稅收籌劃的分析方法精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇稅收籌劃的分析方法，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

    企業(yè)工資薪金籌劃主要涉及企業(yè)內(nèi)部職工的個人所得稅中的工資、薪金及勞務報酬的課稅。雖然這些個人所得稅是由個人自己負擔的，但如果企業(yè)能夠進行精心的籌劃，不但對職工有利，而且對企業(yè)也會產(chǎn)生有利的影響。

    (一)為職工提供福利性支出

    企業(yè)可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍(公寓)；免費提供交通便利；提供職工免費用餐；社會保險、教育福利、外出學習考察等。企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用稅前列支，加大企業(yè)所得稅的扣除力度，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應由個人負擔的稅款，可謂一舉兩得。

    [案例1]：小王每月從單位獲得薪金10000元，但是由于單位不能提供住房，不得不每月花費1000元在外面租房居住，同時由于單位沒有班車，每月上下班的交通費用為200元。則小王應繳納的個人所得稅為：(10000-3500)×20%-555=745(元)

    如果單位為小王提供宿舍，并且在宿舍與單位之間開班車，同時小王每月的工資調(diào)整為8800元，則小王每月應納的個人所得稅為：(8800-3500)×20%-555=505(元)

    這樣小王每月可以少交個人所得稅240元(745元-505元)。

    (二)均衡發(fā)放工資和獎金

    獎金屬于工資的范疇，也應按工資薪金所得適用七級超額累進稅率由單位代扣代繳個人所得稅。但是企業(yè)是按月份發(fā)放獎金，還是按季度、半年或全年發(fā)放獎金，在繳納個人所得稅時所適用的政策是明顯不同的。具體操作時，企業(yè)可以將獎金進行細化，拿出一些獎金按月發(fā)放，留一些獎金按季考核發(fā)放，最后再保留一部分獎金用于“拉差距”在年終發(fā)放。這樣，從總體上說，稅負就會獲得減輕。

    此外，對于采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)企業(yè)而言，有一定的生產(chǎn)經(jīng)營周期性，這些企業(yè)的職工工資薪金應按照按月預繳、年終按12個月平均并計算實際應繳納的稅款、多退少補的方式扣繳職工的個人所得稅，以降低職工的稅負；對于其他從事季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)而言，要注意調(diào)整職工工資薪金的發(fā)放數(shù)額，避免由于各月工資薪金差額過大而增加稅負。

    (三)工資薪金和勞務報酬的轉(zhuǎn)化

    由于工資薪金與勞務報酬適用不同的計稅方法和稅率，所以合理安排工資薪金所得和勞務報酬可以實現(xiàn)節(jié)稅。

    工資、薪金所得與勞務報酬所得都屬于勞動所得。對于勞務報酬所得，稅法規(guī)定，每次收入不超過4000元的減除800元費用、每次收入4000元以上的減除20%的費用作為應納稅所得額，適用20%的比例稅率，一次收入畸高的，實行加成征收，勞務報酬實際上相當于適用20%、30%、40%的超額累進稅率?？梢姽べY、薪金所得與勞務報酬所得的稅負是不相同的，實現(xiàn)二者的轉(zhuǎn)化在一定程度上可起到降低稅負的作用。

    [案例2]：協(xié)和醫(yī)院欲聘用一知名專家為主任醫(yī)師，雙方商定每月的報酬為30000元。在簽訂合同時，面臨兩種選擇：存在雇傭關系的勞動合同和不存在雇傭關系的合同。

    方案一：簽訂存在雇傭關系的勞動合同

    如果簽訂存在雇傭關系的勞動合同，則該主任醫(yī)師每月30000元收入，按工資、薪金所得項目征稅。

    應納稅額=(30000-3500)×25%-1005=5620(元)

    方案二：簽訂不存在雇傭關系的合同

    如果該主任醫(yī)師與醫(yī)院不存在雇傭關系，只是一名兼職的工作人員，則其30000元收入應該按照勞務報酬所得納稅。

    應納稅額=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)

    方案二比方案一少納稅420元(5620元-5200元)。

    二、勞務報酬的稅收籌劃方法與技巧

    隨著經(jīng)濟發(fā)展，個人收入的來源和形式日趨多樣化。一些公民在取得固定收入的同時，還利用掌握的知識，取得合法的勞務報酬收入。如果采用分次領取勞務報酬的辦法，就可以合法節(jié)稅。

    [案例3]：王先生7～9月取得同一項目勞務收入60000元。有以下稅收籌劃方案：

    (1)一次性申報納稅。王先生9月底將60000元收入一次領取。稅法規(guī)定，勞務報酬所得按收入減除20%的費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率。如果一次應稅勞務報酬所得超過20000元，20000元至50000元的部分加征5成的應納稅額。則：

    應納稅所得額為：60000×(1-20%)=48000(元)

    未加成應納稅額為：48000×20%=9600(元)

    加成部分應納稅額為：(48000-20000)×20%×50%=2800元

    應納稅額合計為：9600+2800=12400(元)

    其所獲得的凈收益為：60000-12400=47600(元)

    若采用速算扣除法，則：應納個人所得稅額48000×30%-2000=12400(元)

    (2)分次申報納稅。稅法規(guī)定，屬于一次收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額，而間隔期不超過1個月，則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。所以納稅人在提供勞務時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務報酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額(定率)費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。

    王先生可以同支付報酬方約定，60000元收入分三次領取，每月領取一次，每次20000元，則王先生應繳納個人所得稅為：20000×(1-20%)×20%×3=9600(元)

    凈收益為：60000-9600=50400(元)

    三、全年一次性獎金的稅收籌劃方法與技巧

    (一)年終一次性獎金的稅收政策

    1.基本政策

    全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

    納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳，其計算步驟如下：

    步驟一：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

    步驟二：如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

    步驟三：將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述辦法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

    (1)如果雇員當月工資 薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

    應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

    (2)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

    應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

    需要注意的是，采用上述計稅辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，即維持現(xiàn)有的計稅辦法。

    2.涉及一次性獎金為不包含個人所得稅的凈額時的處理方法

    (1)當個人當月工資薪金所得高于(或等于)規(guī)定費用扣除額時，個人所得稅的計算公式如下：

    第一步：找出適用的稅率與速算扣除數(shù)

    按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

    第二步：將不含稅所得換算為含稅所得

    含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)；

    第三步：計算應繳個人所得稅稅款

    按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

    應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。

    [案例4]：小劉在振華公司取lunwenshop.com 北京寫作得不含稅全年一次性獎金為24000元。

    第一，將不含稅全年一次性獎金換算成含稅獎金，即以24000元除以12個月后的2000元為商數(shù)，不含稅所得的稅率為10%，速算扣除數(shù)105，換算成含稅的全年一次性獎金為[(24000-105)÷(1-10%)]=26550(元)。

    第二，確定含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)，即將含稅的全年一次性獎金除以12個月后的2212.5元(26550÷12)為商數(shù)，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

    第三，計算應納稅額，應納稅額=26550×10%-105=2550(元)

    (2)當個人取得不含稅全年一次性獎金收入的當月工資薪金所得低于規(guī)定費用扣除額時，應先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述辦法處理。

    [案例5]：小劉在振華公司取得不含稅全年一次性獎金為24000元，當月工資薪金收入為3100元，稅法規(guī)定的費用扣除額為3500元。

    第一，將不含稅全年一次性獎金換算成含稅獎金，即以24000元減去當月工資薪金所得與費用扣除額的差額400元，不含稅所得的稅率10%，速算扣除數(shù)105，換算成含稅的全年一次性獎金為：[(24000-400)-105]÷(1-10%)=26105.56(元)。

    第二，確定含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)，即將含稅的全年一次性獎金除以12個月后的2175.46元(26105.56÷12)為商數(shù)，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

    第三，計算應納稅額，應納稅額=26105.56×10%105=2505.56(元)。

    (二)全年一次性獎金政策的“稅收陷阱”

    全年一次性獎金計稅政策采用簡易計稅辦法，與工資薪金的七級超額累進稅率計稅辦法有很大差異。在某些獎金區(qū)間內(nèi)，可能會出現(xiàn)稅前獎金多，而納稅人實際獲得的稅后獎金反而少的情況。稱之為年終獎金政策“無效區(qū)間”，或稱“不合理區(qū)間”。企業(yè)及相關單位在發(fā)放年終獎金時，應盡量避免將稅前年終獎金的金額定在所謂“無效區(qū)間”內(nèi)。

    通過測算，“無效區(qū)間”包括六段，這里給出對應于3%～25%的前四段無效區(qū)間：18001元～19283.33元、54001元～60187.5元、108001元～114600元、420001元～447500元。

    (三)月薪與全年一次性獎金的最佳組合

    對于員工拿到的工資薪金總額，可以合理安排月薪和全年一次性獎金的分配比例，使得工資薪金總額繳納最少的個人所得稅。

    [案例6]：某股份公司總經(jīng)理稅前收入24萬元(不含三險一金)，如何使個人所得稅支出最小化？

    請比較分析以下三個方案：

    方案一：按月平均發(fā)放

    方案二：每月9000元，剩余作為年終獎

    方案三：每月12500元，剩余作為年終獎

    分析：

    方案一：按月平均發(fā)放

    應納稅額=[(240000/12-3500)×25%-1005]×12=37440(元)

    方案二：每月9000元，年終獎132000元

    應納稅額=[(9000-3500)×20%-555]×12+(132000×25%-1005)=38535(元)

    方案三：每月12500元，年終獎90000元

    應納稅額=[(12500-3500)×20%-555]×12+(90000×20%-555)=32385(元)

    從以上分析可知，方案三納稅額最小。

    四、股票期權的稅收籌劃

    (一)股票期權激勵的稅收政策

    股票期權是企業(yè)授予員工的一種權利，持有人可以在規(guī)定的時間內(nèi)以股票期權的“施權價”購買本公司股票，這個過程叫做“行權”。行權之前，股票期權持有人沒有任何現(xiàn)金收益；行權之后，個人收益為“施權價”與行權日市價之間的差價。

    1.股票期權行權時的計稅方法

    員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。員工行權時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

    因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉(zhuǎn)讓的，以股票期權的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。

    員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：

    股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數(shù)量

    對該股票期權形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：

    應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

    上述公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)對照工資、薪金個人所得稅稅率表確定(即 九級超額累進稅率)。

    2.股票期權行權后轉(zhuǎn)讓時的計稅方法

    員工將行權后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅，即：

    此時的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(每股轉(zhuǎn)讓價格-行權股票的每股市場價)×股票數(shù)量

    這部分所得理應作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅，但是鑒于目前對個人投資者在二級市場上買賣境內(nèi)上市公司流通股的所得暫不征收個人所得稅，因此如果行權所獲得的股權是流通股，則其通過二級市場的轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅；但如果是場外交易或者非流通股、境外上市公司股票的交易，就應當作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。

    若員工不轉(zhuǎn)讓其持有的股權，則每年因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

    [案例7]：某境內(nèi)上市公司規(guī)定，公司員工只要工作滿20個月，可享受股票期權獎勵。小王2009年12月21日進入該公司，20lunwenshop.com 北京寫作11年8月21日滿20個月，8月底公司同意他以每股8元的施權價購買公司股票1萬股，當日該股票市場價是每股14元。

    如果小王當天就把該股票轉(zhuǎn)讓，可獲得6萬元，由于公司發(fā)展未來看好，小王想留著該股票，10月18日他將其中的一半股票以每股16元的市價賣出。小王每月的工資為5000元。請問，小王應該如何納稅？

    分析可知，小王8月份工資應納稅額=(5000-2000)×15%-25=325(元)

    8月份行權時應納稅額=｛[(14-8)×10000÷12]×15%-125｝×125=7500(元)

    8月份申報繳納個人所得稅=325+7500=7825(元)

    10月份出售一半股票，按稅法規(guī)定免征個人所得稅。

    (二)股票期權的稅收籌劃空間

    利用股票期權激勵，可以實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅。下面我們分析股票期權的稅收籌劃空間：

    1.股票期權能起到推遲納稅的作用

    稅法規(guī)定，企業(yè)對其職工的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應在實際行權時確認費用，并準予在計算應納稅所得額時扣除；而企業(yè)對其職工的以權益結(jié)算的股份支付，不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除。

    2.控制行權日股票價格已降低稅收負擔

    在行權日，盡量控制股價以降低稅收負擔。股票價格隨著證券市場行情而波動，因此，恰當選擇行權日期，盡可能縮小行權價與行權日該種股票市價之間的差距，就可以降低稅收負擔。

    高層管理人員可以選擇或決定行權日的股票價格，因為高管人員是企業(yè)內(nèi)部股票期權政策的制定者和執(zhí)行者，掌握大量的信息，對上市公司的股票價格走勢較為了解，一定程度上也在影響著股票價格的走勢。

    3.控制工資薪金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息、紅利所得的整體稅負

篇2

關鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā) 稅收籌劃 經(jīng)濟發(fā)展

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的稅收制度也得到了進一步的完善。目前，我國稅收的法制化進程已越來越快，稅收的征管效率也得到了很大程度的提高，再加上各種管理手段及信息傳播效率的大大提高，人們對稅收籌劃及財務管理也有了更加全面的認識。另外，由于全球金融風暴的影響，我國的地產(chǎn)置業(yè)也不可避免地受到了一定的影響，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，市場的萎縮、投資速度的回落及相關的銷售情況不佳等情況，都使得其現(xiàn)金流出現(xiàn)比較不樂觀的現(xiàn)象。對相關房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收進行合理的籌劃，對其財務進行合理的管理，不但有助于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展，而且還有助于國家經(jīng)濟的發(fā)展。

一、稅收籌劃與財務管理的內(nèi)涵

通常來說，稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅籌劃活動，換一種說法，就是納稅人在國家相關法律政策允許的前提下，合法開展的一項活動，其主要目的是通過對企業(yè)相關生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排與調(diào)整，達到合理稅負、找到最優(yōu)的節(jié)稅生產(chǎn)經(jīng)營方案。因此，就本質(zhì)上而言，稅收籌劃不等同于逃稅、偷稅，它是一種正當合法的行為，也是當今社會企業(yè)節(jié)稅的重要選擇。

財務管理指的是在一定的目標下，對資產(chǎn)的投資或購置、資本的融通、生產(chǎn)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量及利潤的分配等開展的管理活動。在企業(yè)的管理中，財務管理占據(jù)著較為重要的地位，是企業(yè)管理的重要組成部分。財務管理是在財經(jīng)法規(guī)的制度上建立的，它把財務管理的原則作為基礎，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的相關財務活動及相關的經(jīng)濟管理工作進行合理的組織與處理，因此也可以說，財務管理就是處理企業(yè)所有經(jīng)濟關系，組織所有財務活動的一種行為。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃與財務管理的意義

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營往往具有資金投入量較大、銷售周期較長以及經(jīng)營風險較高等特點。也正因為這些特點的存在，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行合理的稅收籌劃與財務管理便具有較為重大的意義。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃與財務管理的意義主要有以下幾個方面：

（一）有助于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化

就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，其開發(fā)及交易的環(huán)節(jié)較為復雜，所涉及到的稅收種類也比較復雜，比如，土地增值稅、營業(yè)稅、城市建設維護稅等，繁雜的稅種為企業(yè)的負稅增加了不少的負擔，而根據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定，在不違法的情況下對稅收進行合理的籌劃，不但能夠在一定程度上減小企業(yè)的負擔，還有助于企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)，有助于提升企業(yè)的市場競爭力。

（二）有助于提高企業(yè)的會計核算水平

稅收籌劃是企業(yè)的一種財務手段，合理有效的稅收籌劃能夠有效減少相關企業(yè)的稅收支出，在一定程度上提高資金的利用率，使企業(yè)的資金流得到有效的改善。此外，由于企業(yè)的稅收籌劃及財務管理工作的開展都與會計工作有關，完善有效的會計核算是稅收籌劃及相關財務管理工作高效開展的前提，因此，相關業(yè)務的開展可以在一定層面上提高企業(yè)會計核算的水平，對企業(yè)的會計工作可以起到一定的促進作用，有利于企業(yè)經(jīng)濟管理活動的順利開展。

（三）有利于樹立良好的企業(yè)形象

就平常的納稅活動中，尤其是在納稅申報的時候，對稅額進行及時準確的申報，不但可以有效降低企業(yè)涉稅的風險，還能樹立良好的信譽，有助于企業(yè)形象的樹立。另外，合理有效的開展財務管理活動，也能夠在一定程度上保證企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的順利開展，尤其對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，有序的資金流動是保證其經(jīng)營活動順利開展的重要保證，這對企業(yè)的發(fā)展來說是極為重要的。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃策略

由于其自身的特殊性，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及到的稅收種類相對較多，其所繳納的稅金的核算也較為復雜。稅收籌劃能夠在一定程度上減小企業(yè)的負稅負擔，但不是一切稅種都可以進行稅收籌劃。就目前的情況，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，可以開展稅收籌劃的稅種主要包括：土地增值稅、營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅。根據(jù)不同稅種的不同性質(zhì)，企業(yè)稅收籌劃的方式與收益也有所不同。下面分別對幾種稅收的籌劃策略進行相關的分析：

（一）土地增值稅的籌劃

土地增值稅指的是對國有的土地使用權、地上的建筑物以及建筑附屬物進行轉(zhuǎn)讓，并從中取得收入的個人或單位，根據(jù)其轉(zhuǎn)讓的收入所得的增值額進行征收的稅種。增值稅的籌劃主要有以下三種：

首先是對成本核算對象進行籌劃。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其可以單獨設立一家裝飾公司，由其來完成相應房戶的裝修工作。就具體的操作來說，房地產(chǎn)企業(yè)可以與購買房屋的客戶簽訂兩份不同的合同：一是房地產(chǎn)銷售合同，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與房屋購買者之間簽訂的；二是裝修合同，這是裝飾公司與房屋購買者之間簽訂的。這時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售合同上面所標注的房款的增值額，進行土地增值稅的繳納；而在裝修合同上面所標注的金額就屬于企業(yè)的勞務收入，應繳納相應的營業(yè)稅，而不再進行土地增值稅的繳納。企業(yè)可以通過這樣的方式分散企業(yè)的經(jīng)營收入，進而減少相關的稅基，以達到降低稅率、節(jié)省稅款的目的。

其次是對利息的扣除方式進行的籌劃。根據(jù)國家相關的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的相關利息支出，只要能夠可以按照房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓計算分攤，并且能夠得到相關金融機構提供的證明的，便允許得到扣除，但扣除的部分最高不能超過商業(yè)銀行當期同類貸款利率的計算金額。而對于房地產(chǎn)開發(fā)所耗費的其它費用，則根據(jù)土地的使用所支付的資金與房地產(chǎn)的開發(fā)成本這兩個項目之和且低于其和的5%進行計算扣除；對于不能根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)項目的轉(zhuǎn)讓對利息支出進行計算分攤或者是不能取得相關金融機構提供的相關證明的，則不可以對其利息進行單獨的計算，而是將其并入到開發(fā)成本中進行統(tǒng)一的計算扣除。房地產(chǎn)開發(fā)所耗費的費用則根據(jù)土地使用所支付的資金與開發(fā)成本這兩個項目之和且低于其和的10%進行相應的計算扣除。根據(jù)這樣的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就可以根據(jù)實際的情況選擇合適的籌劃方法，當房地產(chǎn)企業(yè)所開發(fā)項目主要有賴于負債籌資，其利息費用所占的比例較高時，就可以選擇計算分攤利息同時提供相關金融機構的證明，進行對相關的費用進行合理的扣除；相反的，當開發(fā)的項目主要是依靠權益資本進行的，其預計的相關利息小隊較少，則可以不對分攤利息進行計算，這樣便可以對相關的開發(fā)費用進行一定的扣除，有利于企業(yè)相關利潤的實現(xiàn)。

另外是對增值額開展籌劃。根據(jù)我國相關條例，納稅人自己建造普通住宅并出售的，若增值額未達到扣除項目金額的20%，則可以免繳增值稅；若超過20%，則要按照相關規(guī)定對全部增值額進行相應的納稅活動。另外，如果納稅人既建造普通住宅，又進行其它房地產(chǎn)開發(fā)，則應該對其獲得的增值額進行分別的核算，對于不能準確核算增值額的，其所建造的普通住房則不能夠運用相應的免稅規(guī)定。土地增值稅的適用稅率為30%到60%之間，并且是超率累進稅率，在相同的條件下，價格越高，增值額就越大，其所適用的稅率也就越高。因此，開發(fā)企業(yè)在對產(chǎn)品定價時，要對全部情況進行充分的考慮，既要考慮收益，又要考慮相應的支出，最大限度保證企業(yè)的利潤。

（二）營業(yè)稅的籌劃

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象所征收的一種商品勞務稅。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其營業(yè)稅的籌劃策略主要有以下三個方面：

首先是合作建房的籌劃方法。合作建房指的是兩個合作者，一方出資，一方出土地的使用權，雙方以合作的方式進行的房屋建造行為。合作建房主要包括兩種方式：以物易物和合營企業(yè)，這兩種方式的納稅義務存在一定的差別，納稅人可以對兩種方式之間的差別進行充分的利用，進而進行合理的收稅籌劃，最大限度保證企業(yè)的利潤。例如，甲乙兩方進行合作建房，甲方提供土地，乙方出資。房屋建好后，經(jīng)相關評估得到該建筑物的價值為6000萬，甲乙兩方各自分得3000萬的房屋。這時，甲方通過土地使用權的轉(zhuǎn)讓，獲得了部分建筑物的所有權，就應根據(jù)相關稅率進行繳納營業(yè)稅，而乙方則無需進行營業(yè)稅的繳納。

其次是承包合同的籌劃方法。承包建筑工程的公司有沒有與建設單位進行相關承包合同的簽訂，將會影響企業(yè)的稅率。承包建筑的公司在和建設單位進行合同的簽訂時，所建造的房屋就歸屬于建筑業(yè)，其所使用的稅率為3%，而在不簽訂合同的情況下，該建筑就應該歸屬于服務業(yè)，這時所適用的稅率就為5%。據(jù)此，納稅人在對相應的工程進行承包時，應該與相應的建設單位簽訂相關的合同，這樣就可以只按3%的稅率繳納稅金。有效降低了企業(yè)的負稅負擔。

最后是通過減少應稅項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進行稅收的籌劃。按照國家稅法的規(guī)定，不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓應該歸屬于營業(yè)稅的征收范圍，營業(yè)稅是根據(jù)流轉(zhuǎn)的次數(shù)重復征收的，流轉(zhuǎn)的次數(shù)增多會導致相應的稅金增加。所以在實際的經(jīng)營過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就可以根據(jù)相應的情況，合理地減少相關應稅項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)，進而最大限度地減少相關稅金的繳納。

（三）企業(yè)所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他的所得征收的所得稅。與營業(yè)稅的籌劃相比，企業(yè)所得稅的籌劃的效益更大同時也更為直接。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅籌劃主要可以從以下幾個方面進行：

首先是選擇投資地區(qū)進行籌劃。選擇投資地區(qū)進行相關的稅收籌劃工作，是在國家對相關地區(qū)進行的稅收優(yōu)惠政策的基礎上出臺的，與國家的經(jīng)濟政策相符合，所以能夠得到政府部門的支持。通過成本與收益的核算，納稅人可以在相關的稅收優(yōu)惠的地區(qū)進行相應的注冊，而如果企業(yè)在沒有相關優(yōu)惠政策的地區(qū)進行了注冊，則可以經(jīng)過相關的策劃，然后再與一些可以享受優(yōu)惠政策的企業(yè)進行掛靠，進而使自己也可以享受一定的優(yōu)惠。

其次，選擇從屬的機構進行籌劃。就一個企業(yè)而言，其從屬機構包括分公司、子公司及辦事處。對與從屬機構來說，由于其形式不同，使得其核算、納稅形式以及其所享受的稅收優(yōu)惠政策都有所不同。公司是獨立的法人，其設立的手續(xù)也相對較為復雜，公司所得稅的核算與繳納都是獨立進行的，并可以享受相應的稅收優(yōu)惠；而分公司與辦事處則不同，其設立的手續(xù)相對較為簡單，相關的核算也不是獨立進行的，所得稅是交由總公司匯總后進行繳納，稅負較輕，但不享受相關的稅收優(yōu)惠。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在對相關的稅收進行籌劃時，應該對實際的情況進行合理的分析，并制定出相應的稅收籌劃計劃，最終選擇可以讓企業(yè)負稅最輕、獲得的利潤最大的方案。

此外是利用稅前扣除項目進行籌劃。根據(jù)我國稅法的相關規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%，在每一個納稅年度，納稅人的總收入額減去準予扣除的項目之后所剩的余額即為應繳納的所得稅的金額。其中，準予扣除的項目指的是納稅人在該納稅年度里所發(fā)生的，并與納稅人取得應該繳納稅金的收入相關的全部必要的費用、成本、稅金及損失。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)實際的情況，對相關稅目進行合理的籌劃，進而有效減少稅額。

四、結(jié)束語

對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，合理的稅收籌劃不但可以降低其生產(chǎn)經(jīng)營成本，還在一定程度上關系到企業(yè)的存亡，與企業(yè)的發(fā)展密切相關。隨著經(jīng)濟改革的不斷深入，國家對房地產(chǎn)及其相關行業(yè)的調(diào)控能力不斷的加強，使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤空間也在不斷地縮小，面對這樣的情況，房地產(chǎn)企業(yè)進行合理合法的稅收籌劃是非常有必要的。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應根據(jù)相關的稅收政策，結(jié)合自身的實際情況，進行合理的稅收籌劃，并做好企業(yè)內(nèi)部的財務管理，在不違反法律法規(guī)的條件下，對企業(yè)的資金以及財產(chǎn)進行合理的控制，進而實現(xiàn)利潤最大化的目標。

參考文獻：

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篇3

【關鍵詞】 中小商貿(mào)企業(yè)； 稅收籌劃； 稅收優(yōu)惠

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0108-03

當前我國中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過1 000萬家，而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP已經(jīng)接近我國GDP的50%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的稅收也非?？捎^。作為中小企業(yè)的重要組成部分，中小商貿(mào)企業(yè)對我國經(jīng)濟、社會的發(fā)展也起著較為重要的作用。制定科學、合理的稅收籌劃方案，可以在一定程度上減輕中小商貿(mào)企業(yè)的稅負，增加相應的收益，從而實現(xiàn)中小商貿(mào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實依據(jù)

（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境基礎：稅收優(yōu)惠政策

商貿(mào)企業(yè)是國家商業(yè)發(fā)展的重要支撐力量，因此，為了積極推動中小商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展，國家針對中小商貿(mào)企業(yè)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，這為中小商貿(mào)企業(yè)進行稅收籌劃提供了良好的環(huán)境基礎，也是中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃的重要驅(qū)動力。這些稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定，對于資產(chǎn)總額低于1 000萬、從業(yè)人數(shù)80人以下且年度應納所得稅額低于30萬的中小商貿(mào)企業(yè)，企業(yè)所得稅可以減按20%的稅率征收。對于新成立的中小商貿(mào)企業(yè)，從開業(yè)之日起，經(jīng)向相關稅收主管申請，獲得批準后可以減征或免征1年的企業(yè)所得稅。而對于國家規(guī)定的偏遠山區(qū)設立的商業(yè)企業(yè)或者新辦的商貿(mào)企業(yè)在安置待業(yè)人員方面達到一定比例的，可以減征或免征3年企業(yè)所得稅。（2）增值稅優(yōu)惠。除了在企業(yè)所得稅方面有所優(yōu)惠，國家還對中小商貿(mào)企業(yè)在增值稅方面予以了一定的優(yōu)惠條件。比如針對從事古舊圖書、科學教育和實驗等項目的中小商貿(mào)企業(yè)，規(guī)定可以免征增值稅；對于批發(fā)水產(chǎn)品、肉、蛋、禽等業(yè)務征收增值稅后所增加的稅款，可以在征收之后由財政返還給中小商貿(mào)企業(yè)。（3）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。對中小商貿(mào)企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，與投資方一起參與利潤分配、共同承擔風險的，免征營業(yè)稅。

（二）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動力：減輕稅負

稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項作出適當?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大的目標，從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃對于減輕企業(yè)稅負具有重要的意義。我國商貿(mào)企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè)，其與大型商貿(mào)企業(yè)相比，在競爭力方面相對較弱，因此，在我國稅法不斷完善的背景之下，中小商貿(mào)企業(yè)只有從企業(yè)內(nèi)部積極做好稅收籌劃安排，才能盡可能地利用國家提供的稅收優(yōu)惠條件，減輕稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

目前，對于大多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)來說，并沒有將稅收籌劃工作納入企業(yè)的日常工作之一，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有四個方面的問題：一是在觀念上存在偏差；二是稅收籌劃目標過于單一；三是稅收籌劃方法選擇不到位；四是專業(yè)性的人才缺乏。對中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題進行分析，是提出中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃對策的基礎性條件。

（一）觀念上存在偏差

稅收籌劃理論在國外出現(xiàn)較早，企業(yè)進行稅收籌劃也有較長時間。與國外形成鮮明的對比，我國稅收籌劃的出現(xiàn)較晚，直到20世紀90年代我國正式走上市場經(jīng)濟道路之后，稅收籌劃才開始引起我國學術界和實務界的重視。正是稅收籌劃進入我國的時間較短，使得人們對稅收籌劃的認識存在一定的偏差，這直接影響到中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃工作的開展。很多中小商貿(mào)企業(yè)認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，只需要通過做賬動下手腳就可以達到目的。即使有些中小商貿(mào)企業(yè)認識到稅收籌劃有一定的意義，但也是將稅收籌劃視為一次，認為稅收籌劃就是每年一次，或者認為只是在企業(yè)設立或投資時才需要進行稅收籌劃。事實上，稅收籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)營成本的重要因素之一，只有將其納入日常的財務管理過程之中，企業(yè)才能在進行財務決策之時作出正確的選擇。

（二）稅收籌劃目標過于單一

中小商貿(mào)企業(yè)只有樹立了正確的稅收籌劃目標，才能真正讓稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展服務。毋庸置疑，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃最直接的目標就是減輕企業(yè)稅負。但中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃目標確立方面存在的問題在于過于追求單個稅種的稅負降低，如果中小商貿(mào)企業(yè)僅僅以“減輕稅負”為稅收籌劃的目的，這是一個認識上的誤區(qū)，因為中小商貿(mào)企業(yè)只有降低了整體稅負，才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿(mào)企業(yè)如果只堅持“減輕稅負”這一理念，很容易將目標集中于單個稅種的籌劃之中，而忽略企業(yè)整體的稅收籌劃，最終難以實現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標。

（三）稅收籌劃方法選擇不到位

當前中小商貿(mào)企業(yè)在進行稅收籌劃時，對選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學而詳細的評估，導致有些中小商貿(mào)企業(yè)選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法，難以實現(xiàn)稅收籌劃的目標。筆者在對武漢一些中小商貿(mào)企業(yè)進行走訪時發(fā)現(xiàn)，不在少數(shù)的中小商貿(mào)企業(yè)利用非正常的方式來達到稅收籌劃的目的，比如設置兩套賬簿，對內(nèi)一套，對外一套，以會計作假的方式來進行稅收籌劃安排。與此同時，有的中小商貿(mào)企業(yè)管理者將會計作假作為了稅收減負的重要途徑，設置對外賬簿的主要目的就在于進行納稅申報。從本質(zhì)上講，通過設計假賬簿來達到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃，而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達不到減稅的目的，反而要遭受國家法律的制裁，最終讓中小商貿(mào)企業(yè)走上滅亡的道路。

（四）專業(yè)性的人才缺乏

當前很多中小商貿(mào)企業(yè)的管理者認為，稅收籌劃完全可以由財務管理工作人員完成，因此無需配備專門的崗位和工作人員。事實上，稅收籌劃工作對于專業(yè)性人才的要求并不亞于財務管理人員，其不僅僅要求具備基本的財務管理知識，還要求對當前國家和各地的稅收法律、政策有一個精確的把握，并及時進行更新。因此，雖然我國中小商貿(mào)企業(yè)的財務管理人員素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃工作專業(yè)性較強，對人才綜合素質(zhì)要求較高，而這樣的人才在市場上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因，我國當前并沒有專門針對稅收籌劃人才的培養(yǎng)機制，高校基本上只是設置了財務管理課程，而稅收籌劃課程較少設置。即便有些高校設置了稅收籌劃課程，也只是將其作為邊緣課程，并沒有受到太多的重視，使得我國稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高，一般中小商貿(mào)企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也是阻礙中小商貿(mào)企業(yè)進行稅收籌劃的重要因素之一。

三、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方案

中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃是一項系統(tǒng)而復雜的工程，要解決當前中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，首先要樹立正確的稅收籌劃理念，其次要豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標，再次要加強中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究，最后要加快稅收籌劃人才隊伍建設。

（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的方案選擇

從前面的論述可知，國家針對中小商貿(mào)企業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策，立足于這些優(yōu)惠政策，如何開展稅收籌劃工作，這是中小商貿(mào)企業(yè)必須解決的難題。筆者認為，中小商貿(mào)企業(yè)應主要做好增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅收籌劃工作。（1）增值稅稅收籌劃。中小商貿(mào)企業(yè)增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法：一是在增值稅的籌劃過程中納入固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)可以從銷售項目稅額中進行抵扣，因此將固定資產(chǎn)納入增值稅項目之后，可以在一定程度上減少被占用的流動資金；二是改變購貨方式，購入稅法予以稅收優(yōu)惠的貨物，比如中小商貿(mào)企業(yè)在收購廢舊物資和農(nóng)副產(chǎn)品時，可以進行一定的稅額抵扣，由此也可以減少企業(yè)自身的納稅額；三是采取實物折扣的銷售方式，比如中小商貿(mào)企業(yè)在銷售過程中應銷售給客戶1 000件商品，給予的折扣是100件，在相應的發(fā)票上寫1 100件的銷售數(shù)量和金額，與此同時，在同一張發(fā)票上開具100件的折扣金額，那么這100件的金額在計稅時就不需要繳納增值稅。（2）消費稅的籌劃。消費稅實行的是一次征收制且大多數(shù)應稅消費品是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，因此，中小商貿(mào)企業(yè)只需要做到在應該納稅的環(huán)節(jié)納稅，自然就能達到減輕稅負之目的。因此，中小商貿(mào)企業(yè)應注意以下三個方面的稅收籌劃：一是兼營不同稅率應稅消費品的稅收籌劃；二是混合銷售行為的籌劃；三是折扣銷售和實物折扣的籌劃。（3）營業(yè)稅的籌劃。針對營業(yè)稅而言，主要是結(jié)合中小商貿(mào)企業(yè)的特點，改變經(jīng)濟合同的訂立方式，盡量減少應稅勞務，從而達到享受稅收籌劃之目的。具體而言，中小商貿(mào)企業(yè)可以與交易方協(xié)商，及時調(diào)整合同總收入，由此也可以減少營業(yè)稅的繳納金額。

（二）完善中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的建議

1.樹立正確的稅收籌劃理念

在我國以往的稅收宣傳活動中，總是過于強調(diào)稅收的國家強制性，要求任何企業(yè)必須遵守國家稅法的規(guī)定，以進行合法經(jīng)營。這使得廣大企業(yè)只是認識到納稅的義務，而忽略在納稅過程中，納稅主體其實享有一定的稅收權利。作為納稅主體積極維護自身合法權益的手段，稅收籌劃在實現(xiàn)納稅主體稅收權利中起著關鍵的作用。建議國家通過電視、網(wǎng)絡等多種媒體方式加強對稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個正確的認識，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓中小商貿(mào)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財務管理過程之中，通過合法的方式維護自身稅法權利。

2.豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標

稅收籌劃目標直接指引著中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作，而且中小商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營活動是一個系統(tǒng)而復雜的過程，受多種稅收政策的影響。因此，中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃過程中不應僅僅局限于降低稅負的目標，在稅收籌劃中只是簡單地考慮稅收籌劃的成本與效益，而應將稅收籌劃與企業(yè)的財務管理活動、經(jīng)營活動緊密結(jié)合起來，充分考慮中小商貿(mào)企業(yè)的市場環(huán)境與資源配置狀況，制定出科學的稅收籌劃方案，最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

3.加強中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究

在我國宏觀經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的情況下，財稅政策亦會不斷進行調(diào)整，加之各經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等特殊區(qū)域相應的稅收政策有較大區(qū)別，我國中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問題，稅收籌劃方法急需有相應的指導。特別是當前在我國掀起互聯(lián)網(wǎng)投資的，很多中小商貿(mào)企業(yè)都涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營，而與之相對應的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國家組織國內(nèi)權威的財稅專家，對國外中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進行系統(tǒng)分析，并立足于我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展的實際狀況和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟、稅收環(huán)節(jié)，對我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進行科學的研究，總結(jié)出適合中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃方法。如此，可以推動中小商貿(mào)企業(yè)在財務管理中科學地進行稅收籌劃。

4.加快稅收籌劃人才隊伍建設

隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，加之稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)所接受的程度越來越高，越來越多的中小商貿(mào)企業(yè)將積極開展稅收籌劃工作，對稅收籌劃人才的需求也將越來越多。針對當前我國專業(yè)性稅收籌劃人才較為缺乏的現(xiàn)狀，加強稅收籌劃人才隊伍建設勢在必行。一方面，可以在我國高等院校專門開設稅收籌劃專業(yè)，或在財會專業(yè)類設置時，將稅收籌劃課程放在重要位置，以增強學生稅收籌劃基本理論的學習。與此同時，注重學生稅收籌劃的實踐能力培養(yǎng)，高等院校應積極與企業(yè)合作，讓稅收籌劃或財會專業(yè)的學生走進企業(yè)，接觸稅收籌劃實務。另一方面，繼續(xù)完善我國注冊稅務師考試辦法，讓更多的從業(yè)人員開始注重稅收籌劃方面的能力培養(yǎng)，并加強對稅收籌劃人員的考核，督促其不斷提高自身的專業(yè)能力。

結(jié) 語

我國經(jīng)濟正面臨著轉(zhuǎn)型，在復雜的經(jīng)濟環(huán)境之下，我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展面臨一定的瓶頸，利潤空間越來越小。由此，稅收籌劃對于中小商貿(mào)企業(yè)的重要性亦越來越突出。中小商貿(mào)企業(yè)在市場經(jīng)濟中，應正視當前稅收籌劃存在的問題，積極探索稅收籌劃的新思路，減少中小商貿(mào)企業(yè)不必要的稅收開支，進而提升中小商貿(mào)企業(yè)收益，促進中小商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻】

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篇4

關鍵詞：油田鉆井 稅收籌劃 策略

一、引言

石油作為極其重要的基礎能源和化工原料，它與一個國家的經(jīng)濟發(fā)展有著十分重要的聯(lián)系。而油田鉆井企業(yè)是一種資源密集型企業(yè)，整個生產(chǎn)經(jīng)營的過程都涉及到相關稅收政策，因此如何對油田鉆井企業(yè)進行稅收籌劃是十分重要的。稅收籌劃是一種常見的企業(yè)財務管理手段。隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者越來越意識到進行稅收籌劃的重要性。對于油田鉆井企業(yè)，在市場競爭加劇的環(huán)境下，如何調(diào)整完事組織結(jié)構，明確組織職權，并且科學有效地進行生產(chǎn)經(jīng)營管理是急需解決的問題。在這個背景下，油田鉆井企業(yè)的財務管理者如何在合法的前提下，結(jié)構籌劃企業(yè)稅收，降低企業(yè)稅負則更具重要意義。

二、稅收籌劃的相關概念

（一）稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的前提下，通過對企業(yè)財務活動進行安排和籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策以及可以選擇的會計估計方法，合理地選擇納稅方案，達到減小企業(yè)稅負或遞延繳納稅款的目的，從而獲得最大化稅后利潤的一種財務活動。

稅收籌劃不同于偷稅和漏稅。首先，偷稅漏稅是在納稅行為發(fā)生之后采取的不正當手段，而稅收籌劃是在納稅行為發(fā)生之前事先安排；其次，偷稅漏稅是一種違法行為，而稅收籌劃則是在法律允許的前提下開展的財務管理活動；再次，偷稅漏稅獲得得是不合法的稅收收益，國家對于這種行為是明令禁止的。而稅收籌劃獲得的是正當?shù)亩愂帐找妗?/p>

（二）稅收籌劃的基本原則

1、合法性原則

合法性原則是稅收籌劃最重要的原則。企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，必須充分理解認識國家的相關法律法規(guī)，在不違法這些法律法規(guī)的情況下制定適合企業(yè)的籌劃方案。隨著我國法律法規(guī)的變化，企業(yè)的稅收籌劃方案也要隨之調(diào)整。企業(yè)應該采用符合現(xiàn)行法律法規(guī)的方法進行納稅籌劃，不能采用隱瞞、欺騙等違法手段。

2、成本效益原則

企業(yè)開展稅收籌劃獲得稅收效益的同時需要為實施這些籌劃方案付出一定的成本代價。企業(yè)進行稅收籌劃的根本目的是通過降低企業(yè)稅收負擔從而實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，因此企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，應該遵守成本效益原則。企業(yè)應該充分比較籌劃獲得的稅收收益和付出成本費用的大小，只有在稅收收益遠大于成本費用的情況下，企業(yè)才能實施此項籌劃方案。

3、整體性原則

稅收籌劃的整體性原則體現(xiàn)在時間和空間兩個方面。從空間上來看，企業(yè)應該充分考慮實施一個稅種的籌劃方案對于其他稅種的稅負影響。稅收籌劃應該專注于整體稅負的輕重。從時間上來看，企業(yè)進行稅收籌劃不能只關注眼前利益，而應該追求長期稅負的減輕。只有在保證企業(yè)的整體稅負能夠在未來相當長一段時間內(nèi)能夠得到減輕，獲得稅收收益，這一項籌劃方案才能夠?qū)嵤┫氯ァ?/p>

三、企業(yè)進行稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識

企業(yè)開展稅收籌劃是為了使用合法化的方法為企業(yè)節(jié)稅，這樣的方式可以抑制偷漏稅行為，因此可以提高納稅人的納稅意識。我國的企業(yè)普遍存在著納稅意識不高的現(xiàn)狀，納稅人經(jīng)常忽視合法納稅的重要性，認為納稅會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此企業(yè)違反國家法律法規(guī)的規(guī)定，采用不正當手段偷稅、逃稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。而當企業(yè)將納稅籌劃這種財務管理活動作為一項企業(yè)日常財務管理工作加以開展執(zhí)行的時候，納稅人可以逐漸認識和理解合法納稅的重要性，提高了納稅意識。

（二）稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)財務目標-利益最大化

企業(yè)進行所有財務管理活動的目標都是為了使得企業(yè)價值最大化，因此企業(yè)開展稅收籌劃也是為了實現(xiàn)企業(yè)的財務目標。企業(yè)通過認真研究現(xiàn)行稅法和其他相關法律法規(guī)，科學分析企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，在成本效益原則和整體性原則的指引下采用科學合理的方法制定多套可行的籌劃方案。然后企業(yè)通過比較多套稅收方案，選擇企業(yè)最適合的方案開展納稅籌劃。這樣的稅收籌劃可以減小納稅人的稅負，從而減小當期或者未來的利潤流出，增加企業(yè)當期利潤和可支配資源，從而有助于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的財務目標，并且為企業(yè)的長遠發(fā)展打下基礎。

（三）稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平

企業(yè)開展納稅籌劃工作可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務管理水平。企業(yè)的經(jīng)營管理水平表現(xiàn)在盈利能力、償債能力和資本利用效率各方面。通過合理的稅收籌劃方法，企業(yè)可以降低運營成本從而增加稅收利潤，因此增加了企業(yè)的盈利能力。而在償債能力方面，通過轉(zhuǎn)移、減少以及合理分配當期稅收負擔，企業(yè)可以增加流動性，使得現(xiàn)金流動更加靈活，從而提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)的財務管理活動主要圍繞投資、籌資以及利潤分配三項財務決策活動。而稅收籌劃活動對于這三項財務決策的制定都有顯著地影響。另外，企業(yè)進行稅收籌劃活動之前需要科學分析企業(yè)現(xiàn)在的財務狀況以及未來的財務能力，這個分析過程加強了企業(yè)的財務預測能力，提高企業(yè)財務管理水平。

四、油田鉆井企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）油田鉆井企業(yè)投資的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程離不開投資決策。油田鉆井企業(yè)應該通過選擇適當?shù)耐顿Y行業(yè)、伙伴、期限以及方式來合理籌劃應納稅款。同時企業(yè)應當持續(xù)關注國家產(chǎn)業(yè)政策的變化，投資對于進行納稅籌劃有利的行業(yè)。例如在固定資產(chǎn)投資方面，由于油田鉆井企業(yè)的固定資產(chǎn)多為大型專業(yè)設備，因此對于固定資產(chǎn)投資的籌劃顯得尤為重要。考慮到我國未來有實施消費性增值稅的可能，因此企業(yè)可以在投資固定資產(chǎn)時考慮首先采用經(jīng)營租賃的方式，等到合適的投資時機再做出購買固定資產(chǎn)的決策，使得將來可以從稅基中較多的扣除固定資產(chǎn)投資額。其次，由于油田鉆井企業(yè)投資與油氣資源的地理位置密切相關，而我國油氣分別大多數(shù)在西部地區(qū)。因此企業(yè)在進行投資決策時，可以考慮利用西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，增加西部投資力度。另外，國家對于高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度較大，所以油田鉆井企業(yè)可以嘗試加大投資高新項目，從而利用相關的稅收優(yōu)惠政策。

（二）油田鉆井企業(yè)籌資的稅收籌劃

企業(yè)必須進行籌資活動是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營的基礎。因此企業(yè)如果在籌資過沖中進行有效的稅收籌劃也是非常重要的。由于石油行業(yè)的固定資產(chǎn)投資較大，對于資金的需求較高，因此籌資活動頻繁。通過科學地規(guī)劃籌資活動中的稅收籌劃，可以獲得較多收益。一般來說，企業(yè)可以通過內(nèi)部籌資、負債籌資和權益籌資三種方式進行融資。而內(nèi)部籌資和權益籌資的過程較難進行納稅籌劃，因此納稅籌劃的方法主要體現(xiàn)在負債籌資的過程中。油田鉆井企業(yè)可以通過內(nèi)部設立財務公司，采用集體內(nèi)關聯(lián)借貸的方法進行籌資。這樣的形式一方面可以在利率有差別的企業(yè)之間轉(zhuǎn)移稅收負擔，又可以籌劃利息收入從而獲得延后納稅的好處。在進行這樣的納稅籌劃方案時需要注意國家相關稅收政策中的特殊規(guī)定和限制，防止發(fā)生違法違規(guī)的行為或者采用沒有達到預期效果的籌劃方法。

（三）油田鉆井企業(yè)經(jīng)營管理的稅收籌劃

油田鉆井企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動比較負責，涉及到許多類型的業(yè)務核算，因此對于經(jīng)營管理過程的稅收籌劃具有重要意義。在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇方面，對于普通的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法，從而取得延遲納稅的效果。而對于油氣資產(chǎn)，根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，可以采用兩種方法計提折耗。一般的籌劃方案中盡量選用產(chǎn)量法，可以節(jié)省較多的納稅支出。在固定資產(chǎn)租賃方面，油田鉆井企業(yè)需要研究分析采用經(jīng)營租賃或是融資租賃的方法可以增加企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。由于行業(yè)的特殊性，企業(yè)需要考慮固定資產(chǎn)入賬時的棄置費用。符合預計負債認定的，需要做出相應的會計處理。在固定資產(chǎn)廢棄時也應發(fā)生對應的處置費用。另外，我國稅收法律、法規(guī)每年都根據(jù)我國實際情況以及國際慣例進行修正，因此常常出現(xiàn)新舊稅法并行的情況。在這樣的背景下，油田鉆井企業(yè)應當充分利用未廢除的稅收優(yōu)惠政策，盡可能的降低企業(yè)稅收負擔，提高稅收收益。但是企業(yè)在進行這樣的籌劃操作時要密切關注稅收法律法規(guī)的變化，避免違法違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。

五、結(jié)語

石油作為一種全世界重要的基礎能源和化工原料，更是一種戰(zhàn)略物資，它關系著國家的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟安全。當全球能源競爭越來越激烈，我國油田鉆井企業(yè)也面臨著巨大的競爭和發(fā)展壓力。在這樣的背景下，油田鉆井企業(yè)的管理者如何提高企業(yè)經(jīng)營效率，增加企業(yè)的綜合實力和競爭力顯得尤為重要。通過稅收籌劃的方式減輕企業(yè)稅負正是一種提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效方法。因此我國油田鉆井企業(yè)應該在充分掌握相關行業(yè)的特殊稅收政策規(guī)定的前提下，充分把握企業(yè)自身情況，運用科學的稅收籌劃方法降低企業(yè)的經(jīng)營成本，增加企業(yè)經(jīng)營利潤，從而增加企業(yè)價值。根據(jù)本文的研究分析，油田鉆井企業(yè)可以在投資過程、籌資過程和日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行稅收籌劃。我們相信這樣的努力有利于我國油田鉆井企業(yè)的長遠發(fā)展，從而使得在國際激烈的競爭中擁有一席之地。

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篇5

財務戰(zhàn)略是指為謀求企業(yè)資金均衡有效地流動和實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略，為增強企業(yè)財務競爭優(yōu)勢，在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素對資金流動影響的基礎上，對企業(yè)資金流動性進行全局性、長期性和創(chuàng)造性的謀劃，確保其執(zhí)行的過程。作為財務戰(zhàn)略落地的重要內(nèi)容，稅收籌劃依然存在很多問題，比如稅收籌劃風險的控制能力低、稅收籌劃的意識薄弱、稅收籌劃人才缺乏等。因此，企業(yè)應該從財務戰(zhàn)略視角出發(fā)，不斷提高稅收籌劃水平，完善稅收籌劃的基礎性工作，并拓寬財務戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法，從而保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 企業(yè)稅收籌劃概述

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)所處的市場環(huán)境變得越來越復雜，這也給企業(yè)的管理人員提出了更高的要求。稅收籌劃是為了在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營活動的具體分析，最終實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定增長。在企業(yè)的發(fā)展中開展稅收籌劃工作，不僅能夠降低企業(yè)的財務風險，而且能夠提高企業(yè)的整體競爭力。另外，企業(yè)管理人員在日常的經(jīng)營管理中應該對稅收籌劃有一個全面的了解，只有掌握了專業(yè)的稅收籌劃知識，才能不斷提高稅務管理的質(zhì)量，從而促進企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。

2 基于財務戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃存在的問題

2.1 稅收籌劃的意識薄弱

與國外發(fā)達國家相比，我國的企業(yè)稅收籌劃起步比較晚，發(fā)展也相對緩慢，很多大型企業(yè)的領導都沒有充分認識到稅收籌劃的重要性，缺乏稅收籌劃意識。另外，我國企業(yè)的稅種繁多，很多企業(yè)都沒有能力開展稅收籌劃工作。

2.2 稅收籌劃風險的控制能力低

在企業(yè)的稅收籌劃管理中，稅收籌劃風險控制是其中非常重要的一項工作。稅收籌劃風險主要指的就是企業(yè)在具體的稅收籌劃中，沒有按照相關的稅法進行籌劃，從而給企業(yè)造成了經(jīng)濟損失或者聲譽損害的可能性。在企業(yè)的稅收籌劃中，一般都是由專門的部門領導進行管理，個人主觀判斷意識較強，有的甚至把稅收籌劃歸為偷稅、漏稅，從而使得稅收籌劃風險的控制能力比較低。與此同時，企業(yè)要想提高稅收籌劃風險的控制水平，就應該擁有完善的風險管理機制，但是，據(jù)相關調(diào)查顯示，目前很多企業(yè)都缺乏完善的風險控制管理機制，也沒有成立專門的風險管理機構，從而使得企業(yè)面臨很大的稅收籌劃風險。

2.3 稅收籌劃人才缺乏

從目前我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)普遍都缺乏稅收籌劃管理人才，稅收籌劃管理人員的綜合素質(zhì)都偏低。但是，對于大型企業(yè)的發(fā)展來說，稅收籌劃涉及的業(yè)務綜合性比較強，這就給稅收籌劃人員提出了更高的要求，稅收籌劃人員應該具備稅收方面的知識，能夠準確制定出稅收籌劃方案。目前部分企業(yè)的稅收籌劃工作人員都缺乏專業(yè)的稅收籌劃知識，也沒有較強的業(yè)務工作能力。

3 基于財務戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃的有效措施

針對以上基于財務戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，企業(yè)就應該充分認識到稅收籌劃管理工作的重要性，不斷完善稅收籌劃的基礎性工作，并制定出科學的稅務管理制度，從而保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。下面就具體介紹一下基于財務戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃的有效措施所包含的幾方面內(nèi)容。

3.1 完善企業(yè)稅務管理制度

俗話說“無規(guī)矩，不成方圓”，因此，企業(yè)就應該建立完善的稅務管理制度。企業(yè)一旦建立了完善的稅務管理制度，那么企業(yè)的每位員工都應該嚴格去遵守，不能隨意按照自己的想法去做，不然會使企業(yè)陷入雜亂無章的局面。企業(yè)的相關領導也應該遵守企業(yè)的規(guī)章制度。在財務戰(zhàn)略中，稅收籌劃是一項非常重要的工作，但是，一些工作人員借自身職務的便利做假賬滿足自身私欲，企業(yè)應不斷完善稅務管理制度，對違法、損壞企業(yè)自身利益的行為進行嚴懲，從而為企業(yè)營造一個良好的發(fā)展環(huán)境，促進企業(yè)健康發(fā)展。

3.2 企業(yè)成本費用的稅收籌劃

在企業(yè)的發(fā)展中，可以采用固定資產(chǎn)折舊方法來進行稅收籌劃，根據(jù)企業(yè)自身的實際發(fā)展情況，采用不同的折舊方法。我們都知道，計提的折舊總額是不變的，但是不同時期，折舊費用也不一樣，所以折舊費用直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)應該根據(jù)自身的實際發(fā)展來選擇科學合理的存貨計價方法。通常情況下，原材料價格呈現(xiàn)下降趨勢，那么采用的存貨計價方法成本就很高，從而使得企業(yè)的納稅額就較高；反之，企業(yè)就可以降低自身的稅負?？傊尕浻媰r方式是財務戰(zhàn)略中一個非常重要的環(huán)節(jié)，在稅收籌劃中，它涉及的內(nèi)容較多，因此，企業(yè)為了降低成本費用，應選擇合理的存貨計價方法，根據(jù)財務戰(zhàn)略目標來科學地進行稅收籌劃。

3.3 完善稅收籌劃的基礎性工作

眾所周知，企業(yè)在發(fā)展中進行的各項工作都不是互相獨立的，存在很大關聯(lián)，因此，對于企業(yè)的財務管理人員來說，應該定期與企業(yè)其他部門進行溝通交流，有效安排財會會計工作。與此同時，相關的財務人員還應該制定完善的財會報表工作，保證統(tǒng)計出來的數(shù)據(jù)能夠真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，相關領導只有根據(jù)真實的數(shù)據(jù)才能做出科學合理的運營計劃，從而保證企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。在財務戰(zhàn)略中，稅收籌劃也應該充分有效地發(fā)揮其作用，企業(yè)的相關領導應該把稅收籌劃合理地運用到財務管理中，降低企業(yè)的運營成本，減少稅務負擔，從而保證企業(yè)能夠真正實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。

3.4 拓寬財務戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法

隨著我國現(xiàn)代化經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的發(fā)展都是互相作用的，如果企業(yè)只是依靠自身的力量難以長久穩(wěn)定發(fā)展下去。因此，制定長遠的財務戰(zhàn)略目標，不斷拓寬財務戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法，是促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有效措施。一般情況下，企業(yè)在剛剛成立之初，都是利用成立相關的項目公司對稅收進行籌劃，一直到了收益階段，公司就有能力吸納社會上的投資者，從而促進企業(yè)的資金收益，實現(xiàn)真正意義上的雙贏。除此之外，企業(yè)在進行稅收籌劃時，還應該注重稅收籌劃的手段創(chuàng)新，企業(yè)應該結(jié)合以往的工作經(jīng)驗，對自身產(chǎn)品進行科學包裝，減輕納稅負擔，實現(xiàn)稅費負擔轉(zhuǎn)移。但是在減稅的過程中，企業(yè)還應該重視自身產(chǎn)品的質(zhì)量，只有這樣，才能保證企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。

4 結(jié)語