財產(chǎn)損失會計處理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇財產(chǎn)損失會計處理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

摘 要 在整個經(jīng)濟體系中，會計核算與稅收征管相互區(qū)別又相互聯(lián)系。它們遵循的準(zhǔn)則不同，有著不同的服務(wù)目的，二者的性質(zhì)也截然不同，因而它們在同一種項目的處理方式上也千差萬別。會計核算要求及時、準(zhǔn)確、真實地反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，為公司的管理者、投資者和國家提供參考資料；而稅收征管則是國家強制要求的，具有無償性，按照各種稅法的規(guī)定來處理國家、企業(yè)和個人的利益關(guān)系。企業(yè)在資產(chǎn)損失的會計與稅法處理上也會依據(jù)不同的確認和計量原則來采取不同的方式，最終將導(dǎo)致不同的處理效果。

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)損失 會計核算 稅法

在企業(yè)的財務(wù)管理中，依據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營目標(biāo)來采用會計和稅法這兩種不同的方式對資產(chǎn)損失進行界定和計量，然后采取不同的處理方式，爭取減少企業(yè)的開支，將企業(yè)的損失降到最低點，為企業(yè)謀取更多的利益，最大限度的發(fā)揮財務(wù)管理的作用。

一、會計準(zhǔn)則和稅收制度對資產(chǎn)損失范圍的不同界定

在會計準(zhǔn)則中對資產(chǎn)損失的定義主要是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，并與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失。例如，現(xiàn)金損失、貸款損失、壞賬損失、存貨和固定資產(chǎn)的損失、損毀和報廢、股權(quán)投資損失、被盜損失，還包括自然災(zāi)害等不可抗力因素所造成的損失以及其他各方面的損失。稅收制度里對資產(chǎn)損失的界定要更為復(fù)雜，從性質(zhì)和管理方式上做出不同的定義。在《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》里，依據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為：貨幣性資產(chǎn)損失（現(xiàn)金、存款、應(yīng)收和預(yù)付款項等），非貨幣資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等），股權(quán)性投資和債權(quán)性投資損失；按照我國的稅務(wù)管理方式將資產(chǎn)損失分為必須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)才能扣除的資產(chǎn)損失和企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失兩大類。此外，還對企業(yè)在自行計算扣除時適用的范圍進行了規(guī)定：存貨的正常損耗，因轉(zhuǎn)讓、銷售、變賣固定資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，正常的報廢清理等。由此可見，稅法對存貨損失的規(guī)定范圍要比會計準(zhǔn)則更廣泛，會計準(zhǔn)則里主要包括存貨盤虧和毀損造成的損失，而稅法規(guī)定里還包括了資產(chǎn)變質(zhì)、被盜、淘汰以及報廢等情況。稅法對存貨損失的規(guī)定更加符合企業(yè)的實際，有利于企業(yè)更大限度地降低存貨損失，也便于會計人員在實際操作中。

二、資產(chǎn)損失會計和稅收處理的不同

首先，會計準(zhǔn)則和稅收法律對資產(chǎn)損失追溯期限的確認不同。在進行會計核算時，不論何時發(fā)現(xiàn)以前年度應(yīng)該被計入?yún)s沒有被計入的資產(chǎn)損失都可以予以確認。最新的會計準(zhǔn)則條款規(guī)定，在確定前期數(shù)據(jù)不切實可行的情況下，可以追溯到最早的期間來開始調(diào)整留存收益的期初余額，并將財務(wù)報表中的相關(guān)項目進行調(diào)整。然而，在稅法里，依據(jù)下位服從上位的原則，在追補和確認資產(chǎn)損失時最多不能超過三年，不能夠無限期追溯。《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)清繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。”不同的追溯期限決定了對于以前年度的資產(chǎn)損失的追回和補救的程度也是不同的，導(dǎo)致?lián)p失的大小也不一樣。

其次，會計和稅收在資產(chǎn)損失的處理程序上也不同。在會計處理中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)了存在以前年度應(yīng)記賬卻未記的資產(chǎn)損失，應(yīng)遵循企業(yè)內(nèi)部控制的程序，在辦完相關(guān)手續(xù)后按照規(guī)定進行處理，并及時進行信息披露。稅收堅持“程序法從新”的原則，按照最新的稅法規(guī)定程序進行。例如，對資產(chǎn)損失里“所屬年度”的認定。在會計處理上，認為某項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度應(yīng)該為資產(chǎn)喪失了其創(chuàng)造經(jīng)濟利益能力的年度。雖然會計制度里有規(guī)定對企業(yè)資產(chǎn)損失的會計處理應(yīng)及時，不得虛計資產(chǎn)，但是這一規(guī)定的實踐性不強。在會計實務(wù)中，對資產(chǎn)損失的確認往往是立足于某一個時點上，依據(jù)與各資產(chǎn)形態(tài)相關(guān)的法律和準(zhǔn)則，會計從業(yè)人員對客觀經(jīng)濟事實作出職業(yè)判斷。相比而言，在進行稅收處理時，為了維護我國稅基的長期穩(wěn)定性，稅法對資產(chǎn)損失的審批和確認有著嚴格、具體的法律規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)必須依法執(zhí)行。使得稅收在資產(chǎn)損失的處理程序上比會計更加客觀和規(guī)范。

最后，具體的資產(chǎn)損失項目下會計和稅收的不同處理方式。對固定資產(chǎn)和存貨的處理：企業(yè)在采取會計處理時，固定資產(chǎn)的損失主要是通過“營業(yè)外支出”來集中核算的，而會計科目里的“營業(yè)外支出”的核算金額并不一定等于財稅里在計算應(yīng)納所得稅額時允許扣除的金額。此外，稅法對于納稅人出售自己所使用過的固定資產(chǎn)要求一般納稅人對于未抵扣和不得抵扣的進項稅額按照4%減半征收，小規(guī)模納稅人按2%的稅率征收增值稅。資產(chǎn)匯兌損失的處理：由于匯率水平處在不斷的變化中，企業(yè)在不同的交易日進行結(jié)算時將受到匯率變動的影響。外幣金額依據(jù)不同的匯率折算成記賬本位幣，由此產(chǎn)生的差額在會計上將作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理中，根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》的規(guī)定，資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)遵循歷史成本的原則，其中公允價值變動所帶來的損益不算入應(yīng)稅所得或者損失。在《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》里對于企業(yè)的外幣貨幣性資產(chǎn)項目因匯率變動而導(dǎo)致的匯率差額計入當(dāng)期損益，相當(dāng)于公允價值的變動，因此不得作為應(yīng)稅損失或所得。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解.人民出版社.2006：32-59.

[2]李鳳英.新稅法與新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)處理上的差異.會計之友.2008（34）.

篇2

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》「國稅發(fā)（2000）84號文件規(guī)定：

納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品，產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：

①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

②債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

⑤逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；

⑥經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。

納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》「國稅函［2000］579號規(guī)定：

除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。

企業(yè)因存貨盤虧，毀損，報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》「國稅發(fā)［2000］046號規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)后，可準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。

在發(fā)生財產(chǎn)損失并已確認其數(shù)額后，企業(yè)應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)單獨報送財產(chǎn)損失所得稅前扣除書面申請，注明財產(chǎn)損失的類型，程度，數(shù)量，所得稅前扣除理由和扣除期間，并附有關(guān)部門，機構(gòu)鑒定確認的財產(chǎn)損失證明資料及稅務(wù)機關(guān)需要的其他有關(guān)資料。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可按批準(zhǔn)的數(shù)額在當(dāng)期申報的應(yīng)納稅所得額中扣除。

如企業(yè)能夠證實其財產(chǎn)損失確已發(fā)生，但在發(fā)生當(dāng)期申報繳納企業(yè)所得稅之前尚不能確認損失數(shù)額，也可按照前款規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，先以經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意的估計數(shù)在發(fā)生當(dāng)期扣除，待損失數(shù)額確認后，其確認數(shù)與估計數(shù)之間的差額再在確認當(dāng)期進行調(diào)整。

企業(yè)未按照前兩款規(guī)定及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報財產(chǎn)損失，凡未超過征管法第三十條規(guī)定的時效的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)嚴格審核屬實，可在損失發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中補扣；對超過征管法第三十條規(guī)定的時效的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)不予受理。

企業(yè)如有弄虛作假，多報損失和未經(jīng)批準(zhǔn)擅自在所得稅前扣除財產(chǎn)損失的行為，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，并可根據(jù)征管法第四十條的規(guī)定，予以處罰。

對外國企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)，場所發(fā)生的財產(chǎn)損失，比照本通知的規(guī)定進行稅務(wù)處理。

《關(guān)于印發(fā)<股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定>的通知》[財會字（1999）35號]規(guī)定：

公司的應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）是否能夠作為一項資產(chǎn)，列示于資產(chǎn)負債表上，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的定義予以合理地確認和計量。計提壞賬準(zhǔn)備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。《關(guān)于印發(fā)<股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定>的通知》還規(guī)定，對公司的壞賬損失，只能采用備抵法核算。

在會計處理上，提取壞賬準(zhǔn)備金的方法主要有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。由此可見，無論是提取壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)，還是提取壞賬準(zhǔn)備的方法，其會計處理辦法與稅收的規(guī)定都存在較大差異。在年終申報所得稅時應(yīng)按照稅收的規(guī)定進行納稅調(diào)整。

由于在進行會計核算時，對壞賬準(zhǔn)備的提取是采用“差額提取”的方法，因此，在年終申報繳納所得稅時，只能在當(dāng)年度實際提取的壞賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)進行調(diào)整。

如果企業(yè)當(dāng)年度實際提取的壞賬準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整。其差額部分，在以后年度也不得補扣。

如果企業(yè)當(dāng)年度實際提取的壞賬準(zhǔn)備大于稅法規(guī)定的提取限額，則應(yīng)當(dāng)按照其差額部分進行納稅調(diào)整。

[案例75]

[案情說明]大崎（滁州）紡織股份有限公司按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備，2002年1月1日，壞賬準(zhǔn)備余額為3萬元，應(yīng)收賬款余額200萬元。2002年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額為5萬元（本年度提取壞賬準(zhǔn)備2萬元），應(yīng)收賬款余額300萬元。

[要求解答]大崎（滁州）紡織股份有限公司的應(yīng)納稅所得額調(diào)整數(shù)。

[計算分析]大崎（滁州）紡織股份有限公司2002年稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除額：

=（期末應(yīng)收賬款余額-期初應(yīng)收賬款余額）×5‰=（300-200）×5‰=0.5（萬元）

大崎（滁州）紡織股份有限公司2002年度實際提取的壞賬準(zhǔn)備：

=期末壞賬準(zhǔn)備余額－期初壞賬準(zhǔn)備余額=5-3=2（萬元）

篇3

補繳上年度的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規(guī)定，補繳上年度的所得稅，應(yīng)調(diào)整上年度的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上年度調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上年度會計報表，因此，補繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前年度損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3、直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前年度損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一年度的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前年度損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產(chǎn)負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上年度多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一年度留抵

上年度多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上年度的所得稅費用，賬務(wù)處理方面與補繳類似；如果上年度的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本年度的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前年度損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上年度的納稅調(diào)整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費用和損失的確認、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下年度作了賬務(wù)處理，下年度做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下年度報表的期初數(shù)

由于會計制度對資產(chǎn)負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下年度報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進行調(diào)整，因此下一年度也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下年度進行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后年度進行扣除的，這部分則可作為以后年度的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。”

實務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費等，都作為當(dāng)期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業(yè)年度一次進入費用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)增，在以后年度作為納稅調(diào)減。但是以后年度可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進行會計處理更方便些。

七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項

依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為年度終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報。

八、預(yù)提費用的期末余額

篇4

關(guān)鍵詞：存貨 非正常損失 會計處理

所謂非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失和其他非正常損失。其貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，是一項重要的會計處理項目。

會計準(zhǔn)則規(guī)定，存貨發(fā)生盤虧和損毀，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。期末再根據(jù)造成的原因分別按以下情況進行處理：

1.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，計入管理費用；

2.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的，應(yīng)先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入管理費用。

3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入營業(yè)外支出。

稅收政策對非正常損失所涉及的進項稅額，按照《》規(guī)定應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。在企業(yè)所得稅申報時，轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額及非正常損失一起可按《》規(guī)定，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批認定為財產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。

下面舉例說明存貨“非正常損失”的會計處理：

例：某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺10000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運費，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示，應(yīng)由倉庫管理員賠償4000元。

非正常損失原材料所涉及的進項稅額=10000×17%=1700（元），應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計入管理費用。

會計分錄如下：

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11700

貸:原材料10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1700

借:管理費用7700

其他應(yīng)收款--*** 4000

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11700

如果該公司上述短缺的原材料中含分攤的運輸費用1000元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險公司賠償5000元。

非正常損失原材料所涉及的進項稅額由兩部分組成：

(1)原材料價格進項(10000-1000)×17%=1530元，

(2)運輸費進項1000÷（1-7%）×7%=72.27（元），

應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的進項為1602.27元。按照上述規(guī)定會計分錄如下：

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11602.27

貸:原材料 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1602.27

借:管理費用6602.27

其他應(yīng)收款——保險公司 5000

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11602.27

假若上述公司是由于遭受自然災(zāi)害，毀損庫存產(chǎn)品10000元，產(chǎn)成品成本中外購項目金額比例為70%。

非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的是產(chǎn)成品成本中外購項目的進項稅額，故進項稅額轉(zhuǎn)出為:10000×70%×17%=1190（元）。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計入營業(yè)外支出。

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11190

貸:庫存商品10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1190

借:營業(yè)外支出11190

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11190

又假若上例中毀損庫存產(chǎn)品10000元清理后作價出售，取得不含稅收入3000元。毀損庫存產(chǎn)品進項為1190元。

該毀損庫存產(chǎn)品實際損失情況（不含清理收入）為：（10000－3000）=7000（元），應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額為：7000*70%*17%=833（元），剩余可以抵扣的進項稅額為1190-833＝357（元）。3000元清理收入應(yīng)繳納增值稅為：3000×17%－357＝153元（此為產(chǎn)品增值部分應(yīng)交的稅額3000*30%*17%=153元）。

會計處理如下：

發(fā)生損失進入清理時：

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益7000

貸:庫存商品7000

進項稅金轉(zhuǎn)出時（轉(zhuǎn)出部分進項）：

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 833

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）833

取得清理收入時：

借:銀行存款 3510元，

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益3000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510

結(jié)轉(zhuǎn)損失至營業(yè)外支出時：

借:營業(yè)外支出4833

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益4833

由此可見，企業(yè)毀損存貨存在增值或者加價銷售的情況，在轉(zhuǎn)出進項稅金時，應(yīng)該按成本價計算未損失部分，并據(jù)此計算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金金額。如果毀損存貨發(fā)生損失后取得的不加價清理變價收入，則不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。

參考文獻:

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2007

篇5

Abstract:Regarding the stockholder's rights investment, accountant processes and the tax treatment difference is association president the time objective existence, but clearly recognizes these differences, may further calculate the stockholder's rights investment service clearly, may use these difference effective development earnings management, in pays taxes legally in the foundation realizes avoids taxes reasonably. Therefore this article aims at the stockholder's rights to invest accountant to process with fords tax processing the difference to make the analysis.

關(guān)鍵詞：股權(quán)投資 會計處理 稅務(wù)處理 差異

key word:Stockholder's rights investment Accountant processes Tax treatment Difference

一、短期股權(quán)投資的差異

（一）短期股權(quán)投資所得的差異

短期股權(quán)投資所獲得的股利如果是現(xiàn)金的形式，在會計處理時除了在取得投資時會記入“應(yīng)收股利”科目以外，其它的都要沖減到投資賬面價值，這部分是初始投資的成本回收，而不是投資收益。如果投資單位宣告其所分派的為股票的股利，那么在會計處理時，就只會作為備查，而不會作為會計的分錄，在登記時會記錄為股票的股數(shù)，注明是股票的股利，但是不會記錄為投資的收益。在稅法上，投資企業(yè)所收到的股票投資收益，如果投資企業(yè)所用的所得稅的稅率低于被投資一方的適用所得稅的稅率，那么所得稅是不退還的；反之，投資方的所得稅稅率比被投資企的適用所得稅率要高，那么不僅可以享受到國家相關(guān)法規(guī)所規(guī)定的免稅優(yōu)惠政策以及定期的減稅政策，還可以將其獲取的投資收益所得還原至稅前的收益所得，與投資企業(yè)應(yīng)納稅所得合并，并按照相關(guān)法規(guī)繳納企業(yè)的所得稅。

（二）短期股權(quán)投資跌價損失

如果期末短期的股權(quán)投資成本要高于市價，在會計處理時，要計提短期投資跌價損失的準(zhǔn)備，相應(yīng)的投資收益會有所減少，與其對應(yīng)的當(dāng)期會計利潤也同樣會降低。而從稅法上來看，納稅人所提取的短期投資跌價準(zhǔn)備資金不能從投資企業(yè)應(yīng)納稅的稅額中減除，那么就可以看出，盡管計提短期投資跌價損失的準(zhǔn)備會對當(dāng)期會計利潤有所減少，可是相應(yīng)的調(diào)整納稅時，應(yīng)納稅所得資金中也不能將這部分被減少的投資收益扣除。

二、長期股權(quán)投資的處理差異

（一）長期股權(quán)投資損失的處理差異

在處理長期股權(quán)投資損失時，會計處理就是按照會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資損失進行確認，不確認企業(yè)所得稅，而是按照稅務(wù)法的相關(guān)規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理；而稅務(wù)處理時，一定要根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定來確認，才能在稅前將長期股權(quán)投資的損失去除。通常當(dāng)長期的股權(quán)投資出現(xiàn)下列情況時，才可以確定長期股權(quán)投資發(fā)生永久損害，其一，被投資企業(yè)依法宣布關(guān)閉、破產(chǎn)或者撤銷以及被工商部門吊銷或者注銷其營業(yè)執(zhí)照；其二，投資企業(yè)內(nèi)部財務(wù)情況惡化嚴重，連續(xù)停止?fàn)I業(yè)三年以上，已經(jīng)累計巨額的虧損，無法再重新改組或者恢復(fù)經(jīng)營；其三，被投資企業(yè)股票停止交易一年以上，含一年，或者其股票被證券市場摘牌；其四，被投資企業(yè)的財務(wù)情況惡化嚴重，已經(jīng)累計巨額虧損并已做清算。如果投資企業(yè)長期股權(quán)投資有明顯的證據(jù)證明形成了財產(chǎn)損失，或者發(fā)生了實質(zhì)性以及永久性的長期股權(quán)投資損害時，此時可以先將保險賠款、責(zé)任以及可回收資金的金額去除，然后再將財產(chǎn)損失做進一步的確認。如果長期的股權(quán)投資已經(jīng)依照實質(zhì)性損害或者永久性損害確認了財產(chǎn)的損失，那么會計記錄要做保留。下列證據(jù)可以表明企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生了實質(zhì)性損害或者永久損害，即：被投資企業(yè)相關(guān)的破產(chǎn)公告、清償文件；或者工商部門吊銷、注銷其工商營業(yè)執(zhí)照的文件；政府相關(guān)職能部門所公告的行政決定文件；停止經(jīng)營和交易的法律文件或者其它的相關(guān)文件；以及相關(guān)資產(chǎn)成本、價值回收的情況說明文件；被投資企業(yè)財產(chǎn)清算、分配情況的證明文件等等。

（二）長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓處理差異

按照會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資在轉(zhuǎn)讓、處置時，會計處理時，會把所收到的處理收入和長期股權(quán)投資賬同價值以及處置的過程中所產(chǎn)生的按照會計規(guī)定計入損益的稅費差額確認為當(dāng)期投資損失，其中的長期股權(quán)投資的賬面價值還要包括雖未收到但是已經(jīng)確認的應(yīng)用股利，再同時結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提股權(quán)投資減值的準(zhǔn)備。而稅務(wù)處理時，依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓以及處置處理，是以收到處理收入和稅法所規(guī)定確認長期股權(quán)投資賬面余額的差額，再扣除處置過程所發(fā)生的按照會計規(guī)定所計入損益的稅費，稅務(wù)處理時將這些當(dāng)作當(dāng)期投資收益。此處賬面余額并未包含長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，其所指的是長期股權(quán)投資初始投資成本以及損益調(diào)整賬戶金額。投資企業(yè)在對長期股權(quán)投資損失進行處置、轉(zhuǎn)讓的處理時，該部分投資損失可以在稅前去除，不過每年所去除的金額也有所限制，即不可超出投資方當(dāng)年股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓以及收益所得，如有超出，可以結(jié)轉(zhuǎn)至后續(xù)的納稅年度扣除。

參考文獻：

[1]財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006

[2]葉文達．成本法下持有期間投資收益的會計處理EJ3．財會通訊，2006(3)

[3]鄧洪勇．長期股權(quán)投資的會計核算與稅務(wù)處理差異分析[J]．財經(jīng)會計，2006(1)