股權投資的投資收益精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇股權投資的投資收益，期待它們能激發您的靈感。

篇1

1.對持有期間收益的規定。《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》明確規定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現，計入當期應納稅所得額。同時規定對于符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益及在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入，不計入企業應納稅所得額征稅。因此，在稅務處理上，股息、紅利等權益性收益所得有應稅所得和免稅所得之分。在被投資方做出利潤分配時，投資方一方面要將取得的股息紅利所得計入當期應納稅所得額，同時從被投資方獲得的股息紅利，屬于已繳納企業所得稅的稅后所得的分配，當投資方與被投資方適用的企業所得稅稅率一致時，投資方分得的股息、紅利則不需再繳納企業所得稅，要調減當期應納稅所得額。2.對處置股權取得收益的規定。對轉讓股權投資產生的收益，《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。對撤回或減少投資產生的收益，《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。因此，從稅收角度看，處置股權投資取得的價款與投資成本之間的差額要區別對待。如屬撤回或減少投資產生的收益差，要辨析是否有屬于股息紅利性質的所得。如屬轉讓投資產生的收益差則屬于資本利得，是所得稅前收益，應全額計入應納稅所得額。

二、財稅處理差異分析

比較會計與稅法規定，運用權益法核算長期股權投資收益存在下列不同點：1.收益確認時點上的不同。對于持有期間的投資收益，會計準則規定企業應在每個會計年度末，在被投資單位確認凈損益時就按比例確認“投資收益”，計入當期損益；而在稅法處理上，則要在被投資方做出利潤分配決定的日期才確認收入的實現，計入當期應納稅所得額，繳納所得稅。在實際生活中，企業當年實現的利潤一般于下年度才進行分配，從而導致會計上確認投資收益在先，而稅法上確認收益在后，產生暫時性的差異。對于處置投資取得的收益，無論是會計上還是稅法上都是在處置實現時確認收益，在確認的時點上沒有差異。由上看出，由于收益在確認時點和金額上的不同所導致的財稅處理差異，使得在納稅時要進行納稅調整。在被投資單位實現凈損益，投資方按比例確認“投資收益”時，稅法上要求調減應納稅所得額；在被投資方做出利潤分配決定的日期時，會計上不作處理，而稅法上要確認收益實現，計入當期應納稅所得額，計算繳納所得稅。而對滿足條件的股息、紅利所得免稅，則要相應調減應納稅所得額。2.收益確認金額上的不同。對于持有期間的投資收益，會計準則規定企業應按照應享有或應分擔的被投資企業實現的凈損益的份額，確認投資損益，計入當期損益；而稅法上則按照被投資方做出的利潤分配方案實際應分得的利潤分配額確認收益，計入應納稅所得額。對于處置收益，若是撤回或減少投資而收回投資，會計處理上是按照取得的價款與長期股權投資賬面金額的差額確認投資收益，記入當期損益；而稅務處理上，要將取得的價款與初始投資成本間的差額區分為股息所得和轉讓所得。若是轉讓股權，會計處理上以取得的價款與長期股權投資賬面金額的差額確認投資收益，計入當期損益；而稅務處理上，只確認轉讓所得，不確認股息性所得，也即只按照投資轉讓獲得的價款扣除初始投資成本后的差額確認轉讓所得。由上看出，投資方處置投資時，會計上不分是股息性的所得還是資本利得，全部計入“投資收益”；稅法上則要區分是股息性的所得還是資本利得，因為股息和資本利得承擔的所得稅稅負不同。對于股息性所得，需根據投資雙方的所得稅稅率差異補繳所得稅，如果投資雙方的稅率相同，則股息性所得也不再補稅；對于資本性所得，它是投資方處置股權的收益，即企業因收回轉讓或清算處置股權投資所獲得的收入，減除股權成本后的余額。這種收益應全額并入企業的應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

三、案例分析

（一）持有股權期間收益的財稅處理例1：甲公司持有乙公司20%股份（權益法核算），2012年，乙公司實現凈利潤100萬元。2013年，乙公司股東大會決定的利潤分配方案為發放現金股利50萬元。當乙公司2012年末實現凈利100萬元時，甲公司按享有的比例確認投資收益20萬元。會計處理為：借：長期股權投資———損益調整200000貸：投資收益200000會計上，2012年計入當期損益20萬元，使甲公司當期利潤增加20萬元。而稅務處理上，2012年不確認該持有期間的投資收益，在納稅申報時應調減應納稅所得額。2013年乙公司宣告發放股利時，會計處理為：借：應收股利100000貸：長期股權投資———損益調整100000會計上不影響當期損益。而按稅法規定，應確認10萬元的投資收益，計入應納稅所得額，同時，因分得的股息是稅后利潤的分配，若該投資收益符合條件則為免稅收入，又要相應調減應納稅所得額。

篇2

第一種情況，投資年度分回的利潤或現金股利處理。通常情況下，投資企業投資當年分得的利潤或現金股利，不作為當期投資收益，而作為初始投資成本的收回。如果投資企業投資當年分得的利潤或現金股利，有部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則應作為投資企業投資年度的投資收益。具體計算時，如果能分清投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤，應當分投資前和投資后計算確認屬于應當確認投資收益和沖減初始投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤，可按投資準則指南規定的下列公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額。

①投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現的凈損益×投資企業持股比例×當年投資持有月份/全年月份（12）

②應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現金股利×投資企業持股比例-投資企業投資年度應享有的投資收益

上述公式②計算復雜，實際上只要把握住“應收股利”和“投資收益”兩個賬戶即可。分派來的現金股利記入“應收股利”的借方，應享有的投資收益記入“投資收益”的貸方。如前者大于后者，說明分派來的現金股利大于投資方在投資期間應享有的投資收益，可認為是被投資方給投資方返還了投資成本，應貸記“長期股權投資-投資成本”。

第二種情況，投資年度以后的利潤或現金股利的處理。投資準則指南中規定的計算公式為：

③應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年未止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年未止被投資單位累積實現的凈損益）×投資企業的持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本。

④應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額

上述公式不利于理解也不便于記憶。筆者認為，在投資方得到被投資方分派來的現金股利時，記入“應收股利”的借方，投資方應享有的投資收益記入“投資收益”的貸方。如前者大于后者，說明分派來的現金股利大于投資方在投資期間應享有的投資收益，可認為是被投資方對投資方返還的投資成本，應貸記“長期股權投資-投資成本”；若前者小于后者，說明由被投資方分派來的現金股利小于投資企業在持有期間應享有的投資收益，可認為是投資方前期已沖減的初始投資成本，又由投資后被投資單位實現的未分配凈利潤彌補，使得原已沖減的初始投資成本予以轉回，并將此確認為當期投資收益，借記“長期股權投資-投資成本”。同時，轉回數不能大于原沖減數。

[例]A企業2001年1月1日以銀行存款購入C公司10％的股份，并準備長期持有。初始投資成本110000 元。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的現金股利100000元。假設C公司2001年1月1日股東權益合計為1200000元，其中股本為1000000元，末分配利潤為200000元；2001年實現凈利潤400000元；2002年5月1日分派現金股利300000元。

可以看出，2002年5月1日，由C公司分給A企業的現金股利為30000元，而A企業在同期應享有的投資收益為40000元（A企業應享有的投資收益=C 公司2001年實現的凈利潤×持股比例×持股時間=400000×10％×12/12＝40000元），C公司給A企業少分派10000元現金股利。A企業這時把分派來的現金股利30000元全部確認為投資收益，少分給的現金股利10000元可認為是在2001年分派2000年實現的凈利潤（2001年5 月2日發放現金股利10000元，投資方應作為投資成本返還），在2002年又以2001年實現的凈利潤得以補償（即返還回來了）。補償數也確認為A企業的投資收益，記入“長期股權投資-投資成本”的借方。這時，A企業的投資收益實際上由兩部分即分派來的現金股利30000元和補償數10000元組成。 2002年5月2日A公司賬務處理為：

借：應收股利 30000

長期股權投資——投資成本（C公司）10000

貸：投資收益 40000

篇3

    [關鍵詞] 成本法 投資收益 確認方法

    一般來說,企業長期股權投資的核算按企業的持股比例是否大于20%可分為成本法和權益法兩種,當投資企業對被投資企業無重大影響或被投資企業在嚴格的限制條件下經營而使投資企業的控制和影響能力受到限制時,通常采用成本法核算,成本法是指企業的長期股權投資按實際成本記帳,一般情況下不予變更,只有在被投資企業支付清算性股利的情況下,才對長期股權投資成本進行調整,企業實際收到的現金股利作為投資收益。也就是說,在成本法下,企業所確認的投資收益僅限于所獲得的被投資企業在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額,而所獲得的被投資企業宣告發放的利潤或現金股利超過上述數額的部分,則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此,各類會計教材甚至注冊會計師考試教材均按此規定對成本法下投資收益的確認給出了具體方法。但筆者認為,這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對此提出一些修改意見并舉例比較這兩種方法所產生的差異。

    一、現行的確認方法

    我國最權威的注冊會計師教材對成本法下投資收益的確認給出了如下方法:

    1、投資年度利潤或現金股利的處理:

    投資企業在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業實現的凈利潤,就應分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額;如果不能分清投資前和投資后被投資企業實現的凈利潤,可按下列公式計算確認:

    投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的凈損益×投資企業持股比例×當年投資持有月份/12

    應沖減的初始投資成本的金額=被投資企業分配的利潤或現金股利×投資企業持股比例-投資企業投資當年應享有的投資收益

    2、投資年度以后的利潤或現金股利的處理:

    投資企業在投資年度以后各年(期)確認的投資收益或沖減初始投資成本的金額,按下列公式計算確認:

    應沖減的初始投資成本的金額=(投資后至本年末被投資企業累計分配的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資企業累計實現的凈損益)×投資企業持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本

    應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利-應沖減的初始投資成本

    另外,投資企業投資后被投資企業累計實現的凈利潤大于被投資企業宣告分配的利潤或現金股利的,應將宣告分配的數額全部確認為投資收益。

    二、現行方法中存在的不足及修改意見

    不難看出,上述方法對“投資當年被投資企業實現的凈損益和投資后至上年

    末止被投資企業累計實現的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒有作出明確的解釋,因此,各種教材在舉例時所使用的均為被投資企業本年實現的凈利潤和累計實現的凈利潤。從表面上看,“凈損益”即“凈利潤”,用“凈利潤”代替公式中的“凈損益”似乎無可非議,然而,公司法規定:企業凈利潤應當在彌補以前年度虧損之后,按一定比例提取法定盈余公積和公益金,然后才能向投資者分配利潤。因此,被投資企業本年實現的凈利潤和累計實現的凈利潤均是指其可供投資者分配的凈利潤,相應地,投資企業在確認投資收益時就應當使用“被投資企業實現的凈利潤或凈損益扣除被投資企業當年計提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業凈利潤或凈損益的總額,即上述公式中的相關部分應修改或解釋為“投資當年被投資企業實現的可供投資者分配的凈利潤和投資后至上年末止被投資企業累計實現的可供投資者分配的凈利潤”。筆者認為,這才是企業會計制度的本意,因為,若以被投資企業的凈利潤或凈損益總額去計算和確認投資企業的投資收益,則投資收益中必然包含被投資企業的部分法定盈余公積和公益金等,這樣勢必會使投資收益偏高,而且當被投資企業宣告分派的利潤或現金股利超過投資企業投資后被投資企業實現的利潤時,還會導致沖減的長期股權投資成本偏低,即長期股權投資的帳面價值(資產)虛增、投資收益(利潤)虛增,這顯然不符合會計核算的謹慎性原則和客觀性原則。

    因此,筆者建議將上述公式修改為:

    1、投資年度利潤或現金股利的處理:

    投資企業在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業實現的可供投資者分配的凈利潤,就應分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額;若不能分清的,按下列公式計算確認:

    投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的可供投資者分配的凈利潤×投資企業持股比例×當年投資持有月份/12

    應沖減的初始投資成本的金額=被投資企業分配的利潤或現金股利×投資企業持股比例-投資企業投資當年應享有的投資收益

    2、投資年度以后的利潤或現金股利的處理:

    應沖減的初始投資成本的金額=(投資后至本年末被投資企業累計分配的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資企業累計實現的可供投資者分配的凈利潤)×投資企業持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本

    應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利-應沖減的初始投資成本

    三、兩種方法的對比

    現舉一例對兩種方法作一下比較:

    2000年6月30日,甲企業以銀行存款購入乙企業5000股股票,每股價格

    為19.92元,另支付手續費等4000元,占乙企業表決權資本的10%,并準備長期持有。乙企業每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金,乙企業三年來實現的凈利潤及現金股利分配情況如下:

    1、2000年全年實現凈利潤800000元;

    2、2001年3月2日宣告分配2000年現金股利500000元,4月5日支付,當年實現凈利潤800000元;

    3、2002年3月4日宣告分配2001年現金股利600000元,4月10日支付,當年虧損200000元;

    分別依據上述兩種方法進行計算后可知:

    2001年3月2日乙公司宣告分配現金股利時,甲公司按現行方法所確認的投資收益為40000元,沖減的長期投資成本為10000元;而按修改后的方法所確認的投資收益為32000元,沖減的長期投資成本為18000元。

篇4

一、兩類股權投資收益的稅務處理比較

(一)兩類收益的收入性質分析

1　權益性投資收益

《企業所得稅法實施條例》第十七條規定，企業所得稅法第六條第(四)項所稱股息，紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資單位取得的收入，因此，投資者通過股權投資從被投資企業所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性質的投資收益，屬于權益性投資收益。

2　財產轉讓收入

《企業所得稅法實施條例》第十六條規定，企業所得稅往第(三)項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。因此，轉讓長期股權屬于財產轉讓收入，投資人最終轉讓或處置股權時所獲得的收益，通常在轉讓長期股權、被投資單位清算、發生重組時產生。

被投資單位清算時，投資方分得被投資方剩余財產時，包含兩類性質的收益，即權益性收益和轉讓所得。《企業所得稅法實施條例》第十一條第二款規定，投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

發生重組時，根據《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規定，一般重組要將股權處置進行相應股權轉讓或清算的所得稅處理；而特殊重組中，新取得股權的計稅基礎要以其原持有股權的計稅基礎來確定。對交易中的股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

因此，企業重組需進行股權轉讓或清算處理時，投資方因重組涉及的長期股權投資讓渡而取得的支付對價，也包含兩類性質的收益，即權益性收益和財產轉讓所得。

(二)納稅義務發生時間分析

1　權益性投資收益

《企業所得稅法實施條例》第十七條規定；股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

因此，投資人在持股期間作為股東從被投資企業分得的收益，因以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

2　股權轉讓所得

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規定，企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效，且完成股權變更手續時，確認收入的實現。也就是說，股權轉讓所得納稅義務發生時間的確定，應以股權變更登記為準。即使股權轉讓合同已經簽訂，只要股權變更登記沒有完成，企業不需確認股權轉讓所得。

(三)計稅依據的分析

權益性投資收益，計稅依據系被投資方作出利潤分配決定時，投資方享有的股息、紅利金額。

股權轉讓的計稅依據為轉讓收入扣除投資資產成本后的余額，即股權轉讓所得，國稅函[2010]79號文第三條規定，轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

《企業所得稅法實施條例》第七十一條第二款及第三款規定，企業轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。投資資產成本為購買價款或該資產的公允價值和支付的相關稅費。

(四)納稅待遇分析

1　符合條件的權益性投資收益享受免稅待遇

《企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。即符合以下兩個條件：(1)居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。(2)居民企業連續持有其它居民企業公開發行并上市流通的股票超過12個月取得的投資收益。

2　轉讓所得需全額一次性繳納企業所得稅

企業所得稅法規定，財產轉讓所得則需要全額計入轉讓方的應稅收入繳納企業所得稅，因此，股權轉讓所得需全額繳納企業所得稅，不存在享受稅收優惠。

原稅法規定企業在一個納稅年度發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、占當年應納稅所得50％及以上的，可在不超過5年的期間均勻計人各年度的應納稅所得額。但新稅法實施，新發生的上述業務原則上應在實際發生年度一次性計人當年應納稅所得額計算繳納企業所得稅。《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》(稅務總局公告2010年第19號)一文，明確企業取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計人確認收入的年度計算繳納企業所得稅。

3　需要區分權益性投資收益和轉讓所得的情形

(1)被投資單位清算時

被投資單位清算時，投資方分得被投資方剩余財產時，根據《企業所得稅法實施條例》第十一條第二款規定，投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。另根據《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)第五條第二款規定，被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。

因此，因清算而處置股權，應按實施條例及財稅[2009]60號文規定處理，區分轉讓所得與股息所得，簽字全額繳納企業所得稅，后者可享受免稅待遇。

(2)企業發生重組時

投資人股權轉讓涉及企業重組情形時，根據財稅[2009]59號文規定，一般重組

要將股權處置進行相應股權轉讓或清算的所得稅處理，需要確認股權轉讓所得的，按轉讓收入減除股權投資成本等后余額計稅，不區分轉讓所得與權益性投資收益。需要按清算進行所得稅處理的，按財稅[2009]60號文規定處理區分轉讓所得與權益性投資收益。

(五)企業所得稅納稅申報表及附表填報比較

1　股息、紅利等權益性投資收益的填報

納稅人享有的股息、紅利等權益性投資收益在附表五《稅收優惠明細表》第3行和附表十一《長期股權投資所得(損失)明細表》中第8、9列填列。

附表五《稅收優惠明細表》第3行“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”：填報居民企業直接投資于其他居民企業所取得的投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行井上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

附表十一《長期股權投資所得(損失)明細表》中第8、9列填列：對于符合稅收免稅規定條件的股息紅利，填人第8列“免稅收入”，不符合的填人第9列“全額征稅收入”。

上述符合條件的股息、紅利等權益性投資收益，最終通過系統邏輯關系在企業所得稅納稅申報表主表的第17行“免稅收入”中反應。

2　股權轉讓所得的填報

納稅人因收回、轉讓或清算處置股權投資時，轉讓收入扣除相關稅費后的金額在附表十一《長期股權投資所得(損失)明細表》中第11列填列；

納稅人因收回、轉讓或清算處置股權投資時按照國家統一會計制度核算核算的投資轉讓成本的金額在《長期股權投資所得(損失)明細表》中第12列填報，

納稅人因收回、轉讓或清算處置股權投資時的投資轉讓的稅收成本在《長期股權投資所得(損失)明細表》中第13列填報，

通過填報后，第14列反應了會計上的股權轉讓所得，第15列反應了稅法上的股權轉讓所得，第16列反應了兩者的財稅差異金額，通過邏輯關系上述財稅差異金額反應在附表三《納稅調整項目明細表》第47行“6，投資轉讓、處置所得”中。

總之，納稅人2010年進行企業所得稅匯算清繳時，對從被投資單位取得的收益，務必認真分析收益的性質及納稅義務發生時間，從而正確進行稅務處理和填報，避免納稅風險。

二、兩類股權投資收益的若干實務問題

(一)權益項目轉增資本的稅務問題

案例：某內資企業注冊資本1000萬，有三位股東：股東甲(境外非居民納稅人)、乙(境自然人)及丙(內資企業股東)，分別占股本15％，20％，65％。2010年10月經股東大會決議，決定將未分配利潤1000萬對其股東甲、乙及內資企業股東丁實施分紅，并將盈余公積500萬轉增股本。按持股比例分別增加股本75萬、100萬和325萬。2010年12月完成增資相關手續，并支付了分紅款。

盈余公積轉增股本，對不同性質的股東，稅務處理是否相同，當然是不同的。稅務處理上將轉股視為兩個交易事項來處理，第一步是先分紅，第二步是用分紅去投資。因此，轉股首先應確認分紅，股東視為取得分紅，按權益性投資收益稅務處理。再將分紅作為投資，增加計稅基礎。內資企業股東而言是免稅收入；對境外非居民企業股東，新《企業所得稅法》實施后，對居民企業和非居民企業股東來源于居民企業的股息、紅利，采取不同的稅收待遇，對于非居民企業股東分得轉增注冊資本的部分，按照“股啟、紅利等權益性投資收益”征收企業所得稅，由被投資方代扣代繳。對境自然人股東。根據國稅函[1998]333號文件明確未分配利潤、盈余公積轉增資本要視同分紅，交納個人所得稅。

(二)固定分紅的稅務處理

企業為了吸引投資者，樹立公司良好的形象，往往約定以固定紅利分配給投資者，那么約定固定紅利是否可以享受免稅優惠呢?筆者認為，以固定紅利分配，必然和賬面計算紅利存在差異，如被投資方超出本企業創造利潤總額進行分配，凈資產會大大降低；如被投資方低于本企業創造利潤總額進行分配，大量盈余會被保留。從企業最終清算角度來看，被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得，因此，如被投資方低于本企業創造利潤總額進行分配，大量盈余最終體現在剩余資產中，但該部分盈余仍能確認為股息所得，仍享受免稅待遇；如被投資方超出本企業創造利潤總額進行分配，清算時剩余資產減除股息所得后的余額，超過股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得。由于投資期間股息分配過多，會導致最終余額減少，則投資轉讓所得可能就更大。前期的免稅導致后期可能增加資本利得而被征稅，從這個角度說，企業實際井未減輕稅負。股東分紅對投資企業而言雖然總體上來并沒有減輕稅負，但如果享受免稅待遇，存在濫用免稅條款的嫌疑。因此，筆者認為固定分紅不能享受權益性投資收益免稅待遇。

(三)股權轉讓所得一次性繳納企業所得稅的銜接問題

稅務總局公告2010年第19號明確，企業取得股權轉讓收入應一次性計人確認收入的年度計算繳納企業所得稅。新法實施前發生的上述所得以及新法實施后發生的上述所得，未一次性確認納稅如何進行銜接或操作呢?

1　新法實施前發生的股權轉讓所得，仍可繼續均勻計人各納稅期間

《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題》(國稅函[2009]98號)早有規定：企業按原稅法規定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規定的遞延期間的剩余期間內繼續均勻計人各納稅期間的應納稅所得額，也就是說企業已按原稅法規定在一個納稅年度發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50％及以上的，其余額可在原規定的5年內的剩余期間內繼續均勻汁人各納稅期間的應納稅所得額。

篇5

【關鍵詞】長期股權投資 成本法 投資收益

《企業會計準則第2號――長期股權投資》（以下簡稱新準則）規定，長期股權投資有成本法和權益法兩種核算方法。

成本法是指長期股權投資按投資成本計價的方法。權益法是指投資以初始投資成本計價，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。也就是說，在成本法下，只有當被投資企業宣告分派或實際分派現金股利或利潤（以下簡稱分派現金股利）時，投資企業才需要進行賬務處理，確認投資收益。因此，投資收益的確認就成為成本法下長期股權投資核算的一個關鍵點。

一、 成本法下投資收益確認的會計處理

成本法投資收益的確認應根據累積應收股利和累積凈利潤的比較結果進行處理，具體可分為以下兩種情況：

（一）累積應收股利大于累積凈利潤

由于被投資企業用來分派股利的往往來源于上一年度的收益，所以在投資初期累積應收股利大于累積凈利潤比較常見。由于累積應收股利大于累積凈利潤的部分并非是投資后產生的收益，所以要作為投資成本的收回。具體又可分為投資當年和投資以后年度兩種情況。

1.投資當年

投資企業在取得投資當年從被投資企業分得的現金股利或利潤，應將全部應收股利作為投資成本的收回，沖減投資成本，不確認投資收益。

例1：甲公司2008年1月1日購入乙公司10%的股份，并準備長期持有，按照新會計準則的相關規定，甲公司對該投資采用成本法進行核算，其投資成本為150 000元。乙公司于2008年5月25日宣告分派2007年的現金股利200 000元。

則甲公司投資當年確認應收股利時的會計處理如下：

借：應收股利 20 000

貸：長期股權投資――乙公司20 000

2.投資以后年度

投資以后年度被投資企業分配股利，投資企業在確認投資收益之前，需先進行累積應收股利和累積凈利潤的比較。如果前者大于后者，則需要進行相關計算才能確認投資收益。具體的計算公式為：

應確認的投資收益金額＝投資企業當年應收股利－應沖減投資成本的金額

應沖減投資成本的金額＝累積應收股利－累積凈利潤－本次分配前投資企業累計已沖減的投資成本

例2：承例1，乙公司2008年實現凈利潤300 000元，乙公司于2009年5月20日宣告分派2008年的現金股利200 000元。

則甲公司確認投資收益時需先進行比較：累積應收股利＝20 000＋20 000＝40 000（元），累積凈利潤＝300 000×10%＝30 000（元），前者大于后者，則：

應沖減投資成本的金額＝40 000－30 000－20 000＝-10 000(元)

應確認的投資收益金額＝20 000－（-10 000）＝30 000（元）

相應的會計處理為：

借：應收股利20 000

長期股權投資――乙公司10 000

貸：投資收益 30 000

（二） 累積應收股利小于或等于累積凈利潤

正常情況下，企業每年分配的利潤小于凈利潤，所以投資企業在投資若干年后累積應收股利會小于或等于累積凈利潤。這時投資收益確認的原則是，在將原已累計沖減投資成本的金額全部轉回以后，再以當年應收股利為限確認投資收益。

例3：承例2，乙公司2009年實現凈利潤500 000元，乙公司于2010年5月15日宣告分派2009年的現金股利250 000元。

通過比較：累積應收股利＝40 000＋25 000＝65 000（元），累積凈利潤＝30 000＋50 000＝80 000（元），前者小于后者，而截止至2009年為止，累計已沖減投資成本的金額為10 000元，所以應確認的投資收益的金額為：當期應收股利25 000＋轉回的投資成本10 000＝35 000元。相應的會計處理為：

借：應收股利25 000

長期股權投資――乙公司10 000

貸：投資收益 35 000

二、 對成本法下投資收益確認方法的思考

綜上可知，成本法下投資收益的處理比較復雜。一方面要將“清算性股利”作為初始投資成本的收回處理（ “清算性股利”，是指投資企業獲得的利潤或者現金股利超過被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額），此時當年確認的投資收益為當年的應收股利與當年應沖減的投資成本的金額之差；另一方面當情況發生逆轉時又要將原已沖減的初始投資成本轉回，使長期股權投資的賬面價值等于其初始投資成本，此時當年確認的投資收益為當年的應收股利與當年應轉回的已沖減投資成本的金額之和。