資產定義的變化精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇資產定義的變化，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：固定資產；醫院會計制度；會計核算

為了適應社會主義市場經濟和醫療衛生事業發展的需要，加強醫院財務管理和監督，規范醫院財務行為，提高資金使用效益，根據國家有關法律法規、《事業單位財務規則》（財政部令第8號）以及國家關于深化醫藥衛生體制改革的相關規定，2010年12月28日財政部、衛生部共同了新《醫院會計制度》（以下簡稱“新制度”），同時廢止了1998年的至今已經運行十多年的舊《醫院會計制度》（以下簡稱“原制度”），新制度充分體現了醫院的公益性特點，強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集與控制、會計科目和財務報告體系等方面，凸顯了一系列重大創新。本次制度修改，對醫院固定資產的核算也做了很大的改變。

一、 新、原制度中固定資產核算的差異比較

1、單位價值方面的變化

2、明確了固定資產的核算范圍

新制度規定，醫院固定資產包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產，并且對于應用軟件和圖書做了專項說明。與原制度相比，新制度對于固定資產的核算范圍有了更加明細的說明，便于醫院財務人員進行固定資產相關賬務處理。

3、取消了“專用基金——修購基金”科目，增設 “累計折舊”科目

原制度規定按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金記入支出，即對固定資產不提取折舊，按賬面價值的一定比率提取修購基金，并通過“專用基金一修購基金”進行核算。與原制度相比，新制度取消了“專業基金——修購基金”科目，增設了“累計折舊”，新制度中累計折舊是作為“固定資產”項目下的一個備抵項目，反應固定資產價值的轉移情況，固定資產原值減去累計折舊就是該項固定資產的凈值，固定資產凈值更加真實的反應醫院的固定資產價值信息。

4、固定資產更新改造后續支出處理更加合理

新制度對固定資產更新改造支出的會計處理做出了明確規定，新制度認為固定資產更新改造支出應分兩種不同情況進行會計處理，即如果是資本性支出，應計入固定資產的價值，否則應計入當期損益科目，這樣使得醫院的成本費用與收入更加配比。而原制度對固定資產后續支出的處理沒有明確規定，容易造成后續支出會計處理不規范，從而影響醫院固定資產信息的真實性。

5、新制度增設“資產減值準備”科目

新制度借鑒現代企業會計制度引入“資產減值準備”科目，該科目體現了會計的謹慎性和真實性原則。原制度中，固定資產反映的是固定資產的原值，不計提折舊也不計提減值準備，然而隨著科學技術的進步，使用過程中的損耗或者長期閑置等原因，必然會導致醫院固定資產的可收回金額隨之降低，甚至是低于該項固定資產的賬面價值，在這種情況下，就會導致醫院的固定資產賬面價值嚴重失真，對醫院管理決策人員形成一定的誤導。

二、 新制度的亮點

1、改變了以往固定資產的攤銷模式，確定了固定資產的補償機制。

新制度打破了原有的嚴格遵守事業單位會計制度的固定思維，提出醫院的固定資產參照企業固定資產計提折舊的資產補償機制，要求醫院通過成本補償尺度，從收入中收回固定資產價值。這樣，既能反映醫院固定資產投資規模及其損耗程度，又能反映其實際價值。

2、引入謹慎原則

新《醫院會計制度》基于謹慎原則，要求醫院不僅要求對資產進行折舊或攤銷，甚至對一些資產要求計提減值準備。

新制度引入“資產減值準備”科目，并且要求醫院應定期對固定資產進行檢查。對于長期閑置的固定資產、價值大幅下跌的資產或損耗比較嚴重的資產進行可回收金額的有效估計，并將其與固定資產賬面價值進行比較，確認該項固定資產是否發生減值。若確認發生減值的，借記“其他支出——固定資產減值損失”，貸記“固定資產減值準備”。確認的減值準備應當作為相關資產的備抵項目，減少期末固定資產賬面價值，以保證醫院有關固定資產信息的準確性。

三、 新舊制度銜接時應注意的問題及建議

（一）結轉“固定資產”科目金額

新制度設置了“固定資產”科目，由于固定資產價值標準提高，原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。轉賬時，應當根據重新確定的固定資產目錄，結合固定資產的清理狀態，對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析：

1、對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“庫存物資”科目；對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中，借記“事業基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

2、對于符合新制度中固定資產確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉入清理但尚未從原賬核銷的，應當將相應余額連同相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“固定資產清理”科目，借記新賬中“固定資產清理”科目，貸記原賬中“固定資產”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產清理”科目。

新舊轉賬時已轉入清理但尚未清理完畢的固定資產，在執行新制度后發生的相關清理費用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產清理”科目核算。

3、對于符合新制度中固定資產確認標準且未轉入清理的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目。

（二）追溯確認待沖基金。

按照新制度規定，醫院為購建固定資產、無形資產等所使用的財政補助、科教項目資金應當確認為待沖基金，并在計提資產折舊、攤銷等時予以沖減。醫院應當將執行新制度前所有在賬固定資產（新舊轉賬時轉入“固定資產清理”、“庫存物資”科目的固定資產以及圖書除外）、無形資產賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金。對于除房屋及建筑物、無形資產以外的確實難以追溯的固定資產，至少應當按照以下范圍追溯確認待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產入賬并且執行新制度前仍在賬的資產。

按照上述要求將固定資產、無形資產賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金時，在新賬中，借記“事業基金”科目，貸記“待沖基金”科目。

（三）計提固定資產折舊。

篇2

關鍵詞：固定資產；折舊方式；會計核算；企業經濟。

中圖分類號： F302. 文獻標識碼： A

引言：

固定資產折舊在我國企業會計處理當中，比較的特殊，發揮著重要的作用，它既會影響到處于微觀地位的企業，又會在一定程度上影響到國家稅收。通過調查研究發現，不同的固定資產折舊方法，會發揮差異化的效用，并且也會差異化的影響到企業業績、利潤以及國家的稅收。那么企業就需要結合自身的具體情況，選擇合適的固定資產折舊方法。

一、企業固定資產折舊方法的選擇

（一）結合固定資產的使用規律，來對折舊方法進行合理選擇

企業持有固定資產，主要是用于商品的生產、勞務的提供等等，作為一種有形資產，通常使用壽命在一個會計年度以上。因為固定資產有著較長的使用年限，那么通過計提折舊的方式，就會在成本或者費用中轉移它的價值。因此，企業需要對固定資產經濟利益的預期實現方式進行統籌考慮，之后慎重選擇固定資產折舊方法。如果在各個使用年限內，固定資產會給企業帶來差別不大的經濟利益，并且有著類似的損耗和修理支出，那么平均年限法是不錯的選擇。但是，通過調查發現，大部分固定資產的使用規律是早期給企業帶來很高的經濟效益，但是在使用過程中，固定資產的效用卻逐漸減少，那么也會逐漸減少計入產品成本和費用的折舊金額。

（二）要結合企業固定資產的磨損狀況來對折舊方法進行選擇

固定資產的磨損價值會通過固定資產折舊反映出來，其中包括兩種損耗，分別是有形和無形的。需要充分考慮這兩種影響因素，之后才可以對折舊政策進行合理選擇，因為固定資產的折舊年限和折舊方法的選擇會受到這兩種因素的決定性影響。如果固定資產有著較快的無形損耗，那么加速折舊方法是不錯的選擇，這樣折舊就可以在較短的時間內完成。

（三）要結合企業財務利益對折舊方法進行選擇

因為固定資產有著較長的使用年限，那么通過計提折舊的方式，就可以在產品成本和費用中加入固定資產的價值。折舊方法的不同，會對固定資產價值的確認產生影響，銷售成本的核算也會受到一定程度的影響，這樣就會影響到企業的可持續發展，因此企業在選擇折舊方法的時候，就需要充分結合財務利益來進行。

（四）要結合納稅角度來對折舊方法進行選擇

在選擇固定資產折舊方法之前，還需要將納稅影響因素充分納入考慮范圍，因為企業需要納稅，并且如果企業有著較大的規模，納稅在支出中占據著十分重要的地位。稅制條件的不同，采用不同的折舊方法，對企業稅負產生的影響也是差異化的。因為納稅緊密聯系著國家折舊政策，因此，納稅考慮是不超出國家折舊政策的彈性范圍。

二、固定資產折舊對企業財務的影響

（一）對成本費用的影響

除了在產品或者勞務成本中計入固定資產折舊額之外，還會將一部分在期間費用中計入。因為固定資產有著較大的價值，那么在整個使用期間都會貫穿折舊計提，在產品或者服務成本中依然會計入很大的折舊額。要知道，折舊額和成本費用呈正比的關系，也就是折舊額越大，那么就需要越高的成本費用。如果其他條件是相同的，那么企業前期的成本費用，勻速折舊費就會低于加速折舊法，而后期的成本費用則會正好相反，因此，就需要選擇合理的折舊計提方法。

（二）對企業利潤的重要影響

確定下來的折舊方法，會對產品和勞務成本中的折舊成本直接決定下來，因此，企業利潤的分配會在一定程度上受到選擇的折舊方法的影響。如果選擇的折舊方法，會提高折舊成本，那么如果其他因素是固定的，就會減少企業可以分配的利潤。相反，如果選擇的折舊方法，降低了折舊成本，保持其他因素不變，就會增加企業可以分配的利潤。

（三）對企業市場價值的重要影響

在一定時間內，企業市場價值會對企業的利潤水平分配產生一定的影響。如果企業采用的是股份制形式，當企業具有較高的利潤水平，那么就會有較高的股息或每股收益，保持其他條件不變，就會升高企業的股票市價，提高企業的市場價值。相反，就會降低企業的市場價值。那么要想平息市場波動帶給企業價值波動影響，就可以對折舊方法和折舊政策進行合理選擇。

（四）對企業籌資量的影響

固定資產在使用過程中，會出現不同程度的損耗，這樣就需要對此進行補償，被人稱為折舊額。折舊額的多少會受到三個因素的影響，分別是折舊年限、折舊方法和固定資產價值。在某一個時期內，有很多的折舊，那么就說明企業留下了很多的現金。

三、企業固定資產會計核算的內容

（一）固定資產折舊及后續支出

固定資產不同于存貨，它不是被一次性完全地耗用或銷售而轉化為貨幣資金，它可以在較長的時期內為企業的經營活動或其他目的服務， 并且其服務潛力是隨著企業在使用過程中逐漸降低以至于消逝。因此，按準則的規定，應在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對固定資產計提折舊，并進行相應的賬務處理。另外，固定資產在使用過程中，為了適應新技術發展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良，即進行固定資產的后續支出。

（二）固定資產的清查和期末計價

為了確保企業固定資產的安全、完整，客觀、真實、準確地反映固定資產的實際價值，應在會計期末進行固定資產清查并考慮是否發生固定資產減值，以合理確定固定資產的期末價值。

（三）固定資產的處置

企業在生產經營過程中， 對那些不適用或不需用的固定資產，可以通過對外出售、對外投資、對外捐贈、償債、非貨幣交易換出等方式進行處置，對那些由于使用而不斷磨損直到最終報廢，或由于技術進步等原因發生提前報廢，或由于遭受自然災害等非正常損失發生毀損的固定資產應及時進行清理。無論什么原因導致固定資產退出企業，都應作為固定資產減少進行相應的會計處理。

四、不同固定資產折舊法對企業的影響

（一）從納稅方面分析，通過對比分析可以看出，幾種折舊方法對應納稅總額沒有影響，只是雙倍余額遞減法和年數總和法使得企業資產折舊在期間分配上前多后少，造成應納稅額往后遞延，從貨幣的時間價值出發，這兩種方式使得企業在資金的周轉上得到了一定優勢。

（二）從現金流量方面分析，固定資產折舊本質上是企業投入到固定資產上的資金的投資回收，因此，會計年度內固定資產折舊提取的越多，則資金回收速度越快，當期回收現金流量越大，對于需要融資償債的企業來說，加速折舊法從一定程度上為企業提供了某種意義上的無息貸款。

（三）從凈利潤方面分析，企業采用加速法提取資產折舊，增大了企業的成本費用，使得利潤相對減小。反之，使用直線法提取資產折舊，則會相應降低企業的成本費用，增大當期利潤。因此，固定資產折舊提取方式的不同，直接影響成本費用，間接改變企業凈利潤，不失為企業調整利潤的一種方式。

五、規范企業計提固定資產可采取的措施

（一）注重固定資產折舊管理，提高企業經濟效益

固定資產通過折舊方式以達到更新改造的目的，而固定資產折舊方式是多種多樣的，不同的折舊方式，對企業的經濟效益的影響是不同的。一般企業采用直線折舊，減輕工作量，計算簡單，但是這種折舊方法往往不符合收入和費用的配比原則。筆者建議在技術和條件成熟的企業應該應采用加速折舊法，固定資產在使用的前期，生產效率比較高，應該多計提折舊。隨著固定資產使用時間的增長，其效率逐漸下降，產生的經濟效益也逐漸減少，應少計提折舊費。這樣做比較符合收入與費用的配比原則。因此正確的折舊方法的選擇可以使投入的資金更快地收回，減少企業的隱性損失，從而提高企業經濟效益。

（二）建立健全財務控制制度，提高固定資產核算的及時性

固定資產的核算是企業財務核算的一部分，要想完善固定資產的核算，加強對其控制，應從完善企業財務管理制度入手，加強會計監管力度，建立健全資產管理的內部財務控制制度。使得固定資產從計劃、采購、驗收、保管、使用、維護、修理、處置以及報廢直至退出企業整個管理流程都能做到科學合理，從制度上確保固定資產業務操作的規范化和秩序化，對于管理過程中出現的各種問題要依據相關法律制度及時處理。

結束語

綜上所述，可以發現，企業財務會在很大程度上受到固定資產折舊方法的影響，因此，企業就需要結合自身的具體情況，依據制定下來的經營目標，對折舊方法進行合理選擇，最大限度地擴大企業經濟效益，促進企業更好更快的發展。

參考文獻：

篇3

關鍵字：資產負債觀利潤表觀勾稽關系

一、資產負債表和利潤表的關系

人們支持用勾稽關系和非勾稽關系著兩種方法來解釋會計要素、資產負債表及利潤表之間的關系。假如沒有資本支出或前期調整，那么凈收益等于本期業益的變動，從這一點看，兩個報表在數字上存在著勾稽關系。非勾稽關系割裂了資產負債表和利潤表之間的數學關系，認為每張報表的界定和計量都獨立于另一張報表。

1.勾稽觀念

美國第6號財務會計概念公告中確認的會計要素、負債、所有者權益、收入、利得、費用和損失。利潤是根據收入、利得、費用和損失計算出來的。在勾稽觀念下，利潤是業益的一個組成部分。表中列示了勾稽會計模式和分類體系。

在勾稽觀念下，所有的會計業務都可以用表的模式進行分類。所有者權益由三個部分組成：實繳資本，留存收益和未實現的資本調整。實繳資本可以細分為法定資本和其他來源的實繳資本。留存收益由3部分組成：損益表賬戶，前期調整和股利。由于收益是留存收益的一個組成部分，所以損益表和資產負債表存在勾稽關系。損益表內部本身可以進一步的劃分：將收入與利得，費用與損失區別開來，將收益和損失劃分為正常的和不正常的。一些會計業務沒有包含在損益表中，因為他們被認為是屬于以前年度損益調整，而這些調整可以直接記入到留存收益中去。股利則代表著對利潤的分配。隨著第130號財務會計概念公告有關全面收益條款的頒布，這些未實現的資本調整很快就消失了。

在勾稽關系體系中，有兩種定義會計要素的觀念可供選擇。一種觀念稱為收入――費用觀，專門定義損益表的要素，它把重點放在損益表、收入確認原則和收入計量規則上；而將資產和負債作為收入和費用的副產品來定義、確認和計量。另一種方法稱為資產――負債觀，與收入費用觀正好相反，它強調資產和負債的定義、確認和計量；而把收益作為資產和負債計量的副產品進行定義、確認和計量。

2.收入――費用觀

20世紀30年代以來，會計政策主要是關于收益的定義、確認和計量。收益是將確認的收入和其相關的成本（包括注入折舊等費用的主觀分配）進行配比而得出的。損益表和資產負債表主要受控于收入確認和成本配比的會計規則。這些規則代表了一種收入――費用導向。

收入―費用觀的后果之一是，由于資產負債表作為收益計量規則的副產品，這就導致了資產負債表不僅包含資產和負債本身，而且還包含所謂的具有不明確的借貸方的遞延費用和遞延貸項。這些項目并不符合現行的資產和負債的定義，但卻依然列入資產負債表中，僅僅是因為這些項目在損益表中的遞延確認。例如，開辦費就是一項遞延費用。這些成本費用需要在幾年內攤銷到損益表中去，而不是于發生時即確認為當期費用。發生的開辦費是一向沉沒成本，不能再收回。因此，這樣的費用項目能否在資產負債表中繼續保留就很值得懷疑。一些遞延貸項也是一樣，許多此類項目的貸方余額并不是真正的負債，而僅僅是未來損益表的貸項。這些貸項是有現實的經濟業務引起的，需要遞延到以后期間的損益表中。

3.資產――負債觀

資產―負債觀直接關注資產和負債的計量和呈報。財務會計準則委員會在第6號財務埃及概念公告中將全面收益定義為“在一個會計期間內來自于非所有者的公司凈資產的變動額”。損益表被視為歸類和報告企業凈資產變動的一種簡單方式：由于資產和負債是真實的，所以將其作為主要的計量對象是合乎邏輯的。所有者權益賬戶僅僅是一個使復式記賬會計體系成為可能的發明，收益及其組成部分是從屬概念，他們只是報告資產和負債的一種簡單方式。

資產――負債觀主要關注凈資產的計量，這種方法明顯優于收入――費用觀，因為，資產和負債是真實的，正是凈資產的增加才產生了收益，反過來就不一定了。

現行會計準則采用資產負債表觀，著眼點在于促進企業長遠可持續發展。資產和負債是真實的客觀存在的，利潤反映的只是企業某一期間的經營成果，是企業凈資產變動的組成部分，凈資產的增加才是企業價值真正地增加。凈資產的變化決定著股東財富的變化，也決定著投資者利益的變化。因此，應該由單純地注重利潤考核指標轉向凈資產相關指標的變化，以凈資產的增加來確認利潤而不是由利潤來確定凈資產。資產負債表觀的確立突破了傳統的單純的利潤考核概念，要求企業管理層更加關注企業資產、負債的變化，關注企業未來的發展，避免短期經營行為和收益超分配現象的發生，可以最大限度地減少人為操縱利潤等行為的發生。資產負債表觀是以真實的凈資產增加作為收益，注重的是經濟實質，有助于企業避免眼前利益和收益超前分配，有利于企業制定長期戰略和實現可持續發展。

二、資產負債表觀在我國新會計準則中的體現

1．會計要素確認

現行企業會計準則跟舊企業會計準則在會計要素定義的角度不同。舊企業會計準則強調收人、費用的直接確認和計量，因為舊企業會計準則將配比原則與權責發生制原則看作是兩條重要的原則，未強調其與資產、負債的關系。而現行會計準則中的定義更強調所有者權益，而所有者權益正是資產扣除負債后的余額，應用的是資產負債觀的思想，并且要求收人、費用只有在導致資產、負債變化且導致的經濟利益的流人、流出能夠可靠計量時才予以確認。

損益觀把重點放在損益表、收入確認原則和收入計量規則上，會計要素的定義與分類中沒有將資產和負債放在優先地位，其他要素的定義并不依附資產和負債的定義，除了注重收入與費用的直接配比及其結果，其他各會計要素之間沒有明顯的聯系。損益觀在確定收益時不以現實的資產負債為標準，而是運用遞延、應計、攤銷和分配等會計程序，使收益數據帶有很大的主觀性，特別是管理當局收益平滑或盈余管理行為， 又可能使賬面收益與實際業績完全脫離。在損益表觀下，按照配比原則將不能與當期收入相配比的費用擠到資產負債表中去，以“遞延( 待攤) 或預提”的項目列示，這大大削弱了資產和負債信息的真實性和可靠性。

資產負債表觀，與損益表觀正好相反，它強調資產和負債的定義和確認。損益表中的遞延資產等虛擬資產作為企業利潤的“蓄水池”不及時確認，不攤銷或少攤銷已發生的費用或損失，權責發生制就成為此時冠冕堂皇的理由了。按照資產負債觀更加注重相關性原則的應用，將已不能給企業帶來未來經濟利益，即不符合資產定義的項目剔除出資產負債表，如:“ 待處理財產損益”、原納稅影響會計法下的遞延稅款、“ 待攤費用”和“ 預提費用”等項目都不再在資產負債表中列示。所有者權益要素仍由資產和負債的對比來確定，說明所有者權益的變化是由資產和負債的變化決定的，而不是由利潤的變化所決定。此外，收入和費用的概念在定義角度上也發生了重大的變化。在原來定義的基礎上突出強調了對資產、負債和所有者權益產生的變化影響。因此，會計六要素的重中之重不是利潤而是資產和負債的確認、計量和報告。

我國的現行基本準則有關會計要素定義的說明，是以“經濟利益的流動”作為主線，貫穿于六項要素之中，把所有的要素都聯系在一起，并提出了利得和損失的概念，而且區分直接計入所有者權益的利的和損失、直接計入當期損益的利得和損失，充分體現了資產負債觀。

2．會計計量模式

在損益觀理論下，會計計量的重心是收益的確定。損益觀強調基于實現原則、采用交易法進行收入與費用的配比，因此傾向采用歷史成本進行會計計量。歷史成本確保了信息的可靠性，但不能充分揭示會計信息的相關性和有用性。

在資產負債觀理論下，會計計量重心是資產的計量。資產是最為基本的會計要素，其他各要素的計量都從屬于資產的計量。資產負債觀全面運用公允價值。資產負債觀強調資產負債信息的真實可靠性，同時要求會計收益中全面反映報告期內企業各項交易和事項的影響，因此必然內在地要求會計計量中全面采用公允價值，全面反映報告期內所有交易和事項的實質，并由之計算確定企業報告期的收益。

在市場經濟條件下，資產的市場價格頻繁波動的情況逐漸增多，仍用歷史成本反映的會計信息越來越顯示出相關性不足的缺陷。在以決策有用觀為主導的計量觀下，企業有責任將現值或公允價值恰當地納入財務報告中。如果仍以歷史成本作為主要的計量屬性，則與現行計準則財務會計的目標相背離。因此，現行會計準則在保留了原歷史成成本，引入了可變現凈值、現值和公允價值，企業可以根據不同性質的資產存量價值變化的特點，選擇能夠客觀反映這些資產存量價值的計量屬性和計量模式。

3．會計目標側重點不同

受托責任觀和決策有用觀是財務會計目標兩種基本觀點。在受托責任觀下，財務會計的目標是反映受托者的受托責任和履行情況，關注的是企業受托資源的安全、資本的保全和增值，因此要求提供盡可能客觀可靠的會計信息。在決策有用觀下，會計的目標是提供與經營決策相關的會計信息，因此更強調會計信息與經營決策的相關性。

在損益表觀理論的指導下，利潤表處于核心的地位， 利潤表中的收益信息更主要的是提供有關企業在某一特定期間的經營業績和經營成果，反映的主要是企業管理當局受托責任的履行情況，且主要是基于本期的考慮。該信息有助于企業所有者客觀、公正地評價企業管理當局受托責任的履行情況。因此，損益表觀體現的主要是受托責任觀的會計目標，其對會計信息質量特征的要求也主要是以可靠性為主。在資產負債表觀理論的指導下，企業的財務報告體系以資產負債表為核心，利潤表只是作為資產負債表收益總括信息的一個詳細說明。在資產負債表中，由于資產和負債的定義采用的是未來利益觀， 資產和負債的價值量反映的是資產和負債對企業未來經濟利益的影響程度，是未來現金流量的一種現值反映。該信息有助于現在的和潛在的股權投資者、債權投資者以及其他用戶去評估企業未來現金流量發生的金額、產生的時間以及其不確定性。因此，資產負債表觀理論體現的主要是決策有用性的會計目標， 其對會計信息質量特征的要求也主要是以相關性為主。

4．會計信息質量特征比較

篇4

關鍵詞：資產　會計要素　基本準則　比較法

一、資產定義及觀點綜述

(一)資產的定義　目前對資產的界定存在不同的觀點，筆者整理了已有文獻中關于資產的定義，如(表1)所示。根據(表1)可以看出，迄今為止資產概念共經歷了未來服務說、未耗用成本說、借方余額說、財產權說、經濟資源說、未來經濟利益說、資源說以及權利說等發展階段。每個階段由于受當時客觀歷史條件的約束以及人們認識的出發點不同，形成了對資產的不同定義。但總的來說，人們對資產認識的趨勢是內容上越來越科學，范疇界定上也越來越準確。雖然關于資產的內涵目前還存在不一致的地方，但均強調了“經濟利益的流入”這一資產的本質特征。從上述資產定義所依據的理論基礎看，早期對資產的定義主要采用了損益表法，如Paton & Littleton,美國會計師協會所屬的會計名詞委員會等對資產的定義。在損益表方法下，資產或被定義為成本，或直接被定義為是一種帳戶的結轉余額。該方法的優點是強調了資產的實物形態及其在獲取收益方面的重要作用，承認資產是獲取利益的一項投入。缺點是僅將資產定義為投入而忽略了產出，切斷了資產與企業未來經濟利益之間的關系。20世紀80年代之后，對資產的定義主要采用了資產負債表法，資產被定義為未來經濟利益或能為企業帶來未來經濟利益的資源或權力。分析上述對資產的定義，可以發現其側重點存在差異：有的側重于從經濟資源角度定義資產，如中國、加拿大、國際會計準則委員會；有的側重于從經濟利益角度界定資產，如美國、澳大利亞等；有的側重于從權利角度界定資產，如英國；有的則從費用的側面或會計技術來闡釋資產；或者綜合上述幾個方面力口以厘定。

(二)資產觀點綜述　目前關于資產概念的代表性觀點主要有以下幾種：

(1)資源觀。資源觀強調資產在本質上屬于資源范疇。該觀點始于20世紀70年代，最早由美國會計原則委員會(APB)在其頒布的第4號公告中提出。聯合國經濟與社會理事會跨國公司委員會在其1988年的《財務報告的主要目標與概念》中，將資產的范疇從經濟資源擴大到資源(有形的和無形的)，并強調公司可望從這些資源中獲得未來利益。國際會計準則委員會(IASC)在其1989的《財務報表的編輯和列報的框架》中進一步完善了對資產的定義，是目前資源觀最具權威性的定義。IASC對資產定義的優點是易于理解和便于操作，并目將對資源控制作為獲取未來經濟利益的原因，符合人們的認識習慣。但也有一些學者認為，IASC將未來經濟利益的載體解釋為企業控制的某種資源，因而用經濟資源的概念來為資產會計要素下定義不太適合，因為會計學中資產的概念比經濟學中經濟資源的概念無論在內涵還是外延上都更寬泛的多。對“資源”觀的另一主要批評是認為資產作為一種資源，只是從資產在企業經營活動中的靜態和存在形態考慮，只是獲得未來經濟利益的一種手段或能力，未能揭示資產的本質特性一未來現金流的流入。

(2)經濟利益觀。經濟利益觀最早可追溯到未來服務說的提出，但明確提出“資產是預期的未來經濟利益”則是在由sprouse&Moonitz1962年主持撰寫的《會計研究論叢》第3號(ARSNo.3)中。這一觀點在20多年后被美國FASB認同，并在其1985年的第6號《財務會計概念公告》中得到體現。經濟利益觀的支持者認為，將資產定義為未來經濟利益，是從資產企業經營活動中動態表現及所發揮的功能和作用出發，真正揭示出了資產所具備的本質屬性，符合報表使用者的信息需求，符合報表要素及要素定義必須滿足財務報表目標這一會計概念體系間的內在邏輯，符合企業持有資產是為了獲得未來經濟利益這一根本目的。然而，由于FASB對資產的定義過于抽象和難以理解遭到了許多人的批評。其中以美國證券交易委員會的首席會計師舒爾茨(W?P?Schuetze)對此的批評最具代表性。他認為FASB關于資產的定義太過于復雜、抽象，不具備可操作性，并列舉了許多案例，說明這一混亂給實務帶來的困難。此外，反對這一定義的主要理由還有：(1)忽略了解釋資產具有經濟利益的內在原因。資產之所以能在未來帶來經濟利益，主要是因為它投入企業經營使用。也就是說，未來的經濟利益只是企業持有某種資產的結果，從資產到未來經濟利益，還有轉換、創造和實現的過程。(2)預期未來的經濟利益不屬于單項資產的特性，甚至也不完全屬于物質資產的特性，可能導致實務操作上的困難和混亂。因為任何一個企業要形成現實的生產力具有盈利能力，必須既有物質資產，又~-ACJ資源，并由經營者加以合理配置和有效營運，才能夠取得未來經濟利益。

(3)權力觀。對權利觀的早期描述可追溯到未消逝成本說，它隱含著取得財產權利而發生的費用支出。美國注冊會計師協會所屬的會計名詞委員會1955年的第2號《會計概念公報》、舒爾茨(Sehulze)、薩繆爾森(Richard A Smuelson)等對資產的定義均強調了資產的權利特性。英國會計準則委員會(ASB)在1992年和1995年兩次征求意見稿的基礎上，于1999年《財務報告原則公告》將資產定義為：由于過去交易或事項的結果而使一個主體能夠控制的未來經濟利益的權利或使用權。英國ASB關于資產的定義是在繼承了FASB和IASC有益思想后的一種揚棄，內涵更富有彈性(孫菊生，2000)。且有利于確認目前尚不能被確認為資產的項目，如租人固定資產的使用權、期權、契約等。但將資產定義為產權(財產權利)的缺陷在于：必須依存于產權這個概念，而產權概念目前爭議頗大；由于產權權利的可分離性，可能導致同一項資產在不同的企業多次確認，從而導致社會資產總量的虛增；以產權作為資產定義的核心，還會將如人力資源或其他無形資產項目排除在財務報告之外，最終將會影響會計信息的充分披露性。

二、資產與資源、財產權、成本概念的聯系與區別

(一)資產與資源　資源的概念有多種。《辭海》對資源的解釋是：資財的來源，一般指天然的財源。顯然，該定義只限于對自然資源的解釋。當前人們對資源的認識不再局限于單純的自然資源，還包括社會資源等內容。通常來說，資源指的是一切可被人類開發和利用的物質、能量和信息的總稱，它廣泛地存在于自然界和人類社會中，是一種自然存在物或能夠給人類帶來財富的財富。資源可從性質、形態、用途等不同角度進行分類。按照資源的性質，可劃分為自然資源和社會資源；從形態上劃分，可劃分為硬資源和軟資源兩類；從資源利用的可控性程度，可劃分為專有資源和共享資源；按資源可利用狀況，可劃分為現實資源和潛在資源。經濟資源是一個歷史概念，它是自然資源和人力資源在長期勞動過程中相結合的產物，并目是人力資源進一步與自然

資源相結合的物質基礎。在宏觀經濟學上，經濟資源指的是能夠增加或代表整個社會實際財富的各種宏觀經濟學意義上的實際資產，即實際生產過程的投入要素和產出物。有用性、稀缺性及凝結人類勞動是經濟資源的重要特征。資產與資源在本質上都與未來經濟利益相聯系。按照資源觀資產是預期會給企業帶來經濟利益的資源。但兩者存在著區別：(1)所屬范疇不同。資源屬于經濟范疇，而資產屬于法律范疇。(2)側重點不同。資源強調的是財富來源，而資產強調的是財富歸屬。(3)包含范圍不同。就整個經濟體系而言，會計學中資產既包括實物資產，還包括虛擬資產，如金融工具，而經濟資源一般是指實際生產過程的投入要素和產出物等實際資產。(4)外延不同。就某一會計主體而言，資源比資產的外延要大，即是資產的一定是資源，反過來則不然。

(二)資產與財產權　經濟學角度的財產權(property rights)又被稱為產權，側重于考察財產權的功能、財產權與經濟效益的聯系等。如德姆塞茨認為，產權是一種社會工具，其重要性在于事實上它能幫助一個人形成與其他人進行交易的合理預期。產權的一個主要功能是引導人們實現將外部性內在化的激勵。諾思則指出：產權的本質是一種排他性的權利。法學則試圖明確財產權的內容。但因財產制度的不同，英美法系國家和大陸法系國家對財產權的定義存在差異。英美法系國家由于本身沒有嚴格區分財產權和所有權，故認為財產權就是所有權，是包括不同權能的權利。如《牛津法律大辭典》將產權定義為：產權亦稱為財產所有權，是存在于任何客體之中或之上的完全權利，它包括占有權、使用權、出借權、轉讓權、用盡權、消費權和其他與財產有關的權利。但在大陸法系國家所有權則只是財產權的一種，財產權同時還包括他物權。如按照法國《民法典》的定義，所有權是對于物有絕對無限制地使用、收益及處分的權利。我國《民法通則》第71條規定，財產所有權是指所有人依法對自己的財產享有占有、使用、收益和處分的權利。理論上進而認為所有權包含占有、使用、收益和處分四項權能，所謂與所有權有關的權利就是在所有權權能與所有人發生分離的基礎上產生的，即非所有人在所有人的財產上享有的占有、使用和收益權以及在特殊情況下依法享有的一定的處分權。資產和財產權均強調對所持有資產的自主支配權，且都與經濟利益相聯系。但兩者存在區別：(2)歸屬的主體不同。財產權由于其可分離性，因此同一產權的不同權屬可歸屬于不同的主體，但資產只能屬于某個特定會計主體。(2)強調的側重點不同。財產權強調其對財產享有的各種權能，但資產強調其使用和營運后所產生的收益。(3)從會計等式看，資產是與權益相對應的概念，隨權益的變化而變化，而財產的變化是資本積累或資產運營的結果。

(三)資產與成本　成本是有廣義和狹義之分。廣義的成本指的是企業為獲得一項資產或一項勞務而付出的代價，狹義的成本僅指生產成本或勞務成本。企業發生成本必然導致資源的相互轉換，其結果有兩種類型：一種是對外交易而發生的資源轉換，如購買機器設備，形成固定資產的采購成本；另一種是企業內部不同資源的相互轉換，如領用原材料生產產品，形成產品的生產成本等。兩類轉換的共同特點是資源轉換的等價性，即在轉換過程中不產生收益。因此，成本是耗費和補償的統一，只有耗費而不能在未來獲得收益補償是不能作為成本來確認和計量的。資產和成本的聯系是客觀存在的。成本是資產的價值計量基礎。目前，大多數資產的計量仍以歷史成本為基礎。原因有：一是與歷史成本相比，未來收益難以計量；二是收益確定的需要。其實，資產按其取得成本計量，其本身也隱含味著成本的確認需考慮能否為企業帶來未來收益，否則就不能確認為成本。也就是說，成本和資產在本質上都與未來經濟利益相關，但資產不等于成本。首先，成本的發生只是說明了資產的存在以及取得資產的花費，沒有考慮對資產運用應得到的回報；其次，按照成本說，不僅資產的存在取決于是否發生了成本即實際投入了貨幣，而且資產的數額也決定于取得該項資產所實際投入的貨幣量，因此原始成本成為唯一的資產計量屬性，這從根本上排除了在某些情況下資產計量中采取非原始成本的可能性。

三、《企業會計準則(基本準則)》中資產定義分析

篇5

一、我國成本與往用的一般觀念

長期以來，我國對費用的通行看法是指生產經營過程中發生的各項耗費。1992年頒布的《企業會計準則》第七章“費用”采用了這一定義。而成本往往定義為生產一定種類和數量的產品所發生的耗費。從費用與成本的關系角度看，費用的對象化構成產品成本，也就是說發生的耗費是費用，費用分攤到產品或勞務構成產品或勞務的成本。不計入產品成本的費用，如管理費用等，則被稱為期間費用或者期間成本。1992年頒布的《企業會計準則》和《企業財務通則》都反映了“費用計入成本”這一觀點。

對成本、費用的上述定義存在的問題是：①成本和費用所涵蓋的內容基本相同，相互之間的差別很少。從概念體系的科學性上講，用兩個概念表示相近的內容不太合理。②在實際應用中，成本、費用之間的轉化太頻采，常常是費用轉化為成本，成本又轉化為費用。如輔助生產車間發生的耗費是費用，這些費用構成輔助生產車間產品的成本；輔助生產車間的產品和勞務被企業內部消耗，又構成管理部門和基本生產車間的費用；基本生產車間將各種費用按照產品歸類，又構成產品成本等。③往往用產品成本概念取代成本概念。

我國新頒布的《企業會計制度》（以下簡稱“新會計制度”）對成本和費用概念作了重大修改，將費用定義為企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出；將成本定義為企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。同時規定，企業應將當期已銷產品或已提供勞務的成本轉入當期費用，這種修改是必要的，將費用與成本作了明確的劃分。但其表述仍有模糊之處，例如管理過程中發生的管理費用、籌資過程中發生的財務費用屬于什么？是屬于費用還是屬于成本？按照成本的定義，它們顯然不屬于成本，按照費用的定義，它們也并不屬于銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。另外，按照定義，企業為生產產品、提供勞務所發生的各種耗費應該是成本，但在同期頒布的《企業會計制度——會計科目與會計報表》中，又仍然在傳統的費用概念基礎上使用“費用”概念，如在“生產成本”科目的說明中指出，企業發生的各項生產費用應該技成本核算對象分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費用的直接計入生產成本。可以看到，盡管新會計制度在定義上對成本、費用概念作了區分，但在使用時，仍回到了“費用計入成本”的思路上。因此，有必要對成本和費用在功能上進行重新定位，使成本和費用概念體系更加科學。

二、成本與費用概念的功能定位

“成本”和“費用”概念是兩個相互聯系又存在重大區別的概念。從概念體系的科學性上講，需要兩個不同的概念：一個用來說明企業資產形態變化過程中的計量標準；一個用來說明經濟資源的消退。

從概念體系的科學性和人們的使用習慣來看，用成本概念來表述資產變換過程中的耗費比較合適。不論如何表述成本定義，我們始終可以將資產形態變換過程中的耗費理解為成本。如用貨幣資金購買原材料，被消耗的貨幣資金形成所購買的原材料的成本。同理，生產產品等發生的材料、人工耗費也構成產品成本。美國會計學會（AAA）所屬的成本概念與標準委員會曾經將成本定義為企業為實現特定目的而發生或應發生的價值犧牲。這一定義的外延相當廣泛，遠遠超出了產品成本（勞務成本）概念的范圍而延伸到一切發生消耗的項目上。后來這一定義被美國會計師協會（AICPA）修訂為；成本是用貨幣計量的，為取得或即將取得的商品或勞務所支付的現金或轉讓的其他資產、發行的資本股票、提供的勞務或發生的負債的總額。這一定義同時對“商品和勞務”作了較為廣義的解釋，存貨、預付費用、廠房、投資和遞延費用都包括在內，使成本的概念在外延上突破了產品成本的范圍。成本可分為已耗成本和未耗成本。已耗成本是那些不再產生未來的經濟利益，需要作為當期費用處理的成本，如已經銷售產品的成本等。未耗成本是那些能產生未來收入的成本、構成資產，包括存貨、預付費用、廠房、投資和遞延費用等，這些成本在成為已耗成本之前可能從一種類型轉化為另一種類型。

通常可以將費用定義為企業從事營利活動所發生的、能夠引起所有者權益變動的資產的減少或者負債的增加。這一定義使成本和費用概念明確區分開來。不引起所有者權益變動的消耗可以是成本，但不能作為費用；被消耗掉的成本要轉化為費用。按照這種解釋，購買資產、生產產品所發生的耗費是成本而不是費用，因為這些活動并不減少所有者權益，而只引起不同資產之間的變化；已銷產品的成本是費用，所得稅是費用，它們不僅使企業的資產減少或負債增加，而且使企業的所有者權益減少。

從上述分析可知，成本的基本特征是，成本的發生不影響所有者權益的變動。這一特征具體表現為：①用現金、其他資產等支付的成本，改變的只是資產的存在方式，不改變資產總額。②以負債方式形成的成本，使資產和負債同時以相同的金額增加，但成本的發生不影響所有者權益的變化。而費用的基本特征表現為：在企業從事營利活動過程中發生、能夠引起所有者權益的變動。

我國以前的成本、費用概念，在功能分工上并沒有作這種區分，經常用“費用”概念來表述“成本”。新會計制度盡管在定義上對成本和費用作了區分，但在概念的使用上仍然沿革老的思路。從成本、費用的基本定義出發，我們認為，企業生產經營過程中所發生的耗費應該稱為成本，而當成本不再給企業帶來未來經濟利益時，作為費用。針對我國成本、費用概念體系及其應用中存在的問題，建議如下：