稅法實施條例精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇稅法實施條例，期待它們能激發您的靈感。

篇1

最新所得稅法實施條例內容全文第一章　總則

第一條　根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱企業所得稅法)的規定，制定本條例。

第二條　企業所得稅法第一條所稱個人獨資企業、合伙企業，是指依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業。

第三條　企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

企業所得稅法第二條所稱依照外國(地區)法律成立的企業，包括依照外國(地區)法律成立的企業和其他取得收入的組織。

第四條　企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

第五條　企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

(一)管理機構、營業機構、辦事機構;

(二)工廠、農場、開采自然資源的場所;

(三)提供勞務的場所;

(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所;

(五)其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業委托營業人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。

第六條　企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

第七條　企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定;

(二)提供勞務所得，按照勞務發生地確定;

(三)轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定;

(四)股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定;

(五)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;

(六)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

第八條　企業所得稅法第三條所稱實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

第二章　應納稅所得額

第一節　一般規定

第九條　企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第十條　企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

第十一條　企業所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

第二節　收入

第十二條　企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

第十三條　企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

第十四條　企業所得稅法第六條第(一)項所稱銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

第十五條　企業所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

第十六條　企業所得稅法第六條第(三)項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

第十七條　企業所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

第十八條　企業所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

第十九條　企業所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

第二十條　企業所得稅法第六條第(七)項所稱特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

第二十一條　企業所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

第二十二條　企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第二十三條　企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：

(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現;

(二)企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

第二十四條　采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

第二十五條　企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第二十六條　企業所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

企業所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業性收費，是指依照法律法規等有關規定，按照國務院規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

企業所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金，是指企業依照法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

企業所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

第三節　扣除

第二十七條　企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

第二十八條　企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

第二十九條　企業所得稅法第八條所稱成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

第三十條　企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

第三十一條　企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

第三十二條　企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

第三十三條　企業所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

第三十四條　企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

第三十五條　企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

第三十六條　除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

第三十七條　企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。

第三十八條　企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

(一)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出;

(二)非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

第三十九條　企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

第四十條　企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

第四十一條　企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

第四十二條　除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

第四十三條　企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5。

第四十四條　企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

第四十五條　企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

第四十六條　企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

第四十七條　企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

(一)以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

(二)以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

第四十八條　企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

第四十九條　企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

第五十條　非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

第五十一條　企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

第五十二條　本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

(一)依法登記，具有法人資格;

(二)以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的;

(三)全部資產及其增值為該法人所有;

(四)收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業;

(五)終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織;

(六)不經營與其設立目的無關的業務;

(七)有健全的財務會計制度;

(八)捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配;

(九)國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。

第五十三條　企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

第五十四條　企業所得稅法第十條第(六)項所稱贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

第五十五條　企業所得稅法第十條第(七)項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

第四節　資產的稅務處理

第五十六條　企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

第五十七條　企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

第五十八條　固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

(一)外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;

(二)自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎;

(三)融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎;

(四)盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎;

(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎;

(六)改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

第五十九條　固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十條　除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20xx年;

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為20xx年;

(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;

(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

(五)電子設備，為3年。

第六十一條　從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

第六十二條　生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

(一)外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;

(二)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

前款所稱生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

第六十三條　生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十四條　生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

(一)林木類生產性生物資產，為20xx年;

(二)畜類生產性生物資產，為3年。

第六十五條　企業所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

第六十六條　無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

(一)外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;

(二)自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎;

(三)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

第六十七條　無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產的攤銷年限不得低于20xx年。

作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

第六十八條　企業所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

企業所得稅法第十三條第(一)項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷;第(二)項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規定外，應當適當延長折舊年限。

企業所得稅法實施條例 第六十九條　企業所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

(一)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;

(二)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第(三)項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

第七十條　企業所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第七十一條　企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

投資資產按照以下方法確定成本：

(一)通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本;

(二)通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

第七十二條　企業所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

(一)通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;

(二)通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;

(三)生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

第七十三條　企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

第七十四條　企業所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

第七十五條　除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

第三章　應納稅額

第七十六條　企業所得稅法第二十二條規定的應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。

第七十七條　企業所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款。

第七十八條　企業所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業來源于中國境外的所得，依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國(地區)不分項計算，計算公式如下：

抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額來源于某國(地區)的應納稅所得額中國境內、境外應納稅所得總額

第七十九條　企業所得稅法第二十三條所稱5個年度，是指從企業取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續5個納稅年度。

第八十條　企業所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業直接持有外國企業20%以上股份。

企業所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

第八十一條　企業依照企業所得稅法第二十三條、第二十四條的規定抵免企業所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。

第四章　稅收優惠

第八十二條　企業所得稅法第二十六條第(一)項所稱國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。

第八十三條　企業所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

第八十四條　企業所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

(一)依法履行非營利組織登記手續;

(二)從事公益性或者非營利性活動;

(三)取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業;

(四)財產及其孳息不用于分配;

(五)按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告;

(六)投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利;

(七)工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產。

前款規定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。

第八十五條　企業所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第八十六條　企業所得稅法第二十七條第(一)項規定的企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅，是指：

(一)企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

2.農作物新品種的選育;

3.中藥材的種植;

4.林木的培育和種植;

5.牲畜、家禽的飼養;

6.林產品的采集;

7.灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目;

8.遠洋捕撈。

(二)企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

2.海水養殖、內陸養殖。

企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

第八十七條　企業所得稅法第二十七條第(二)項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業從事前款規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

企業承包經營、承包建設和內部自建自用本條規定的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

第八十八條　企業所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

第八十九條　依照本條例第八十七條和第八十八條規定享受減免稅優惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠;減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

第九十條　企業所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

第九十一條　非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第(五)項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

下列所得可以免征企業所得稅：

(一)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;

(二)國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得;

(三)經國務院批準的其他所得。

第九十二條　企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

(一)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;

(二)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

第九十三條　企業所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：

(一)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;

(二)研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例;

(三)高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例;

(四)科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例;

(五)高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

第九十四條　企業所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區域自治法》的規定，實行民族區域自治的自治區、自治州、自治縣。

對民族自治地方內國家限制和禁止行業的企業，不得減征或者免征企業所得稅。

第九十五條　企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

第九十六條　企業所得稅法第三十條第(二)項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。

企業所得稅法第三十條第(二)項所稱企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規定。

第九十七條　企業所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

第九十八條　企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

(一)由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產;

(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

第九十九條　企業所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。

第一百條　企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

享受前款規定的企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用前款規定的專用設備;企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

第一百零一條　本章第八十七條、第九十九條、第一百條規定的企業所得稅優惠目錄，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

第一百零二條　企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

第五章　源泉扣繳

第一百零三條　依照企業所得稅法對非居民企業應當繳納的企業所得稅實行源泉扣繳的，應當依照企業所得稅法第十九條的規定計算應納稅所得額。

企業所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用。

第一百零四條　企業所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。

第一百零五條　企業所得稅法第三十七條所稱支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

企業所得稅法第三十七條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

第一百零六條　企業所得稅法第三十八條規定的可以指定扣繳義務人的情形，包括：

(一)預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的;

(二)沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的人履行納稅義務的;

(三)未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。

前款規定的扣繳義務人，由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

第一百零七條　企業所得稅法第三十九條所稱所得發生地，是指依照本條例第七條規定的原則確定的所得發生地。在中國境內存在多處所得發生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業所得稅。

第一百零八條　企業所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國境內其他收入，是指該納稅人在中國境內取得的其他各種來源的收入。

稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追繳理由、追繳數額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。

第六章　特別納稅調整

第一百零九條　企業所得稅法第四十一條所稱關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：

(一)在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;

(二)直接或者間接地同為第三者控制;

(三)在利益上具有相關聯的其他關系。

第一百一十條　企業所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。

第一百一十一條　企業所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：

(一)可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法;

(二)再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法;

(三)成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法;

(四)交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;

(五)利潤分割法，是指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法;

(六)其他符合獨立交易原則的方法。

第一百一十二條　企業可以依照企業所得稅法第四十一條第二款的規定，按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發生的成本，達成成本分攤協議。

企業與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。

企業與其關聯方分攤成本時違反本條第一款、第二款規定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百一十三條　企業所得稅法第四十二條所稱預約定價安排，是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。

第一百一十四條　企業所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括：

(一)與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料;

(二)關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售(轉讓)價格或者最終銷售(轉讓)價格的相關資料;

(三)與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料;

(四)其他與關聯業務往來有關的資料。

企業所得稅法第四十三條所稱與關聯業務調查有關的其他企業，是指與被調查企業在生產經營內容和方式上相類似的企業。

企業應當在稅務機關規定的期限內提供與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料。

第一百一十五條　稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

(一)參照同類或者類似企業的利潤率水平核定;

(二)按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定;

(三)按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定;

(四)按照其他合理方法核定。

企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。

第一百一十六條　企業所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，就其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。

第一百一十七條　企業所得稅法第四十五條所稱控制，包括：

(一)居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業50%以上股份;

(二)居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第(一)項規定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。

第一百一十八條　企業所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率水平，是指低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率的50%。

第一百一十九條　企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。

企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：

(一)關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資;

(二)無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資;

(三)其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。

企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。

企業所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

第一百二十條　企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第一百二十一條　稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百二十二條　企業所得稅法第四十八條所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

企業依照企業所得稅法第四十三條和本條例的規定提供有關資料的，可以只按前款規定的人民幣貸款基準利率計算利息。

第一百二十三條　企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起20xx年內，進行納稅調整。

第七章　征收管理

第一百二十四條　企業所得稅法第五十條所稱企業登記注冊地，是指企業依照國家有關規定登記注冊的住所地。

第一百二十五條　企業匯總計算并繳納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

第一百二十六條　企業所得稅法第五十一條所稱主要機構、場所，應當同時符合下列條件：

(一)對其他各機構、場所的生產經營活動負有監督管理責任;

(二)設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

第一百二十七條　企業所得稅法第五十一條所稱經稅務機關審核批準，是指經各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準。

非居民企業經批準匯總繳納企業所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告;需要變更匯總繳納企業所得稅的主要機構、場所的，依照前款規定辦理。

第一百二十八條　企業所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。

企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。

第一百二十九條　企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

第一百三十條　企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

經稅務機關檢查確認，企業少計或者多計前款規定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。

第八章　附則

第一百三十一條　企業所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經批準設立的企業，是指企業所得稅法公布前已經完成登記注冊的企業。

第一百三十二條　在香港特別行政區、澳門特別行政區和臺灣地區成立的企業，參照適用企業所得稅法第二條第二款、第三款的有關規定。

第一百三十三條　本條例自20xx年1月1日起施行。1991年6月30日國務院的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》和1994年2月4日財政部的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》同時廢止。

企業所得稅納稅人員即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業或其他組織，包括以下6類：

(1)國有企業;

(2)集體企業;

(3)私營企業;

(4)聯營企業;

(5)股份制企業;

篇2

1. 納稅人中引入了“實際管理機構”的概念

為進一步增強《企業所得稅法》的可操作性，明確企業所得稅納稅人的范圍，《實施條例》規定，企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。

借鑒國際經驗，新稅法明確實行法人所得稅制度，并采用了規范的居民企業和非居民企業的概念。

法人所得稅制下的納稅人認定的關鍵是著重把握居民企業和非居民企業的標準。新稅法采用注冊地和實際管理機構所在地的雙重標準來判斷居民企業和非居民企業。注冊地較易理解和掌握，實際管理機構所在地的判斷則較難理解。從近十幾年的國際實踐看，實際管理機構一般是指對企業的生產經營活動實施日常管理的地點，但在法律層面，也包括作出重要經營決策的地點。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規定或不規定，然后逐步通過案例判定形成具體標準。為維護國家稅收，防止納稅人通過一些主觀安排逃避納稅義務，《實施條例》采取了適當擴展實際管理機構范圍的做法，將其規定為：對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。這樣有利于今后根據企業的實際情況作出判斷，能更好地保護我國的稅收權益，具體的判斷標準，可根據征管實踐由部門規章去解決。

2. 納入預算的財政撥款為不征稅收入

新稅法在收入總額的規定中新增加了不征稅收入的概念，財政撥款等3項收入為不征稅收入，而且《實施條例》將稅法規定的不征稅收入之中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。這就在一般意義上排除了各級政府對企業撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。之所以這樣規定，主要考慮：一是企業取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉稅，也有給予企業從事特定事項的財政補貼，都導致企業凈資產增加和經濟利益流入，予以征稅符合立法精神；二是當前個別地方政府為了招商引資，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業優惠，侵蝕了國家稅收，對企業從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強財政補貼收入和減免稅的規范管理；三是按照現行財務會計制度規定，財政補貼給企業的收入，在會計上作為政府補助，列作企業的營業外收入，稅收在此問題上應與會計制度一致。

3. 合理的工資薪金可在稅前扣除

關于工資稅前扣除的問題，《實施條例》規定，企業合理的工資、薪金予以據實扣除，這意味著取消了實行多年的內資企業計稅工資制度，切實減輕了內資企業的負擔。但允許據實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對一般雇員而言，企業按市場原則所支付的報酬應該認為是合理的，但也可能出現一些特殊情況，如在企業內任職的股東及與其有密切關系的親屬通過多發工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業管理層的工資違反國有資產管理部門的規定變相提高的。這些復雜多樣的工資、薪金情況都將對企業所得稅的稅基產生侵蝕，因此，從加強稅基管理的角度出發，《實施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。有關負責人透露，今后，國家稅務總局將通過制定與《實施條例》配套的《工資扣除管理辦法》，對“合理的”范圍進行明確。

4.業務招待費按發生額60%的比例、最高不超過當年銷售（營業）收入的5‰扣除

《實施條例》規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

這一規定是出于何種考慮？有關負責人表示，業務招待費是由商業招待和個人消費混合而成的，其中個人消費的部分屬于非經營性支出，不應該稅前扣除。因此，就需要對業務招待費進行一定的比例限制。但商業招待和個人消費之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在兩者之間人為規定一個劃分比例，比如意大利，業務招待費的30％屬于商業招待可在稅前扣除，加拿大為80％，美國、新西蘭為50％。借鑒國際做法，結合現行按銷售收入比例限制扣除的經驗，根據有關專家學者從嚴掌握的意見，《實施條例》采取了兩者結合的措施，將業務招待費扣除比例規定為發生額的60％，同時規定最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

5. 廣告宣傳費按銷售收入的15％扣除，

當年未扣除部分結轉以后年度扣除

《實施條例》對廣告費和業務宣傳費的扣除是合并在一起考慮的，規定企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

有關負責人解釋說，廣告費具有一次性投入大、受益期長的特點，因而應該視同資本化支出，不能在發生當期一次性扣除。業務宣傳費與廣告費性質相似，也應一并進行限制。《實施條例》規定按銷售（營業）收入的15％扣除，并允許將當年扣除不完的部分向以后納稅年度結轉扣除。同時，考慮到部分行業和企業的廣告費、業務宣傳費發生情況較為特殊，需要根據其實際情況作出具體規定，為此，根據有關部門和專家意見，增加了“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外”這一條款，以便今后能根據不同行業的廣告費和業務宣傳費實際發生情況，根據新稅法的授權，在部門規章中作出具體的扣除規定。

6. 公益性捐贈支出稅前扣除范圍和條件

進一步明確

為統一內、外資企業稅負，《企業所得稅法》第9條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。為增強《企業所得稅法》的可操作性，《實施條例》對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈，同時明確規定了公益性社會團體的范圍和條件。

7. 間接抵免有利企業“走出去”

新稅法規定，居民企業來自間接控制的境外公司的股息、紅利等權益性投資收益所負擔的境外所得稅，可以實行間接抵免。《實施條例》將居民企業對境外公司的間接控制規定為控股20％，之所以這樣規定，是因為新稅法保留了現行對境外所得直接負擔的所得稅給予抵免的辦法，又引入了對股息、紅利間接負擔的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。實行間接抵免，有利于我國居民企業“走出去”，提高國際競爭力。從國際慣例看，實行間接抵免一般都要求以居民企業對外國公司有實質性股權參與為前提。美國、加拿大、英國、澳大利亞、墨西哥等國規定，本國公司直接或間接擁有外國公司10%以上有表決權的股票的，實行間接抵免；日本、西班牙規定的比例為25%以上。我國稅法中首次引入間接抵免辦法，參考其他國家的做法，《實施條例》規定控股比例為20%。

8. 技術創新和科技進步的稅收優惠進一

步明確

為了促進技術創新和科技進步，《企業所得稅法》規定了4個方面的稅收優惠，《實施條例》分別作了具體規定：

《企業所得稅法》第27條規定：企業符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅。《實施條例》明確，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

《企業所得稅法》第30條規定：企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。《實施條例》明確，企業的上述研究開發費用在據實扣除的基礎上，再加計扣除50％。

《企業所得稅法》第31條規定：創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。《實施條例》明確，這一優惠是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

《企業所得稅法》第32條規定：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。《實施條例》明確，可以享受這一優惠的固定資產包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

9. 高新技術企業按領域劃分

新稅法根據國民經濟和社會發展的實際需要，借鑒國際上的成功經驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求，對現行內外資企業所得稅優惠政策進行了全面的調整和整合，實現了兩個轉變：政策體系上將以區域優惠為主轉變為以產業優惠為主、區域優惠為輔，優惠方式上將以直接稅額式減免轉變為直接稅額式減免和間接稅基式減免相結合。《實施條例》對稅法中規定的企業所得稅優惠政策的范圍、條件和認定標準進行了初步明確。

對于高新技術企業的認定，有關負責人表示，對高新技術企業認定有3個重要問題：

第一，高新技術企業的范圍問題。《實施條例》將高新技術企業的界定范圍，由現行按高新技術產品劃分改為按高新技術領域劃分，規定產品（服務）應屬于《國家重點支持的高新技術領域》的范圍，以解決現行政策執行中產品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性不足等問題。

第二，高新技術企業的具體認定標準問題。《實施條例》原則規定研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例、科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例以及其他條件。具體的指標將在國務院科技、財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定的認定辦法中明確，以便今后根據發展的需要適時調整。

第三，核心自主知識產權問題。《實施條例》擬將高新技術企業的首要條件界定為擁有“自主知識產權”，但考慮到目前國家并沒有對“自主知識產權”進行正式界定，如果將其理解為企業自身擁有的知識產權，則把商標權、外觀設計、著作權等與企業核心技術競爭力關系不大的也包括在內，范圍太寬泛。因此，《實施條例》最后采用“核心自主知識產權”作為高新技術企業的認定條件之一，相對容易操作，也突出了技術創新導向。其內涵主要是企業擁有的、并對企業主要產品或服務在技術上發揮核心支持作用的知識產權。

10. 小型微利企業年應納稅所得額不超

過30萬元

《實施條例》把年度應納稅所得額、從業人數、資產總額作為小型微利企業的界定指標。小型微利企業的標準為：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。與現行的內資企業年應納稅所得額3萬元以下的減按18％的稅率征稅、3萬元至10萬元的減按27％的稅率征稅政策相比，優惠范圍擴大，優惠力度有較大幅度提高。

有關負責人表示，《實施條例》中之所以將年度應納稅所得額界定為30萬元，是經過認真測算的，按此標準將約有40％左右的企業適用20％的低稅率。

11. 非營利組織的營利性收入也要繳稅

新稅法規定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。《實施條例》第85條規定，符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。也就是說非營利性組織的營利性收入是要繳稅的。有關負責人解釋說，從世界各國對非營利組織的稅收優惠來看，一般區分營利性收入和非營利性收入而給予不同的稅收待遇。目前我國相關管理辦法規定，非營利組織一般不能從事營利性活動。因此，為規范此類組織的活動，防止其從事經營性活動可能帶來的稅收漏洞，《實施條例》明確規定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。但考慮到有些非營利組織將取得的營利性收入也全部用于公益事業，屬于國家重點鼓勵的對象，故加上了“國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外”的規定。

12. 股息、紅利持有12個月以上免稅

新稅法規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。為更好地體現稅收政策優惠意圖，使西部大開發有關企業、高新技術企業、小型微利企業等享受到低稅率優惠政策的好處，《實施條例》明確對來自于所有非上市企業，以及連續持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。考慮到稅收政策應鼓勵企業對生產經營的直接投資，而以股票方式取得且連續持有時間較短（短于12個月）的間接投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級市場獲得股票運營收益，不應成為稅收優惠鼓勵的目標。

13. 取得第1筆生產經營收入的年度為

減免稅起始年度

《實施條例》規定：企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第1筆生產經營收入的納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收待遇。該規定將“取得第1筆生產經營收入的納稅年度”作為減免稅的起始年度，改變了原外資稅法將“獲利年度”作為減免稅的起始年度的規定，從而也避免了企業推遲獲利年度來避稅、稅收征管難度大的問題。《實施條例》采用從企業取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起計算減免稅的新辦法，一方面可以避免企業通過推遲獲利年度來延期享受減免稅待遇的做法；另一方面也可兼顧項目投資規模大、建設周期長的情況，較原內資企業從開業之日起計算減免稅優惠，更為符合實際；還可鼓勵企業縮短建設周期，盡快實現盈利，提高投資效益。

14. 特別納稅調整強化反避稅手段

根據《企業所得稅法》有關特別納稅調整的規定，借鑒國際反避稅經驗，《實施條例》對關聯交易中的關聯方、關聯業務的調整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面作了明確規定。

有關負責人表示，這些規定強化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護國家利益。他特別強調，稅務機關實施特別納稅調整后，除應補繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計算的利息另加5個百分點的利息。對能夠及時向稅務機關提供有關資料的，可以免除5個百分點的加收利息。

15. 匯總納稅具體辦法另行制定

新稅法實行法人所得稅的模式，因此，不具有法人資格的營業機構應該自動匯總計算納稅，但匯總納稅容易引發地區間稅源轉移問題，對此，納稅人和地方政府都極為關注。《實施條例》中對此也僅有一條原則性規定。

有關負責人表示，根據新稅法的規定，不具有法人資格的營業機構應實行法人匯總納稅制度，由此將出現一些地區間稅源轉移問題，應予以合理解決。我們經過多次研究，考慮在新稅法和《實施條例》施行后，應合理、妥善解決實行企業所得稅法后引起的稅收轉移問題，處理好地區間利益關系。具體辦法將由國務院財政、稅務主管部門另行制定，報經國務院批準后實施，因此，《實施條例》中僅保留了原則性的表述。

16. 法人母子公司不再合并納稅

篇3

《中華人民共和國環境保護稅法實施條例(征求意見稿)》

征求意見

為了貫徹落實稅收法定原則，提高立法公眾參與度，廣泛凝聚社會共識，推進開門立法、科學立法、民主立法，我們起草了《環境保護稅法實施條例(征求意見稿)》，現向社會公開征求意見。公眾可以在2017年7月26日前，通過以下途徑和方式提出意見：

1.通過國家稅務總局網站(網址是：chinatax.gov.cn/)首頁的意見征集系統提出意見。

2.通過信函方式將意見寄至：北京市海淀區羊坊店西路5號國家稅務總局政策法規司(郵政編碼100038)，并在信封上注明環境保護稅法實施條例征求意見字樣。

財政部國家稅務總局環境保護部

2017年6月26日

中華人民共和國環境保護稅法實施條例

(征求意見稿)

第一章總則

第一條根據《中華人民共和國環境保護稅法》(以下簡稱環境保護稅法)，制定本條例。

第二條環境保護稅法第二條所稱其他生產經營者，是指從事生產經營活動的個體工商戶和其他組織。

第三條環境保護稅法第三條所稱大氣污染物，是指向環境排放影響大氣環境質量的物質，具體范圍依照環境保護稅法所附《應稅污染物和當量值表》確定。

第四條環境保護稅法第三條所稱水污染物，是指向環境排放影響水環境質量的物質，具體范圍依照環境保護稅法所附《應稅污染物和當量值表》確定。

第五條環境保護稅法第三條所稱固體廢物，是指在工業生產活動中產生的固體廢物和醫療、預防和保健等活動中產生的醫療廢物，以及省、自治區、直轄市人民政府確定的其他固體廢物，具體范圍依照環境保護稅法所附《環境保護稅稅目稅額表》確定。

第六條環境保護稅法第三條所稱噪聲，是指在工業生產活動中產生的干擾周圍生活環境的聲音，具體范圍依照環境保護稅法所附《環境保護稅稅目稅額表》確定。

第七條環境保護稅法第四條第二項、第五條第二款所稱國家和地方環境保護標準，是指國務院環境保護主管部門和省、自治區、直轄市人民政府制定的固體廢物貯存或者處置環境保護標準。

第八條環境保護稅法第五條第一款所稱國家和地方規定的排放標準，是指國務院環境保護主管部門制定的國家污染物排放標準和省、自治區、直轄市人民政府制定的地方污染物排放標準。

第九條環境保護稅法第五條第一款所稱城鄉污水集中處理場所，是指面向社會公眾提供公共生活污水(污泥)集中處理服務，并由財政支付運營服務費或者安排運營資金的污水(污泥)集中處理廠站或者設施。

為工業園區、開發區、工業聚集地以及其他特定區域內的企業事業單位和其他生產經營者提供污水處理服務的設施或者場所，以及企業事業單位和其他生產經營者自建自用的污水處理設施或者場所，不屬于前款規定的范圍。

第十條環境保護稅法第五條第一款所稱生活垃圾集中處理場所，是指面向社會公眾提供公共生活垃圾集中處理服務，并由財政支付運營服務費或者安排運營資金的填埋場、焚燒廠、堆肥廠等生活垃圾集中處理廠站或者設施。

第二章計稅依據和應納稅額

第十一條環境保護稅法第七條所稱污染物排放量，是指納稅人排放廢氣中所含應稅大氣污染物、排放污水中所含應稅水污染物的數量。

第十二條環境保護稅法第七條所稱污染當量數，是指納稅人排放應稅大氣污染物、水污染物對環境造成污染程度的具體量化指標或者數值。

第十三條環境保護稅法第七條所稱固體廢物的排放量，計算公式為：

固體廢物的排放量=當期固體廢物的產生量當期固體廢物的綜合利用量當期固體廢物的貯存量當期固體廢物的處置量

前款所稱固體廢物的綜合利用量，是指符合國務院發展改革、工業和信息化主管部門關于資源綜合利用要求、免征環境保護稅的固體廢物綜合利用量;固體廢物的貯存量、處置量，是指符合環境保護法律法規相關要求以及國家和地方污染控制標準的固體廢物貯存、處置量。

第十四條納稅人有下列情形之一的，其應稅固體廢物的排放量按照當期固體廢物的產生量計算：

(一)未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

(二)進行虛假納稅申報的;

(三)非法傾倒應稅固體廢物的;

前款所稱固體廢物產生量的計算方法，由國務院環境保護主管部門規定。

第十五條對依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，其當月排放應稅水污染、大氣污染物超過排污許可證規定的排放限值的，按照超過限值的排放量計算征收環境保護稅。

對按照國家分步實施排污許可制度規定尚未取得排污許可證的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，其當月排放應稅水污染物的濃度日均值或者應稅大氣污染物的濃度小時均值超過國家和地方規定的排放標準的，按照超過標準的排放量計算征收環境保護稅。

對未取得符合規范的污染物自動監測數據的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，監測機構對其監測應稅污染物的濃度值超過國家和地方規定的排放標準的，按照當月應稅污染物的排放量計算征收環境保護稅。

第十六條環境保護稅法第九條所稱排放口，是指納稅人向環境排放大氣污染物、水污染物的管道、溝渠和場所。

從兩個以上排放口排放污染物的，對每一排放口排放的應稅污染物分別計算征收環境保護稅。

對持有排污許可證的納稅人，按照排污許可證的規定確定其廢氣、污水排放口。

第十七條納稅人安裝使用符合國家環境監測、計量認證規定和技術規范的監測設備，并依法進行污染物監測獲取的數據，視同環境保護稅法第十條第二項所稱監測機構出具的監測數據。

第十八條環境保護稅法第十條第三項所稱排污系數、物料衡算方法，由國務院環境保護主管部門制定并向社會公布。

第十九條納稅人有下列情形之一的，其當期應稅污染物的排放量按照排污系數、物料衡算方法以污染物產生量計算：

(一)未按照國家規定安裝污染物自動監測設備并聯網的;

(二)污染物自動監測數據不符合國家有關規定和監測規范，或者擅自移動、改變、損毀污染物自動監測設備的;

(三)委托的監測機構出具的監測數據不符合國家有關規定和監測規范，或者篡改、偽造監測數據的;

(四)通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放、不正常運行污染物防治設施等逃避監管方式，違法排放應稅污染物的。

第二十條環境保護稅法第十條第四項所稱抽樣測算的方法，由各省、自治區、直轄市人民政府環境保護主管部門根據本地區污染物排放實際情況確定，并向社會公布。

第二十一條對環境保護稅法所附《禽畜養殖業、小型企業和第三產業水污染物當量值》中未列明的畜禽種類，其應稅污染物排放量的計算方法由各省、自治區、直轄市人民政府環境保護主管部門確定，并向社會公布。

第三章稅收減免

第二十二條環境保護稅法第十二條第一項所稱規模化養殖，是指具有一定規模并直接向環境排放應稅污染物的畜禽養殖活動。規模化畜禽養殖場的具體標準由省、自治區、直轄市人民政府確定。

規模化畜禽養殖場產生的畜禽養殖廢棄物在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存，并采取糞肥還田、制取沼氣、制造有機肥等方式進行綜合利用和無害化處理的，屬于環境保護稅法第十二條第四項規定的免征環境保護稅的情形。

第二十三條環境保護稅法第十三條所稱應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值，是指當月自動監測的應稅大氣污染物小時均值再平均所得數值或者應稅水污染物日均值再平均所得數值，以及當月監測機構每次監測的應稅大氣污染物、水污染物濃度值。

依照環境保護稅法第十三條的規定減征環境保護稅，納稅人當月排放應稅大氣污染物的濃度小時均值或者應稅水污染物的濃度日均值，不得超過國家和地方規定的排放標準;持有排污許可證的納稅人，其當月排放的應稅大氣污染物、水污染物還不得超過排污許可證規定的排放限值。

第二十四條依照環境保護稅法第十三條的規定減征環境保護稅，應當按照每一排放口的不同應稅污染物分別計算。

第四章征收管理

第二十五條環境保護稅由地方稅務機關征收。地方稅務機關履行受理納稅申報、比對涉稅信息、組織稅款入庫等職責。

第二十六條環境保護主管部門依法制定和完善污染物監測規范，加強應稅污染物排放的監測管理。

第二十七條縣級以上地方人民政府應當加強對環境保護稅征收管理工作的領導，建立稅務機關與環境保護主管部門協作配合工作機制，協調環境保護稅涉稅信息共享平臺運行維護等事項。

第二十八條國務院稅務、環境保護主管部門建立全國統一的環境保護稅涉稅信息共享平臺，制定涉稅信息共享平臺技術標準，明確數據采集、存儲、傳輸、查詢和使用規范。

地方稅務機關、環境保護主管部門應當遵守涉稅信息共享平臺技術標準和規范，實現涉稅信息互聯互通，滿足環境保護稅征收管理要求。

第二十九條環境保護主管部門應當通過涉稅信息共享平臺，向稅務機關傳遞在環境保護監督管理中獲取的下列信息：

(一)排污單位名稱和統一社會信用代碼、污染物排放口、排放污染物種類等基本信息;

(二)納稅人排放污染物的種類、數量，大氣污染物和水污染物的濃度值等監測結果;

(三)對納稅人的納稅申報數據資料異常或者納稅人未按照規定期限辦理納稅申報的復核意見;

(四)納稅人環境違法排放行為處理處罰信息;

(五)環境保護主管部門與稅務機關商定傳遞的其他涉稅信息。

第三十條稅務機關應當通過涉稅信息共享平臺，向環境保護主管部門傳遞在環境保護稅征收管理中獲取的下列信息：

(一)納稅人申報的單位基本信息，排放應稅污染物的種類和數量、排放方式及去向，排放應稅大氣污染物、水污染物的濃度值，適用的排污系數或者物料衡算方法;

(二)納稅人申報的固體廢物產生量、綜合利用量、貯存量、處置量以及相關證明材料;

(三)納稅人申報的應納稅額、減免稅額、入庫稅款、欠繳稅款等;

(四)納稅人的納稅申報數據資料異常或者納稅人未按照規定期限辦理納稅申報等風險疑點信息;

(五)納稅人涉稅違法行為處理信息;

(六)稅務機關與環境保護主管部門商定傳遞的其他涉稅信息。

第三十一條環境保護稅法第十七條所稱應稅污染物排放地，是指應稅大氣污染物和水污染物排放口所在地、固體廢物產生地、工業噪聲產生地。

納稅人的應稅大氣污染物和水污染物排放口與生產經營地位于不同省級行政區的，由生產經營地稅務機關管轄。

稅務機關對納稅人跨區域排放污染物的稅收管轄有爭議的，由爭議各方依照有利于征收管理的原則逐級協商解決;不能協商一致的，報請共同的上級稅務機關決定。

第三十二條主管稅務機關應當依據環境保護主管部門傳遞的排污單位信息進行納稅人識別。

環境保護主管部門傳遞的信息中無對應納稅人信息的，主管稅務機關應當在納稅人首次辦理環境保護稅的納稅申報時進行納稅人識別，同時將相關信息傳遞給環境保護主管部門。

第三十三條各級稅務機關、環境保護主管部門應當加強對納稅人的輔導培訓，做好納稅咨詢服務工作。

第三十四條依照環境保護法第十條第三項的規定計算應稅污染物排放量的，納稅人應當在首次申報納稅時，按照下列要求填報其適用的排污系數、物料衡算方法：

(一)持有排污許可證的納稅人，按照適用的相關排污許可技術規范填報;

(二)未持有排污許可證的納稅人，按照國務院環境保護主管部門制定的排污系數、物料衡算方法填報。

納稅人變更適用的排污系數、物料衡算方法的，應當在申報納稅時向稅務機關提交變更說明和相關材料。

第三十五條納稅人申報固體廢物產生量、綜合利用量、貯存量和處置量時，應當提供相應的環境影響評價文件、轉移聯單、利用處置委托合同、受委托方資質證明、管理臺賬以及主管稅務機關要求提供的其他資料。

第三十六條環境保護主管部門發現納稅人申報的應稅污染物排放信息以及適用的排污系數、物料衡算方法不符合相關規范的，應當通知稅務機關處理。

第三十七條違法排放應稅污染物且未繳或者少繳環境保護稅的納稅人，應當自環境保護主管部門執法文書生效之日起十五日內，向主管稅務機關申報納稅。

第三十八條納稅人申報的污染物監測數據與環境保護主管部門傳遞的相關數據不一致的，稅務機關應當按照下列方法處理：

(一)納稅人按照自動監測數據計算應稅污染物排放量的，以環境保護主管部門傳遞的數據為準計算確定納稅人的應納稅額;

(二)納稅人按照監測機構出具的監測數據計算應稅污染物排放量的，以納稅人申報數據與環境保護主管部門傳遞數據孰高原則計算確定納稅人的應納稅額。

第三十九條環境保護稅法第二十條第二款所稱納稅申報數據資料異常，是指下列情形：

(一)納稅人當期申報的應稅污染物排放量與上年同期相比明顯偏低，且不能說明正當理由的;

(二)納稅人單位產品污染物排放量與同類型企業相比明顯偏低，且不能說明正當理由的;

(三)納稅申報數據資料明顯異常的其他情形。

第四十條稅務機關依法實施環境保護稅的稅務檢查，環境保護主管部門予以配合。

第四十一條納稅人應當按照稅務征收管理有關規定妥善保存應稅污染物的監測資料。

篇4

【關鍵詞】 視同銷售 會計 稅法 差異 協調

一、視同銷售行為含義的界定

視同銷售，是一種稅收術語。它不同于一般的銷售，是一種特殊的銷售行為，是相對于有償轉讓貨物所有權的銷售貨物行為而言的。視同銷售并沒有給企業帶來經濟利益的流入，但是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實施，以及避免造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾和防止逃避納稅的現象，在稅收的角度上把它當作是一種銷售。

稅收中的視同銷售有流轉稅與所得稅之分，兩者對視同銷售的規定不完全一致。增值稅視同銷售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中銷售貨物的定義即有償轉讓貨物的所有權，但在征稅時要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。所得稅視同銷售貨物行為，是指資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產行為，或雖屬于內部處置資產的行為但資產被轉移至境外了，就應視同銷售，確認收入，繳納企業所得稅。

但是，會計上的視同銷售與稅法的定義是有差異的。會計上的“視同銷售”是指會計對于貨物的非銷售性轉移行為要按照正常銷售一樣確認和計量，即要確認銷售收入和結轉銷售成本。這里出現了兩個分支：一是確認銷售收入，結轉成本；二是直接按成本結轉，不確認銷售收入。

二、視同銷售會計與稅法處理的差異分析

1、將貨物交付他人代銷

（1）視同買斷方式下。視同買斷方式下，委托方按協議價格收取代銷商品款，實際售價由受托方自定，差價是受托方取得的相關利益，符合銷售收入確認條件。委托方則應在收到代銷清單時確認銷售收入，計算繳納銷項稅額；對于所得稅，無論是委托代銷，還是受托代銷貨物的視同銷售業務均通過正常營業收入核算，其會計處理與稅法的規定一致，不會影響到企業所得稅。

例：華遠公司以視同買斷方式委托興業公司代銷商品100件，每件商品的協議價格為300元，成本240元。興業公司實際對外銷售的價格350元／件。且華遠公司和興業公司均為增值稅一般納稅人。即當委托方華遠公司收到受托方興業公司開來的代銷清單時，華遠公司確認收入：

借：應收賬款 35100

貸：主營業務收入 30000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）5100

結轉成本：

借：主營業務成本 24000

貸：發出商品 24000

（2）收取手續費方式下。在收取手續費方式下，將貨物交付代銷方時，委托方應借記“發出商品”，貸記“庫存商品”，不確認收入。當委托方收到受托方開來的代銷清單時，根據代銷清單列的已售商品金額確認收入，并計算繳納增值稅銷項稅額，其會計處理與稅法一致，所得稅不用做納稅調整。

例：華遠公司以收取手續費方式委托興業公司代銷商品100件，每件商品的成本240元。合同約定興業公司應按每件300元對外銷售，華遠公司按售價的5％向興業公司支付手續費。且華遠公司和興業公司均為增值稅一般納稅人。即當委托方華遠公司收到受托方興業公司開來的代銷清單時，華遠公司確認收入：

借：應收賬款 35100

貸：主營業務收入 30000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）5100

結轉成本：

借：主營業務成本 24000

貸：發出商品 24000

計算手續費：

借：銷售費用 1500

貸：應收賬款 1500

2、銷售代銷貨物

（1）視同買斷方式下。此類業務，會計處理與稅法一致，增值稅計算繳納銷項稅額，所得稅不用做納稅調整。

例：華遠公司以視同買斷方式委托興業公司代銷商品100件，每件商品的協議價格為300元，成本240元。興業公司實際對外銷售的價格350元／件。且華遠公司和興業公司均為增值稅一般納稅人。興業公司售出代銷商品時：

借：銀行存款 40950

貸：主營業務收入 35000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）5950

結轉成本：

借：主營業務成本30000

貸：受托代銷商品 30000

（2）收取手續費方式下。此類業務，對受托方來說，銷售商品的相關利益并沒有流入企業，不能確認為銷售收入，其會計處理方法與稅法的規定一致，不會影響到企業所得稅，增值稅按正常計算銷項稅額。

例：華遠公司以收取手續費方式委托興業公司代銷商品100件，每件商品的成本240元。合同約定興業公司應按每件300元對外銷售，華遠公司按售價的5％向興業公司支付手續費。且華遠公司和興業公司均為增值稅一般納稅人。則興業公司實際銷售商品時作分錄：

借：銀行存款35100

貸：應付賬款30000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 5100

同時：

借：受托代銷商品款30000

貸：受托代銷商品30000

3、非同一縣（市）將貨物移送其他機構用于銷售

設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。在兩個機構統一核算的情況下，是否視同銷售關鍵在于是否“用于銷售”，“用于銷售”是指售貨機構發生向購貨方開具發票，或向購貨方收取貨款情形之一的經營行為。如未發生上述兩項情形的，移送產品不屬于“用于銷售”，移貨方不用視同銷售計算繳納增值稅，而受貨方只做貨物進、銷、存倉庫保管賬，不做涉稅的會計處理。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生上例處置資產的情形，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不確認收入，會計上一般不做處理。

例：某總廠在甲市，有一個獨立核算的生產分廠在丙縣，現將丙縣生產的產品調撥到甲市銷售，銷售發生時，丙縣生產分廠開出增值稅專用發票，銷售額11萬元，增值稅1.87萬元。生產分廠作會計分錄如下：

借：應收賬款――總公司128700

貸：主營業務收入110000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 18700

結轉成本：

借：主營業務成本110000

貸：庫存商品110000

4、將自產、委托加工或購買貨物作為投資

如果交換具有商業實質，企業應按公允價值確認銷售收入并結轉銷售成本，這與所得稅處理一致，不需要做納稅調整。但如果交換不具有商業實質且公允價值不能可靠計量，在會計上不確認損益，這與稅收處理產生差異，在年終進行匯算清繳時需做納稅調整。在增值稅上，以貨物對外投資與進行非貨幣性資產交換都要以其公允價值計算銷項稅額，而不論該貨物是自產的（或委托加工收回的）還是外購的。

例：宏生公司以其生產的一批庫存商品對瑞發公司進行投資（具有商業實質），投資比例為10％，該批商品的成本100000元，計稅價格130000元，且宏生公司為一般納稅人，增值稅率17％。則宏生公司確認收入時：

借：長期股權投資152100

貸：主營業務收入130000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）22100

結轉成本：

借：主營業務成本 100000

貸：庫存商品 100000

5、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

這種行為實際上與貨幣資產分配給股東或投資者沒有實質的區別。按企業所得稅實施條例的規定要視同銷售繳納企業所得稅；同時按增值稅暫行條例的規定，對于作為給股東分配利潤的貨物，無論是自產或委托加工收回的還是外購的貨物，在增值稅上都視同銷售做銷項稅額處理；在會計處理上也是要確認收入的。這種情況在所得稅上不需要進行納稅調整。

例：宏生公司以其生產的一批庫存商品作為股利對其股東進行發放，該批商品的成本為50000元，計稅價格為80000元。且宏生公司為一般納稅人，增值稅率17％。則宏生公司確認收入時：

借：應付股利 93600

貸：主營業務收入 80000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）13600

結轉成本：

借：主營業務成本 50000

貸：庫存商品 50000

6、將自產或委托加工的貨物分配給職工個人

將自產或委托加工的貨物作為非貨幣利直接分配給職工個人。《企業會計準則第9號――職工薪酬》應用指南中指出：企業以其自產產品作為非貨幣利發放給職工的，視同銷售貨物，在貨物移送時，須計算交納增值稅。根據企業所得稅法相關規定，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售，確認收入，交納所得稅。

例：宏生公司以其生產的一批庫存商品作為福利對其員工進行發放，該批商品的成本為100000元，計稅價格為120000元。且宏生公司為一般納稅人，增值稅率17％，則宏生公司確認收入時：

借：應付職工薪酬 140400

貸：主營業務收入 120000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）20400

結轉成本：

借：主營業務成本 100000

貸：庫存商品 100000

7、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目

稅法規定貨物移送當天即作為銷售收入。會計上，貨物的所有權仍在企業并未發生轉移，只是資產實物的表現形式發生了變化，因此并非銷售業務，不能確認收入，在處理上按成本結轉。但應在貨物移送時，視同銷售計算繳納增值稅。新的企業所得稅法采用的是法人所得稅的模式，規定對于貨物在統一法人實體內部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。因此在建工程領用本企業產品，不確認為所得稅中的視同銷售行為，不需要計算繳納企業所得稅。

例：某鋼廠將自制產品（鋼材）一批用于擴建廠房。該批鋼材實際成本60萬元，售價金額（不含增值稅）80萬元。會計處理：

借：在建工程――廠房擴建工程 736000

貸：庫存商品――鋼材 600000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 136000

8、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

按企業所得稅實施條例和增值稅暫行條例的規定，對企業用于對外捐贈的貨物，無論是自產或委托加工收回的還是外購的貨物在增值稅上都視同銷售做銷項稅額處理和繳納企業所得稅；在會計處理上，企業對外捐贈貨物不符合確認收入的條件，會計核算只記錄庫存商品，不體現收入。企業所得稅在年終匯算清繳時要進行納稅調整。

例：某公司將自產商品用于公益性捐贈，該產品成本50000元，實際售價為55000元。會計處理：

借：營業外支出59350

貸：庫存商品50000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 9350

企業所得稅在年終進行匯算時，要進行納稅調整，確認視同銷售收入55000元，視同銷售成本50000元。另一方面，用于對外捐贈的視同銷售業務包括公益性捐贈和非公益性捐贈、贊助支出。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分準予在計算應納稅所得額時扣除。并看其是否超過年度利潤總額的12％。如果沒有超過，可以在稅前扣除。此時會計和稅收處理一致，不再做納稅調整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，還需做納稅調整。

三、差異的協調

對會計和增值稅處理不同形成的差異，可以在賬上直接進行調整，即視同銷售業務形成增值稅銷項稅額在“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”直接反映，對會計和所得稅處理不同形成的差異，企業應設置臺賬序時登記，以備企業所得稅匯算清繳時填報所得稅納稅時使用。二者協調是雙向性的，既體現在會計制度對稅法的尊重，也體現在稅法對會計制度準則的借鑒。協調二者的差異還應從以下幾方面進行。

1、政策制定者方面

我國會計和稅收的法規制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局，因此兩個部門的主動溝通與協調是會計與稅法協調的重要前提。另外，在準則和稅法的制定過程中，制定者應當多傾聽作為會計主體的納稅人的意見。對實務操作中遇到的問題予以高度重視，不能只顧理論上的完善，不注意解決實踐中的問題。尤其在一些細節問題上應保持與準則的一致。如，應強調基本會計準則中與稅法要求一致的內容，出臺有關稅收法規時，如可能影響到企業會計處理，則應當明確相應的會計處理方法，要盡量縮小行為主體對會計方法的選擇范圍等；其次，需對現行的會計核算制度和稅法進行審視，找出相互不適應的方面，并加以研究，以便協調，而不是單純滿足某一方面的需要。

2、企業方面

在企業內部要建立完善的專業技術和職業道德教育制度，切實提高會計人員的專業素質和職業素養。通過這些方式，使從業人員形成良好的道德風尚，最大限度地減少會計行為風險。其次，企業還應當配備專職的稅務會計人員，其不僅要熟練掌握會計準則，還要精通稅收法規。另外，企業要堅持納稅調整原則，即日常業務要按照會計準則操作，但涉稅事項必須按稅法規定執行，進行納稅調整，使會計與稅法能協調的發展。

3、稅務機關方面

稅務機關要加強監管。一方面要加強宣傳稅法，進行稅法普及教育，及時為納稅人解答稅法方面的問題；另一方面稅務人員也要加強對會計準則的學習，深入了解新準則與新稅法的具體差異，對納稅人做好指導幫助。

4、具體實務方面

在具體實務上，會計制度和稅收法規的協作要根據不同的情況采取不同的處理方法。在收入范圍的確定上，稅法應盡量向會計制度靠攏。現行企業所得稅法對收入范圍確定的基本規定與會計制度基本一致，但相關稅收法規又采取列舉的方法確定了有關視同銷售和其他與會計制度不一致的業務范圍，但由這種不一致造成的永久性差異過大，在實踐中往往難以調整。另外，由這種不一致造成的時間性差異也太過繁雜，對當期稅款組織意義不大。所以，建議新的稅收制度設計中對此類業務的處理，應盡量承認會計標準，向會計制度靠攏。

對于“視同銷售業務”的處理辦法涉及到稅種之間的協調問題。筆者認為，最可行的方法是增值稅對該類行為的處理應該和企業所得稅的處理統一起來，增值稅中不應再規定該行為為視同銷售，不再按貨物的售價或者是組成計稅價格乘以增值稅稅率確定銷項稅額。對該類行為的協調處理可以很好地消除不同稅種之間的差異，同時也使得稅法和會計準則的規定相一致，從而也就減少了納稅人和稅務機關在應對該類業務時帶來不必要的分歧和混亂。

【參考文獻】

[1] 王瑞：會計與稅法對“視同銷售業務”的異同分析[J].中國總會計師，2010（5）.

篇5

關鍵詞：水力失調； 靜態水力平衡； 動態水力平衡； 調試方法

Abstract: This paper describes the adverse effects of HVAC water system disorders, the meaning and the causes, puts forward the importance of HVAC water system debugging, we introduce several methods of balance.

Key words: hydraulic disorder; static balance; dynamic hydraulic balance debugging method;

中圖分類號：TM925.12

一、水力系統失調的含義集中供熱和中央空調的水系統運行中，水力失調是常見的問題。水力系統的失調有兩方面的含義：一是指雖然經過詳細的水力計算并達到規定要求，但在實際運行后，各用戶的流量與設計要求不符，這種水力失調是穩定的、根本性的。如不加以解決影響將始終存在。稱之為穩態失調。二是指系統運行中，當一些用戶的水流量改變時（關閉或調節時），會使其它用戶的流量隨之變化。這涉及到水力穩定性的概念。對其它用戶影響小，則水力失調程度小，水力穩定性好，稱之為動態（穩定性）失調。

二、 水力失調的原因

管網水力失調的原因是多方面的，主要有兩種：

1.管網中流體流動的動力源（一般泵、重力差等）提供的能量與設計要求不符。例如：泵的型號，規格的變化及其性能參數的差異，動力電源的波動，流體自由液面差的變化等，導致管網中壓頭和流量偏離設計值。

2.管網的流動阻力特性發生變化，很多原因會導致管網阻抗發生變化。例如：在管路安裝中，管材實際粗糙度的差別，焊接光滑程度的差別，存留于管道中泥沙、焊渣多少的差別，管路走向改變而使管長度的變化 ，彎頭、三通等局部阻力部件的增減等，均會導致管網實際阻抗與設計值偏離。尤其是一些在管網設置的閥門，改變其開度即可能大大改變管網的阻力特性。

三、水力失調對空調采暖的不利影響

空調采暖水系統中，由于水力失調導致流量分配不合理，區域流量過剩和區域流量不足，造成某些區域冬天不熱、夏天不冷的情況，系統輸送冷、熱量不合理，從而引起能源的浪費，為解決這個問題，提高水泵的揚程，但仍會產生冷熱不均及更大的能源浪費。因此必須采用相應的調節閥門對系統的流量分配進行控制和調整。

目前普遍采用平衡閥對水系統的流量分配起到了積極地作用，使管網的運行得到了保證，特別是近年來變流量系統的控制。平衡閥包括：靜態水力平衡閥、動態水力平衡閥等。

水力平衡閥有兩個特性：一是具有良好的調節特性。一般質量較好的水力平衡閥都具有直線流量特性，即在閥二端壓差不變時，其流量與開度成線性關系；二是流量實時可測性。通過專用的流量測量儀表可以在現場對流過水力平衡閥的

流量進行實測。

四、水力平衡的方法

空調、采暖的空調水系統的控制模式多種多樣，最基本的控制模式是：負荷調節和水力平衡調節共用的模式，質量并調。

在采暖系統中，用戶安裝的散熱器恒溫閥作為用戶的負荷調節，根據室內外溫度的變化情況，調節散熱器恒溫發的開度；換熱站的負荷調節主要依靠電動調節閥，根據氣候補償器的需要，調節電動調節閥的開度，用自力式壓差控制閥一是限制換熱器所供應的最大流量，二是控制換熱站與換熱站的水力平衡。

鍋爐房內的鍋爐與鍋爐之間的水力平衡同樣需要靜態水力平衡閥來平衡其阻力的大小，以保證其出力。也可以用自立式流量控制閥替代靜態水力平衡閥，主要看用戶的需要而定。

在空調系統中，末端用戶主要靠電動二通閥來調節其負荷的大小，用靜態水力閥和支路的壓差控制閥來解決其水力平衡的問題。也可以用動態平衡電動二通閥來替代，主要看項目對舒適度的要求。

空氣處理機和新風機組主要是靠電動調節閥來調節其負荷大小，用自力式壓差控制閥第一是限制其最大流量，第二是保證其系統的水力平衡。（也可以用動態平衡電動調節閥來替代電動調節閥和自力式壓差控制閥，主要是項目對舒適度的要求）

制冷機與制冷機之間的水力平衡可以用靜態水力平衡閥、也可以用自力式流量控制閥來保證它們之間的水力平衡。冷卻塔之間需要用自力式流量控制閥來保證冷卻塔的定流量運行。

以中央空調系統為例，中央空調水系統分為冷凍水系統與冷卻水系統。冷凍水系統為大、小系統提供冷凍水，實現輸送冷量的功能。冷卻水系統將冷水組中冷劑的相態變化所產生的熱量散發到空氣中。冷凍水系統的動態平衡影響冷量的實際分配，根據設計流量合理地分配冷凍水，使之處于系統的動態平衡，滿足末端負荷需求，并接近機組的額定工況，使機組能耗比大大提高。冷卻水系統的動態平衡影響冷水機組的運行工況，當冷卻水量過多或者過少、不符合冷水機組的需求時，則可能出現多種機組故障，如冷卻水回水溫度過高等故障。 冷凍、冷卻水系統的動態平衡影響系統的運行工況及制冷效果，因此進行動態平衡調試顯得極為重要。

目前可以采用的初調節方法較多，其各有特點和適用條件，下面簡單介紹六種。

1、阻力系數法阻力系數法的基本原理基于流量分配與阻力系數的關系。使用該法進行初調節時，要求將各熱用戶的啟動流量和熱用戶局部系統的壓力損失調整到一定比例，以便使其系數S達到正常工作時的理想值，

其操作難點是：阻力系數S的理想值計算，需反復測量其流量G和壓力降H，反復調節閥門才能實現。

2、比例法比例法的基本原理基于當各熱用戶阻力系數一定時，系統上游端的調節，將引起各熱用戶流量成比例地變化。具體操作是：利用平衡閥測出各熱用戶流量，計算其失調度。從失調度最大的區段調節起：先從最末段用戶開始，將其流量調至該區段失調度最小值；以其為參考環路，逐一調節其他熱用戶，調節區段總閥門使總流量等于理想流量。

此法原理簡單，效果好，但現場調節繁瑣。不過，由于有平衡閥、智能儀表作基礎，使其在工作中有一定可操作性。

3、補償法此法依靠供熱系統上游端平衡閥的調節，來補償下游端因調節引起的系統阻力的變化，故稱補償法。辦法是調試其他平衡閥時，用改變其上一級的平衡閥開度來保持已調試后閥的壓將降不變，但決不能改變已調試好的閥門開度。

4、計算機法由中國建筑科學研究院空氣調節研究所提出，借助平衡閥和配套智能儀表測定用戶局部系統的實際阻力特性系數。操作方法如下：（1）將用戶平衡閥任意改變兩個開度；（2）分別測試兩種工況下的用戶流量、壓降以及平衡閥前后壓降；（3）進而求出用戶阻力特性系數，算出理想工況下用戶平衡閥的理想阻力值及開度；（4）在現場直接調整平衡閥至要求的開度。

其計算過程已編為程序，故計算較方便；現場調節無次序要求，操作也較簡便。不足是把平衡閥二次不同開度下支線總壓降視為相等，與實際工況不符。當安裝平衡閥的用戶熱入口與系統干、支線分支點相距較遠時將引起較大誤差。

5、簡 易快速法具體步驟操作如下：

（1）測量供熱系統總流量，改變循環水泵進行臺數或調節系統供、回水總閥門，使系統總過渡流量控制在總理想流量的120%左右。

（2）以熱源為準，由近及遠，逐個調節各支線用戶。最近的支線用戶的過渡流量調至理想流量的80%~90%；較近支線用戶的過渡流量調至理想流量的85%~90%；較遠支支線用戶的過渡流量調至理想流量的90%~95%；最遠支線用戶的過渡流量調至理想流量的95%~100%。

（3）當供熱系統支線較多時，應在支線母管上安裝調節閥。仍按由近及遠原則，先調支線再調各支線或用戶，過渡流量確定方法同上。

（4）調節過程中，如遇某支線或用戶在調節閥全開時仍未達到要求的過度流量，跳過該支線或用戶，按既定順序繼續調節。等最后用戶調節完畢后再復查該支線或用戶的運行流量。若與理想流量偏差超過20%時，應檢查，排除有關故障。

（5）若有必要，開大系統總調節閥門。

采用簡易快速調節方法，供熱量的最大誤差不超過10%