逐漸被確立，也開始逐漸分化。法律經(jīng)濟(jì)學(xué)是多個(gè)流派并存的，在個(gè)時(shí)代，開始向權(quán)利、正義、效率等方面有更多的研究，讓法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和哲學(xué)相結(jié)合，建立了全新的經(jīng)濟(jì)法哲學(xué)觀點(diǎn)，拓展了法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究?jī)?nèi)容，并改善了研究方法。其中麥樂怡就努力突破波斯納的框架，并且將意識(shí)形態(tài)的內(nèi)容也納入到了法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的領(lǐng)域當(dāng)中。

二、法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究現(xiàn)狀

(一)芝加哥學(xué)派

法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生主要來自于芝加哥法學(xué)院，芝加哥法學(xué)院可以認(rèn)為是法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的源頭［3］。目前芝加哥學(xué)派在法律經(jīng)濟(jì)學(xué)處于主流地位，并且無人能撼動(dòng)，科斯和波斯納都是芝加哥學(xué)派的代表人物。芝加哥學(xué)派堅(jiān)持芝加哥大學(xué)自由主義經(jīng)濟(jì)思想的傳統(tǒng)，對(duì)法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心觀點(diǎn)在于財(cái)富最大化、效率最大化，并且堅(jiān)持市場(chǎng)觀念。以新古典主義的邊際分析、均衡分析、成本效益分析作為主要的分析方法。芝加哥學(xué)派的理論主要來自于三個(gè)基本命題:1．波斯納定理:市場(chǎng)的交易成本如果過高就會(huì)一直交易，財(cái)產(chǎn)權(quán)利要賦予珍視財(cái)產(chǎn)的人2．斯密定理:自愿交換對(duì)個(gè)人是互利的3．科斯定理:交易費(fèi)用為零和產(chǎn)權(quán)界定充分的情況下，外部因素并不會(huì)影響到自愿的配置，此時(shí)消費(fèi)者或者生產(chǎn)者受到市場(chǎng)里互惠互利的思想引導(dǎo)交易談判。芝加哥學(xué)派主張法律需要具有可行性、公開性、程序性、效益目標(biāo)性，并且法律條文之間也要有合理的結(jié)構(gòu)，尤其是法的效益，需要處于整個(gè)結(jié)構(gòu)的核心。在進(jìn)行法律的效益的評(píng)估中，波斯納不再使用帕累托優(yōu)勢(shì)標(biāo)準(zhǔn)，遵循卡爾多希克斯效率標(biāo)準(zhǔn)，用效率取代了正義這個(gè)在法律當(dāng)中并不明確的而內(nèi)容［4］。但是這種方式也受到了主流的哲學(xué)家和法學(xué)家的反對(duì)。

(二)公共選擇學(xué)派

法律從指定到實(shí)施，都和政治決策密切相關(guān)，所以需要有關(guān)于政府的時(shí)政經(jīng)濟(jì)理論，以便能夠研究政府政策的偏好，對(duì)于國(guó)家和社會(huì)種不同的利益團(tuán)隊(duì)所產(chǎn)生的影響。公共選擇學(xué)派所研究的就是這類問題，以布坎南、尼斯坎南、圖洛克、羅爾斯為代表，研究當(dāng)中對(duì)先發(fā)的選擇和改革、法律程序、公證等問題進(jìn)行了分析。法律經(jīng)濟(jì)學(xué)家施密德也將公共選擇理論引進(jìn)了法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，完善了法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的市場(chǎng)本位。在布坎南的研究當(dāng)中，對(duì)科斯定理進(jìn)行了主觀契約注意的重構(gòu)，用主觀契約注意中的一致同意去檢驗(yàn)波斯納和科斯所研究的效率。布坎南等公共選擇學(xué)派學(xué)者認(rèn)為憲法是所有規(guī)則中最高層次的規(guī)則，不僅直接對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生作用，也會(huì)影響到其他的法律制定和執(zhí)行，并且能夠?qū)φ臋?quán)力作出限制，保護(hù)社會(huì)中的各種規(guī)則。政治哲學(xué)家和公共選擇學(xué)派學(xué)者羅爾斯認(rèn)為，在“無知之幕”下作出選擇的才能是足夠公正并且是富有效率的。同時(shí)，公共選擇人學(xué)派還認(rèn)為，利益集團(tuán)的游說、賄賂也會(huì)影響立法和司法制度的變遷，這會(huì)導(dǎo)致法律制度的中性和無偏性在外界利益的影響下難以保證。公共選擇理論最大的貢獻(xiàn)在于打破了過去對(duì)政治、司法、立法過于理想化的分析，更看重法律在運(yùn)行過程中的成本，使得法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究不再只是在產(chǎn)權(quán)－市場(chǎng)－效率這個(gè)循環(huán)中進(jìn)行循環(huán)論證，而是能夠更對(duì)規(guī)范意義上的政策進(jìn)行研究。

(三)制度分析學(xué)派

制度分析學(xué)派的代表人物高闊塞繆爾斯、施密德和威廉姆森，在研究當(dāng)中，制度分析學(xué)派不再像芝加哥學(xué)派過于強(qiáng)調(diào)效益最大化，也不會(huì)進(jìn)行極端分權(quán)市場(chǎng)進(jìn)行討論。法律在制度分析學(xué)派看來是一個(gè)可供選擇的過程，通過對(duì)法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的現(xiàn)象進(jìn)行制度分析，并且會(huì)研究其中的交易費(fèi)用，從而在多種制度方案當(dāng)中，研究出費(fèi)用最低的制度。產(chǎn)權(quán)理論的德姆塞茨、巴爾澤也是制度分析學(xué)派的學(xué)者，是雖然這些人并沒有對(duì)法律制度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，但是法律經(jīng)濟(jì)學(xué)也受到了他們的影響得到了全新的分析視角，或者使用了不同的理論技術(shù)進(jìn)行分析。一定程度上來說，這種現(xiàn)象反映了法律經(jīng)濟(jì)學(xué)正在和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)相融合，而且也說明法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究在尋找法律制度和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)。

三、法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展趨勢(shì)

在20世紀(jì)90年代之后，法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展變得比較平緩，無論是全新的領(lǐng)軍人物還是新的是論著都沒有出現(xiàn)。但是，法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究領(lǐng)域一直在擴(kuò)大，并且展現(xiàn)出了兩種不同的學(xué)術(shù)傾向。

(一)對(duì)法律經(jīng)濟(jì)學(xué)研究領(lǐng)域的突破

為了能夠?qū)で笱芯可系耐黄疲瑢W(xué)者開始反思法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的定位。麥樂怡認(rèn)為，“法與經(jīng)濟(jì)學(xué)”、“法律的經(jīng)濟(jì)分析”雖然有聯(lián)系，但是仍然有很大程度的不同，所以二者應(yīng)該是有所區(qū)分的。同時(shí)，法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究還需要尋找全新的思維和方法，于是批判主義法學(xué)、自由主義法學(xué)、自由意志法學(xué)、新的研究都收到了法律經(jīng)濟(jì)學(xué)研究者的重視。

(二)系統(tǒng)反思和綜合性的研究

一些學(xué)者認(rèn)為，發(fā)個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)雖然有著結(jié)合，但是并不是一致的，這就導(dǎo)致一些研究雖然能夠互補(bǔ)，卻也有一些研究存在著競(jìng)爭(zhēng)性。這也導(dǎo)致了制度主義、公共選擇學(xué)派等學(xué)派的成立。為此，需要將法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的理念記性綜合，辨別出哪些才是法律經(jīng)濟(jì)學(xué)中的重要組成部分。

四、結(jié)束語