經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)精選(五篇)

發(fā)布時(shí)間：2023-10-17 10:51:14

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：綜合開發(fā) 利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 成果

電力行業(yè)是國家壟斷性行業(yè)，由于其特殊的發(fā)展背景，在體制、機(jī)制轉(zhuǎn)型期，行政指令性計(jì)劃仍占據(jù)管理的重要地位，各級電力管理機(jī)構(gòu)高度集權(quán)，尚沒有完善的市場競爭機(jī)制來推動其長遠(yuǎn)發(fā)展，缺乏市場條件下有效監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)和手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以加強(qiáng)對權(quán)力制約和監(jiān)督為目的，以領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)事項(xiàng)為主線，以審計(jì)相關(guān)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)、合法、效益性為基礎(chǔ)，以績效分析和評價(jià)為核心，集財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為一體的綜合性審計(jì)。筆者所在供電企業(yè)近年來在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用上積累一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成了一些基本的認(rèn)識。同時(shí)也在工作中發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用方面尚有大可挖掘的潛力。因此，如何在總結(jié)已有經(jīng)驗(yàn)成果的基礎(chǔ)上，更好地規(guī)范和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，是擺在我們面前的重要課題。筆者希望通過本文的撰寫，有助于新時(shí)期電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的綜合開發(fā)與利用，并為其他企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效利用提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

1.電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的主要途徑

1.1被審計(jì)單位及其上級主管部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用

對于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查證過程中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)問題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，分別提交不同層次的負(fù)責(zé)部門進(jìn)行處理。如屬于被審計(jì)單位會計(jì)處理上的技術(shù)性差錯或內(nèi)部管理中較小的漏洞等輕微問題，審計(jì)人員一般會隨時(shí)指出并提出口頭建議促使被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員改正，保證審計(jì)成果及時(shí)準(zhǔn)確的運(yùn)用。而對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的突出問題或帶有普遍性、傾向性、苗頭性問題，審計(jì)部門則以審計(jì)報(bào)告形式體現(xiàn)，及時(shí)向被審計(jì)單位上級主管部門反饋，由其督促被審計(jì)單位針對相關(guān)問題制定相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施，糾正內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞及違法違規(guī)行為。對于被審計(jì)單位的成果運(yùn)用情況，要求其通過書面形式及時(shí)向?qū)徲?jì)部門反饋整改情況，以促進(jìn)被審計(jì)單位各項(xiàng)管理的良性循環(huán)。

從近幾年嘉興局實(shí)踐來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果直接促進(jìn)了被審計(jì)單位有關(guān)規(guī)章制度的建立健全和貫徹落實(shí)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近三年來嘉興局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的應(yīng)用促使被審計(jì)單位在用電營銷、電費(fèi)管理方面新建3項(xiàng)制度，促使被審計(jì)單位對原有的工程管理、多經(jīng)規(guī)范、用電管理方面等20多項(xiàng)管理制度進(jìn)行修改和完善。這些制度的建立，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)一步規(guī)范。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果還規(guī)范和加強(qiáng)了被審計(jì)單位的內(nèi)部管理，增強(qiáng)了相關(guān)工作人員的自律意識，提高了風(fēng)險(xiǎn)控制的自覺性。

1.2審計(jì)部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用

內(nèi)審部門利用審計(jì)成果的目的，在于提高內(nèi)審工作效率，節(jié)約內(nèi)審成本。電力企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營運(yùn)作方式是持續(xù)穩(wěn)定的，通過對以前時(shí)期內(nèi)相關(guān)審計(jì)成果的分析、比較，可以減少后續(xù)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的工作量，避免重復(fù)工作，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，降低審計(jì)成本。同理，對相同或相似經(jīng)營方式的單位，利用相關(guān)審計(jì)成果進(jìn)行橫向比較，圍繞重點(diǎn)事項(xiàng)開展查證工作，可以少走彎路，縮短審計(jì)查證周期，提高審計(jì)工作效率。此外，通過收集和利用有關(guān)審計(jì)成果，對同類企業(yè)歷年經(jīng)常出現(xiàn)的問題進(jìn)行對比分析和研究，能夠得出的審計(jì)結(jié)論具有更強(qiáng)的針對性和時(shí)效性，從而收到較好的審計(jì)效果。

在嘉興電力局的實(shí)踐工作中主要做好兩個(gè)方面的銜接：一是做同類別審計(jì)項(xiàng)目之間的銜接，實(shí)現(xiàn)對資料的橫向利用；比如在開展的對5個(gè)縣（市）局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，將在別的縣（市）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)突出的營銷方面的問題，比照使用到正在審計(jì)的項(xiàng)目中，把在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的分散問題的進(jìn)行集中加工、提煉，形成營銷審計(jì)問題方面的專題報(bào)告。二是做不同年度同一審計(jì)項(xiàng)目之間的銜接，比如在近年開展的三輪經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過對不同年度開展的對同一單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)資料的縱向利用，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)單位的長期關(guān)注，對審計(jì)成果應(yīng)用的長期跟蹤，使審計(jì)成果得到進(jìn)一步深化。

1.3組織人事、監(jiān)察部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果能實(shí)事求是地反映存在的問題，組織人事部門利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，以強(qiáng)化了對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理。另一方面，審計(jì)成果所提出的改進(jìn)意見，可使一些缺少經(jīng)驗(yàn)的領(lǐng)導(dǎo)干部提高經(jīng)濟(jì)管理水平，從而提高領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合素質(zhì)。

在嘉興電力局的實(shí)踐中，任中與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告均作為年底領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要依據(jù)，審計(jì)評價(jià)納入干部履歷檔案；每年審計(jì)部都會匯總分析在當(dāng)年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題并在黨風(fēng)廉政建設(shè)會議上做專題發(fā)言，針對個(gè)別被審計(jì)對象整改不到位，在黨風(fēng)廉政建設(shè)會上及下次的審計(jì)報(bào)告中通報(bào)批評，督促其將整改措施落到實(shí)處；同時(shí)嘉興電力局建立了審計(jì)向職代會報(bào)告制度，使審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用在公眾監(jiān)督下開展。

2.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用有待挖掘的潛力

2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的單一性和淺表性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用在實(shí)踐中往往只注重在審計(jì)結(jié)束后的應(yīng)用，即：被審計(jì)單位或上級主管部門針對本次審計(jì)提出的相關(guān)問題糾正內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞及違法違規(guī)行為，制定相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施；人事管理部門將成果作為干部考核的重要依據(jù)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果經(jīng)常涉及到企業(yè)經(jīng)營管理中的一些新問題，這個(gè)優(yōu)勢決定了審計(jì)成果具有一定的前瞻性。通過對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新問題，結(jié)合歷年審計(jì)過程中關(guān)注的企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)、高效益的核心領(lǐng)域有針對性地編制審計(jì)計(jì)劃；通過對歷次審計(jì)成果的分析和研究，制定切實(shí)可行的審計(jì)工作方案，并進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。運(yùn)用審計(jì)成果所反映出的經(jīng)營中的問題及癥結(jié)，輔助企業(yè)管理者決策，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的單次性

筆者在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)結(jié)果中不能找到其他重要參考資料能夠用于干部考察、日常管理、監(jiān)督，反而只能找到被審計(jì)對象有無重大經(jīng)濟(jì)決策方面的失誤和違紀(jì)違規(guī)行為。同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的使用往往僅針對被審計(jì)單位進(jìn)行，很少以被審計(jì)單位為例，在與被審計(jì)單位具有很強(qiáng)同質(zhì)性的其他單位中運(yùn)用，審計(jì)成果運(yùn)用的擴(kuò)大效用不明顯。

2.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的單向性

審計(jì)成果在流轉(zhuǎn)上的封閉性導(dǎo)致審計(jì)成果運(yùn)用的單向性。審計(jì)部門接受委托完成審計(jì)報(bào)告只需要報(bào)送委托部門，至于紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織人事部門怎么利用，具體運(yùn)用部門對審計(jì)項(xiàng)目有哪些要求等問題，審計(jì)只起到鑒證作用。另一方面，審計(jì)成果與干部升、降、免職之間沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，被審計(jì)人也不清楚審計(jì)成果對其產(chǎn)生哪些影響，自己在任期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況與職位升遷有多大關(guān)系。另外審計(jì)成果在黨風(fēng)廉政建設(shè)會議和職代會上封閉單項(xiàng)流轉(zhuǎn)往往因?yàn)樯婕懊舾惺马?xiàng)不對社會公開披露，無法把黨內(nèi)監(jiān)督與黨外監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督與社會輿論監(jiān)督很好的結(jié)合起來。

綜合上述三點(diǎn)，目前供電企業(yè)對審計(jì)成果的綜合利用工作還處于粗放經(jīng)營狀態(tài)，審計(jì)信息開發(fā)層次淺、附加值不高。電力企業(yè)在經(jīng)營管理中必須強(qiáng)化對審計(jì)成果的消化和吸收，充分挖掘?qū)徲?jì)成果資源的潛力，延伸與拓展審計(jì)成果運(yùn)用的空間和途徑。

3.綜合開發(fā)和利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的思考――對電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果進(jìn)行延伸與拓展

3.1建立健全審計(jì)成果運(yùn)用制度

筆者認(rèn)為為了更好的發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，要想規(guī)范審計(jì)成果的有效運(yùn)用，就需要建立一套科學(xué)合理的保障措施，來提高其運(yùn)用的執(zhí)行力。通常從三個(gè)方面著手：首先，要從運(yùn)用范圍、方式、監(jiān)督檢查等方面進(jìn)行有理有據(jù)的規(guī)范，建立統(tǒng)一有效的指導(dǎo)意見。其次，逐步建立審計(jì)各部門之間的配合機(jī)制，提高審計(jì)工作的效率，能夠?qū)崟r(shí)的進(jìn)行成果信息交流。最后，要從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通報(bào)、公告、檔案管理方面建立成果共享制度，強(qiáng)化對審計(jì)結(jié)果的分析利用。

3.2加大審計(jì)成果綜合分析力度

建立審計(jì)成果定期分析與歸納制度，大力開展綜合分析工作，實(shí)現(xiàn)按照批次將各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作進(jìn)行匯總，歸納出共性問題和根本動因。在分析結(jié)果的基礎(chǔ)上，對各批次中的共性問題進(jìn)行提煉，分析這些主要根源的形成原因，找出根治的方案。做到不同類別、不同年度、不同子項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目之間的銜接，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)資料的深層加工。通過四個(gè)方面的銜接在具體審計(jì)項(xiàng)目的全過程中有效利用審計(jì)成果綜合分析結(jié)論。

3.3增加審計(jì)成果公開的廣度和深度

公開審計(jì)結(jié)果可以將審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合在一起，利用社會輿論具有傳播范圍廣、反映速度快、影響震動大的特點(diǎn)，把審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題曝光，以形成強(qiáng)大的社會壓力，促使審計(jì)查出的有關(guān)問題能夠得到盡快的落實(shí)和糾正。在充分利用現(xiàn)有的審計(jì)成果的基礎(chǔ)上，將提煉加工的審計(jì)檔案進(jìn)行公布，主要包括情況反映、通報(bào)、簡報(bào)等方式，增加審計(jì)的透明度，為企業(yè)改進(jìn)管理服務(wù)提供參考。

3.4建立審計(jì)成果共享網(wǎng)絡(luò)

審計(jì)成果的充分有效利用，離不開新的技術(shù)手段的運(yùn)用，主要是以嘉興電力局的審計(jì)管理平臺為基礎(chǔ)，將審計(jì)、人事、紀(jì)檢等部門形成的局域網(wǎng)建立共享信息庫。在審計(jì)平臺中實(shí)現(xiàn)電子檔案的歸檔，局域網(wǎng)之間能夠?qū)崿F(xiàn)隨時(shí)調(diào)閱審計(jì)資料，將已有的案例庫應(yīng)用到分析、分類、歸納等應(yīng)用軟件程序，最后將審計(jì)報(bào)告中整改意見和措施輸入計(jì)算機(jī)，即時(shí)跟蹤督辦。建立聯(lián)席會議制度，定期溝通情況，將審計(jì)、人事和紀(jì)檢等部門的工作協(xié)調(diào)統(tǒng)一，研討分析實(shí)際問題。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

【關(guān)鍵詞】任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；初步探討

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。本文從任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（下文簡稱任中審計(jì)）不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，探討在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)動因、具體應(yīng)用及任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的挑戰(zhàn)。

一、在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的動因

在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是任中審計(jì)區(qū)別于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法優(yōu)點(diǎn)的有益結(jié)合，推動任中審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）與離任審計(jì)相比，任中審計(jì)具有三個(gè)特點(diǎn)

1.任中審計(jì)更強(qiáng)調(diào)事中監(jiān)督

任中審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的某一時(shí)點(diǎn)對其任職以來到審計(jì)時(shí)間點(diǎn)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，既是對既定履職情況進(jìn)行客觀評價(jià)，更是通過對前期的履職情況的評價(jià)，揭示出企業(yè)運(yùn)營過程存在的普遍性和傾向性問題和風(fēng)險(xiǎn)。任中審計(jì)，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任人整個(gè)任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟(jì)效益提供了一項(xiàng)有效的事中監(jiān)督機(jī)制。

2.任中審計(jì)更著眼于預(yù)防監(jiān)督

任中審計(jì)，雖然也對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職情況進(jìn)行評價(jià)，但是其評價(jià)是對前期履職情況的階段性評價(jià)，而非蓋棺定論。因此任中審計(jì)目標(biāo)雖然也涵蓋履職情況評價(jià)但更多的應(yīng)該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮其預(yù)防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計(jì)的根本著眼點(diǎn)應(yīng)該是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大、防微杜漸。

3.任中審計(jì)成果更易落實(shí)整改

任中審計(jì)“確認(rèn)業(yè)績、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人實(shí)施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計(jì)可以充分發(fā)揮審計(jì)的威懾作用，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人廉潔自律，達(dá)到企業(yè)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人雙贏的目的，有利于上級監(jiān)督管理部門及時(shí)了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風(fēng)險(xiǎn)被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。

（二）與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，任中審計(jì)更具高度、全局性

檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是任中審計(jì)的一項(xiàng)基本內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支的專項(xiàng)審計(jì)主要關(guān)注的是收入的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計(jì)關(guān)注的屢職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況、經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)可以看出任中審計(jì)更具高度、全局性。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在指導(dǎo)思想上更注重與組織目標(biāo)的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測試和評價(jià)，以確認(rèn)組織的風(fēng)險(xiǎn)控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計(jì)思路上，運(yùn)用“自上而下”的思路，實(shí)施戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的邏輯推理，以確定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍、重點(diǎn)和程序；在審計(jì)重點(diǎn)上更注重于對整個(gè)組織運(yùn)營環(huán)境和所面臨風(fēng)險(xiǎn)的分析；在審計(jì)方法上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)廣泛運(yùn)用分析性測試方法，對收集到的有關(guān)資料進(jìn)行綜合分析。

基于對任中審計(jì)不同于離任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)，在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更容易實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)的事中監(jiān)督、著眼預(yù)防，從更具高度和全局性揭示風(fēng)險(xiǎn)，出具審計(jì)報(bào)告。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用，主要是在計(jì)劃組織實(shí)施任中審計(jì)時(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法程序。下面以某市級通信企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任為例，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的運(yùn)用。

（一）任中審計(jì)的總體風(fēng)險(xiǎn)評估

通信行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，受到國家整體經(jīng)濟(jì)形勢的影響，整體經(jīng)濟(jì)好壞會影響著企業(yè)與個(gè)人對通信服務(wù)的需求，進(jìn)而影響通信行業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強(qiáng)弱、競爭強(qiáng)弱等方面對通信行業(yè)運(yùn)營商發(fā)揮作用。運(yùn)營商規(guī)模大小、實(shí)力強(qiáng)弱、在某一地區(qū)的競爭地位左右著運(yùn)營商對經(jīng)營行為與經(jīng)營策略的選擇。運(yùn)營商作為國有控股企業(yè)，業(yè)績考核的壓力層層傳遞到每一個(gè)具體的運(yùn)營企業(yè)。業(yè)績考核作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)升遷、獎懲、評價(jià)依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營層對具體經(jīng)營行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領(lǐng)導(dǎo)對新業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力、對新風(fēng)險(xiǎn)的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計(jì)中主要從以下幾個(gè)方面把握企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)：

1.新業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險(xiǎn)

（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運(yùn)營商由服務(wù)提供商向綜合信息運(yùn)營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務(wù)流失情況下，對自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進(jìn)入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風(fēng)險(xiǎn)。

（2）移動業(yè)務(wù)。企業(yè)進(jìn)入移動業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)，對移動業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認(rèn)識有一個(gè)漸進(jìn)的過程，會面領(lǐng)新的挑戰(zhàn)。移動業(yè)務(wù)更多的是針對個(gè)人消費(fèi)者，對消費(fèi)者消費(fèi)行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風(fēng)險(xiǎn)。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計(jì)、分?jǐn)傉呤欠窈侠恚诤咸撞偷耐茝V，是否會存在加速移動業(yè)務(wù)對自身固網(wǎng)客戶價(jià)值替代等風(fēng)險(xiǎn)。

2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

通信運(yùn)營商各類系統(tǒng)多，各個(gè)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費(fèi)充值卡，從制卡出售到用戶消費(fèi)先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個(gè)人帳戶進(jìn)入銷帳系統(tǒng)、消費(fèi)后系統(tǒng)銷帳，在財(cái)務(wù)上先后反映為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對用戶欠費(fèi)的沖銷。

3.業(yè)績考核壓力帶來的風(fēng)險(xiǎn)

績效考核與企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報(bào)的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費(fèi)用的壓力，都可能導(dǎo)致負(fù)責(zé)人在經(jīng)營策略選擇上對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的產(chǎn)生偏好。同時(shí)，業(yè)績壓力大小，容易成為企業(yè)負(fù)責(zé)人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會計(jì)處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風(fēng)險(xiǎn)偏高。

（二）任中審計(jì)的報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)評估

在評估了被審計(jì)單位的總體風(fēng)險(xiǎn)后，將識別風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)造成后果的程度是否重大。同時(shí)考慮對識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的可能性。根據(jù)識別的總體風(fēng)險(xiǎn)，在任中審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)。

1.識別的新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的分類、準(zhǔn)確性、完整性、截止認(rèn)定恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注收入的是否記錄到恰當(dāng)?shù)姆诸悾涗浀慕痤~是否準(zhǔn)確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認(rèn)的收入均是當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入情況。

（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計(jì)價(jià)恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件合理確認(rèn)了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認(rèn)的計(jì)費(fèi)規(guī)則，對不應(yīng)該確認(rèn)收入的部分確認(rèn)了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分?jǐn)偞_認(rèn)收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因?yàn)橄到y(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對報(bào)表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來的風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計(jì)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機(jī)規(guī)定，對超過拆機(jī)時(shí)限的是否及時(shí)拆機(jī)情況。因?yàn)殡娦艠I(yè)務(wù)的特點(diǎn)大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費(fèi)用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費(fèi)用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費(fèi)用計(jì)入另外一類費(fèi)用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計(jì)入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時(shí)將本期發(fā)生的成本費(fèi)用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計(jì)單位在面臨考核的壓力時(shí)候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時(shí)延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進(jìn)一步增大，利潤的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)將凸顯。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

根據(jù)以上識別的報(bào)表層次重大風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗(yàn)收報(bào)告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評估；同時(shí)應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)記錄的日常稽核制度；對IT系統(tǒng)的有效性進(jìn)行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)重要程度確認(rèn)的報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施合適的實(shí)質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計(jì)方法程序類似，在此不再贅述。

通過以上風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、應(yīng)對的程序，審計(jì)人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)、從整體上對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)作出合理的審計(jì)判斷。從實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進(jìn)行評價(jià)、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，利于被審計(jì)單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)防范。在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以使內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)處于更高的高度，避免陷于某個(gè)具體事項(xiàng)的會計(jì)處理上。

三、任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面領(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對任中審計(jì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)缺乏明確風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系

任中審計(jì)缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)尺度難以把握。審計(jì)評價(jià)是任中審計(jì)的基本內(nèi)容。在對被審計(jì)單位收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等審計(jì)中所揭示出的風(fēng)險(xiǎn)以及被審計(jì)單位對所揭示風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，難以以明確的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系進(jìn)行評價(jià)。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不但要求審計(jì)人員必須具備良好審計(jì)基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識和定位，同時(shí)必須具備以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開展審計(jì)工作的能力，將風(fēng)險(xiǎn)意識始終貫穿于審計(jì)過程中的各個(gè)階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機(jī)制是否有效

內(nèi)部控制機(jī)制有效，是任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要基礎(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實(shí)施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實(shí)際執(zhí)行。公司是否進(jìn)行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風(fēng)險(xiǎn)。如果從風(fēng)險(xiǎn)評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計(jì)中就無法采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法開展審計(jì)工作。

4.內(nèi)審人員獨(dú)立性對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要影響

內(nèi)審人員相對獨(dú)立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)評價(jià)至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨(dú)立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)判斷，不偏不倚。對揭示的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步程序。因此在組成審計(jì)組時(shí)，要充分考慮成員對于被審單位的獨(dú)立性，避免因獨(dú)立性對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)造成重大影響。

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篇3

一、測算工作量

如何科學(xué)、準(zhǔn)確地測算出完成一個(gè)審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目實(shí)施階段所耗用的工作量，是測算審計(jì)運(yùn)行單位成本的難點(diǎn)，也是審計(jì)成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)所在。審計(jì)項(xiàng)目因行業(yè)性質(zhì)、延伸單位數(shù)量、資金規(guī)模、審計(jì)年限、審計(jì)類型、審計(jì)目標(biāo)的不同，所耗用的工作量是各不相同的。可采用先確定基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量，再根據(jù)不同類型的項(xiàng)目確定不同的折算比例，由此測算出每個(gè)項(xiàng)目所耗用的工作量的方法。

以中西部地區(qū)地市一級某審計(jì)機(jī)關(guān)為例，根據(jù)近三年審計(jì)實(shí)踐的情況匡算，設(shè)定1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量為一名業(yè)務(wù)熟練審計(jì)人員完成一個(gè)中等單位（財(cái)政全額或差額撥款單位年經(jīng)費(fèi)收入100萬元以上300萬元以下且二級單位不超過5個(gè)的單位、自收自支事業(yè)單位年收入150萬元以上400萬元以下且二級單位不超過5個(gè)的單位、中二型企業(yè)）一個(gè)會計(jì)年度財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)實(shí)施階段所耗用的工作量為20個(gè)工作日。其他項(xiàng)目以此為基準(zhǔn)進(jìn)行折算：①小單位(項(xiàng)目)按0.8個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算，大單位(項(xiàng)目)按2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算。②財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目每增加一個(gè)會計(jì)年度增加0.3-0.8個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。③經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目折算為1-2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目，并每增加一個(gè)會計(jì)年度增加0.4-0.9個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。④專項(xiàng)資金審計(jì)，資金總量500萬元以下、延伸審計(jì)單位5個(gè)以下的項(xiàng)目按1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算；資金總量500-800萬元、延伸審計(jì)單位5-10個(gè)的項(xiàng)目按1.5個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算；資金總量800萬元以上、延伸審計(jì)單位10個(gè)以上的項(xiàng)目按2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算；每增加一個(gè)會計(jì)年度增加0.3-0.8個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。⑤工程竣工決算審計(jì)項(xiàng)目工程投資總額500萬元以下的按1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算，500-1000萬元的視同1.5個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目,1000萬元以上的,以按2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目為起點(diǎn)，每增加1000萬元增加0.1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。⑥專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查5個(gè)單位以下視同1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目,5-10個(gè)單位的按1.3個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算，10個(gè)以上單位的按1.6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算；每增加一個(gè)會計(jì)年度增加0.2-0.6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。⑦黨委政府臨時(shí)交辦事項(xiàng)按0.5-1.5個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算。⑧市級預(yù)算年度執(zhí)行審計(jì)統(tǒng)一按6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算，縣級年度財(cái)政決算審計(jì)統(tǒng)一按3個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算。不同地區(qū)、不同層次審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)自身實(shí)際，確定其基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量和折算比例。

例如：某市審計(jì)局派出4人審計(jì)小組對該市某中醫(yī)院院長2000年至2004年任期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，該院年度業(yè)務(wù)收入為1200萬元。按照上述標(biāo)準(zhǔn)其工作量測算，該項(xiàng)目屬于大項(xiàng)目，折算為2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目，增加了4個(gè)會計(jì)年度，即要增加4×0.9＝3.6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目，那么該項(xiàng)目就共折算為5.6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目，其耗用工作量（工作日）＝5.6×20＝112個(gè)工作日，審計(jì)組整體工作時(shí)間為（112／4）28個(gè)工作日，即人平28天完成此項(xiàng)目實(shí)施階段工作。

二、預(yù)算審計(jì)成本

審計(jì)動態(tài)費(fèi)用內(nèi)容包括住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)、其他費(fèi)用等。動態(tài)審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可分為同城審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和異地審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)兩種。兩種標(biāo)準(zhǔn)的確定則根據(jù)當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展水平和有關(guān)財(cái)經(jīng)政策規(guī)定來制定。一般實(shí)行幾費(fèi)合一，捆綁使用，超支不補(bǔ)，節(jié)約獎勵的辦法核算和管理。

以中西部地區(qū)地市一級某審計(jì)機(jī)關(guān)為例，一般人平1個(gè)工作日，同城動態(tài)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可定為30元(交通費(fèi)5元、誤餐費(fèi)20元、通訊費(fèi)3元、其他費(fèi)用2元)，異地動態(tài)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可定為140元（住宿費(fèi)60元、伙食補(bǔ)助費(fèi)50元、交通費(fèi)10元、通訊費(fèi)10元、其他費(fèi)用10元）。固定費(fèi)用是以專業(yè)部門為單位，在一個(gè)年度內(nèi)發(fā)生的動態(tài)費(fèi)用以外的水電費(fèi)、辦公用品費(fèi)、通訊費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等之和。如一個(gè)專業(yè)部門一年發(fā)生的固定費(fèi)用為5000元，共完成了10個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，則每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用500元。

依前例：該項(xiàng)目屬于異地審計(jì)，異地動態(tài)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為140元，應(yīng)分?jǐn)偣潭ǔ杀緸?00元，則審計(jì)運(yùn)行單位成本﹦動態(tài)費(fèi)用〔項(xiàng)目耗用工作量（工作日）×每個(gè)工作日所需要費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)〕＋分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用﹦112×140＋500﹦15680＋500﹦16180元。就是說該項(xiàng)目的審計(jì)運(yùn)行單位成本為16180元。

三、調(diào)整審計(jì)成本

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)行過程中，由于種種特殊因素的影響，有時(shí)會延長事先預(yù)計(jì)好的工作量，增加審計(jì)運(yùn)行單位成本，這是必須加以特別考慮的。

1、審計(jì)組人員業(yè)務(wù)熟練程度不同對審計(jì)成本影響。上述工作量的測算標(biāo)準(zhǔn)是以業(yè)務(wù)熟練審計(jì)人員為參照測算的。如果一個(gè)審計(jì)組有1-2名新參加工作、業(yè)務(wù)生疏審計(jì)人員，必將延長審計(jì)工作時(shí)間，增加工作日，從而增大審計(jì)運(yùn)行單位成本。

2、審計(jì)中增加其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)對審計(jì)成影響本。如，在審計(jì)中，需要對某項(xiàng)群眾舉報(bào)等事項(xiàng)進(jìn)行深入審計(jì)、專業(yè)審計(jì)中與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)合同時(shí)穿行，等等，必將增加工作量，追加審計(jì)費(fèi)用成本。

3、審計(jì)中遇到不配合或阻撓審計(jì)工作對審計(jì)成本的影響。如果在審計(jì)實(shí)施中遇到被審計(jì)單位不配合，甚至阻撓審計(jì)工作開展，就會導(dǎo)致延長審計(jì)時(shí)間，增加審計(jì)成本。

再依前例：如果在該審計(jì)組4名成員中有1名新從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作人員，業(yè)務(wù)生疏；在審計(jì)中，上級又交辦一項(xiàng)群眾舉報(bào)信查實(shí)事項(xiàng)，并且審計(jì)中被審計(jì)單位不予積極配合，處處刁難審計(jì)人員，延誤審計(jì)實(shí)施進(jìn)程。此種情況下，就有必要考慮這三個(gè)因素，調(diào)整增加審計(jì)運(yùn)行單位成本。

因素一：審計(jì)組整體工作時(shí)間為28個(gè)工作日，即人平工作日為28個(gè)，1名業(yè)務(wù)生疏人員工作日可在人平工作日基礎(chǔ)上延長一半，即14個(gè)工作日，折算回熟練人員人平工作日為7個(gè)，也就是人員因素影響須增加7個(gè)工作日或0.35個(gè)(7／20)基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量。

因素二：審計(jì)中增加群眾舉報(bào)信核實(shí)，按臨時(shí)交辦事項(xiàng)0.5個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量計(jì)算，增加10個(gè)工作日(0.5×20)。

因素三：被審計(jì)單位不予積極配合審計(jì)工作，導(dǎo)致人平延長了2個(gè)工作日，即共延長了8個(gè)工作日。

篇4

二、預(yù)算審計(jì)成本

三、調(diào)整審計(jì)成本

因素三：被審計(jì)單位不予積極配合審計(jì)工作，導(dǎo)致人平延長了2個(gè)工作日，即共延長了8個(gè)工作日。

篇5

第一條為加強(qiáng)對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范投資行為，提高投資效益，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》、國家審計(jì)署《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)［］173號）等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本市實(shí)際，制定本辦法。

第二條本市行政區(qū)域范圍內(nèi)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，適用本辦法。

第三條本辦法所稱政府投資項(xiàng)目是指：

㈠財(cái)政預(yù)算安排的建設(shè)項(xiàng)目；

㈡納入財(cái)政預(yù)算管理的專項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目；

㈢政府擔(dān)保、融資和利用國債的建設(shè)項(xiàng)目；

㈣預(yù)算單位非稅收入建設(shè)的項(xiàng)目；

㈤轉(zhuǎn)讓、出售、出租、拍賣國有資產(chǎn)及其經(jīng)營權(quán)所得國有資產(chǎn)權(quán)益收入建設(shè)的項(xiàng)目；

㈥利用土地使用權(quán)出讓金建設(shè)的項(xiàng)目；

㈦事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有控股企業(yè)投資的建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目，以及利用國家補(bǔ)助資金建設(shè)的項(xiàng)目；

㈧接受、使用社會捐贈資金（包括接受國際金融組織、外國政府、企業(yè)、個(gè)人捐贈）建設(shè)并委托政府部門、國有單位實(shí)施管理的公益性項(xiàng)目；

㈨以其他形式投入的政府投資項(xiàng)目。

第四條市審計(jì)局依法對本行政區(qū)域內(nèi)政府投資建設(shè)項(xiàng)目和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況、項(xiàng)目竣工決算、年度預(yù)算執(zhí)行情況和年度決算實(shí)施全過程審計(jì)監(jiān)督。并依法對與建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。

市審計(jì)局要建立政府投資項(xiàng)目信息庫，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋。

第二章職責(zé)與權(quán)限

第五條市審計(jì)局應(yīng)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)，組織專業(yè)審計(jì)人員依法按程序進(jìn)行政府投資項(xiàng)目的審計(jì)。審計(jì)費(fèi)用納入市審計(jì)局年度部門預(yù)算，實(shí)行專款專用。市審計(jì)局要科學(xué)設(shè)定審減率，保證審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

市審計(jì)局根據(jù)需要，可以聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的人員和委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介組織參與政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。市審計(jì)局應(yīng)依法對接收委托的社會中介組織承辦的投資審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行核查，社會中介組織應(yīng)當(dāng)接受。

第六條市審計(jì)局在真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)更加注重檢查和評價(jià)政府投資項(xiàng)目的績效，逐步做到所有審計(jì)的政府投資項(xiàng)目都開展績效審計(jì)。

第七條市審計(jì)局開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)確定項(xiàng)目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理單位作為主要被審計(jì)對象，審計(jì)通知書只發(fā)送建設(shè)單位。同時(shí)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書中明確，實(shí)施審計(jì)中將對建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的單位進(jìn)行延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。延伸審計(jì)發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位存在問題需要做出處理、處罰的，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。

第八條市審計(jì)局依法對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，具體審計(jì)事項(xiàng)包括：

㈠建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的政府投資項(xiàng)目概算，調(diào)整投資概算或者預(yù)算是否符合規(guī)定的程序，總投資是否按批準(zhǔn)的概算進(jìn)行控制，有無擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、興建概算外工程等情形；

㈡概（預(yù)）算編制有無多計(jì)工程量、高套定額、高取費(fèi)用等情形；

㈢資金是否按規(guī)定及合同約定條款撥付，有無攤派和違法集資、收費(fèi)等情形；

㈣有無侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留資金等情形；

㈤確定建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位是否依法經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)，招標(biāo)投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，上述被確定單位是否有違法分包、轉(zhuǎn)包的情形，其與項(xiàng)目直接相關(guān)的財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法；

㈥有關(guān)合同的訂立、履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結(jié)價(jià)款；

㈦設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證是否按規(guī)定的程序進(jìn)行，內(nèi)容是否真實(shí)，量價(jià)是否明確，計(jì)價(jià)是否符合招標(biāo)文件、合同和其他計(jì)價(jià)文件的規(guī)定；

㈧工程造價(jià)結(jié)算是否真實(shí)，有無虛簽變更記錄、虛報(bào)工程量、高估冒算、多結(jié)或者少結(jié)工程價(jià)款等情形;

㈨設(shè)備和材料的采購、保管、使用手續(xù)是否完備，是否符合合同規(guī)定的質(zhì)量要求，有無損失浪費(fèi)的情形；

㈩建設(shè)成本的核算、歸集、分配是否符合會計(jì)制度的規(guī)定；

(十一)債權(quán)和債務(wù)是否真實(shí)，有無呆賬、死賬、長期掛賬、擅自沖銷往來賬目等情形；

(十二)是否按照規(guī)定計(jì)提和繳納有關(guān)稅費(fèi)；

(十三)竣工決算報(bào)表和竣工決算說明書是否真實(shí)、合法；

(十四)基建收入的來源、分配、上繳和留成是否真實(shí)、合法；

(十五)尾工工程投資和未完工程量是否真實(shí)、準(zhǔn)確；

(十六)其他需要審計(jì)和調(diào)查的事項(xiàng)。

市審計(jì)局根據(jù)需要，對前款所列事項(xiàng)可以進(jìn)行全面審計(jì)，也可以進(jìn)行多項(xiàng)、單項(xiàng)審計(jì)或者審計(jì)調(diào)查。

第九條市審計(jì)局對政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，可以依法行使下列職權(quán)：

㈠檢查被審計(jì)對象工程概（預(yù)）算、工程造價(jià)結(jié)算及與政府投資項(xiàng)目工程成本造價(jià)有關(guān)的資料等；

㈡檢查被審計(jì)對象會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他與政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料、資產(chǎn)、電子數(shù)據(jù)等；

㈢向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查與政府投資項(xiàng)目審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)；

㈣向金融機(jī)構(gòu)查詢被審計(jì)對象的各項(xiàng)存款，并取得有關(guān)證明材料；

㈤在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，采取先行登記保存或者封存的措施；

㈥發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象正在進(jìn)行違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為且制止無效時(shí)，通知財(cái)政部門或者有關(guān)主管部門暫停撥付直接相關(guān)的款項(xiàng)，責(zé)令被審計(jì)對象暫停使用已撥付的款項(xiàng)；

㈦法律、法規(guī)賦予的其他職權(quán)。

第四章計(jì)劃與執(zhí)行

第十條市審計(jì)局應(yīng)根據(jù)發(fā)展和改革部門制定的年度投資項(xiàng)目計(jì)劃編制年度審計(jì)計(jì)劃，報(bào)市政府批準(zhǔn)后實(shí)施。發(fā)展和改革、建設(shè)、財(cái)政等部門及其他與政府投資項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)積極配合并提供協(xié)助。

市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)將政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目，涉及公共利益和民生的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程列為年度重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，對其建設(shè)和管理情況實(shí)施跟蹤審計(jì)。

第十一條年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目，當(dāng)年必須審計(jì)完畢。其中，列入年度審計(jì)計(jì)劃的竣工決算審計(jì)項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書確定的審計(jì)實(shí)施日起90日內(nèi)（含節(jié)假日，下同）出具審計(jì)報(bào)告，確需延長審計(jì)期限的，應(yīng)當(dāng)報(bào)市人民政府批準(zhǔn)。

第十二條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，未經(jīng)竣工決算審計(jì)，財(cái)政部門或項(xiàng)目主管部門預(yù)付工程價(jià)款不得超過合同總價(jià)款的80%，并不得辦理工程結(jié)算、竣工決算和驗(yàn)收手續(xù)。

第十三條列入年度審計(jì)計(jì)劃政府投資項(xiàng)目的建設(shè)單位及相關(guān)的單位和個(gè)人，應(yīng)在項(xiàng)目完工后90日內(nèi)向市審計(jì)局提供下列資料（含電子數(shù)據(jù)）：

㈠建設(shè)項(xiàng)目前期評估、征地、拆遷、勘察等資料及項(xiàng)目概、預(yù)算編制資料和相關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；

㈡建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)資料和合同文本；

㈢建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案、施工圖紙、竣工圖、設(shè)計(jì)變更等；

㈣工程結(jié)算資料及工程價(jià)款支付資料（含各類協(xié)議、紀(jì)要、簽證、竣工驗(yàn)收報(bào)告等）；

㈤工程項(xiàng)目竣工決算資料及財(cái)務(wù)會計(jì)資料；

㈥建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)控制度資料及其他需要提供的資料。

被審計(jì)對象應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助審計(jì)人員工作，真實(shí)、完整、及時(shí)提供審計(jì)所需的資料，不得拒絕、隱匿，并對所提供資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

第十四條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，在提供齊全的審計(jì)資料后，市審計(jì)局一般應(yīng)在45日內(nèi)審計(jì)完畢，最長不得超過90日。

第十五條市審計(jì)局依法出具的審計(jì)報(bào)告、作出的審計(jì)決定書，自送達(dá)之日起生效。項(xiàng)目相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果書面告知市審計(jì)局。市審計(jì)局出具的審計(jì)報(bào)告同時(shí)抄送財(cái)政、發(fā)展和改革部門。年度重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果應(yīng)及時(shí)向市人民政府報(bào)告，并納入本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

第十六條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，在建設(shè)過程中調(diào)整建設(shè)方案、變更設(shè)計(jì)、增加隱蔽工程量、調(diào)整特殊材料和設(shè)備價(jià)款等超過合同總價(jià)款5%以上的，建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)告知市審計(jì)局。

第十七條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目竣工后解除職務(wù)，或者在項(xiàng)目施工過程中發(fā)生調(diào)任、轉(zhuǎn)任、解職等變化的，由市審計(jì)局依據(jù)權(quán)限對其進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以與政府投資項(xiàng)目審計(jì)一并進(jìn)行。未辦理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及各項(xiàng)交接的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第五章罰則

第十八條市審計(jì)局對政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，認(rèn)定被審計(jì)對象有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法給予處理、處罰：

㈠擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或者擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的；

㈡建設(shè)概算外工程的；

㈢工程結(jié)算多計(jì)或者少計(jì)工程款項(xiàng)，或者多付工程款的；

㈣施工單位偷工減料或者虛報(bào)冒領(lǐng)工程款的；

㈤侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留建設(shè)資金或者基建收入的；

㈥虛報(bào)投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金的；

㈦應(yīng)計(jì)、應(yīng)繳而未計(jì)、未繳各種稅費(fèi)的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

第十九條市審計(jì)局在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象有下列情形之一，屬于其他部門處理的，應(yīng)當(dāng)制作審計(jì)移送處理書，連同相關(guān)資料移送有關(guān)部門：

㈠建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等活動未依法經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)，或者違法分包、轉(zhuǎn)包的；