管理會計和初級會計精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇管理會計和初級會計，期待它們能激發您的靈感。

篇1

管理會計在20世紀初伴隨泰勒的科學管理的產生而產生，該術語首次被正式提出是在1952年倫敦舉行的IFAC年會上，正式引入我國是在20世紀70年代末至80年代初。隨著經濟的不斷發展、現代化進程的加快，科學的管理會計控制系統對實現企業現代化管理具有重要的現實意義，并深刻影響企業能否在日益激烈的市場競爭中占據一席之地并獲得經濟效益。

作為會計學的一個分支，管理會計是會計學和管理學直接結合的一門綜合性學科，其主要職能是為提高企業的經營效率和經濟效益建立各種內部會計控制制度，對內部管理所需的數據資料進行編制和提供。雖然，我國目前管理會計的理論和方法在企業管理實踐中已經取得一些成就并得到大面積推廣和有效應用，但從總體上來說，管理會計的應用層次和應用效果并不盡如人意，與西方發達國家還有很長的一段距離需要迎頭趕上。

二、管理會計危機

理論體系不健全。我國管理會計的理論和方法基本上是從西方國家引進而來，目前尚未形成一套結合我國實際國情的完整系統的管理會計理論體系。我國管理會計學科體系缺乏堅實的理論基礎，缺乏實際現實聯系性，缺乏統一的準則規范，缺乏明確的原則目標，長期以來，我國管理會計研究只重方法而不重理論結構，研究領域比較狹隘，管理會計信息滯后。此外，管理會計理論研究隊伍相對薄弱，高層次理論研究人員的缺乏導致管理會計應用長期缺乏理論指導，嚴重制約了管理會計自身作用的發揮。

長期與實際脫節。管理會計是要落實到實際企業管理工作中的，管理會計應用要與當下的社會經濟環境密切相關，管理會計的內容方法應當隨著社會經濟環境的變化而變化。當前我國管理會計研究大都基于西方國家經濟背景下的管理會計理論，主要集中介紹引進國外的研究成果，這并不符合我國的經濟環境，況且大量的管理會計研究成果在實務界中缺乏應用和推廣，導致我國管理會計應用仍處于零星分散的狀態，某些具體方法技術僅存在于純理論的探討，缺乏實際應用價值，缺乏必要關聯支持，缺乏有機結合聯系，可操作性不強。

缺乏要求與動力。當代知識經濟時代，行業類型的多樣化、經營狀況的不定性、風險危機的高發性等都要求企業在進行管理過程中加強控制，結合實際做好企業管理。我國正處于經濟轉型期，國企尚處主導地位，國企某些領導并非憑借自身能力而是出于某種關系上位，就極有可能為保護自身利益而堅持傳統，不愿革新迎接現代知識經濟的挑戰。長此以往，會導致公司治理機制和會計準則落后，削弱外部機制和個人對公司的制約，減少使用透明有效的管理控制動力。另外，理論創新跟不上經濟環境的各種變化也是制約發展的瓶頸之一。

從業者素質不高。實現管理會計應用主要由會計人員完成，他們要將管理會計具體運用到日常的企業管理中去，因此，會計人員的整體素質低是制約管理會計推廣應用的關鍵。會計人員的素質主要包括價值觀、職業水準、知識層次和知識結構四個方面。我國現階段會計人員的總體素質較低，知識層次較低，知識結構不全，應用水平不高。據相關數據顯示，即便在一些素質相對較高的大中型國企及縣級以上集體企業600多萬會計從業者中，具備大專文化水平以上的占20%左右，取得會計從業資格證的僅占14.5%.多數會計人員職業素養滿足不了實際工作需要，處理日常財務僅限事后記賬且分析力低。

管理意識待增強。受傳統做法和習慣定勢影響，我國企業經營決策者管理意識較為薄弱，管理水平普遍不高，對管理會計重視度不夠，認為會計就是算賬報賬，管理會計屬于副業，因此，企業經營決策當局對管理會計投入的精力不足或置之不理的態度導致管理會計在企業中的推廣應用得不到應有的重視和支持。另一方面，有些企業經營決策者在制定經營目標、進行成本控制時“長官意識”較重，只關注企業內部環境和成本節約控制等問題，而忽視企業外部環境變化帶來的長遠影響。如此目光短淺只看眼前利益的行為無疑影響實現管理會計應用。

三、管理會計出路

針對以上限制我國企業管理會計發展和推廣應用的一系列問題，我們應認真對待并采取行之有效的解決對策打開一條管理會計之路，努力加快我國管理會計的理論研究和實際應用的發展步伐，積極推動建立健全管理會計理論體系，促使我國企業能將管理會計應用自如，充分發揮管理會計在企業中的主體性。因此，可從以下四個方面加強提高：

首先，加強基本理論研究。結合我國企業具體實情，積極構建適合我國國情的現代管理理論體系，確定我國管理會計的定位于建立社會主義市場經濟，重新評價現有理論體系，強調行為研究實際應用，拓展管理會計研究領域，加強針對性的系統研究。兼顧企業內部管理信息和企業外部市場信息，攜手管理會計理論和實務界工作者，形成一個由理論研究者、實務應用者、企業決策者、教育研究者共同推進管理會計理論研究的熱潮。

其次，理論與實際相結合。在定位我國管理會計的過程中應充分考慮我國企業的實際情況，強調行為科學的研究應用應符合中國式管理思維邏輯。理論界可通過課題研究的形式邀請實務界人員廣泛參與，并將研究成果通過參與人員向實務界傳遞推廣。理論界在進行理論研究時要對我國企業開展管理會計的典型案例研究，及時總結我國企業開展管理會計的成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，將我國企業應用管理會計的經驗加以系統總結上升為理論，并從中找出其發展的客觀規律，配合企業經營機制的轉變需要，保證企業生產經營的高效運行，促使企業自身適應能力的提高。

再者，營造良好應用環境。合理調整管理會計內容，發展戰略管理會計。戰略管理會計綜合信息系統是向外型的，主要關注企業外部環境變化，兼顧短期效益和長期效益，實現企業財務指標和非財務指標的有機結合。不斷深化企業經營管理體制改革，明晰企業產權，優化市場環境，完善市場機制，建立現代企業制度，使每個企業都能產生實現管理會計應用的內在動力。與此同時，要不斷完善我國相關的法律法規體系，為企業營造一個公平良好自由競爭的市場環境。

篇2

一、會計在本質上是一種管理活動:融合的理論前提

“信息系統論”和“管理活動論”是國內會計本質論的兩種代表性觀點。對于會計信息論最早的權威性解釋是由美國會計學會(AAA)于1966年在其發表的《基礎理論說明》中提出的。該說明指出“會計是為了使信息使用者能夠作出有根據的判斷和決策而確認、計量和傳遞經濟信息的過程”,“就本質而言,會計是一個信息系統”。其后的1978年,FASB在其發表的《企業編制財務報告的目的》中指出“編制財務報告應為現在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息,以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”(婁爾行譯,1992)。我國以著名會計學家葛家澍、余緒纓為代表的信息系統論者也認為“會計是旨在提高企業和單位活動的經濟效益,加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。它……起反映職能;又能起監督、預測、規定和分析等控制職能”(葛家澍,1983)。

應當承認,會計自產生以來,就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分,從刻契記事、繪圖記事、結繩記事等單式記賬到復式簿記的發展歷程;從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序,處處映射和打上了“記賬”的烙印。隨著所有權與經營權的逐漸分離及公司制企業的發展,企業或業主靠自身的積累難以滿足規模急劇擴張的要求,向外籌資已成必然。會計信息從而成為聯系股份公司與資本市場的紐帶,并對社會資源的合理有效配置起著相當重要的導向作用。財務會計則主要承擔了記錄和報告會計信息的工作。若循著這些“軌跡”的表象來看,得出會計是一個按照特定規則處理、以提供決策有用信息的信息系統論的觀點是合乎邏輯的,“財務會計對外”也就順理成章。但是以信息系統來概括會計的全部內容仍有以偏概全之嫌,即使拋開很難用信息系統來概括的管理會計的內容不說,企業財務會計中的內部控制制度、財產清查等防弊措施也無不顯示出會計的管理職能。

(一)會計職能是會計本質的具體化和外在表現。按照的哲學觀點:本質是事物所固有的、決定事物性質、面貌和發展的根本屬性;本質是對現象和實踐的抽象,必須透過現象才能認識和掌握事物的本質。系統論的原理也告訴我們,本質是“結構的描述”,“結構是指系統內部各類要素統一組合的秩序和方式”,功能是“過程的秩序”;系統的特性首先取決于它的結構,結構的不同可以使同類系統具有不同的功能。如石墨和金剛石都是由碳元素形成的,只是由于結構不同,以致面貌、功能和性質完全不同。亦即結構決定功能、功能表現結構。會計職能作為客觀內在于會計系統中的功能,是結構和本質的體現,它回答了會計能干些什么的問題。既然信息系統者自始至終也承認會計具有反映和監督、預測、規定和分析等控制職能,并認為會計職能是會計本質的具體化,或者說,是會計這一客觀事物的內在要求(葛家澍,1986),那么會計的本質屬性歸結為一種管理活動,形成會計管理的概念也應該是順理成章的。

(二)會計是“確認、計量和傳遞經濟信息的過程”。會計是為了使信息使用者能夠作出有根據的判斷和決策而確認、計量和傳遞經濟信息的過程(AAA.1966)。這個過程也是對各種行為及產權關系進行確認、計量、記錄和報告的過程。在此過程中會計始終發揮“反映及監督、預測、規定和分析等控制職能”。即使從事日常會計核算工作的會計人員也要做大量的抉擇工作,如分析確認各項資產、負債及各種營業收入和費用;選擇據以計量各種資產的屬性——原始成本、現時重置成本、市場價值、預計可變現凈值或期望的現金流量現值等;從可供選擇的眾多方法中選擇合理的方法,將成本在各產品、各期間(如計算折舊),或者在各工序之間進行分配;最后還必須就財務報告所載信息匯總或分解程度作出抉擇。如公司的財務報表要分成幾個業務或地區分部?應將哪些附屬公司的財務報表納入合并的范圍?尤其是在編制報表時,會計信息有用性的各項質量特征要求,將引導他們在各種反映經濟情況的可用辦法之中作出有效的抉擇,特別是那些準則或制度尚無明確規定的業務。諸如此類的抉擇可以說無處不在。這種抉擇過程本身就是一種管理活動。

作為會計核算的最終產品,會計信息也只是相關者決策所需的一種工具,憑證、賬簿、報表等是會計信息的載體。財務報告所提供的信息最終影響著人們的決策行為,執行這些決策的結果從微觀上看,促進企業提高效率;從宏觀上看講,則使社會的資源得到了合理、有效的分配和使用。其中會計信息成了會計發揮引導各利益相關者決策、優化資源配置等功能的媒介。即提供信息是為了相關者的管理決策而非會計的根本目的。而決策是相關者在經濟活動中,對于稀缺資源的各種備選用途作出合理選擇的一個過程,是企業管理的中心,它絕不僅指“拍板定案”的一瞬間,而是包括確定要解決的問題、擬定備選方案和選定方案三個主要步驟的一個完整過程。

(三)會計從一開始就是以服務于企業內部經營管理目的而產生的。從本質而言,會計是一種管理活動,“是人們管理生產過程的一種社會活動,其職能…一是反映(觀念總結),二是監督(控制);……無

論從理論上看還是從實踐上看,會計不僅是管理經濟的一個工具,它本身就具有管理的職能,是人們從事管理的一種活動”(楊紀琬、閻達五,1980)。企業在一定時期的生產經營過程和結果都由財務會計報告,以價值形式綜合地反映出來,它是一種價值抽象。目的是總結過去、控制現在、規劃未來。規劃未來的目的是設定目標,根據目標而行動產生實踐,將實踐記錄下來并加以總結,再與目標相比較,所得差異作為反饋信息去校正行動的偏差,使之與目標相一致。按照控制論的原理:當實際運行狀態與目標偏離時,反饋得越及時,越容易得到控制。因而需要將整個過程分為若干時段,定期取得監測數據,以便與目標相比較。即過去、現在和未來是從時間序列上所進行的人為劃分,實際上它們統一在一個完整的控制過程之中。在這個過程中,財務會計側重于實際運行狀態的記錄和總結;管理會計中的預測、決策和預算編制等是設定目標所必須的技術。記錄、分類、報告企業財務狀況和計算期間損益并非會計的根本目的,而是管理控制企業再生產過程的必然要求,即觀念總結是手段,過程控制才是根本目的。

二、財務會計與管理會計對象的同一性:融合的客觀基礎

會計作為企業管理的重要組成部分,是由人直接參加的、按照預定目標,通過收集、加工處理和利用經濟信息,對經濟活動進行組織、控制、調節和指導,促使人們權衡利弊、講求效果的一種社會實踐和管理活動,它是隨著生產力的發展而發展的,并體現了一定的生產關系。傳統的會計過多地注重了生產經營過程中的資產、資金等物資資本,認為會計的對象是資金運動,即注重價值運動或資金運動而忽略了主宰和決定這些因素的人及其行為。隨著科學技術和相關理論的不斷發展,會計主體認識和改造能力不斷提高,會計客體被作用的范圍及深度便不斷得以擴展。如何核算、監督和控制人力資源、智力資本等已是知識經濟條件下會計管理的主要內容,也是財務會計和管理會計所共同面對的難題。

知識經濟是建立在知識和信息基礎之上的,以知識和信息的生產、分配和使用為直接依據的經濟。知識經濟拓展了企業經濟資源的范圍,使企業資源趨于多元化,人力資源、智力資源成為企業所擁有或控制的、能為企業帶來超額經濟利益的戰略性資源。企業成為作業鏈、價值鏈、知識鏈和行為鏈的統一體,會計管理模式將從以財務資本為核心向以知識資本管理為核心轉化。出于對經濟效益和經濟利益的追求,企業在利用會計對經濟過程進行管理和控制的同時,必然要影響和改變人的行為,以達到管理和控制的目的。財務會計和管理會計的對象已不僅包括物資或價值的運動過程,還應包括與物資流、資金流和信息流時刻相伴的、體現出資者、經營者、職工等各利益相關者經濟關系的產權流。換句話說,在知識經濟條件下,物資運動過程及“信息流”只是會計對象的外在表現形式,會計不僅影響和控制社會再生產的物資方面,它還要影響和控制處于社會再生產各階段中各利益相關者的思想和行為,使他們進一步對再生產過程施加影響。

從總體上來說,管理會計與財務會計的對象應該是一致的,即是以物資運動和價值運動為基礎,以信息運動為紐帶,體現人與人之間生產關系的社會再生產過程。財務會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為;管理會計則運用了一些特殊的方法和技術對企業的生產經營活動及人的行為進行管理和控制。本質而言都是對企業的各資源要素的產權變動及其交易所進行的確認、計量、報告及規劃、控制。只不過由于分工的不同,二者在“時”、“空”兩方面各有側重而已。財務會計的對象以企業的生產經營情況為主;管理會計則是利用相關信息對企業及其經濟活動進行組織、控制和指導,它是對財務會計的客體“情況”進行的再加工。

三、財務會計與管理會計最終目標的一致性:融合的主要原因

會計目標是會計管理意欲達到的境地或實現的要求,它決定于會計的本質。受信息系統論等的影響,人們大多認為財務會計主要是向外部用戶提供以財務信息為主的通用信息,管理會計則主要服務于企業內部管理當局。事實上,不管財務會計與管理會計,或對內報告與對外報告,他們均忽視了:(1)財務會計或財務報告的目標并不等于會計的目標。作為會計信息的輸出載體,財務報告只是財務會計的結果而非財務會計乃至會計的全部。而且財務報告也只是利益相關者決策所需信息的一種來源,相關者需要將財務報告提供的信息和從其他渠道得到的有用信息結合起來才能作出合理的投資、信貸及類似決策;(2)管理會計是基于會計的發展和管理的需要,在原來主要為財務報告服務的成本會計的基礎上產生和發展起來的,它是從傳統的單一的會計體系中分離出來的,甚至可以說是脫胎于傳統的財務會計。也正是在管理會計產生之后,會計管理的內容和方法才得到了極大的豐富和發展。

知識經濟時代,各利益相關者更加關注企業所擁有的知識、人力資源、技術創新能力及其對社會的影響;管理人員在決策過程中也需要財務會計和管理會計共同提供的信息。現代會計(財務會計)一方面要著重體現為各產權主體——所有者、債權人、經營者、政府管理當局等提供有利于其決策的會計信息,另一方面則應突出法人所有權的管理權能(管理會計),通過強化內部管理來維護各產權主體的收益權、分配權等財產權利。二者統一服務于現代企業管理的總體要求,共同實現“維護各利益相關者權益、提高效益”這一會計的終極目標。

維護權益:在會計管理系統中,財務會計已不再局限于傳統的單純核算工作,確認、計量、報告會計事項的目的在于認定或確認產權關系,反映產權結構的變化,并將結果輸出給各產權主體;會計監督的直接目的也是為了檢查、驗證企業法人與各利益相關者是否按照既定的制度或契約運行及界定好的產權結構是否遭到了破壞,產權主體的利益有無受到侵蝕。管理會計通過預測、決策、規劃控制、分析評價等合理運用和配置企業的以智力資本為核心的各項資源要素,從而直接或間接影響到各產權主體的切身利益。財務會計和管理會計均運用了專門的會計方法,對生產過程進行記錄、反映和總結,二者皆是出于保護產權關系、維護各利益相關者的權益這一根本目的。

提高效益:(1)經濟效益。人類物質資源的有限性和人們需求的無限性之間的矛盾客觀上要求人們必須合理地分配和有效地使用資源。而對資源分配和使用加以反映和監督的有效且最佳形式就是會計。因此,會計工作的出發點和歸宿在于加強企業內部管理,提高經濟效益。如實地反映企業的財務狀況和經營成果只是會計工作的基礎,更重要、更有價值的是如何利用這些信息來促進企業經濟效益的提高。為此,僅僅依靠會計制度或會計準則是無濟于事的,還必須綜合運用從實踐中總結出來的諸如投資決策分析法、本量利分析、責任會計、預算管理等具體措施和方法。(2)社會效益。知識經濟作為一種新的經濟形態,它是以知識的生產和人的智力的充分發揮為支撐,以信息化和網絡化為基礎,通過持續、全面的創新,最合理、有效地利用資源,促進科技、經濟、社會的和諧統一,實現可持續發展。現代企業只是復雜社會契約網絡的結點,它不應僅僅從利潤最大化的原則出發,而且還必須有效地利用和培養人力資源,并從空間上將周圍的環境納入到會計管理系統中去,最大限度地保持和提高其在所處社區的良好形象,衡量和揭示其活動對社會、環境等帶來的影響。在保證經濟效益的基礎上,提高社會效益,維護生態效益。

四、追本溯源:會計是由財務會計與管理會計耦合而成的 開放系統

篇3

不可否認,我國現階段的管理會計體系大都是從歐美發達國家的研究范式中發展而來的,較難體現具有中國情境的管理會計理論基礎和方法工具等特征方面的要求。2014年1月,財政部了《全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》(以下簡稱“意見稿”),它標志著中國管理會計開始向規范化、科學化的道路上推進,并為高水平、本土化的管理會計研究指明了方向。

從這份指導意見中,可以歸納出如下的一些討論議題,如:

(1)“意見稿”中的管理會計概念界定是否準確;

(2)管理會計理論框架或基本指引應當如何設計;

(3)管理會計與內部控制、財務管理的邊界應當如何界定;

(4)管理會計指引體系應當包括哪些內容;

(5)管理會計工具方法指引應當如何規范,體例怎樣設計;

(6)如何建立管理會計人才能力框架;

(7)管理會計的信息系統應當符合哪些標準;

(8)管理會計應當具有哪些功能,如何在企事業單位中實現這些功能,怎樣評價企事業單位管理會計的應用情況;

(9)有無必要形成管理會計報告,若有必要,一份完整的管理會計報告應當滿足哪些標準,包括哪些內容,等等。

以管理會計的概念界定為例,“意見稿”中認為:“管理會計是會計的重要分支,主要服務于單位內部管理需要,是通過利用相關信息,有機融合財務與業務活動,在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。”筆者認為,這一概念界定過于功能化,對管理會計的未來發展以及引導企業實踐缺乏寬泛性、包容性與發展性。據此,筆者對管理會計的定義是:“管理會計是指企業組織圍繞信息支持系統與管理控制系統,以實現價值增值這一目標而開展的一系列管理活動。”

這一定義可以簡稱為“一個目標,兩個系統”,觀點明確,便于記憶,延展性強。概念中的“價值增值”是整個會計系統共同追求的目標,它體現了管理會計與財務會計的內在聯系;概念中的“兩個系統”,無論是管理會計的信息支持系統,還是管理控制系統,均以內部使用者為導向,這種對“兩個系統”的表述較好地將管理會計與財務會計的區別作了闡述。總之,包括概念界定在內的上述這些問題,都應該建立在一個共同的理論基礎之上開展討論,且采用相同的研究范式或框架進行研究,這樣才能體現理論研究可理解性和效率性,進而對我國管理會計體系的建設,以及對全球管理會計知識體系作出自己的貢獻。

二、管理會計的理論基礎

由于人們對管理會計理論基礎的認識不統一,在管理會計框架結構等的構建中表現出系統性弱或者穩定性差等現象,使管理會計理論與方法體系缺乏進一步深化的內在機制。同時,在外部復雜性增強的情況下,容易給理論界帶來諸如“管理會計相關性消失”這樣的風險,使實踐中應用的效率與效果大打折扣。因此,筆者認為,當前以權變理論(Contingency theory)、經濟組織理論(Economics-based of organizational architecture)和價值管理理論(Value-based management accounting framework)為基礎來進行管理會計研究,并以此全面推進我國的管理會計體系建設具有積極的現實意義。

(一)權變理論

權變理論由美國的弗德勒于20世紀70年代提出,其理論的核心是,組織結構和管理方式必須隨著環境的內外條件變化而隨機應變。隨著權變理論的興起,人們認識到世界不存在某種“普遍最優”的管理會計系統,即“沒有成功的企業,只有時代的企業”。強調企業應對環境的“適應性”,即企業組織要有效運行,其組織結構和控制系統必須與其環境相適應。權變理論將這種“適應性”劃分為三個階段,即選擇性適應、交互性適應和系統性適應。權變理論有助于管理會計工作者認清當前所處的管理會計發展階段,并有針對性地選擇管理會計理論與方法工具。

比如,許多企業在現階段提出了諸如企業“不在于擁有多少資源,而在于利用多少資源”等觀點,它表明目前的管理會計正處于以權變性為特征的發展階段,應當強調以資源利用率的提高為核心的管理理念,最大限度地實現企業組織的管理效率與效益。從管理會計的“兩個系統”看,權變理論的“嵌入”,不僅涉及管理會計控制系統,如戰略管理、業績評價、預算制定和成本系統等影響因素,還關系到管理會計信息支持系統的效率與效果的評價與應用。譬如,可以利用管理會計信息支持系統進行各種影響因素的交互項的檢驗,并據此考察管理會計控制系統的經濟后果等。總之,權變理論對管理會計系統的完善與發展起著推動與促進的作用,并最終為實現企業的價值增值目標服務。

(二)經濟組織理論

經濟組織理論是馬克斯?韋伯對管理思想作出的貢獻,該理論包括組織行為理論、組織變遷理論、組織關系理論、組織文化理論等內容。組織行為中的理論、交易成本理論、能力理論等對管理會計中激勵機制設計以及控制機制的形成具有積極的引導作用;企業實踐中的并行工程和精益生產、企業戰略聯盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業,以及企業的兼并與收購等豐富和

發展了組織變遷理論。 組織關系理論為管理會計創新提供了內在動力,以企業組織的內部關系而言,一些企業探討構建的小利潤中心組織模式,如海爾的戰略單元、上海汽車集團的“人人當老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均體現了組織變遷過程中的新型組織關系;而就企業外部的組織關系而言,由單一企業向多企業集聚的方向發展,則基于組織關系的組織間管理會計,如供應鏈管理會計、企業群管理會計,以及現階段中央強調的混合經濟型組織管理會計等開始形成與發展。

與此相關的研究課題還有:

(1)組織間關系與企業群成本管理;

(2)組織間管理與管理會計創新;

(3)組織間關系質量與戰略成本管理;

(4)組織間關系與管理會計控制系統,以及組織文化與管理會計信息系統認知等。

組織文化理論對于促進管理會計的發展也具有積極的意義,譬如,當強調“企業成本轉變為社會成本”這種文化理念時,延伸的管理會計課題就應運而生,即:

(1)注重輕資產經營在管理會計中的地位與作用;

(2)開展基于互聯網的合作經營,如從實體價值鏈轉向虛擬價值鏈的組織間管理會計研究等;

(3)結合經濟組織的經營特征,實施管理模式的創新等。以國內兩房企為例,雖然萬科與萬達(簡稱“兩萬”)同屬房地產企業,但其管理模式卻各具特色。萬科是住宅地產的龍頭企業,而萬達是商業地產的領導者。萬科管理模式的組織文化表現為:借助于“標準化+產業化”的經營方式,拓展組織的利潤空間,并聚焦于珠三角、長三角、環渤海灣等中國經濟最發達的地區,以此形成核心的細分市場(也在其他一些重要城市有選擇性地進行布局),通過圍繞顧客需求,在創造顧客價值的同時實現企業的價值增值。

在組織管理手段方面,應用最充分的是通過資產周轉率戰略來支持企業的可持續發展,并應用現金流量管理實現組織價值的最佳化目標。由于資金周轉速度快,萬科這家資金密集型的房地產企業已經變成了一家輕資產的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先進水平。萬達管理模式所體現的組織文化是應用“訂單式商業地產”運作,通過事先籌集大量資金,并帶動周邊土地等無形資產增值來構建自身獨特的盈利模式。具體的運作方式是“聯合協議、先租后建、共同參與”,積極打造城市綜合體,使“萬達開在哪里,城市中心就搬到哪里”的商業文化成為現實。

(三)價值管理理論

價值管理理論中比較有代表性的觀點主要有邁克爾?波特的“價值鏈分析(Value Chain Analysis)”、詹姆斯?邁天的“價值流管理(Value Current Management)”,以及湯姆?卡普蘭提出的“價值管理(Value Management)”等,這些理論已成為價值管理理論體系中的核心內容。以波特的價值理論為例,其形成具有自身的特點,如從早期的企業價值鏈理論(《競爭戰略》一書為代表)到行業價值鏈理論,即供應鏈關系(《競爭優勢》一書為代表),再到國家價值鏈理論,又稱菱形理論或鉆石理論(以《國家競爭優勢》一書為代表),以及后續在《哈佛商業評論》等雜志發表的系列文章,共同構成了波特的價值管理理論。詹姆斯?邁天價值管理理論中的“價值流”是一組作業活動的統稱,它可以體現為外部顧客的價值流,也可以是企業內部的某種價值流管理活動。換言之,它是企業為實現某一特殊結果所開展的價值活動的結合體。卡普蘭的價值管理理論是以未來現金流為代表的現值管理理論,該理論強調未來現金流貼現的重要性,即借助于貼現對公司價值進行精確、可靠的計量與描述,并且認為現金流貼現與企業的市場價值密切相關。

價值管理理論是整體價值觀與價值活動觀,內在價值觀與外在價值觀的統一,它強調的是管理會計的戰略視野和全局觀念。首先,從整體價值觀與價值活動觀的關系來看,卡普蘭所代表的價值管理理論是一種整體價值觀,它體現了企業未來收益的資本化,即貼現價值。并且,它成為衡量企業績效最全面的標準,是一種動態的概念。波特和邁天則是價值活動觀的代表,他們認為作業產生價值,通過價值帶來的作業收益與成本的比較,最終加總之和便可以累積出企業的價值增值數額,它是一種靜態的價值管理概念。

其次,從內在價值與外在價值的關系來看,以波特為代表的價值管理理論強調的是企業的內在價值,即努力創造顧客價值。顧客價值指的是顧客感知價值(Customer Perceived Value),是感知利得(Perceived Benefits)與感知利失(Perceived Sacrifices)之間的權衡。彼德?德魯克說過,企業的目的只有一個正確而有效的定義,那就是創造顧客。管理會計就是要實現“顧客價值創造經營(Customer Value Added Management:CVAM)”。外在價值代表的是由外部投資者認可的企業投資價值,就上市公司來講,其體現的便是股票市值。內在價值與外在價值的統一,使企業價值管理上升到戰略的高度,并從企業經營管理的全方位、全過程上加強價值的運籌。

以上述三大理論作為管理會計體系建設的基礎,體現了經濟學、管理學等多種學科的融合特征。如管理模式的研究便是經濟組織理論與價值管理理論綜合發揮作用的產物,當然也離不開權變理論思想的指引。“三大理論”是現階段管理會計研究最重要的理論基礎,它不僅給出了當前管理會計研究的大致范圍,也為人們對“財務管理與管理會計”、“內部控制與管理會計”等關系問題的認識提供了一個共同的理論平臺。

三、管理會計的研究范式

從企業邊界的視角考察,企業的動機是由成本動機與收益動機組成的,成本動機強調降低企業的成本費用,而收益動機突出企業的能力培養,并通過提升企業的核心競爭力來獲得更多的收益。管理會計研究范式就是管理會計研究者共同使用的思維模式或框架。

(一)理論基礎與研究范式的關系

管理會計有兩大研究范式,一是概念導向的范式(或稱以概念為中心的研究范式),二是案例導向的范式(或稱以案例為中心的研究范式)。管理會計的理論基礎與研究范式具有緊密的相關性,根據上述“三大理論”可以將這兩種范式與理論基礎的關系圖示如下,詳見圖1。

圖1表明,無論哪種理論基礎,都可以為兩種范式的形成與發展提供理論依據;或者進一步說,權變理論在實際應用中往往內嵌于其他兩種理論的活動之中。

結合財政部頒布的“意見稿”,可以從體系建設等若干方面對這“兩大范式”進行總結、提煉與歸納,如表1所示。

(二)概念導向的研究范式

以概念為導向的管理會計研究范式,往往是管理會計概念擴展以及由此延伸的內容創新為載體的一種形式再現。從情境角度考察,管理會計研究可以形成與“情境無關”和與“情境相關”的兩種研究成果。概念導向所形成的管理會計研究成果往往是與“情境無關”的成果。

無論是圖2中的理論規范模式還是理論實證模式,作為概念導向下的兩種管理會計研究形式

,其成果的形成一般情況下是與具體的情境不相關的,即是一種具有普遍性的研究成果。以理論規范模式為例,通過將成本概念擴展為生產成本與協調成本,以及外部生產成本與交易成本,可以形成新的管理會計概念,如產品的“自制”與“外包”這兩個概念,從而對管理會計中的經營決策提供了新的理論內容和方法工具。 比如,對“環境成本”進行概念擴展,則基于環境保護成本視角可以形成“環境成本管理”,而基于物料與能源成本視角則可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,將成本從“組織內成本”發展為“組織間成本”,則供應鏈成本與企業群成本等概念就會應運而生。理論實證模式主要考慮的是管理會計的影響因素,其基本框架是“影響因素――管理會計系統――經濟后果”,具體如圖3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。

(三)案例導向的研究范式

以案例為導向的研究成果一般與“情境相關”,并與“情境”具有緊密的融合性。這種“情境相關”的形式,可以分為“情境嵌入”與“情境依賴”兩種情況。情境嵌入,即將新的管理會計理念與方法嵌入于管理會計實踐之中,通過引進、吸收、消化與提高,以實現再創新的目的等,它一般需要借助于管理會計工具的指引。情境依賴,即圍繞某一企業組織開展的原創性管理會計研究,它通過深入企業實踐并采用提煉、升華、普及與推廣等方式達到創新的目的。在案例導向研究的實踐中,目前主要有兩大模式,即成本模式和收益模式。具體如圖4所示。

圖4中的成本模式主要依據的是經濟組織理論中的交易成本等概念范式。日本的豐田經驗亦即豐田管理模式,它包括拉動式的即時生產系統(JIT)、全面質量管理、團隊工作法(Teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企畫等內容,是一種成本管理與質量控制相結合并貫穿始終的管理體系。收益模式主要依據的是經濟組織理論中的能力資源等概念范式以及權變理論。日本的稻盛經驗,即京瓷模式又稱阿米巴經營方式,它有三大特征:一是實施權變式的經營,即構建阿米巴組織;二是要求各部門統一采用“單位時間核算”這一評價標準;三是通過速度鏈效應規避機會損失。與豐田經驗強調成本降低不同,稻盛經驗強調收益管理,體現管理會計中的“EVA理念”。

其積極意義表現為:

(1)基于可控性視角計算阿米巴利潤,增強阿米巴組織經營的積極性。

(2)生產經費和銷售經費中不含勞務費。因為勞務費不是阿米巴負責人能夠管理的費用,因此在追求“經營的本質”,即“銷售額最大,經費最小”的時候,不是通過削減勞務費,而是通過職工的創意來提高經營效率。

(3)生產經費和銷售經費中包含“利息折舊費”。京瓷認為“資產需要花費利息”,員工是通過自己的勞動為自己和企業創造價值,它體現了勞動等資源所反映的經濟活動為企業的價值創造提供動力的基本理念。

在案例導向的研究范式中引入“經營權控制”與“剩余權控制”,能夠將企業文化、行為動機等因素嵌入于管理會計系統的內部控制之中。一般的制造型企業往往通過預算控制、業務外包等形式嚴格實施經營權控制,因為它更注重市場份額,要求為顧客創造價值,豐田就是這方面的典型代表;而有的企業由于規模過大,內部組織形式出現了不經濟的情境,這時對于一些輔或相對獨立性的工作或單位,本著提高效率與效益的原則,可以采用剩余權控制的方式,這樣可能更便于調動員工的積極性,譬如組建一些小利潤中心,如海爾的小微公司等。一般來講,企業往往得兩種控制權綜合應用。盡管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余權控制形式,實際上其內部,如某個價值流組織中可能體現出的是極具代表性的經營權控制思想。總之,無論是經營權控制還是剩余權控制,管理會計系統的目標就是要能夠權變地應對環境的不確定性,確保企業管理活動的價值增值。

四、結論與展望

篇4

在企業財務管理中，管理會計和財務會計作為企業會計體系中重要的組成部分，兩者之間既存在一定的區別，又有著不可分割的聯系。

1.1兩者的聯系

（1）兩者核算的對象一致。在企業財務管理中，兩者的核算對象都是關于企業的資金流動情況，其中，管理會計更多描述的是企業未來資金流動的可能性，而財務會計反映的是企業已發生的資金明細，但是兩者的出發點都是一致的，而且都需要完成各自的工作內容。（2）兩者的信息來源一致。管理會計和財務會計都是對企業的財務經營狀況的統計分析，雖然兩者反映的信息內容不同，但是也是與企業的財務狀況息息相關的，兩者都能為企業決策者提供一定的信息來源。（3）兩者的功能一致。在企業財務管理中，財務會計和管理會計都是分析和研究企業的財務經營狀況，同時還要做好相關的記錄整理工作，所以，兩者所發揮的作用是一致的。

1.2兩者的區別

（1）職能與作用有區別。在企業財務管理中，管理會計與財務會計兩者的工作范圍稍有不同，管理會計主要是為企業的領導者提供企業資金流動狀況，偏向于為企業內部服務，以便企業領導者能夠進行更好的決策和經營。而財務會計主要是對外提供財務數據報表，其也是遵循一定的法律法規和會計準則向有關社會機構提供的一份財務數據報告，以便他們能夠更好地了解企業的生產經營狀況。兩者之間既存在一定的共性，同時又完成著各自的工作任務。（2）遵循不同的原則和標準。在企業財務管理中，財務會計的完成需要借助國家的法律法規和相應的會計準則，同時還要在規定的時間內將報表報送至社會執法部門。而管理會計由于是向自身的決策者提供財務信息，其靈活性較強，可以不受相關的會計制度要求，而且其工作形式也相對自由。（3）有不同的工作程序。財務會計報表有一套完整的工作流程以及固定的會計報表模板，而且這些報表格式是不可以隨意更改的，必須要符合我國的會計制度要求。而管理會計相對來說就比較靈活，也沒有固定格式束縛，其報告形式也可以以文字、圖表進行表述，而且也可以根據實際情況采用不同的工作方式，所以，兩者作為企業財務管理的重要分支也存在著不同的工作程序。

2財務會計與管理會計融合困境及對策

2.1財務會計與管理會計信息融合借助大數據

在現代企業財務管理中，一方面，一些企業向社會有關部門報送的會計報表以假亂真、胡編亂套的現象，進而給社會經濟發展造成不好的影響，這在一定程度上也就失去了財務會計的真正價值，從某種意義上來講也制約了財務會計和管理會計的有機結合。另一方面，由于企業管理會計在企業經營管理中存在一定的決策權，同時也有了一定的隱蔽權，如果將財務會計與管理會計進行有機結合，就必須要向社會公布一些管理會計的信息內容，而在此過程中誤將企業的戰略部署方案公布出去，就會嚴重影響企業的正常運轉，所以，很多企業在一定程度上是很排斥將財務會計與管理會計進行結合。基于此，在網絡時代大背景下，企業可以借助大數據將會計信息資源進行優化重組，將一系列的會計報表轉變為數據性質的信息內容，從而為企業的生產經營起到一定的推動作用。

2.2財務會計與管理會計制度有機結合

在現代企業發展過程中，管理會計仍然是企業運行的核心業務，然而，我國目前還沒有建立健全完整的管理會計體系，也沒有制定與之相適應的會計制度，這在一定程度上阻礙了財務會計與管理會計的高度融合。同時，隨著我國社會經濟不斷的發展，我國會計界也出現了很多新興產業部門，但是，由于在實施過程中缺乏相應的監管機構，所以會計工作人員在財務會計與管理會計融合方面還存在著一定問題，為此，在企業財務管理中，企業要以加強財務會計與管理會計的有機結合為發展目標，才能更好地完善內部會計體系。同時，企業會計人員要遵循一定的法律及會計準則要求，進而為兩者的有機結合創造一切機會，比如，設置一套完整的會計使用方法，或者采用綜合成本法、公允價值法等會計成本核算方法，從而更好地實現財務會計與管理會計的高度融合。總之，企業要根據自身的發展戰略，通過采取一系列的會計方法實現管理會計與財務會計的高度融合。

參考文獻：

篇5

一、管理會計與財務會計的概念

(一)管理會計

管理會計指的是在市場經濟條件下,以強化組織內部的經營管理,實現組織最佳的經濟效益為最終目標,以組織經營活動及價值表現作為對象,通過對財務等方面的信息進行深加工與再利用,從而實現對經濟過程的預測、決策、規劃以及控制等職能的會計分支。[1]

管理會計包括成本會計與管理控制,涉及面寬廣,內容豐富,綜合性強,涵蓋了運籌學、統計學,及現代管理學和計算機信息管理等的運用。

(二)財務會計

財務會計指的是以貨幣作為主要量度單位,對組織已經發生的交易或者事項運用專門的方式進行確認與計量,同時以財務會計報告作為主要形式,定期向組織的不同經濟利益相關者提供組織會計信息的外部會計。[1]

財務會計的專業性比較強,反映的是企業整個生產活動,為決策者提供財務信息,對企業的生產經營活動及決策進行有效評估,所涉及的數據,必須真實有效具體。

二、管理會計與財務會計之間的區別與聯系

(一)二者的相同點

1.對象相同。管理會計與財務會計都是企業的財務活動,因此,其面對的對象是企業,這一點來說,二者是相同的。

2.信息同源。在管理會計與財務會計的信息收集源來看,二者都是根據企業的經營活動來采集、歸納、分析數據,并對其進行再加工,在這個基礎上,它們的信息源是相同的。

(二)二者的區別

1.服務對象不同。管理會計是強化組織內部管理,服務對象是企業內部管理,把企業日常管理活動的情況通過數據收集分析再加工,為企業經營者提供內部的管理信息,以此來加強企業內部管理。而財務會計編制的企業報表、企業的資產評估等,通過企業的財務活動的往來收集數據資料,為企業決策者,或者與企業外部相關審計機關會計機關提供可參考的理論數據,因此,管理會計的服務對象是整個與企業有關的部門。

2.工作重點不同。管理會計的工作重點在管理,其主要工作是評估當前發生的經濟活動,用來設計企業未來的組織活動,為組織的管理提供有效的管理方案的信息依據。而財務會計的重要是財務,主要工作是反映企業已經發生過的經濟活動,并且對這些經濟活動進行記錄,作為企業決策層的理論根據。

3.工作主體不同。由于管理會計與財務會計的性質不同,因此,二者的主體不同。管理會計的主體是多層次的,除了把企業作為主體以外,還可以把組織內部的管理作為主體,甚至是企業內部的各個部門,都可以作為管理會計的主體。而財務會計的主體只能是一個層次,這個層次就是企業,把企業作為一個整體,對這個整體進行資產評估,財務情況報表等,對其他部門的管理并不涉及。

4.工作涉及面不同。管理會計是多層面的,涉及面廣,包括運籌學、統計學、計算機信息網絡、現代管理學等等,多種門類學科的綜合運用,其本質是管理,在運用過程中,受到國家財務制度的影響不大,服務于企業,與會計單位沒有關系。財務會計專業性很強,受到國家稅制度的約束,遵循相關財務規定,嚴格工作程序,規范財務報表,以此來為企業決策層提供數據信息。

(二)二者的聯系

1.管理會計是財務會計的延伸與發展。在傳統會計中,財務會計是會計的核心內容,但隨著社會經濟的發展,企業的經營權、所有權開始分離,企業為了加強自身內部管理,在市場經濟的背景下,在財務會計的基礎上進行預算、分析,對各部門的責任權利進行控制、考核,建立責任中心,以此來提高競爭力。從定義上來看,這項工作已經屬于管理會計的范疇了,在這個內部孕育、發展、分化的過程中,管理會計完成了財務會計的延伸與發展。

2.管理會計的內容是財務會計內容的深化。在市場經濟的作用下,企業不得不突破傳統觀念中的思路,運用財務會計對企業的運營通過財務的資金評估、財務狀況說明以及財務報表等數據對企業的決策及管理進行考核,并且重新加強自我各部門的管理,以成本核算,預測分析、產品決策等手段,來加強企業內部組織的管理,在這個過程中,已經使財務會計的內容漸漸轉向管理會計的內容,因此,管理會計是財務會計進行擴展后,內容的深化與延伸。

三、管理會計與財務會計的發展趨勢與融合

(一)二者的發展趨勢

通過管理會計與財務會計的聯系來看,二者的融合是必然的趨勢。

首先,財務會計研究的是資金的運動,管理會計研究的是價值差量和信息管理,如果,企業把資金的運動與價值

差量運用信息管理的方式融合起來,既能夠從總體上來把握企業的經營方向,又是能夠從局部或細節上來控制管理企業的內部活動,既能夠運用嚴肅專業的財務數據及會計核算、成本預算等來為決策提供理論數據,又能夠靈活地運用管理、信息等綜合體系科學、合理地對企業內部組織進行強化管理,有利于企業全方位地提升運營能力,提高生產效率。 其次,在實際操作中,如果把二者融合起來,一方面可以通過財務會計的專業評測,以財務報表及財務狀況表,成本的預算及控制為基礎,對企業的資金、財力進行估算,分析企業的生產能力以及現有生產經營情況、未來發展趨勢,然后對企業的管理與決策進行科學合理的規劃,增加企業管理的效率與質量。二者的融合,使得企業有一個更完整的經營體系,并在這一體系內順利運營,持續穩定地發展。

第三,管理會計和財務會計之間有著融合的基礎。融合的基礎有二,其一,會計的終級目標是一致的。一般說來,財務會計的目的是繪制會計報表,而管理會計的目的是促進企業加強自身的管理,使企業在生產活動中收到效益。事實上,通過管理會計和財務會計之間的聯系和延伸可以看出,財務會計與管理會計的終極目標都是為了企業的持續發展,加強競爭力,在市場經濟中占有一席之地,并且能夠為企業創收。其二,二者內外部信息使用者在信息要求上是一致的。對于財務會計,其信息要求在企業的經濟活動的基礎上必須真實有效具體動態,以方便財務人員根據企業的經濟活動編制會計信息資料;對于管理會計,也必須得到企業經濟活動的具體信息,使得在強大的管理會計信息系統下更好地為企業服務。因此,在內外部信息使用者在信息要求上二者是一致的。

(二)二者的融合

二者的融合是一個漸進的過程,首先,必須要樹立正確的會計觀,從傳統的觀念跳出來,加深對財務會計及管理會計的理解,培養專業人才,以滿足二者融合的素質需要;其次,以健全的會計制度為約束,充分利用信息技術,建立二者共同的目錄與信息庫,使財務會計及管理會計的系統更加完善。