工程審計收費標準精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇工程審計收費標準，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計特點應用

中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：

建設工程竣工結(jié)算是指在工程竣工并由相關(guān)部門驗收合格后，對照原設計施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預算的方法和規(guī)定，對原施工圖預算進行相應的調(diào)整，進而確定工程實際造價并作為最終結(jié)算的經(jīng)濟文件。建設工程結(jié)算審核是以工程竣工資料為依據(jù)，對承包方編制的工程結(jié)算真實性及合法性進行全面的審查。但是在實際工作中，由于定額換算不合理，新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn)，導致定額缺項，致使定額應用不合理。另外由于工程造價構(gòu)成項目多，且變動頻繁，使計算程序復雜，計算基礎不一等等均容易造成錯誤。因此，如何掌握工程竣工結(jié)算審核的重點及如何全面提高結(jié)算審核質(zhì)量值得我們深思。

一、工程結(jié)算審計的特點

1、政策性強

為了加強對建設資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國家對管理和使用建設資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運用這些法規(guī)是管好、用好建設資金的保證，更是審計人員進行竣工結(jié)算審計的重要依據(jù)。

2、涉及面廣

工程竣工結(jié)算審計既涉及資金使用、往來、中間結(jié)算的資金運動全過程，又涉及材料供應、圖紙變更、國家政策調(diào)整、價格浮動等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計人員在工作中必須對上述環(huán)節(jié)的各方面做到實事求是，準確無誤的調(diào)查、審核和認定。

3、技術(shù)性高

對工程竣工結(jié)算審計，要精通工程圖紙識讀、工程量計算、綜合單價確定、規(guī)費稅金計算、項目建設各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結(jié)算審計的質(zhì)量。

二、當前工程結(jié)算審計現(xiàn)狀分析

1、目前工程結(jié)算審計主要依據(jù)的是定額, 而定額編制落后于建筑業(yè)的發(fā)展現(xiàn)行定額編制是依據(jù)社會平均成本的原則, 反映的是某一時期內(nèi)消耗在單位工程上的社會必要勞動量水平, 定額規(guī)定的成本價與企業(yè)成本價二者之間必然存在著差異。但目前, 定額的作用仍然是作為一種國家定價性質(zhì)的文件執(zhí)行的, 如果政府或有關(guān)行業(yè)提供的定額有偏差, 會對本地區(qū)、本行業(yè)的經(jīng)濟健康發(fā)展不利。同時,由于定額編制落后于建筑業(yè)的發(fā)展, 不能完全適應結(jié)算工作的需要, 從而造成審計單位與被審計單位經(jīng)常出現(xiàn)爭執(zhí), 有時甚至是討價還價, 影響了結(jié)算審計工作的及時性和準確性, 拖延了結(jié)算的時間, 在某種程度上加劇了工程款拖欠的現(xiàn)象。

2、工程間接費和利潤的取費問題。目前, 工程結(jié)算過程中間接費和利潤取費按差別費率原則, 按企業(yè)類別和工程類別取費, 以直接費為基礎, 按照規(guī)定的費率計取, 其實質(zhì)是按直接費的大小并根據(jù)工程類別和企業(yè)類別來分攤其他費用。按照這一標準, 同一工程在不同的企業(yè)有不同的費率, 人為造成差額, 這一規(guī)定也導致了現(xiàn)行定額與WTO的基本原則(非歧視，公平貿(mào)易等)相違背。

3、市場經(jīng)濟帶來的價格多元化, 為準確計算工程造價帶來諸多困難。由于工程結(jié)算審計多是事后審計, 工程建設期間大部分材料的價格在不同時段、不同品牌之間往往差距較大, 這就使得在計算工程造價的準確性和合理性時遇到了困難。

4、工程結(jié)算審計人員的素質(zhì)有待于進一步提高在工程結(jié)算審計工作較好的部門和單位, 審計人員可以參與項目的全過程, 但大多數(shù)現(xiàn)有的結(jié)算審計人員的主要任務是計算工程量, 然后套用現(xiàn)有定額, 但對定額的理解往往因人而異, 計算結(jié)果也往往因人而異, 其準確性就可想而知了。

三、工程竣工結(jié)算審計中的應用措施

1、加大審計人才的培養(yǎng)力度，提高審計人員的水平。審計人員自身素質(zhì)的高低，直接影響審計工作質(zhì)量。要提高審計人員的素質(zhì)可以通過崗前的教育和在職培訓。高校在審計人才培養(yǎng)方面承擔著繁重的任務，需要各級政府加大對高校的支持力度，使高校能夠為社會上培養(yǎng)所需的人才，滿足企業(yè)和社會的需要。

2、重點審查工程量。工程量是工程造價的基礎，工程量計算正確與否，直接影響整個工程項目的投資，一定要核實清楚實際發(fā)生的工程量，根據(jù)施工圖紙、實際驗收的工程量、工程量計算規(guī)則及預算定額說明等，對已計算出來的工程量計算表進行審查，增加的工程量必須要有設計變更和現(xiàn)場簽證，同時要減去工程變更減少的工程量。如發(fā)現(xiàn)重算、漏算、和錯算的工程量，應予以更正。如原地面高程、放坡系數(shù)、放坡起點的確定值是否合理，砌體的計算應審查是否扣除了門窗洞口、空圈、嵌人砌體的構(gòu)件等所占的體積，混凝土工程的計算應劃分好梁、板、柱等構(gòu)件的界限，避免重算，道路工程量計算應審查不規(guī)則交叉口的面積計算等等。

3、審查甲供材料的計取是否真實。一般情況下，工程中材料價格占總工程造價的70％左右，對工程造價有著舉足輕重的作用，所以應把材料的審查作為一個重點。審查甲供材料，主要從以下幾個方面入手：

(1)審查材料數(shù)量是否與定額含量、甲方代表簽證量、實際領料票量一致。實際的材料用量應該是三者中取最小值。

(2)施工費包干項目中甲供材料是否重復計費。審查施工單位投標報價書中施工費是否已經(jīng)含了一部分甲供材料費，如果含了應予以扣除。

(3)審查材料是否找差。無論是正差還是負差，都要對每一種材料進行找差。

(4)根據(jù)實際結(jié)算金額調(diào)整甲供材料稅金，多扣少補。

4、加強工程現(xiàn)場簽證的審查。現(xiàn)場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，而甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，而未簽處理意見；甲方簽字認可，而經(jīng)查與實際不符等。工程現(xiàn)場簽證是由建設單位、監(jiān)理單位、施工單位的現(xiàn)場代表共同簽署的以證實施工活動中實際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計時，發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場簽證存在的問題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復簽證。針對這種情況，審計人員應遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。其次是整體性原則。應把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復計算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實性，而且要審查簽證事項發(fā)生數(shù)量的真實性。

5、做好工程量清單計價或定額套用的審計。項目單價是工程審計重點，結(jié)算項目單價的取定：對于招投標項目，投標書有的項目單價按投標價計算，投標書沒有的項目單價按合同約定方式計算單價，一般情況下投標書沒有的項目單價計算按現(xiàn)行定額計算，下面主要對按定額重新組價的價格計算作詳細說明。

(1)審查結(jié)算中所列工程名稱、規(guī)格、計量單位是否與所套用的定額相符，是否存在錯套現(xiàn)象。實際工作中，由于部分編制人員缺乏現(xiàn)場施工經(jīng)驗，或?qū)Χ~套用說明理解模糊，或為了自身經(jīng)濟利益，在套用定額時，常常出現(xiàn)高套，如將基礎梁按單梁子目套算、墊層混凝土按面層混凝土子目套算等。所以要重點核實價高或量大對應的定額單價及定額子目容易混淆的單價，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審核，核查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。

(2)審核對應該換算的材料是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。特別是砌筑、混凝土標號的換算，抹灰砂漿的標號和配合比，如設計要求除柱用C30外，其余用C25，施工亦如此，但結(jié)算書中，施工單位可能將梁、板、柱均以C30計算套定額。

(3)審核自編的單價，由于此類單價無定額依據(jù)，審核難度較大，施工單位往往也鉆了這個空子，報價偏高。筆者建議平時要注意市場新動向，多收集這方面的資料，經(jīng)常深入了解新工藝的具體工作過程，參改定額子目的某一工藝數(shù)據(jù)來測定新工藝所需數(shù)據(jù)。

(4)審核時還要注意由于定額缺項或定額適用條件不符而發(fā)生高估冒算或弄虛作假的問題。

參考文獻：

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篇2

［摘 要］合理收費對我國注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文首先通過對國內(nèi)會計師事務所審計收費統(tǒng)計數(shù)據(jù)的研究，結(jié)合我國的制度背景和注冊會計師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其審計收費中存在的問題，然后針對這些問題提出改善審計收費制度的對策。希望能為我國注冊會計師行業(yè)的規(guī)范起到一點作用，從而提高我國會計師事務所的國際競爭力。

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展完善，注冊會計師在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，然而，與此同時也出現(xiàn)了越來越多的失誤，從深圳原野、北京長城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊會計師行業(yè)越來越受到社會各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟紐帶，隨著它對獨立性的影響探討的不斷深化，對于審計收費本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門話題。

從我國加入世貿(mào)組織以來，以“四大”為首的國際會計師事務所順利進駐中國并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國際“四大”會計師事務所明顯以較少的客戶獲得了相對于國內(nèi)會計師事務所較高的收入，國內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶而采取壓價競爭的策略，會導致注冊會計師為了降低審計成本而提供相應低質(zhì)量的審計服務；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計收費，那么會計師事務所將會面臨客戶流失的風險。因此，采取正確的審計收費策略，制定合理的審計收費標準在此顯得至關(guān)重要。

一、我國會計師事務所審計收費中存在的問題

（一）我國會計師事務所普遍存在審計收費偏低現(xiàn)象

自2003年起，中國注冊會計師協(xié)會始《全國會計師事務所百家信息》，對排名前100位的會計師事務所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進行統(tǒng)計公開，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003~2005這三年的數(shù)據(jù)來看，國際“四大”會計師事務所的審計收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領先于國內(nèi)所。以2005年度的數(shù)據(jù)為例通過分析不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)會計師事務所與國際“四大”相比存在審計收費普遍偏低的現(xiàn)象。稍加分析，即可得出以下數(shù)據(jù)：排名前十位的會計師事務所總審計收入為322，054萬，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬占據(jù)了前十位總審計收入的35.1%。相比之下，前十位中國內(nèi)六家會計師事務所總審計收入為54，740萬，僅占前十位收入總和的16.9%。“四大”中最后一名的德勤華永，其審計收入也是國內(nèi)所中“老大”上海立信長江的3倍多。

（二）我國會計師事務所審計收費缺乏統(tǒng)一的標準且高低相差懸殊

1.國內(nèi)審計收費缺乏統(tǒng)一的標準

國內(nèi)注冊會計師行業(yè)到目前為止仍沒有形成統(tǒng)一的審計收費標準。由于審計產(chǎn)品本身的特殊性，它的價格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務所認為審計費用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的則認為委托人公司盈利越多，則應繳納更高的審計費用。因此，有的事務所按總資產(chǎn)的一定比例計提收費，有的按客戶營業(yè)收入或凈利潤的一定比例收費，而更多的則是通過與客戶討價還價來確定審計收費，這是既不規(guī)范也不科學的。

2.審計收費相差懸殊

自從中國證監(jiān)會于2001年12月24日了《信息披露規(guī)范問答第6號—支付會計師事務所報酬及其披露》以來，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計費用。從披露的數(shù)據(jù)來看，首先，同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報審計費用相差懸殊。舉個例子來看，格力電器與景谷林業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計費用卻相去甚遠。格力電器的審計費用為28萬元，景谷林業(yè)的則為40萬元。其次，同一家上市公司，由不同的會計師事務所來審或A、B股審計，審計費用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計，審計收費僅為10萬元，而2001年度改為上海立信長江會計師事務所審計后，其費用則漲至35萬元。139家需要境外審計的上市公司支付報酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計收費高達5700萬港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計收費僅13.5港元，相差400多倍。

二、審計收費中存在問題的原因分析

（一）從市場環(huán)境來分析

1.“低價式進入策略”的普遍采納

“低價式進入策略”是指，會計師事務所為招攬審計業(yè)務，講最初幾年的審計費設定為低于其成本，并希望通過較長的審計約定來彌補此前的損失，而采取的定價策略。近年來我國會計師事務所的數(shù)量增長較快，尤其以中小型會計師事務所居多。為了在審計市場上占有一席之地，它們普遍采納“低價式進入策略”，從而使“低價式進入策略”成為引發(fā)審計市場價格戰(zhàn)爭的根源之一。

2.國際會計師事務所搶占國內(nèi)市場的挑戰(zhàn)

以“四大”為首的國際會計師事務所順利進駐中國，并迅速占有中國市場，給本土會計師事務所帶來前所未有的沖擊。“四大”不僅手握著“世界500強”中大部分的老客戶，更以其過硬的品牌，優(yōu)質(zhì)的服務吸引了原屬于國內(nèi)所的大量客戶，導致國內(nèi)所嚴重的客戶流失，部分國內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國內(nèi)所審計價格的普遍下挫也是在所難免。

3.國內(nèi)會計師事務所的組織形式差異導致價格競爭。

國內(nèi)會計師事務所有的為有限責任制，有的則為無限責任制。從構(gòu)成審計費用的三大要素：產(chǎn)品費用，即執(zhí)行必要的審計程序，出具審計報告所需要的審計費用，‚預期損失費用，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本，ƒ會計師事務所正常利潤來看，承擔有限責任的會計師事務所由于其只以有限責任承擔賠償責任，風險成本較低，所以能夠以相對較低的審計成本收取較低的審計費用，而承擔無限責任的會計師事務所則不具有這方面的優(yōu)勢，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會計師事務所之間的價格競爭在所難免。

（二）從政策制度背景來分析

1．采用招投標方式聘用會計師事務所的制度形式

首先會計師事務所與客戶是在招投標過程中先定下價格，再提供與接受服務的，在這種制度形式下，審計服務質(zhì)量與價格的關(guān)系——“信價比”無法事先預測，故難免有些會計師事務所以低價中標，但同時也提供低質(zhì)量的服務。給客戶的利益和注冊會計師行業(yè)的整體形象都造成不良影響。其次，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，招投標方式形式上是招投標雙方相互選擇的公平競爭方式，由于其容易造成價格惡性競爭，實質(zhì)上是“價格招投標”，價低者得。價格決定一切。由此可見價格招投標方式是不合理的。

2．官定不合理收費標準與注冊會計師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾

目前國內(nèi)業(yè)界沒有統(tǒng)一的收費標準，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財政部門會同物價部門共同制定收費標準，而有則仍然沿用會計師事務所脫鉤改制以前政府制定的審計收費標準，沒有制定新的收費標準。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展審計準則越來越完善，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)要求也越來越高，因此需要注冊會計師開展更多的工作，執(zhí)行更多的審計程序。這樣勢必增加注冊會計師的審計成本。在這種情況下舊的審計收費標準顯然無法適應新的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計收費標準導致國內(nèi)部分會計師事務所陷入無利經(jīng)營，甚至是虧損經(jīng)營的困境。更為嚴重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無論資產(chǎn)規(guī)模多大，會計師事務所收取工商年檢費不得超過1萬元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計收費一律減半，以犧牲會計師事務所的利益為代價來減輕國有企業(yè)的負擔，將本應當由當?shù)卣?、財政部門承擔的補助任務轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過度干預注冊會計師行業(yè)的收費，可能會導致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴重阻礙。

另外，通過以上論述，可知國內(nèi)業(yè)界的審計收費采取政府指導價，并且存在某些地方政府過度干預審計收費，收費標準偏低等不合理現(xiàn)象。然而，相比之下在我國境內(nèi)營業(yè)的國際會計師事務所，其審計收費卻從不受國內(nèi)政府收費標準的約束。國際會計師事務所可以憑借自身的實力以高收費攬得優(yōu)質(zhì)客戶，而國內(nèi)會計師事務所在低得收費標準下為求生存，只得爭取規(guī)模效應再次壓價以吸引客戶。然而審計質(zhì)量再也無法得到保證，這種有失公平的競爭環(huán)境從某種程度上造成了國內(nèi)會計師事物所以低收費敗給了國際“四大”的高收費。

3．從國內(nèi)會計師事務所自身來分析

首先某些會計師事務所在思想上短期意識嚴重，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務能力，拓展業(yè)務的廣度，反而專注于以低價招徠客戶，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會計師事務所陷入價格戰(zhàn)爭的旋渦之中。其次，是由于我國注冊會計師行業(yè)中小型規(guī)模的會計師事務所林立的現(xiàn)狀。大型會計師事務所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實力保證了它們在遭遇訴訟之后較強的賠付能力，故在制定審計收費標準時能夠充分考慮到預期損失費用的因素，而小型會計師事務所特別是有限責任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預期損失費用的因素，因此相應地敢于給出低的審計定價，容易造成業(yè)內(nèi)審計收費秩序混亂。

三、對解決審計收費問題的建議

（一）完善相關(guān)制度

1．制定科學的審計收費標準

為避免以上審計收費秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)一、公開的審計收費標準是非常必要的。西方國家大都采取以人工小時為基礎的審計收費標準，鑒于影響審計產(chǎn)品費用的三大因素：委托人規(guī)模、總體財務狀況和被審單位內(nèi)部控制的強弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計計劃時考慮上述三大因素對審計工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時，結(jié)合不同審計人員小時收費的差異，擬定出具體的審計收費標準。同時在此標準下根據(jù)審計人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質(zhì)量差價、地理差價。

2．改進招投標方式

首先應采取最低限價策略。招投標方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價競爭的現(xiàn)象，有關(guān)部門根據(jù)投標單位的綜合情況制定出價格最低線。若有的會計師事務所給出低于最低線的價格，則禁止其參與后續(xù)的招投標工作。其次，委托單位在招投標過程中，不應只注重其給出的服務價格，應充分考慮到會計師事務所的信譽、規(guī)模、服務質(zhì)量等因素，給出綜合評價。最后，應采取措施提高招投標工作的透明度，加強社會監(jiān)督，制定出指導性政策規(guī)范會計師事務所聘用過程中的信息披露。

3．制定相關(guān)的懲罰制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度

在出臺統(tǒng)一的審計收費標準之后，再配套制定相關(guān)的懲罰制度，是非常必要的?？蓪τ诓煌潭冗`規(guī)的會計師事務所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計收費標準的順利措施。

4．建議采取雙審制度

雙審制度，即一家上市公司的審計必須由兩家會計師事務所共同進行，且必須為國際“四大”之一和一家國內(nèi)所。雙審制度和單審制度相比較，其優(yōu)越性在于既可以提高注冊會計師的獨立性，既降低或有收費等亂收費現(xiàn)象發(fā)生的機率，又可以緩解業(yè)內(nèi)的惡性競爭，以及審計收費在國際所與國內(nèi)所之間，不同地區(qū)的事務所之間相差懸殊的現(xiàn)象。

（二）改進注冊會計師行業(yè)自身

1．加強國內(nèi)會計師自身規(guī)模的建設

國內(nèi)會計師事務所應擴大自身規(guī)模，拓展其業(yè)務的廣度。首先，是因為在上文已經(jīng)論述到的國內(nèi)因小型會計師事務所眾多，而引起價格惡性競爭的現(xiàn)象；其次，在審計收費的高低上，上市公司的規(guī)模起決定性作用，會計師事務所的規(guī)模和品牌沒有決定性影響（周紅，2004），因而大規(guī)模的會計師事務所并不會引起價格壟斷。因此，只有擴大會計師事務所的規(guī)模，才能應對中國會計審計市場發(fā)展對審計服務質(zhì)量和多樣化日益強大的需求。

那么如何擴大會計師事務所的規(guī)模呢？強強聯(lián)合不失為一個方便快捷的方法，這樣的會計師事務所之間可以相互彌補業(yè)務廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質(zhì)量的服務，從而大幅提高了自身的競爭力。

2．在服務方式和組織形式上更為靈活

由于國內(nèi)審計市場競爭激烈，國內(nèi)會計師事務所在審計收費上遠不如“四大”。那么國內(nèi)所可以采取“鉆空子”的策略，在保證審計服務的前提下，將主要精力轉(zhuǎn)移到“四大”涉及較少的領域，如稅務、工程造價、資產(chǎn)評估等，以在這些業(yè)務上的發(fā)展強大來彌補審計服務的“弱勢”。

參考文獻：

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[6] 中國注冊會計師協(xié)會.2003年度全國會計師事務所百家信息

篇3

    實際成本（已投入） 計劃 控制情況(+表示費用增加，－費用減少） 備注

    編碼 費用名稱 計量單位 工程量 單價或費率 造價或費用(元） 樓面造價（元/m2) 比例（%） 費用標準 費用或造價

    ztz 項目總投資

    zjf 直接費

    1. 一、土地費用 20294823.20 

    1-1 土地使用費 20200000.00  2274.52  按市場價 包括拆遷補償費、補助費、拆遷公司管理費等，房產(chǎn)局拆遷管理費進入前期費

    1-2 土地評估、公告費 94823.20  10.68  1001~2000萬元間，0.15%

    

    2. 二、勘察設計和前期費 3695683.26  416.13 

    2-1-1 地形圖測繪費 m2 11714.40  1.32  918元/格，一年內(nèi)可加曬 開發(fā)周期長，費用付二次

    2-1-2 地形圖測繪費 m2 24424.40  2.75 

    2-1-3 管線圖測繪費 m 7344.00  0.83  不詳

    2-2-1 地質(zhì)勘察費 33955.00  3.82  參考，8-10元/m2，勘察收費標準

    2-2-2 建筑設計費 466450.00  52.52  參考，23.28萬元

    2-3 市政公用基礎設施配套費（一級） 1266800.00  142.64  一類，105元/m2，按建筑面積

    2-6 放線費 2594.00  0.29 

    2-9 破路修復費 19008.00  2.14  市政公用局寧公字（95）174號,按所破面積 供電、自來水還未發(fā)生

    2-10 拆遷管理費 23036.20  2.59  7.3元/m2，按拆遷面積

    2-12 質(zhì)監(jiān)費 8706.48  0.98  0.12%，按中標價

    2-13 監(jiān)理費 140000.00  15.76  指導性，2%

    2-11 招標費 0.00  0.00  指導性，0.7%，按中標價，上下浮動20%

    2-14 預結(jié)算審計費 未發(fā)生 #value! 指導性，核減數(shù)5%

    2-15 消防配套費 20000.00  2.25  10層或24米以上3元/m2

    2-16 施工合同鑒證費 1200.00  0.14  標的額的0.2%

    2-22 人防易地建設費 266417.10  30.00  按應建人防面積（3%），2500元/m2

    2-26 墻改費（民用） 88800.00  10.00  10元/m2，按建面，省政府（97）100號令

    2-28 散裝水泥保證金 17760.00  2.00  4元/t，水泥用量

    2-29-1 白蟻預防費 15479.00  1.74  八層以上1.7元/m2，按建面

    2-29-2 白蟻預防費 1505.00  0.17  七層以下2.3元/m2

    2-30 三通一平費 441370.16  49.70  按實際發(fā)生工程量，通常5~15元/m2

    其中 臨時電 43030.68 

     臨時水 21975.29 

     道路 20364.19 

     平整場地 356000.00 

    2-31 施工圖審查費 13854.36  1.56  1.56元/m2，建面

    2-32 自來水管網(wǎng)建設工程費 230895.00  26.00  住宅15元/m2

    2-8 市政排水設計費 1800.00  0.20  設計收費標準

    2-33 民用管道燃設施安裝費 戶 54 2800 151200.00  2800元/戶，戶外管道平均＞1m，800元/m

    2-34 供電設計費 設計收費標準

    2-35 供水設計費 設計收費標準

    

    3. 三、建筑安裝工程費

    3-1-1 樁工程 1070170.19  120.50  按工程量，通常150元/m2

    3-1-2 基坑支護工程 256000.00  28.83 

    3-2 建筑安裝工程 2346000.00  264.16  修正造價指數(shù)元/m2

    3-3 電梯安裝工程 0.00  按實際

    4. 四、（小區(qū)）配套建設費

    4-1 道路工程 未發(fā)生 #value! 按工程量，參考80元/m2

    4-2 室外排水排污工程 39383.48  4.43  按工程量，污水800元/m，雨水700元/m

    4-3 圍墻工程 未發(fā)生 #value! 按工程量，參考250元/m

    4-4 室外供電安裝工程 未發(fā)生 #value! 按工程量，參考管線700元/m

    4-5 綠化工程 未發(fā)生 #value! 參考20元/m2

    4-6 室外接水工程 39307.56  4.43  按工程量，參考600元/m

    4-7 室外有線電視安裝工程 未發(fā)生 #value! 市政定額，有優(yōu)惠

    4-8 供水安裝驗收費 8881.00  1元/m2，按建面

    4-9 郵電安裝工程 未發(fā)生 市政定額

    4-10 其他費用

    其中 1、

     2、

     3、

    jjf  間接費

    5. 五、建設單位管理費

    5-1 建設單位管理費 0.00  一級企業(yè)3%，二級2%

    

    6. 六、稅費

    6-1 營業(yè)稅及附加 0.00  5%

    6-2 企業(yè)所得稅 0.00  所得額＞10萬元，按33%

    6-3 印花稅 0.00  0.03%

    6-4 房屋建筑面積測量費 0.00  2.5元/m2，按建面

    6-5 房屋竣工總登記費 0.00  3681元/棟

    6-6 教育附加費 88805.70  10.00 

    

     七、利息

    7-1 自有資金時間價值 0.00  按同期銀行利率

    7-2 借入資金利息 0.00  按同期銀行利率

    

     八、不可預見費 0.00 

    8-1 不可預見費 0.00  不同階段，3~5%

    

    

    

    

    

篇4

獨立審計制度在我國市場經(jīng)濟發(fā)展過程中占有重要地位。但是，在多種因素的影響下，我國獨立審計誠信缺失現(xiàn)象需值得深思，長此以往，如果不對這種制度性缺陷加以彌補，必將影響到我國企業(yè)的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟的逐步完善。

1、道德機制缺陷

目前，我國注冊會計師職業(yè)道德水平未能處于合理的層面，在追求自身利益、執(zhí)業(yè)規(guī)范和專業(yè)勝任能力方面還有明顯的提升空間。這一狀況的出現(xiàn)固然與市場經(jīng)濟的大環(huán)境有關(guān)，但是，如果從社會發(fā)展和進步的角度看，還關(guān)乎制度和機制的完備性問題。長期以來，我國在全面發(fā)展經(jīng)濟的過程中，滯后的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)環(huán)境的不完善，使得審計執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)達不到較高水平，道德意識相對淡薄，獨立審計的誠信狀況并不理想。另一方面，我國獨立審計行業(yè)雖然取得一些成績，但在總體上未能真正走出信譽危機的困境。比如執(zhí)業(yè)不規(guī)范，審計實踐中缺乏客觀性和獨立性，審計過程缺乏公正，審計結(jié)果不明確立場……這種因被弱化的職業(yè)道德約束，使一些注冊會計師主動放棄了對審計信息的保密，職業(yè)道德長期處于較低水平。此外，一些審計人員缺乏競爭和危機意識，在專業(yè)勝任能力方面缺乏必要的鍛煉和培養(yǎng)，在審計過程中對被審計單位的違紀違規(guī)現(xiàn)象視而不見或者漠然視之，甚至會在利益的誘惑下，討好客戶、向其出具令客戶“滿意”的審計報告。當然，這些與注冊會計師職業(yè)道德相關(guān)的問題都與審計相關(guān)條款、規(guī)定直接相關(guān)。

2、付款模式缺陷

從當前的付款方式看，企業(yè)依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定委托會計師事務所完成年報表審計時，企業(yè)作為被審計單位要獨立承擔所產(chǎn)生的審計費用。這樣一來，獨立審計的付款缺陷就顯現(xiàn)了出來――真正受益的人不付款，付款的人不真正受益――這是一種極不公平的現(xiàn)象，也與國外發(fā)達國家的情況有顯著差別。國有企業(yè)表現(xiàn)的尤為突出，這些的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)已經(jīng)在市場經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟的沖突中產(chǎn)生了適當分離。但是，企業(yè)的所有者由于缺乏人格化的代表，無法在所有者和經(jīng)營者之間形成有效的約束關(guān)系。更為重要的是，審計業(yè)務委托人和企業(yè)經(jīng)營人會因此而合為一體，審計獨立性也就無從談起。即便客戶和注冊會計師之間能夠進行雙向選擇，但就被審計單位而言，在合同談判中經(jīng)常處于優(yōu)勢地位，對注冊會計師的獨立性同樣造成損害。

3、收費制度缺陷

在經(jīng)過多年的發(fā)展之后，我國獨立審計事業(yè)發(fā)展迅速，但在收費制度方面依然存在諸多不合理的表現(xiàn)：第一，由于審計收費的缺陷產(chǎn)生了大量審計失敗案例，這些大多和審計證據(jù)不足直接相關(guān)，會計師事務所難以提取到足夠的風險基金與執(zhí)業(yè)保險，無形中增加了審計行業(yè)風險；第二，審計收費的缺陷對注冊會計師的獨立性造成了嚴重沖擊，政府的干預行為使會計師事務所業(yè)務收費處于被動狀態(tài)之中，注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序也經(jīng)常陷入混亂狀態(tài)，使行業(yè)的發(fā)展受阻；第三，由于未能建立其保障披露行為有效性的審計收費機制，對注冊會計師報酬的披露質(zhì)量也并不理想，甚至所披露的信息因此而更加復雜和混亂，相關(guān)數(shù)據(jù)之間不存在可比性，對審計工作的支撐作用不足；第四，由于在價格方面存在嚴重的惡性競爭，致使收費標準長期缺位，審計收費規(guī)格相對較低，收費信息的披露機制也十分欠缺，社會對其產(chǎn)生了一定質(zhì)疑；第五，由于歷史的原因，審計人員審計收費的法定權(quán)利和與之承擔的風險之間存在嚴重失衡，審計收費行為的自律性較差，審計市場失靈的狀況經(jīng)常出現(xiàn)；第六，由于身份和角色的不同，政府制定的收費標準和審計行業(yè)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求并不一致，兩者之間的沖突和矛盾經(jīng)常將審計人員的審計收費行為置于風險之中，相對低廉的審計收費無法支持注冊會計師的審計行為，甚至在審計證據(jù)的收集方面也顯得不充分和不完備。

二、獨立審計誠信缺乏的原因分析

我國政府財政部門、審計部門和證券監(jiān)督管理等部門彼此之間協(xié)調(diào)和配合工作長期缺位，各自為政的情況十分普遍。甚至在審計檢查中還發(fā)現(xiàn)了一些相互矛盾的情況，給會計師事務所造成了嚴重挑戰(zhàn)，也使得我國獨立審計誠信處于缺位狀態(tài)，有必要對從激勵、培育、監(jiān)管等方面給出相關(guān)措施，保證事務所能夠完全依據(jù)獨立性原則履行職責，提高審計的質(zhì)量與效率。

1、從業(yè)人員違規(guī)成本低

中國注冊會計師協(xié)會是審計行業(yè)的自律性組織，僅能對執(zhí)業(yè)人員實行市場禁入。我們知道，這種處罰（包括對事務所的處罰）實際上是象征性的行政處罰，對當事人和當事機構(gòu)并不會產(chǎn)生嚴重影響，也不會對其他會計師和事務所造成直接影響。而這種低廉的違規(guī)違法成本，給整個審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境帶來了嚴重負面影響，也增加審計工作的社會成本。

2、公司治理結(jié)構(gòu)失衡

失衡的公司治理結(jié)構(gòu)，對注冊會計師審計關(guān)系造成了極大沖擊，審計委托人、被審計人和審計機構(gòu)的角色定位模糊，在根本上對理應平衡的審計關(guān)系形成了破壞。比如審計機構(gòu)被迫處于被動地位，審計獨立性無從談起。

3、高質(zhì)量的審計需求十分低效

部分企業(yè)會挖掘政府的管理漏洞，通過粉飾或者尋租的方法，得到政府的確認。這些企業(yè)就需要拒絕高質(zhì)量的審計服務，或者接受低質(zhì)量的審計服務。高質(zhì)量的審計服務會暴露企業(yè)的短板，影響其利益訴求。這樣，高質(zhì)量的審計需求不斷低迷，為違規(guī)操作和低質(zhì)量獨立性審計提供了機會。

4、會計師事務所的組織結(jié)構(gòu)不完善

按照我國有關(guān)規(guī)定，在我國境內(nèi)可以設置以下形式的事務所――合伙制事務所與有限責任制事務所，這兩類事務所出具的審計報告，能夠發(fā)揮具有同等法律效力。但是，在債務清償?shù)姆韶熑螌用嫔?，存在很大的差別。依照我國《公司法》，有限責任公司之全體股東只對債務承擔有限責任，而對合伙企業(yè)的投資人來說，就要對債務承擔起無限責任。前一種事務所的經(jīng)營風險通常處于較低水平，注冊會計師的賠償責任可以被限定在較小的范圍內(nèi)，對連帶責任不予承擔。當經(jīng)營利潤明顯超過注冊資本時，注冊會計師會在利益的驅(qū)動下，通過多種手段最大限度的逃避經(jīng)濟賠償，降低經(jīng)營風險。

三、我國獨立審計誠信機制的體系重構(gòu)范式

審計誠信機制并未完全建立，注冊會計師、事務所將利益視為第一效用的狀況并未得到徹底的改變，一味追求經(jīng)濟利益的做法，勢必要破壞可以構(gòu)筑的審計誠信體系，注冊會計師也將因此喪失必要的職業(yè)道德與社會責任感，獨立、客觀、公正的立場也將不復存在，審計工作也會接連遭受失敗的命運。因此，需要改組監(jiān)管機構(gòu)、全面提升執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)水平、構(gòu)建審計主體誠信評級制度和強化注冊會計師的獨立性，優(yōu)化公司法人治理結(jié)構(gòu)，提升注冊會計師和事務所的市場競爭能力。

1、全面提升執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)水平

獨立審計誠信機制的形成和體系的構(gòu)建，說到底都要通過“人”完成。為此，本文認為，首先要在人才的選拔方面進行嚴格控制，對審計人員的知識儲備、經(jīng)驗水平、實踐經(jīng)驗等進行綜合衡量，看其是否具備獨立審計和高水平的專業(yè)判斷力。此外，選聘審計人員時要以知識化、年輕化、專業(yè)化為準則，重點對那些具有較強責任心和具備專業(yè)勝任能力的人員進行選拔和培養(yǎng)，使之能夠在從事獨立審計工作時，借助較高的業(yè)務技術(shù)，完成各項審計任務，最終成為審計工作的中間力量。當然，對注冊會計師而言，還應通過教育和培訓，使之具備較高的職業(yè)道德品質(zhì)，能夠扮演好“經(jīng)濟衛(wèi)士”的角色，為經(jīng)濟社會的發(fā)展提供客觀、優(yōu)質(zhì)的審計服務。

2、強化注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性

大量的審計實踐表明，獨立性是當今世界各國審計理論與實踐中普遍遵循、普遍實行的基本準則。因此，在構(gòu)建獨立審計誠信體系的過程中，為充分保證注冊會計師的審計獨立性，在政府層面，要不斷規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，通過注冊會計師協(xié)會對其進行獨立的檢查驗證和監(jiān)督；在收費方面，要改變現(xiàn)行的審計費用支付方式，保證審計監(jiān)督不打折扣。對上市公司來說，要明確委托人的職責，保證注冊會計師的誠信體系，為其謀取更多的社會聲譽，保證注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。

3、改組監(jiān)管機構(gòu)

為了重構(gòu)我國獨立審計誠信體系，可以考慮改組監(jiān)管機構(gòu)，設立獨立審計監(jiān)督委員會，該委員會的組成應由會計界、審計界、法律界、經(jīng)濟界、金融界等專家共同完成，同時聘請工程技術(shù)領域的專家對其進行指導。這樣一來，獨立審計工作便能夠直接接受法律的監(jiān)管和約束，依據(jù)法律引導注冊會計師行業(yè)發(fā)展的方向與規(guī)模，比如，接受對注冊會計師民事索賠案件的訴前審查申請，并出具調(diào)查意見書等，從而保證獨立審計行業(yè)沿著健康的軌道，持續(xù)、快速的發(fā)展。

篇5

本刊網(wǎng)址?在線雜志：jhlt.net.cn

*基金項目：國家社會科學基金項目（10BJY019、13CGL031）;安徽省教育廳人文社科基金項目（2011sk186）

作者簡介：朱敏（1980―），女，安徽黃山人，安徽工程大學講師，中南財經(jīng)政法大學博士生，主要研究方向：公司財務與社會責任會計;劉拯（1992―），湖北黃岡人，中南財經(jīng)政法大學，主要研究方向：社會責任會計;施先旺（1968―），湖北潛江人，中南財經(jīng)政法大學教授，博士生導師，主要研究方向：企業(yè)社會責任與碳會計。

近年來，隨著社會公眾對企業(yè)慈善捐贈、環(huán)境污染等社會問題的持續(xù)關(guān)注，企業(yè)社會責任引起了利益相關(guān)者的高度重視。[1]利益相關(guān)者要求企業(yè)承擔更多的社會責任，其管理活動具有長期的可持續(xù)性。為了回應利益相關(guān)者的需求，樹立和維持良好的社會形象，在高度競爭的市場環(huán)境中求得生存和可持續(xù)發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始積極投身實質(zhì)性的社會責任活動，并主動披露獨立的社會責任報告。[2]注冊會計師作為資本市場的重要參與者及投資者利益的獨立守護神，在監(jiān)管部門施加的壓力以及審計市場的激烈競爭中，職責擴展到在計劃和執(zhí)行審計過程中衡量企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力及管理層誠信問題。那么，企業(yè)履行社會責任的行為，是否會影響到注冊會計師對該企業(yè)的審計風險評估及審計收費設定呢？在我國這樣具有特殊制度背景的新興市場國家中，企業(yè)股權(quán)性質(zhì)會對企業(yè)社會責任與審計收費間關(guān)系產(chǎn)生怎樣的影響？本文將以2009―2013年中國滬深兩市A股上市公司為樣本展開實證研究。

一、理論分析與研究假設

（一）企業(yè)社會責任與審計收費

國外學者對注冊會計師審計收費影響因素的研究由來已久，國內(nèi)自王振林（2002）首次探討審計收費因素以來[3]，有大批學者從內(nèi)部控制、關(guān)聯(lián)方交易、法律風險及產(chǎn)品市場競爭等角度展開研究，探討其與審計收費的關(guān)系。這些實證研究結(jié)果均表明審計收費取決于審計業(yè)務的工作投入，而工作投入程度又取決于注冊會計師可接受的審計風險。

Godfrey et al.（2009）研究表明，企業(yè)社會責任被管理層視作一項重要的風險管理戰(zhàn)略。[4]通過履行社會責任，可以增進與利益相關(guān)者的關(guān)系，形成企業(yè)的一項道德資本，在企業(yè)面臨經(jīng)濟衰退、監(jiān)管審查或產(chǎn)品問題等不利事件時成為一項保護機制，以便增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢和可持續(xù)發(fā)展能力，降低經(jīng)營風險。根據(jù)風險導向?qū)徲嬂碚撝小敖?jīng)營風險基礎審計”的新思維，這將必然會促使注冊會計師降低對企業(yè)審計風險的評估值。[5]

此外，基于“管理層能力信號假說”，良好的企業(yè)社會責任表現(xiàn)是管理層誠信的信號。當企業(yè)有著較高的管理層誠信時，其經(jīng)營風險必然降低，此時，注冊會計師會據(jù)此降低對審計風險的認定，進而調(diào)整審計計劃與決策。事實上，SOX法案404條款就要求注冊會計師在衡量企業(yè)內(nèi)部控制有效性及審計風險時應包括管理層誠信度，而《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（2010）》亦特別強調(diào)注冊會計師應將管理層誠信作為其風險評估及舞弊衡量的關(guān)鍵因素。其中，第1631號將“誠信和道德價值觀”列為衡量企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的首要因素，第1241號要求注冊會計師應當評價舞弊對審計程序及審計報告的影響，第1341號要求注冊會計師對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責給予足夠的關(guān)注。

基于此，本文預測，良好的社會責任表現(xiàn)必將降低企業(yè)經(jīng)營風險，進而降低注冊會計師對審計風險的評估、減少審計工作投入，并最終降低審計收費。據(jù)此提出本文的第一個研究假設：

H1：在其他條件不變的情況下，企業(yè)社會責任表現(xiàn)越好，注冊會計師審計收費越低。

（二）企業(yè)股權(quán)性質(zhì)的影響

我國有著獨特的企業(yè)股權(quán)性質(zhì)，這為深入研究企業(yè)社會責任表現(xiàn)與審計收費間關(guān)系提供了難得的背景。首先，國有企業(yè)的控股股東是政府，國有企業(yè)與政府之間有著千絲萬縷的關(guān)系。政府會在財務和政治上給予國有企業(yè)更多的支持，如通過財政補貼、低息銀行貸款、注入優(yōu)質(zhì)資源等方式幫助企業(yè)融資，降低企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險。其次，辛清泉和譚偉強（2009）指出作為行政和市場混合體，國有企業(yè)目標函數(shù)的多元化導致企業(yè)行為承載著服從國民經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、宏觀調(diào)控、提供就業(yè)崗位、繳納稅收、增加財政收入、維持社會穩(wěn)定在內(nèi)的多重政治任務。[6]此外，國有企業(yè)的管理層通常是由上級委派，考核機制并不單純是以財務業(yè)績?yōu)闃藴?，所以他們更注重自身的政治前途[7]，國有企業(yè)履行社會責任更有可能是基于政治動機而非投機動機，因此，相對于非國有企業(yè)而言，國有企業(yè)承擔社會責任的行為，可以為企業(yè)帶來良好的信譽資本，并改善利益相關(guān)者關(guān)系，進而降低其經(jīng)營風險和財務風險。根據(jù)風險導向?qū)徲嬂碚?，此時注冊會計師對國有企業(yè)管理層的信譽風險評估值會相應降低。綜上所述，國有企業(yè)的社會責任表現(xiàn)，更加有利于注冊會計師降低風險評估水平和對管理層誠信的擔憂，這將促使注冊會計師減少審計工作投入，降低審計收費。[8]據(jù)此提出本文的第二個研究假設：

H2：相對于非國有企業(yè)，國有企業(yè)中社會責任表現(xiàn)與注冊會計師審計收費間的負向關(guān)系更顯著。

二、研究設計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以2009―2013年中國滬深兩市A股上市公司作為初選樣本。其中，企業(yè)的股權(quán)性質(zhì)數(shù)據(jù)由企業(yè)年報中搜集而得，其他相關(guān)數(shù)據(jù)均來自于深圳國泰安信息技術(shù)有限公司設計開發(fā)的CSMAR數(shù)據(jù)庫。對于初始數(shù)據(jù)，本文進行了如下的處理：（1）剔除金融類上市公司;（2）剔除ST、PT公司;（3）剔除資產(chǎn)負債率大于1的樣本;（4）剔除總資產(chǎn)和所有者權(quán)益小于零的樣本。根據(jù)上述標準，本文最終得到7463個公司年度觀測值。

（二）變量的選擇和度量

1.被解釋變量

參照審計收費的相關(guān)文獻，審計收費（Lnfee）變量取上市公司當年境內(nèi)審計費用的自然對數(shù)。

2.解釋變量

借鑒沈洪濤等（2011）的做法[9]，本文選用上交所2008年5月的《關(guān)于加強上市公司社會責任承擔工作的通知》中涉及的每股社會貢獻值來衡量企業(yè)的社會責任表現(xiàn)（CSR）。其具體計算公式為：

每股社會貢獻值=（凈利潤+所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+本期應付職工薪酬-上期應付職工薪酬+財務費用+捐贈）/期初和期末總股數(shù)的平均值

3.控制變量

為了在多元回歸模型中檢驗假設H1和H2，我們控制了現(xiàn)有文獻中其他影響審計收費的因素，這些變量包括：注冊會計師質(zhì)量（big10）、審計意見（opn）、審計復雜性（公司規(guī)模：Size;市值賬面比：MTB;營業(yè)收入增長率：Salesgrowth），以及其他的審計風險決定因子。此外，加入年度虛擬變量及行業(yè)虛擬變量以控制年度和行業(yè)固定效應。變量的定義和度量見表1。

（三）實證模型

借鑒Chen et al.（2012）的實證模型，本文建立模型（1）來進行實證檢驗：

Lnfeej，t=？茁0+？茁1CSRj，t+？茁2big10j，t+？茁3Sizej，t+？茁4Levj，t

+？茁5ROAj，t+？茁6MTBj，t+？茁7Salesgrowthj，t+？茁8LossDj，t

+？茁9opnj，t+？茁10ARj，t+？茁11INVj，t+？茁12CURRj，t+∑Year

+∑Industry+？著j，t

（1）

在模型（1）中，Lnfeej，t為j公司第t年的審計收費;CSRj，t為j公司第t年的企業(yè)社會責任表現(xiàn)值，其他為控制變量。

同時，考慮到本文所使用的樣本數(shù)據(jù)是典型的短面板，借鑒Petersen（2009）的方法，所有回歸模型結(jié)果在報告值時，均采用公司層面聚類調(diào)整的穩(wěn)健性標準誤。

三、實證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計

表2是主要變量描述性統(tǒng)計結(jié)果。審計收費（Lnfee）的均值為13.491，中位數(shù)為13.337，均值略高于中位數(shù)，這表明對數(shù)處理后的審計費用值在總體上符合正態(tài)分布的特征，只是出現(xiàn)略微右偏。對于我們的關(guān)鍵變量，社會責任表現(xiàn)（CSR）的均值為1.242，中位數(shù)為0.965，這表明有半數(shù)以上的企業(yè)該值不超過1，但也確有部分企業(yè)該值偏高的幅度較大。從控制變量方面來看，我們發(fā)現(xiàn)，有54.3%的企業(yè)是由國內(nèi)“十大”會計師事務所審計（big10）;3%的企業(yè)，注冊會計師沒有為其財務報告出具標準無保留意見（opn）;7.5%的企業(yè)在當期報告了虧損（LossD）。

（二）回歸分析

表3的列（1）在全樣本條件下檢驗了企業(yè)社會責任表現(xiàn)對注冊會計師審計收費的影響。其中，社會責任表現(xiàn)（CSR）的系數(shù)在10%的統(tǒng)計水平上顯著為負。這表明良好的社會責任表現(xiàn)確實可以降低審計收費，這個結(jié)果支持了假設H1。

進一步地，根據(jù)股權(quán)性質(zhì)對樣本進行分組，得到國有企業(yè)和非國有企業(yè)兩個子樣本，分別用分組樣本對模型（1）進行回歸，以驗證在不同股權(quán)性質(zhì)下，社會責任表現(xiàn)對審計收費的影響是否存在差異。結(jié)果如表3的列（2）及列（3）所示，其中，社會責任表現(xiàn)（CSR）的系數(shù)在列（2）國有企業(yè)樣本組中顯著為負;而在列（3）非國有企業(yè)樣本組中為正且不顯著。這表明相對于非國有企業(yè)，社會責任表現(xiàn)與審計收費間的負向關(guān)系在國有企業(yè)中更顯著，因此，假設H2得以驗證。接著，我們對國有和非國有樣本組中關(guān)鍵解釋變量的系數(shù)進行了差異性檢驗。結(jié)果表明，在國有和非國有樣本組間，列（2）、（3）中社會責任表現(xiàn)（CSR）的回歸系數(shù)在統(tǒng)計上具有顯著的組間差異。

（三）穩(wěn)健性檢驗

為了增進上述結(jié)論的可靠性，本了下列穩(wěn)健性檢驗：

1.為了控制行業(yè)固定效應，本文對社會責任表現(xiàn)變量進行行業(yè)中值調(diào)整，并將調(diào)整后的變量值代入模型，重新進行文中的回歸分析?？偟膩碚f，回歸結(jié)果與文中假設保持一致。

2.考慮到總資產(chǎn)和社會責任表現(xiàn)變量間可能的相關(guān)性，對于被解釋變量，本文采用審計收費除以總資產(chǎn)的值來替換原回歸模型中審計收費的自然對數(shù)，重新進行回歸，結(jié)果其顯著性水平更高。此外，財務業(yè)績指標方面，用凈資產(chǎn)收益率替換模型中的總資產(chǎn)報酬率進行回歸，實證結(jié)論未發(fā)生顯著改變。

四、研究結(jié)論與對策建議

有效的利益相關(guān)者管理決定著企業(yè)的競爭優(yōu)勢，在保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的過程中起著重要作用，而良好的企業(yè)社會責任表現(xiàn)有利于維系利益相關(guān)者關(guān)系。本文將社會責任領域的經(jīng)典理論――利益相關(guān)者理論的外延拓展到注冊會計師領域，采用2009―2013年中國滬深兩市A股上市公司數(shù)據(jù)，實證檢驗了企業(yè)社會責任與注冊會計師審計收費間關(guān)系，進而考察了企業(yè)股權(quán)性質(zhì)對兩者間關(guān)系的影響。研究結(jié)果表明，注冊會計師傾向于將實質(zhì)性的社會責任行為作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和管理層誠信的重要指標，并據(jù)此衡量和評估審計風險，進而確定審計業(yè)務的收費標準。若企業(yè)積極履行社會責任，則注冊會計師會據(jù)此適當降低對該客戶企業(yè)的審計收費。此外，研究發(fā)現(xiàn)，相對于非國有企業(yè)而言，在國有企業(yè)中，良好的社會責任表現(xiàn)更有可能顯著降低注冊會計師的審計收費。

根據(jù)本文的實證結(jié)論，現(xiàn)提出如下對策建議：

（一）進一步加強政府引導與監(jiān)管。政策監(jiān)管當局應充分認識到在維系良好的利益相關(guān)者關(guān)系、增強企業(yè)風險管理中，企業(yè)社會責任所發(fā)揮的作用;監(jiān)管部門可通過勞動合同、消費者權(quán)益保護、污染治理等方面法律的強制執(zhí)行，對企業(yè)履行社會責任的行為進行監(jiān)管，以規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，降低經(jīng)營風險和審計風險;尤其是要加強對非國有企業(yè)的監(jiān)管力度，讓所有企業(yè)都能本著誠信道德的觀念均衡地分擔社會責任成本，以維護那些自覺承擔社會責任的企業(yè)利益。

（二）完善法律法規(guī)及制度建設。主要從兩個方面入手。第一，充分借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，制定一系列綜合性的社會責任規(guī)范體系，從總體上對企業(yè)社會責任內(nèi)涵和外延、信息披露等基本性問題加以界定;探索性地設置適合企業(yè)的社會責任標準，要求企業(yè)將其納入公司章程并嚴格遵守。第二，在新一輪的審計準則修訂工作中，進一步吸收“經(jīng)營風險基礎審計”的合理成分，要求注冊會計師將影響企業(yè)經(jīng)營風險的可能因素均納入了解范疇。