會計核算管理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇會計核算管理，期待它們能激發您的靈感。

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依據會計集中核算制是指省、市、縣（區）財政部門成立會計核算中心，在單位資金財務自不變的條件下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委托記賬，對行政事業單位集中辦理會計核算和監督業務，融會計核算、監督、服務于一體的會計委派制形式。實行會計集中核算制不僅在實踐上是可行的，而且具有一定的理論依據。

1.公共財政理論。公共財政理論要求對傳統的財政職能進行調整和完善，特別是對財政支出結構、執行方式提出新的要求。財政應該在進一步突出保證國家政權運轉的同時，有所為有所不為，明確財政的進入和退出領域，加大社會保障投入、退出競爭性領域。并且，在保證國家機器和行政職能正常運行的同時，做到經濟效益優先，兼顧社會效益和生態效益。同時建立一個能夠調動和激勵各單位、各部門積極性的財政運行機制和財務機制，及時足額收繳財政收入，強化財政宏觀調控能力，充分發揮財政職能，優化財政支出結構，合理安排支出。財會集中核算制正是按照這一理論，從建立行政事業單位新的財務管理、會計核算體制入手，對財政資金的組織、預算、分配、執行及使用實行全過程的監督，不僅有效防止了財政資金的損失浪費，還為部門預算和公共財政改革打下了基礎。

2.所有者財務理論。所有者財務是指所有者以其對資本或資金的所有權為基礎，對其所委托的資本經營者進行監督和調控，以維護和獲得自己利益的一種機制或措施。由于所有者和經營者目標不一致，信息不對稱，所有者面臨逆向選擇和道德風險。為維護自己的利益，所有者就必須建立所有者財務，對經營者進行相應的監督和調控。同時，由于市場機制無法解決逆向選擇和道德風險，因此，所有者采取的監控措施應是非市場性質的。

在社會主義初級階段，在社會主義市場經濟體制下，國家、集體、個人的利益存在差異。政府和企業經營者的目標并不完全一致，中央和地方各級政府的目標也存在一定差異。國家將國有資產委托給國有企業經營者經營，將財政資金交由各級政府使用和管理，同樣也面臨逆向選擇和道德風險問題。因此，國家必須采取有效手段對各級行政事業單位、國有企業進行監督和調控。實施會計集中制是國家作為所有權人對財政資金的委托單位進行監督的一種有效手段和措施，也是國家作為所有權人應有的權利。

3.專業化分工理論。會計集中核算制利用電子技術成果，將原來分散在各單位的大體相同的行政事業單位會計核算業務集中在一起，實行會計電算化，由具有較高業務素質的專業人員進行操作，可以提高會計工作質量、提高工作效率，確保會計信息真實可靠。

4.成本最小化原理。地方政府的理財行為作為一種經濟行為，應該體現經濟學的基本精神，以盡量少投入獲得盡量多產出，即追求成本的最小化。近幾年來，隨著預算外資金的進一步規范，行政事業單位的財務制度不斷完善，傳統的地方政府“財務分管”的管理模式，越來越暴露出人力成本、財力成本高的弊端。因此，有必要進行改革，把會計核算這一專業性強的工作從行政單位中分離出來，建立適合效益財政需要的新型財務管理體制和政府理財模式。而會計集中核算制的實施，就可以用一個機構、十多個會計代替原有的幾十個會計機構、幾百個會計人員的工作，不僅減少了機構，精簡了人員，還節約了開支和人員經費，其費用支出大大降低。

二、會計集中核算制的特點

1.集中性。會計集中核算制一個最突出的特點就是集中性，委托單位所有收支必須圍繞一個主要的組織機構———會計核算中心進行，相關的支出使用單位和收入征繳單位，通過信息管理網絡使得每筆收支處理都處于核算中心的賬務控制之下。通過核算中心對預算單位會計核算權的集中控制，各級政府和財政部門可以了解本級政府究竟籌集和耗用了多少資金，及時發現政府經濟運行中可能出現的潛在問題，可以在不同的公共部門之間進行經濟資源的宏觀調控，改善本地區的經濟資源在公共部門和私人部門之間的配置狀況。

2.獨立性。會計核算中心是經省、市、縣（區）級人民政府批準成立的，隸屬同級財政部門領導，代表同級人民政府和財政部門統一集中辦理行政事業單位的會計核算和資金結算業務的專門機構，并由財政部門統一領導與管理，會計核算中心與行政事業單位之間是委托與、監督與服務的關系。會計人員與被納入集中核算的單位無任何直接利益關系，從而保證了會計人員與被管理單位之間的相對獨立性。因此，核算中心的地位和職能的發揮具有相對獨立性。

3.綜合性。會計集中核算制將政府對行政事業的會計監督和資金監督有機地結合起來，并且在資金監督的基礎上，保證會計監督工作的順利進行，因此具有綜合性。

4.效益性。財會集中核算制緊扣財政改革目標，突出效益優先原則，將集中和分散有機地結合。對預算單位會計核算的集中是為了加強財政資金管理，提高資金的使用效益；對財務管理與會計核算的分離，是為了加強相互監督，提高單位理財水平。

5.全面性。會計核算中心的會計人員對單位的會計監督包括了收費、資金結算、辦公用品采購、工資發放、零星支出等諸多方面，貫穿于經濟活動的事前、事中、事后全過程，所以說會計集中核算制下的會計監督是全方位的、全過程的監督，在很大程度上強化了財政監督職能，消除了財政監督的“死角”。

6.一致性。會計核算中心依據國家統一的會計核算制度、財務管理制度和費用開支標準，對單位實施統一的會計監督，在監督的依據、標準、范圍、尺度等方面做到一致，可以避免單位之間的不平衡性，有效防止單位搞特殊化。它主要是通過核算中心會計人員參與單位收支預算編制、費用開支標準確定、財務管理制度制定以及對單位日常費用支出審核等工作而實現的。

三、會計集中核算制的運作成效

1.強化了會計監督職能，有利于從源頭上遏制腐敗。實行集中開戶后，會計核算過程由“暗箱操作”變成“陽光作業”。各單位的收支都必須通過會計核算中心賬戶，在會計人員的公開監督下進行。一方面，各試點單位遵守財經紀律的意識明顯增強，一些超標準、不合理的支出明顯減少。許多單位主動咨詢有關支出的合理性、合法性，以及具體會計事項的審批權限和辦理程序，把鋪張浪費、胡支亂花等違紀行為消除在萌芽狀態。另一方面，通過中心會計人員的日常監督，嚴格按照有關財務管理的規定進行業務審核，拒付不合理、不合法支出，遏制不正之風和腐敗行為的發生。

2.強化了資金的統一調度和管理。長期以來實行的會計分散核算，存在的主要弊端是資金分散使用，容易使資金在各單位形成沉淀，一方面使資金閑置，另一方面使財政部門資金緊張、調度困難。實行會計集中核算后，取消了各單位在銀行開設的賬戶，資金都集中存放在會計核算中心和統一賬戶上，賬戶資金月平均余額明顯增多，有利于財政部門對資金的統一調度和管理。

3.規范了會計基礎工作，提高了會計信息質量。在以前實行用人單位管理會計人員的體制下，各單位自行設置會計機構、任免會計人員，并對其進行日常管理，會計人員隸屬于所服務的單位，只對本單位領導負責。財政部門僅對會計人員的執業資格、專業技術資格等進行間接管理。這種管理體制使會計人員的管理權與會計工作的管理權出現“兩張皮”，造成會計人員“站得住的頂不住，頂得住的站不住”，難以“依法理財”。實行會計集中核算后，將會計人員的人事權、工資發放及業績評定權等從單位分離出來，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠相對獨立地行使監督職能，敢于對會計資料的真實性、合法性、完整性進行監督。實行會計集中核算直接應用先進的財務軟件，實行會計電算化工作，也促進了會計基礎工作的規范化。

4.精簡了人員，提高了工作效率。在分散核算體制下，各單位都成立了專門機構，按會計、出納等工作崗位配備了相應的工作人員。實行會計集中核算后，各事業單位不再保留會計、出納崗位，不僅精簡了人員，而且提高了工作效率。

四、發展和完善會計集中核算制的幾點建議

1.進一步提高會計核算中心工作人員的業務水平和服務質量。要加強中心業務人員的政治思想和工作作風建設，切實增強服務意識，寓監督于服務中，樹立良好形象，做到既堅持原則，又熱情服務，幫助集中核算單位理好財，為財政把好關。一是要組織多種形式的政治和業務學習，提高中心工作人員各方面的素質，同時也要做好對報賬員的業務指導工作；二是加強同集中核算單位的聯系、溝通，使中心工作人員了解所分管單位的業務特點，為準確核算和強化財務監督及年終決算工作打好基礎；三是采取走出去的形式，學習外地關于集中核算工作的先進經驗，完善集中核算工作。

2.總結經驗，完善各項制度。目前核算中心的各項規章制度是在籌備和運行初期制定的，對核算中心業務開展起到了有章可循的作用。但隨著集中核算工作進一步的深入，為進一步搞好集中核算工作，尚需根據實際情況不斷總結經驗，對現有的規章制度進行修訂和完善，并隨著部門預算的實施，著手制定切實可行的各項費用開支標準，使各項費用開支標準規范化、制度化。

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一、社會保險基金現行的收付實現制會計核算基礎的局限性

1.不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風險

我國城鎮職工基本養老保險制度采用的是社會統籌與個人賬戶相結合的方式，其中社會統籌部分采用的是建立在代際轉移基礎上的“現收現付制”，而個人賬戶則是“基金制”。“現收現付制”是按照一個較短的時期（通常為一年）內收支平衡的原則確定繳費率，來籌集社會保險基金。因此，本預算期內的社會保險費收入僅滿足預算期內的社會保險金給付需要，一般保留有小額的流動儲備金，即所謂“以支定收，略有結余”。這種制度是下一代人供款養活上一代人的制度，屬于代際間的收入再分配。“基金制”是指在任何時間點上累積的社會保險費總和連同其投資收益，能夠以現值清償未來的社會保險金給付需要。這種制度的本質是“同代自養”。

以收付實現制為基礎的會計核算，是以現金的實際收付作為確認收入和支出的依據，只能反映基金財務支出中以現金實際支付的部分，并不能反映那些已發生但尚未用現金支付的債務，如借入款項的利息、個人賬戶的應計利息等；這部分債務成為“隱性債務”。“隱性債務”在社會保險基金的會計賬務和報表中得不到反映，只有在實際支付利息或歸還本息時才能體現支出，造成社會保險基金的會計賬務和報表不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風險。

2.不能進行正確的成本效益核算，不利于反映社會保險基金活動的真實結果

社會保險基金是為了保證勞動者在喪失勞動能力或失去勞動機會時的基本生活需要，在法律的強制規定下，通過向勞動者及其所在單位征繳社會保險費，或由國家財政直接撥款而集中起來的資金。社會保險基金具有強制性、基本保障性、特定對象性、統籌互濟性、儲存性和增值性的特點。

社會保險基金是先征集保險費形成基金，再分配使用。社會保險費是在勞動者具有勞動能力的時候，逐年逐月從其創造的價值中強制扣除一部分，經過長期儲存積累，在其喪失勞動能力或失去勞動機會、收入減少或中斷時，從其積累的資金中為其提供補償。從社會保險基金管理的角度看，征收的社會保險費本金及其應計利息是“負債”，是參加社會保險的勞動者委托社會保險基金管理機構管理的資金，最終是要返還給勞動者的。社會保險經辦機構應利用時間差和數量差，努力使基金增值，以達到社會保險的保障目的。社會保險經辦機構的運行成本，除機構本身的行政管理經費由財政撥付可不予考慮外，其真正的成本就是參考銀行同期存款利率計算的社會保險基金利息。

收付實現制以會計期間款項的收付為標準入賬，當收益實現和收到款項的時間不在同一期間時，收付實現制會計記錄的收益便不能代表活動的真實結果；同樣，當費用發生與支付不在同一期間時，收付實現制會計記錄的費用也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。

《社會保險基金會計制度》中關于“第301號科目-基本養老保險基金”的說明是這樣規定的：有條件的地區，年末，按養老基金個人賬戶儲存額，參考銀行同期存款利率計算個人賬戶利息時，借記“統籌養老基金結余”科目，貸記“個人賬戶養老基金結余”科目。這一規定是立足于當年基金利息收入總額大于個人賬戶應計利息額，也就是統籌基金必須盈余。在全國大部分省市養老保險基金個人賬戶“空賬”，甚至養老保險基金赤字造成養老保險待遇支付困難，需要由中央財政補貼或借款的情況下，收付實現制這一核算辦法掩蓋了保險基金運行的真實結果。因此，收付實現制會計核算基礎不能公正客觀地核算社會保險基金運行成本和反映運行結果。

3.不能全面反映社會保險基金的運行情況，不利于提高管理機構的工作效率和績效考核

目前政策規定，社會保險基金結余只能用于購買債券和存放銀行，不能進行任何形式的直接投資和間接投資。社會保險經辦機構效益的來源只有銀行存款及國債利息。然而2000年以后，國家已經不再發行針對社會保險基金的特種國債，其他種類的國債利率還略低于銀行同期利率，社會保險基金進行國債投資基本上已無利可圖。因而，社會保險基金效益的高低取決于銀行存款辦理的及時性，也就是經辦機構的辦事效率。

對社會保險基金進行成本分析和對社會保險基金管理機構進行績效考核，是制定科學合理的收費政策、提高基金運行效益的重要手段；但在收付實現制上進行的會計核算難以滿足這方面的要求-它不能真實、準確地反映社會保險基金的成本耗費和績效水平，不能適應開展績效管理的需要。并且，社會保險基金同時存在“現收現付制”和“基金制”業務，若兩者采用相同的會計核算基礎進行核算，一方面由于現收現付制業務不核算成本，不利于節約費用和績效的評價與考核；另一方面，在實際工作中由于兩種業務同時進行，使得利息成本不能合理分攤、準確核算。這不僅不利于基金管理，也不利于社會保險基金的有效使用。可見，收付實現制已不能滿足社保基金進行成本核算的要求，對社會保險基金中采用“基金制”管理業務進行全面的成本核算，更有利于提高社會保險基金的使用效率。

4.不符合政府會計改革的趨勢，不利于政府會計改革的順利進行

在傳統公共管理體制下，政府開支是否遵守授權和法律法規要求，是受托責任的首要問題。使用收付實現制會計基礎記錄收支，可以作為核查政府履行責任情況的明確依據。但在經濟全球化、一體化的背景下，績效最大化、信息透明度、為社會公眾維護國有資產等，已成為政府的主要責任。由于自身的局限性，收付實現制會計基礎不能提供符合新公共管理要求的相關財務信息，不能顯示財務狀況及財務績效的全貌。

有關研究表明，對于新公共管理體制，政府會計采用權責發生制為基礎，具有以下幾項優勢：第一，權責發生制會計報告為社會公眾提供了如實評價政府財務狀況和運營績效的信息，促進了有效管理；第二，權責發生制為量化計劃和活動的效率水平提供了一種機制，以促使政府改進服務質量和效率，增強競爭力；第三，權責發生制給政府部門帶來了一種文化的轉變，使得管理者更重視政府機構的改革、效率等財務績效管理問題；第四，權責發生制更適應新公共管理環境下拓展了的公眾受托責任要求，增強了財務透明度；第五，全面、持續地推進以權責發生制為基礎的政府會計，可以提供增強財政長期支持能力方面的信息，從而優化政府的中長期決策。

在OECD國家的政府會計權責發生制改革取得了巨大成功的背景下，目前我國正借鑒國際經驗，并結合實際，實施政府會計改革的深層探討。社會保險基金會計也應順應政府會計改革的浪潮，循序漸進地進行改革。

二、對社會保險基金會計核算基礎改革的建議

社會保險基金核算在實行收付實現制的同時，應根據社會保險基金統籌部分實行現收現付制、個人賬戶實行基金制管理的需要，對個人賬戶采用權責發生制為核算基礎，以彌補收付實現制的缺陷。社會保險基金會計核算采用什么樣的會計核算基礎，不應由社會保險經辦機構的性質決定，而應與社會保險基金的性質或業務內容相適應，采用不同的核算基礎。

社會保險基金會計執行“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎是可行的，它既可解決社會保險基金會計現行收付實現制核算基礎存在的局限，滿足政府對社會保險基金實行宏觀管理的需要；同時又能促使社會保險基金管理經辦機構提高工作績效。

1.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，可以彌補收付實現制在社會保險基金會計核算工作中的弊病。

如社會保險基金協議存款的核算，就可采用“收付實現制和權責發生制相結合”的會計核算，即以權責發生制為核算基礎，對協議存款進行日常核算。

核算方法為：（1）轉存協議存款時，借記：財政專戶存款-協議存款，貸記：財政專戶存款-活期存款；（2）按照協議存款利率計算利息時，借記：財政專戶存款-協議存款，貸記：待結轉利息；（3）按照承諾利率給個人賬戶計算利息時，借記：待結轉利息，貸記：利息收入-個人賬戶利息；（4）年終將利息收入-個人賬戶利息結轉養老保險基金-個人賬戶；（5）協議存款到期轉回時，借記：財政專戶存款-活期存款，貸記：財政專戶存款-協議存款。待結轉利息的貸方余額，表示社會保險基金運營盈余，利息可用于按一定比例提取計息準備金和給個人賬戶增記利息；借方余額則表示社會保險基金運營虧損。這種核算方式不僅能反映社會保險基金運營成本與社會保險基金結余的真實內容，而且又能克服單一使用收付實現制會計核算基礎的弊病。

2.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，有助于社會保險基金管理成本正確計量，真實反映社會保險基金財務運行狀況和財務成果；同時又能有效地將社會保險基金的運行績效與社會保險基金管理經辦機構的責任聯系起來，促使社會保險基金管理機構從“保征收、保發放”向“管好、用好社會保險基金，實現基金保值增值”的管理目標邁進，為深化社會保險體制改革創造條件。

3.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，能夠比較全面、準確地反映社會保險基金現在和未來隱性債務的信息，增強社會保險基金財務信息的完整性、可信性和透明度；也能正確反映社會保險基金的持續能力，為政府規避基金風險、實施穩健的發展戰略、制定長期的發展政策提供重要依據。

4.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，可以降低政府會計制度改革的難度，有助于將政府會計對象由現金流擴展為受托責任，更好地反映政府活動和履行這一受托責任的連續性；同時能把社會保險基金運動的前因后果聯系起來，提供全面、連續、系統、完整的財務信息，符合政府部門實行績效管理的現實需要。

當然，社會保險基金會計核算基礎由收付實現制向“收付實現制和權責發生制相結合”轉變，不僅需要社會保險基金會計科目和會計報表的修改，還需在立法、人員培訓、軟件設計等多方面協調配套；更需要政府會計制度的改革，以保證社會保險會計核算的正常有序，提高社會保險基金的使用效益和財務信息的披露質量。

「參考文獻

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（一）國庫會計核算管理步入一個全新發展時期。隨著國庫會計核算新系統運行、現代化支付系統的開通以及央行會計“四集中”的實施，國庫資金清算業務將擺脫長期以來對會計營業部門的依靠，減少資金匯劃環節，擁有如現代化支付系統、國庫內部往來、同城票據交換等直達、暢通、多樣的資金匯劃手段，國庫會計核算發展形成較為獨立的體系，國庫資金運行從此駛上快車道。國庫會計核算管理工作正步入一個全新的發展時期。

（二）金融、財政體制改革給國庫帶來的機遇與挑戰。央行職能分拆、財政體制改革的逐步深入及財政存款計付利息政策的實施，這些改革舉措無疑豐富了國庫會計核算工作的內涵，拓寬了國庫監管范圍，提高了對國庫會計信息報送質量的要求。對我們來說既是機遇也是挑戰，國庫部門應把握機遇、更新觀念、調整思路、擺正位置，更好地發揮國庫是財政政策和貨幣政策聯結點的重要作用，為穩健的貨幣政策和積極的財政政策提供更有效的決策依據。因此，各級國庫必須樹立資金時間價值理念，加強對財政資金的管理，提高財政資金運作的效率。

（一）資金清算方面。國庫資金清算方式快捷、多樣增大了資金清算風險。具體表現在四個方面：1.國庫資金風險點前移。國庫資金清算由過去單一的“行庫往來”方式轉變為包括現代化支付系統、同城票據交換、國庫內部往來在內的多種資金清算方式，使國庫直接處于資金清算第一線。2.資金安全意識淡薄。長期以來，由于國庫部門的資金劃轉都是通過會計營業部門，國庫人員對國庫資金清算風險的認識存在不足，資金安全意識比較淡薄，習慣于傳統意義的“賬平表對”。而國庫直接參加聯行資金清算，印、押、證的管理、查詢、查復的處理、突發事件處置等高風險業務將直接考驗國庫人員安全防范意識。3.思想道德風險突顯。國庫業務處理和風險防范最終還是要由人來實現，從歷年各地國庫出現的案件我們可以發現，因人員思想道德偏差而導致國家財產遭受巨額損失，因此我們說道德風險是整個國庫風險中隱蔽性最強、危害性最大的風險。

（二）內控制度方面。相對于國庫外部改革的深入和國庫會計電算化建設步伐的加快，國庫會計制度建設更顯滯后。主要表現在以下兩個方面。一是現行制度不能涵蓋整個國庫核算業務的全過程，存在制度空白點。如對國庫電算化操作方面缺乏明確統一可操作性的規定，存在規范運用國庫業務信息技術的制度盲區。二是崗位設置與國庫人員不足之間的矛盾表現突出。如果按照新的操作規定要求，各地國庫人員配備將嚴重不足，勢必造成兼崗現象普遍存在，某些內控制度將形同虛設，會計核算的質量和風險防范會大打折扣。

（三）系統網絡方面。隨著國庫會計核算對計算機依賴性逐漸加深，網絡、計算機以及系統安全成為國庫管理工作中的重要內容。我們認為國庫會計核算系統主要存在的安全隱患有：一是計算機病毒風險。目前，國庫核算系統通過MT及NOTE系統向上級國庫上報日報，這種半開放的網絡模式極易使處在中心的國庫核算系統受到病毒侵害。二是網絡非法侵害。由于國庫會計核算系統業務用機和其他機器處于同等地位，內聯網上任何一臺機器，只要安裝了國庫會計核算系統，就有可能作為客戶端登陸服務器進行非法操作。三是應用系統本身設計缺陷的風險，如系統訪問控制不嚴密；缺少對通信傳輸操作的控制，未能真正實現崗位互控的作用。四是系統的內部控制功能不足。主要表現在系統對參數設置、科目屬性、級次、比例等不能實現系統自動審核控制，仍需要人工操作，伴隨著很大的隨意性。以上問題的存在都直接影響國庫業務充分發揮電算化核算的效率。版權所有

（四）監督管理方面。由于國庫內外部改革和資金清算方式的改變，國庫資金風險點前移，國庫監管窗口也隨之前移。國庫會計核算不僅需要事后監督，更應加強事中監督。當前國庫會計核算監督管理存在兩個突出問題。一是監督管理的對象過于狹窄，監督管理工作基本上停留在對紙制傳票、報表、賬薄的事后監督，這種依靠手工完成事后監督的管理模式已越來越不適應國庫核算電算化和國庫業務快速發展的需要，更不能有效防范和化解資金風險。二是國庫監督管理職能弱化，國庫部門在實際的監督管理中只能行使監督和建議權，而沒有相應的處罰措施，特別是國庫單一賬戶體系建立后，授權支付和直接支付以及公共支出改變了國庫原有的庫款支撥核算方式。然而與之相應的國庫監管管理職能卻沒有得到加強，這種滯后的局面將不利于國庫對預算執行監督作用的發揮。

（一）健全制度、統一流程、規范操作。首先，央行職能調整之后，國庫監管的內容、范圍、職責、措施、手段應在有關制度或法律中予以明確，為國庫監管職能提供強有力的制度保障。同時，針對業務的發展和國庫會計核算電算化程度的提高，對原有制度中一些與現時業務不配套、不銜接以及滯后的規定予以修訂、補充，研究制定國庫會計電子設備和網絡管理方面制度，形成一套較為完整與之相匹配的制度加以規范和約束，以適應國庫業務的未來發展。其次，通過制定科學統一的業務操作流程，進而實現國庫業務規范化操作，特別是關鍵環節要制定出環環相扣的統一的操作流程，建立起確保國庫資金安全的制度屏障。除此還要制定出異常業務處理的應急方案，以備突發事件下國庫會計核算能夠得以順利開展。

（二）強化內控，構建起國庫資金風險三道防線。要切實防范國庫資金風險，確保國庫資金安全，國庫部門應與會計、科技、支付清算等相關部門建立溝通協調機制，共同研究、分析和查找風險的成因，并制定出切實可行的監督和防范措施，構建起有效控制國庫資金風險的自控、互控和監控三道防線：1.自控防線。在科學設置崗位和合理分工的基礎上，建立健全對賬制度和查詢查復制度，真正做到及時查詢，有查必復，及時對賬，相互簽章。2.互控防線。建立“前臺核算”與“后臺檢查”相分離的機制，明確責任，相互合作，相互制約，對關鍵性崗位要實行監督、制約機制，確保資金安全和印、押、證三分管原則，嚴禁財務處理的“一手清”。3.監控防線。建立事前、事中、事后全方位監控網絡，加大事后監督的監督管理力度，實現事后監督的電算化操作，提高事后監督的效率。通過以上三道防線的建立使內控制度貫穿于業務核算的全過程，保證國庫資金收支準確、及時、完整，從根本上防范國庫資金風險。

（三）轉變觀念，調整會計核算管理工作新思路。1.強化風險意識。面對國庫資金匯劃清算方式的增加和風險點的前移。各級國庫必須運用各種有效手段提高國庫干部風險意識，加強防范措施，把監督管理的重心轉移到對國庫資金風險的防范，嚴把資金進出關。2.增強時效觀念。國庫存款計付利息是國庫部門一項嶄新的業務，是推進財政國庫管理制度改革的又一新舉措。各級國庫要充分認識到國庫存款計息工作的重要性和必要性，扭轉在辦理財政資金收支及時性上的認識偏差，擯棄視財政資金為“數字”的舊觀念，增強財政資金收支時效價值的新理念，為提高財政資金的運行效率提供優質服務。3.調整監管思路，由于單一賬戶改革后預算資金撥付業務由國庫部門延伸到財政集中收付業務的商業銀行。針對這一變化，國庫應調整監管思路，充分發揮人民銀行在經理國庫、為財政提供服務過程中的監管職能作用，切實履行對商業銀行零余額賬戶及財政資金支付清算業務的監督職能，督促銀行規范核算行為，及時、準確、安全地劃撥財政資金。建立財、稅、庫、行及與人大、審計等部門的聯系機制，對監督檢查中發現的問題及時溝通、反映，切實發揮國庫在財政資金運行風險上的“預警”作用。

（四）優化和完善新系統及內部網絡建設。針對目前新系統及網絡方面存在的問題和風險，我們認為應采取以下措施：一是對系統不斷進行優化和完善，如增加對業務系統口令惡意登錄識別、報警、記載和封鎖等功能，增強系統安全防范自控能力。盡快開發補充國庫事后監督功能，提高事后監督工作的效率，為國庫資金安全和國庫會計核算質量保駕護航。二是在內聯網上配置一個子網，區別于其他辦公用機的網段和IP地址，將國庫業務用機構納入其中。由此，國庫會計核算系統以外的機器將無法訪問，在一定程度上增強了國庫會計核算系統的安全系數。三是加強國庫業務用機使用的管理，不僅要在所有業務用機上安裝殺毒軟件，而且要對殺毒軟件隨時更新。四是對新系統數據備份采取雙重備份，在設置共享時要設置專門的用戶，權限應設置為只讀，保證國庫資金數據不被篡改。

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關鍵詞：會計電算化；會計核算形式；影響

會計核算形式，又稱為賬務處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和賬務處理流程相互結合的方式，它規定了憑證、賬簿、報表之間的關系，采用適當的會計核算形式，是提高會計核算工作質量和效率的重要前提。手工會計采用的會計核算形式主要有：記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業可根據會計業務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計核算形式的不同點，集中體現在如何登記總賬這個問題上。其共同點主要表現在：第一，處理環節多，處理內容分散；第二，處理流程重復，數據核對工作復雜；第三，處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財務報告的時效性差。將現代信息技術應用于會計工作，實現會計數據處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為在手工會計條件下，不同會計核算形式的劃分并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致。現代信息技術的引入，使得產生上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復存在了。

一、賬簿體系虛擬化

1.賬簿的本質。賬簿，作為存放經分類匯總的會計數據的載體，是一個承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計賬務處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計數據進行分類、歸集而設置的單元。在電算化系統中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成。現代信息技術的運用，使賬戶記錄與紙介質呈現出分離的趨勢，紙介質不再作為賬戶分類和匯總數據的唯一載體。實踐已經證明，在磁、電、光等介質保存會計數據的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調用這些介質上的數據庫文件并加以顯示，完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計中關于賬簿的定義也就不存在了。

2.電算化系統中的賬簿實際是“虛”的。所謂“虛”，是指磁盤上一般并不存在賬，更不是一個手工賬對應一個磁盤文件。賬簿上反映的數據不外有兩類，一類是發生額，另一類是余額。作為記賬對象的發生額數據，來自于記賬憑證，而作為記賬結果的期末（或期初）余額數據，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數據處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。因此，電算化系統中的“賬”是憑證庫文件及相關數據（主要是各會計賬戶的期初余額數據）自動地準確無誤地派生出來的。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。可見，在電算化系統中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統會計的概念而已，其本質是虛擬化的。

二、記賬過程虛擬化

記賬，是手工會計賬務處理流程的核心環節。自會計產生以來，就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而，在電算化系統中，記賬過程卻是一個虛過程，因為并沒有生成實際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統中，記賬環節完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據科目余額庫文件的期初余額數據和記賬憑證庫文件的科目發生額數據，當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務處理習慣，即只有先記賬才能查詢和打印。

三、對賬環節不復存在

在手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數據處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設置賬簿的產物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。計算機本身是不會發生遺漏、重復及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常，賬證、賬賬一定是相符的；只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環節不復存在了。事實上，作為手工會計賬務處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由，計算機對來源于會計憑證的原始數據并不需要重復處理，而分類賬也沒有必要明確地區分為總賬和明細賬。當然，這并不排除會計軟件中設置類似于總賬和明細賬的數據存儲結構，但這樣的總賬和明細賬之間并不存在統馭與被統馭的關系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。

四、賬務處理流程呈現一體化趨勢

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一、我軍現行會計核算基礎應用狀況分析

收付實現制和權責發生制是兩種不同的會計處理基礎。收付實現制亦稱“現金收付基礎”，是按收入和費用是否在會計期間內已經收、付出貨幣資金，而不論其應否計入本期損益為標準來處理有關經濟業務的一種會計處理基礎。權責發生制，又稱“應計基礎”，是按收入和費用是否應計入本期損益為標準來處理有關經濟業務的一種會計處理基礎。2003年施行的《中國人民會計規則》規定，軍隊會計確認以收付實現制為主，個別事項可采用權責發生制。盡管對以前單純的采用收付實現制來講是一種改進，但通過兩年多的實踐發現，軍隊會計采用收付實現制為主的不足日益顯現。

（一）選用收付實現制的原因考察

自2003年以來，我軍會計在進行業務處理時以收付實現制為主要基礎。之所以采用收付實現制為主，大致有如下兩點考慮：

一是歷史原因。戰爭時期，我軍尚無統一的會計制度和規則，軍費來源不穩定，開支也無法預料。這一時期會計主要是對軍隊經費的收支進行記錄、計量，采用收付實現制能較好地反映經費活動的來龍去脈及收支結余情況。建國以來很長一段時間，我軍效仿蘇聯模式，軍隊物資供應“計劃化”。在國家計劃經濟體制的大背景下，軍隊會計主體無法發揮主觀能動性進行一些理性的、適合自身需要的經濟活動，因此權責發生制側重考核績效的優點發揮不出來。

二是當時條件。當前我軍的經費物資供應沒有完全擺脫計劃供應的模式，尚未完全“貨幣化”運行。而且我軍財務信息網絡系統構建的基礎不夠完備，會計電算化以單機操作為主。由此可見，采用收付實現制進行核算和報告，很大程度上出于這一會計基礎在證明現金支出符合性控制合規方面的功效，它基本符合傳統軍隊財務管理的特點，提供了一個報告軍隊財務支出總額的簡單有效的途徑。

（二）采用收付實現制存在的主要問題

自總部2003年實施新的會計制度以來，我軍的會計環境發生了重大變化。在以加強和規范財務管理為中心，在預算管理制度方面進行了一系列改革，包括預算編制方法，細化預算編制內容，積極推行軍隊政府采購制度和資金集中支付制度等。集約型的經費使用模式要求會計信息更加準確可靠，改革的實施使會計制度在核算內容上出現了許多新情況，原來的核算基礎和核算方法已逐漸不能適應新的變化，暴露了一些深層次的問題。

1、收付實現制不能為編制部門預算，細化預算分類提供相關的信息。主要表現在兩方面：首先，從表面上看，編制部門預算似乎與會計沒有大的關系，但從實質上看，軍隊會計信息是編制部門預算的基礎。除了有核定編制、制定標準定額等相關配套制度外，摸清單位的“家底”、充分了解各單位資金占用和使用情況，具有十分重要的作用。如果沒有可靠的會計信息就無法編制精確的預算。其次，預算管理方面所進行的改革，要求細化預算分類，預算編制由過去的粗獷型的“投入法”改為強調集約型的“產出法”，強調花錢辦事的效益。對軍隊會計核算提出了更高的目標，要求在軍隊會計中不僅要會面、完整地反映各單位、各部門擁有的經費和承擔的欠款，還應能夠核算和反映經費的優化配置和合理使用情況，提供各財務部門的績效考核指標，而在傳統的收付實現制為主的會計基礎下，較難實現軍隊會計的新目標。

2、收付實現制不能真實、準確地反映新形勢下實施軍隊政府采購制度和資金集中支付制度后出現的新問題。已經實施的軍隊政府采購制度和資金集中支付制度，使軍費的流向發生了重大變化。新制度下，各單位收到的經費資金不再表現為貨幣資金，而是一方面表現為收入的增加，另一方面表現為費用的增加或非貨幣性資產的增加。這就需要對軍隊會計制度規定的核算內容進行相應的修改。由于不再表現為貨幣的形式，傳統的收付實現制不能準確反映資金的流向變化。

由于尚未突破收付實現制基礎，也給會計工作帶來許多棘手的問題：在采購材料物資的過程中，可能出現不同的情況，有的材料物資已到，但發票賬單未到；有的發票賬單已到，但材料物資未到；有的可能采取一次付款方式；有的可能采取分期付款的方式等等。這樣，在單位會計上常遇到的是何時確認購入的資產、購入資產按什么金額入賬，而采購部門會計上遇到的是何時確認支出、支出按什么金額入賬等問題。在收付實現制下，單位只能在實際收到撥款單據時按撥款金額確認和計量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，則不能完整反映該項經濟業務活動；采購部門只能在實際撥款時按撥款確認和計量支出，如果在年末時，采購已基本完成，但款項尚未付清，或按照采購合同須扣留部分保證金，則在年末會形成資金結余，這種會計處理不能真實反映預算執行情況。

3、軍隊會計信息不完整，缺乏完整、詳實的反映軍隊財務狀況的財務會計報告。長期以來，我們只強調軍隊會計為預算管理服務，因而造成會計僅側重于預算資金的收入、支出及結存的核算。而對于使用軍費所形成的固定資產及合用情況，預算資金的使用效果等缺乏有關的信息披露。不僅會計檢查和審計難以進行監督、管理，會計本身也缺少了進行長遠決策所需的信息。

在現行的會計核算辦法下，主要是由人工控制事業單位的借款和各種占用款，沒有與其應負的責任掛鉤，沒有強行的控制措施，靈活性較大，如果財務部門借款把關不嚴，就容易出現借款較多而且長期不能償還的不良現象。同時預算與執行“兩張皮”的現象比較嚴重，所得的預算執行的信息不準確、詳實，預算的監督控制職能作用不明顯。

軍隊財務工作的發展，客觀上要求會計有不僅僅局限于記賬、管錢的層次上，而是要更一步明確會計的重心在于管理，建立管理型會計模式。在賦予財務人員更多權利的同時，也應看到利益的追求會導致會計信息的失真和軍隊會計管理的作用大打折扣。

二、采用權責發生制是我軍會計改革發展的必然要求

隨著軍隊財務工作的發展，新的全方位的軍隊會計改革勢在必行，而改革軍隊會計的核算基礎，推進權責發生制將成為改革的必然要求。

（一）采用權責發生制的動因及優勢

1、優化經費的使用。首先，以權責發生制為基礎的成本核算制度，將使財務部門和單位首長對權責發生制對財務行為的控制，業績管理的作用有更深刻的認識。更加注意到加強經費使用效益，做到“跟蹤問效”。只有權責發生制才能較客觀地反映會計期間的經費使用效益。其次，為降低采購成本，軍隊推行了政府采購制度，各級部隊相繼成立了采購組織機構。隨著部隊與地方企業單位發生業務往來的增多，金額規模進一步增大。為了更好地管理發生的債權債務，加強采購經費的使用效益，客觀上也要求采用權責發生制。第三，以權責發生制為基礎的會計管理，將極大地加強預算管理的效益。

2、適應軍隊后勤保障供應的社會化。軍隊后勤保障社會化是社會主義市場經濟條件下軍隊后勤發展的必然趨勢，是減輕軍隊后勤負荷的重要舉措。軍隊所需要的社會服務不再由部隊大包大攬，采用向社會采購或交給社會承擔。由于地方公司均采用權責發生制，軍隊會計信息要與之建立可比性的接口或通過網絡實現資源共享，網上招標、采購，也要求軍隊會計改變會計核算基礎。而且，隨著后勤保障社會化程度的不斷提高，這種需求將更為迫切。

3、促進財務信息網絡化，多維化。我軍財務部門正在大力加強財務信息的網絡化研究和建設。實現軍隊財務會計信息的網上傳遞，不但可以縮短財務報表的編制和報告時間，同時也可以節約上報成本。信息化對軍隊財務信息的透明化要求越來越高，與生產企業，服務性公司，政府部門的溝通越來越多。指標口徑的一致性要求軍隊會計采用與國家經濟主體相同的會計處理信息系統。同時，會計報表和賬目所反映的會計信息將不僅僅局限于收與支的平面二元化模式，而是呈現立體多維的特點。不同時點，不同單位的數據綜合組合，以提供適合的不同決策的需要。這需要對會計信息進行深層次的加工和開發，提高會計信息的適應性。

（二）采用權責發生制是解決軍隊財務管理改革方面一些日益突出的問題的客觀要求

首先，《軍隊預算編制改革實施方案》已在2001年開始批準實施。全面改革軍隊預算的編制形式、方法和內容，重點推行綜合預算，分類預算，零基預算等方法，以充分發揮預算的宏觀調控作用，逐步建立起財權財力集中，軍費分配科學，項目具體透明，監督制約嚴密的軍隊預算新體系。在新的預算方法和體系下，考核各時期事業成果和資金使用率是十分必要的。為了使經濟效益狀況與各期負責人的權力進行配比，采用權責發生制成為現實的客觀需要。

其次，軍隊政府采購制度與集中支付制度的運行要在保障與被保障單位之間建立類似商業上的交易關系。物資供應和服務提供均計價運行，而且根據成本會計原則將各物資和服務精確計算，在采購計劃中把本級各單項任務的成本計算出來。這種“商業化”的保障模型，使得采用可用于考察分期成果的權責發生制成為必然，而且也體現了與非軍事單位一致性的會計原則。

（三）采用權責發生制是市場經濟條件下，軍隊會計與國際慣例接軌，使其社會化的客觀要求

會計作為一門“國際通用的商業語言”隨著經濟國際化和全球市場的發展，會計標準的國際化已成為一種趨勢。這種趨勢不僅反映在企業會計標準方面，也波及到政府會計方面，并勢必影響軍隊會計的發展。中國加入世界貿易組織（WTO），標志著中國將在更大范圍和更深程度上參與經濟全球化進程，從而將進一步促進我國經濟體制改革和政府職能的轉換，為中國會計改革和會計行業的發展創造更加良好的外部環境，提供難得的發展機遇。這同樣需要軍隊會計加快會計改革步伐，進一步縮小我軍隊會計制度與國際通行慣例的差異，加強協調，以適應新的經濟發展形勢。

三、采用權責發生制的基本思路

根據我軍的會計環境，對會計制度進行改革，將軍隊的核算基礎由收付實現制為主轉變為權責發生制為主，從而實現將權責發生制完全溶入軍隊會計。

（一）改革應采用逐步過渡的推進方式

人們習慣地認為，會計核算基礎就是收付實現制和權責發生制兩種。國際會計師聯合會則認為：“會計上有這樣一個確認基礎區間，這個區間的范圍從收付實現制基礎這一端到完全權責發生制基礎的另一端，在這兩個極端的中間有很多變化，這些變化實際上或者是對收付實現制基礎，或者是對權責發生制基礎的修正。”從外軍和國內政府會計實務情況看，的確如此，除了收付實現制和權責發生制外，還存在中間帶的會計基礎，通常稱為修正的收付實現制基礎，或修正的權責發生制基礎。由此可得到我軍的會計核算基礎的推進方式大致有兩種模式可供選擇：

一是采用“一步到位”的方式。即對軍隊會計的核算基礎直接由以收付實現制為主改為完全的權責發生制。

二是采用“逐漸擴展”的方式。即先是根據實際情況對大部分收入支出項目或對部分資產、負債項目實行權責發生制，此后，再逐步推廣擴大。

如上所述，權責發生制雖然能合理地計算、確定各期的業務，反映準確、詳實的會計信息，但缺點在于計算收入、費用的手續繁雜，核算與報告系統的高運作成本，編報方法難以熟悉。而收付實現制在實施貨幣調控方面具有獨特的優越性，它所提供的相當便利的現金指標既能提供現實的信息又使控制具有明確的針對性。此外，收付實現制操作簡單，易于理解，數據處理成本相當低廉。結合我軍會計的實際，改革的實施受會計理論水平，人員素質，計算機操作普及程度，制度制定等諸多問題的困擾，因此，軍隊會計最好先采用“逐漸擴展”的方式。逐步向完全的權責發生制過渡。

（二）改革的實施范圍應視條件協調推進

在改革的實施范圍上，主要表現為軍隊會計與軍隊預算是否協調推進，也可分為以下三種情況：一是在軍隊會計和軍隊預算上均采用權責發生制。即不僅軍隊會計核算和財務會計報告采用權責發生制，而且對預算編制和報告也采用權責發生制。將成本與績效目標有機結合起來，促進績效管理。二是在軍隊會計核算和財務會計報告中采用權責發生制，在預算編制上對部分項目采用權責發生制。三是在軍隊會計核算和財務會計報告中采用權責發生制，但在預算編制上仍采用收付實現制。

考慮到我軍現行的預算編制正在改革階段，許多問題尚亟待解決，各種制度還不完善，故應由第三種情況向第一種情況逐步過渡為宜。一個基本結論是，在軍隊會計中采用以收付實現制為主基礎有一定的局限，應該借鑒相關經驗有選擇地進行權衡取舍，循序漸進地實施相關改革。

（三）改革應戒急戒躁，分步進行

我軍會計發展的進程，應立足實際，繼續密切關注財務改革的進程，深入研究在新時期出現的新業務新問題，實事求是，循序漸進，切實從一點一做起，解決實際問題。在會計核算基礎的改革上，不能超越現實，一蹴而就。雖然權責發生制溶入軍隊會計是軍隊會計發展的必然趨勢，但仍應戒急戒躁，分步推進。

第一步，對與當前軍隊財務改革不相適應的地方，應抓緊制定相應的會計核算細則，對現行的會計制度進行不斷完善和補充。

第二步，著手研究制定我軍新的會計體系和財務會計報告制度，新制度出臺后，可先在部分單位試行，視條件成熟后再全面展開。

四、實行權責發生制應注意的幾個問題

（一）正確處理權責發生制與收付實現制的關系

權責發生制和收付實現制都是會計的核算基礎，只不過在權責發生制下，提供的會計信息更全面。但是，在會計實務中，不論是企業會計，還是政府會計，乃至于軍隊會計，都沒有絕對意義上采用一種核算或報告基礎。例如，企業會計中早已采用了權責發生制基礎，但是，在企業會計報表中有一張表稱為“現金流量表”，該表是對有關賬簿記錄按收付實現制予以調整，提供各種現金流入、流出的會計信息。從外軍會計實踐看，已在會計中引入權責發生制的國家，沒有一個完全拋棄收付實現制的有關信息，而是均有一張重要的報表，即“現金流量表”。實際上權責發生制能夠全面反映軍隊財務的結余和赤字，可以更好地幫助經濟決策，而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量。只有兩者結合，才能反映全貌。

在推進我軍預算管理和會計改革時，引入權責發生制是一個必然的選擇，但是，我們在認識上不能偏頗，不能一談到權責發生制，就忽視了收付實現制的有關信息。