財政科研經費管理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇財政科研經費管理，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：財政科研經費；預算管理；科研院所

近年來國家科研投入不斷加大，自主研發能力不斷增強，也相應出現了經費預算靠“編故事”，科研經費投入產出比不高，項目拖期超墊支，科研人員積極性較弱等問題，其背后深層次的原因是科研經費管理水平不能滿足建設創新型國家的要求。當前各科研院所正積極探索科研經費管理“放管服”改革有效路徑，也形成了一些寶貴經驗，鑒于此，本文從經費管理和服務的角度，從預算編制，執行控制，績效管理三方面進行探討，提出科研預算管理的優化建議。

一、財政科研經費預算管理現狀及成因

(一)項目申報中預算編制與實際情況脫鉤財政科研項目的特點是批復后各預算科目的金額即被框定，回旋余地很小，所以預算管理中遇到的的困難大多起于經費申報過程。在管理層面，科研院所經費來源渠道眾多，很多項目體量小，研制周期短，項目負責人分散，對經費的管理要求存在差異，組織申報中容易出現漏洞。在實施層面，預算申報的主體一般是科研人員，對間接費用很不敏感，申報時容易忽略工資費管理費等科目，造成直接費間接費比例失調，不利于院所經營管理日常運轉。在經費測算時，大部分科研單位缺乏標準化的數據支撐，只能借鑒前人經驗，對往年經費加加減減，申報費時費力，還可能與項目實際需求相差甚遠。

(二)預算執行管控手段單一且效率較低在科研實踐中，科研院所多是“任務導向型”，重視任務進度管控，忽視經費管理，僅通過對項目經費支出總額設限，超預算項目停止報銷的手段進行控制。再加上財務部門和業務部門分割嚴重，信息不對稱，經費執行管控存在滯后性，容易面臨期末超墊支或執行率不達標的風險。

(三)科研經費預算缺乏績效考核機制當前的科研項目財務驗收，僅重視預算執行率和財務經費是否合規，幾乎沒有績效評估動作，預算績效缺少硬約束。在缺乏績效導向的情況下，各科研院所自身經費績效內控體系也不健全，只要流程正規手續齊全，科研經費支出不問效果。即使審計中真的出現問題，也缺少問責機制，責任不能落實到人，很難引起業務人員和管理人員對預算績效的重視。

二、科研經費預算管理優化建議

(一)全面加強預算管理的基礎設施建設優化預算管理模式，先要優化科研院所的管理基礎，建立一套明晰的管理體系和信息化管理系統。管理體系層面，院所應當成立經費歸口管理部門，協同項目和技術管理部門，共同實施項目立項、研制、驗收等各環節的經費管理。以業務和財務相融合為重點，解決信息不對稱的問題。避免陷入科研立項和執行過程中花錢的不知道可以花多少，花了多少，都花在哪里，管錢的又不知哪里該花的窘境。建立起技術、進度和經費相匹配的“三維”經費管理模式。信息化管理層面，應構建涵蓋“業務流”“資金流”“信息流”的預算管理系統。該系統在科研項目管理模塊至少集成預算管理，計劃管理，財務管理，合同管理，質量管理，歸檔查詢等功能，以信息化手段保證財務和業務的聯動，提高預算編制、執行、管控、調整、考核的效率。院所還應打造與該信息化系統關聯的財務知識庫，其中收錄各渠道經費管理規定，常用表單，各類項目成本歷史價格，人員工時定額標準等數據。通過動態更新知識庫來積累經驗教訓，降低管理成本，并對項目支出橫向比較，為支出績效評定提供依據。

(二)項目立項管理的優化所有項目必須開展內部立項工作，嚴格執行單位立項申請程序，將經費風險控制節點前移。由需求單位通過預算管理系統，向科研經費管理部門提出內部立項申請，立項申請報告中必須明確任務來源、經費來源、技術目標、研制內容、立項周期、價值實現及經費規模等內容。通過流程審批手段，整合信息資源，只有通過立項批復后，方能開展相關申報工作。申報過程中，經費管理部門與業務部門共同參與經濟可行性論證、項目經費概算與報價。編制過程中以實際成本支出為預算起點，以WBS為基礎確定干多少事，花多少錢。其中的難點在于每項基礎工作包對應的費用很難計算，此時就要依賴院所的財務知識庫，比照以往項目類似工作單元的料、工、費，得出相對合理的預算金額。

(三)預算執行管控的優化當前的預算控制大多是財務控制，屬于末端控制，指標偏差發生后才能反映出來，而此時的業務事項及成本費用已經發生，調整空間很小，難以實現預算執行的實時監控和事前事中控制。院所中應當建立經費管理-業務-財務部門的定期溝通機制，對于投入規模大，執行周期長的項目，還需要任命“財務助理”，專門負責經費事宜的組織協調。“財務助理”要運用掙值管理(EVM)理念和方法，結合周期內每年度的科研任務進行分解細化，對接科研項目年度預算，并逐年滾動調整，讓“經費管控網”覆蓋項目的整個研制周期，確保項目經費收支始終與任務、進度相匹配，將項目經費控制在年度預算及全周期預算之內，并及時預警執行風險，避免項目完工時超支或結余過大。同時，在厘清在研項目累計經費收支現狀的基礎上，匹配研制合同后期任務節點、經費額度，滾動調整項目后續成本承擔能力，針對科研主業做到未雨綢繆，為后續年度預算可持續編制及未來科研立項規劃提供有力支撐。

(四)預算考核機制的優化預算考核機制是預算管理的指揮棒，需要體現兼顧任務質量和經費執行質量的導向。科研項目在重要里程碑節點，應當由經費管理部門組織業務部門和財務部門一同對的經費使用情況進行復盤。結合研究內容和技術指標的完成情況，從必要性、時效性和產出效益三個層面分析各科目的支出，找出成本中的關鍵項進行評價。評價中，結題前突擊花錢的項目要減分，形成的成果有利于院所持續運營的要加分。提高科研經費使用效率的關鍵，是一次科研投入能夠多次產出，利用一個科研項目提升了院所的各項能力，項目才算是成功。若是項目通過了驗收，但歸檔后再無人問津，這個項目只能算勉強及格。預算績效評價應納入項目團隊績效評價中，在個人獎懲上有所體現，激勵員工認真對待科研預算，重視預算執行效果，讓科研經費花在刀刃上。

篇2

關鍵詞:財政;科研項目;經費管理

近年來,隨著“科教興國”戰略的實施,在國家和地方各項政策的推動下,科研事業蓬勃發展,呈現項目多樣化,主體多元化,經費來源多渠道的特點。在科研項目經費來源中,政府財政性資金投入占據主體地位,強有力地支撐眾多科研項目的開展,這部分資金保障性強,管理較為嚴格,但在使用、監管和效率方面存在一些問題,如經費預算安排不合理,經費支出不規范,監督評價機制不健全等。如何管好、用好這部分資金,發揮其巨大的作用,保證各項科研工作的順利進行,使其產生較好的社會、經濟效益,值得認真思考。

1現狀分析

在國家和地方相關政策的規范和導向下,政府、企事業單位、醫院、學校等經費管理主體普遍強化管理職能,更加重視經費預算、執行和績效評價的規范性和制度化。但在具體實施過程中還存在如下突出問題:

1.1預算粗放,資金配置合理性差。

在立項過程中,經費由項目組成員自行安排申報,財務人員很少參與其中。核算不合理、不準確,沒有做到細化支出,抱有“寧多勿少”的思想,多報經費、多列支出,造成資金浪費。預算編制粗放,隨意性強,預算分類不規范,勢必對預算執行的科學性、合理性和有效性造成影響。有時還存在政府行政干預力度大于專家意見的情形,有些科技管理部門,出于自身利益因素的考慮,利用手中的行政權力,左右項目經費的分配。

1.2協調失效,進程失控。

在項目執行過程中,項目組成員與財務管理人員溝通、協調少,項目進展和財務支出分離,項目臺賬和會計帳表不對應,項目管理與經費管理缺乏對稱性,不能有效控制項目進程。存在經費已用完而未結題;或是已結題,而經費未用完,長期掛賬;還可能出現項目中期檢查后突擊花錢的問題。

1.3支出隨意,信息失真。

擅自改變經費用途,隨意擴大開支范圍。有的大部分支出用于報銷出租車費、餐費等,真正用在科研項目上的經費較少,更有甚者,將項目經費用于個人、家庭的開支;項目外協費存在“以撥代支”現象,將這部分經費劃出,脫離了財務監管。有的單位在編制項目決算時候弄虛作假,會計信息不真實。

1.4設備采購脫離監管。

使用財政性資金采購相關科研設備時,不按照政府采購程序辦理,采購行為不規范,增加項目成本,甚至導致經費使用的合法性問題,此類現象在企業承擔的項目中尤為突出。

1.5部分現行規定不利發展。

在現行資金管理辦法中規定,企業事業單位科研人員有工資性收入的不得領取人員費,而課題組成員中也不得發放勞務費等報酬。但是實際執行中,項目經費也開支了在職在研人員的部分工資或津貼補貼,此類現象在科研院所、大專院校普遍存在,照章辦事比較困難,如果嚴格執行相關規定,則會出現科研人員不愿參與課題研究,不利于調動科研人員的積極性、主動性。

2應對措施

2.1強化預算管理。

項目申報單位,組織項目組成員與財務人員共同編制經費預算,明確目標任務,逐層分解,明細項目支出,確保項目可操作性,做到科學、合理、詳盡。科技管理部門嚴格把關,專家管理與行政管理相結合,明確支持方向,提高資金分配的透明度,落實相關規范和標準,避免項目重復安排和重復購置,提高項目質量和管理水平,充分發揮財政性科技資金的使用效益。

2.2規范預算執行。

充分認識預算執行的嚴肅性和重要性,嚴格執行預算,按照用款計劃支出,專款專用,獨立核算,項目組與財務人員加強溝通協調,及時掌握相關情況,完善信息的對等性,避免報銷的隨意性、盲目性,有效控制項目進程。

2.3落實日常監管。

項目承擔單位內部認真落實日常監管,嚴格執行監管制度,形成良性機制,實行項目全程動態監控,監督整個項目的執行過程和財務開支,及時對相關問題進行處理。建立健全科學的監督評價機制,強化日常監督,認真落實總體規劃、階段工作和工作要求,根據項目的實施過程、經費開支、績效成果進行綜合評價。

2.4嚴格執行政府采購。

凡使用財政性資金采購科研設備的,不以采購主體定位,一律按照《政府采購法》相關程序辦理,進一步規范采購行為。可考慮在申報項目時,將設備費單獨申報,提供相應設備型號、標準,采取政府集中采購,國庫集中支付的方式,統一購置后隨項目一并下發,可有效遏制設備重復購置,同時也能節約部分資金。

2.5進一步加強制度建設。

在管好、用好項目經費,保證項目順利完成的前提下,充分考慮發揮資金的效益性。現行經費管理辦法中,對人員費、勞務費等的規定缺乏靈活性,明顯滯后于收入分配改革相關文件,如《昆明市事業單位分配制度改革實施意見(試行)》中,明確提出項目(課題)工資的概念。以技術成果、工作項目作為核算單位,由項目負責人對該項目完成的質量、完成時間、經費進行總體承包。項目組內人員的收入由項目負責人根據實際貢獻進行分配。結合實際,建議對相關經費管理辦法進行修訂和完善,進一步健全完善相關規定和制度,尊重經濟規律,注重經濟效益,以人為本,才能充分發揮科研人員的積極性、主動性和創造性。

參考文獻:

[1]《中華人民共和國政府采購法》

[2]《昆明市事業單位分配制度改革實施意見(試行)》

[3]金月華.淺談科研活動的績效對經費管理的依賴性.現代商業,2010.(8):

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關鍵詞：國庫集中支付制度 財政平臺 科研經費 管理

科技水平和科研成果作為一個國家綜合實力的重要象征，不僅推動著社會向前進步，更帶來了經濟的蓬勃發展。近幾年，國家對科研經費投入總額不斷增加，財政科技資金投入穩定增長機制逐步建立，全國財政科技支出從2006年的1688.5億元提高到2012年的約5600.1億元，年均增長22.73%，7年累計2.42萬億元，占同期全國財政支出的4.37%[1]。2012年全社會科技研發支出更是首次突破萬億元大關。在國家“科教興國”戰略的推動下，高等院校逐漸為國家基礎應用技術和社會公益等研究的重要基地，隨著高校科研項目數量和經費的增長，科研經費在使用和管理上的問題也逐漸顯現出來。

1.國庫集中支付制度和財政“大平臺”

國庫集中收付制度包括國庫集中支付制度和國庫集中收繳制度。國庫集中收付制度是一種十分有效的財政國庫管理制度，具有科學性和先進性，并經過了美國、澳大利亞等發達國家的探索和實踐。為加強財政資金管理，我國從2004年開始在全國高校實施推廣國庫集中支付制度，改革后高校財務管理發生了較大變化[2]。

國庫集中支付制度給高校財務管理帶來了積極影響，加強了國家對財政性資金的監管，提升了財政資金的運行效益和資金使用的透明度，保證了資金的安全；但同時也給高校的財務管理帶來了新的挑戰。按照規定，高校所有財政性資金都必須納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。

在這種財務改革背景下，成都市財政局展開了本級預算單位金財工程的啟用工作，將政府采購、公務卡管理納入國庫支付系統。政府財政信息系統（簡稱財政“大平臺”）是國庫集中支付制度的具體體現和深化，成都市屬行政事業單位幾乎所有的財政、財務業務都要通過這個財政大平臺辦理，資金支付形成了以財政國庫平臺為支付中心的管理模式，學校的所有資金都必須通過財政平臺開具支付憑證方能從銀行賬戶中支出。

2.高校科研經費構成

隨著科研經費占學校總經費收入比重的提高，科研經費逐漸成為教育事業經費的重要組成部分，并形成了“縱向科研經費專項化、橫向科研經費多元化”的新格局[3]。科研項目根據資金的來源渠道不同分為：縱向、橫向、校資助科研項目。

2.1縱向科研項目經費

縱向科研項目經費，是指國家各級政府科研管理部門批準立項、按照一定程序下達給高校的科研項目經費以及學校科研人員從各類科技基金組織中申報獲得的科技項目經費。縱向科研經費來源于中央財政或地方財政撥款，經費性質屬于財政性資金。縱向科研項目開支以經費下達單位的任務書為依據，實行嚴格的預算管理。

以成都學院為例，在財政“大平臺”的支付管理下，縱向科研項目經費支付分為財政授權支付和自有資金支付：第一，通過財政平臺下達用款額度的科研專項經費支出采用授權支付，這部分科研經費屬于學校的財政性專項資金，按“統一管理，單獨設賬，專款專用”的原則嚴格管理；第二，由合作單位直接轉賬到學校銀行賬戶的科研經費支出采用自有資金支付方式。

2.2橫向科研項目經費

橫向科研項目經費是高校與社會組織或企業等聯合開展研究，由對方承擔用于科學研究的費用。橫向科研經費性質屬于社會資金，按照橫向合同或協議管理。橫向科研項目經費在財政系統中采用自有資金支付方式。

2.3校資助科研項目經費

校資助科研項目經費實質是財政根據部門預算統一安排的項目經費，屬于國家財政撥款資金，該類科研經費支出采用財政授權支付。成都學院的校資助科研項目分為科研工作專項和隊伍建設工作專項，主要包括校青年基金、科研啟動、科研平臺、科技獎勵及科研配套等資助項目。有的高校把校級項目也納入到縱向項目的管理范疇[4]。

3.科研項目經費管理中出現的問題

3.1財政平臺對財政性科研專項資金預算控制力度不夠

高校專項資金實行國庫集中支付制度。高校科研人員以個人名義申請的社會基礎研究、農業推廣等財政專項資金獲批后，上級財政部門通過國庫平臺以文件方式按年度下達經費指標。然而，該類科研項目經費在平臺上只有總的用款額度，不能反映當年該科研項目投入的各項費用支出預算明細和開支范圍，無法對財政專項資金的預算列支進行嚴格的比例控制和經費支出情況的實時在線監控，不能做到從源頭上對科研經費進行有效的預算管理。

3.2財政性科研專項經費支出經濟分類與會計核算科目不一致

學校財務上的會計核算科目是財務人員按照我國財政部制定的《政府收支分類科目》設置的，而在授權支付下，國庫平臺對財政性科研項目經費的“支出經濟分類”只設置了“30299-其他商品和服務支出”、“30499-其他對企事業單位的補貼支出”、“39999-其他支出”，這與財務人員賬務核算系統中的會計科目不一致。科研經費支出項目和類別眾多，國庫平臺對科研項目經費設置的支出經濟分類過于籠統，無法與科研經費支出匹配，不利于科研專項經費的財務管理和會計核算。

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【關鍵詞】 縱向科研經費; 會計核算; 預決算; 銜接

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）35-0111-05

“十一五”以來，高等學校科研事業走上快速發展的道路，取得了相當大的成就。高校承接的科研項目大幅增加，幾乎承擔了一半以上的國家重大科學研究計劃;高校的科研經費在“十一五”期間翻了一番多，到2011年已經達到1 030億元。隨著科研投入的大幅增加，科研經費管理和核算問題已成為教育主管部門和高等院校共同關心的問題。高校的科研經費包括縱向科研經費和橫向科研經費兩類。縱向科研經費一般是指以學校作為科研承擔單位或合作單位從政府主管部門獲得的經費，屬于財政性資金。凡屬于財政性資金，必然是財政預決算的組成部分。會計核算是預算和決算之間的橋梁，高校縱向科研經費的會計核算關乎縱向科研經費預決算和學校年度財務收支狀況。做好會計核算和預決算的有效銜接，是高校經費實現有效管理的重要途徑，也是高校經費監管的必然要求。本文通過分析總結目前高校縱向科研經費的預決算要求和核算現狀，提出了實現會計核算和預決算兩者有效銜接的路徑。

一、高校縱向科研經費核算的現狀

原《高等學校會計制度》對于縱向科研經費核算的要求并不細致，各高校關于縱向科研經費的核算方式差異較大，包括收入科目、支出科目、年終結賬過程、結轉結余的科目等都不盡相同。對于收入科目，各高校一般都按照原會計制度的要求進行設置，基本能夠滿足專項經費管理制度的需要;支出明細科目的設置方面在原會計制度中雖有統一規定，但滿足不了專項科研經費核算細化的要求。國家實行部門預算制度以后，根據財政預決算需要對科研經費支出的二級科目進行了規范，但也難以滿足專項科研經費核算細化的要求。隨著縱向科研經費尤其是國家科技計劃項目等經費管理要求的提高，很多高校尤其是縱向科研經費到款較多的學校開始按照專項經費管理辦法的要求加強了會計核算，主要的進步就是能夠體現單獨核算的要求，在科研經費支出明細科目設置上開始注意與國家科技計劃經費的口徑尋求一致。

新的《高等學校會計制度》于2013年12月30日，要求從2014年1月1日起執行，其對縱向科研經費在收入和支出、結轉結余所采用的一級科目設置是很明確的，對二級科目的設置基本明確，對于三級或更明細科目的設置沒有限制，各會計主體根據需要可以自由設置更明細的科目，但未提出統一規范，仍然不能直接滿足縱向科研經費支出的核算要求。2014年是新舊會計制度轉換銜接之年，這對兼顧縱向科研經費管理需要和新會計制度規定，實現高等學校縱向科研經費管理和核算水平提升提出了更高要求。

二、當前高校縱向科研經費預決算及核算要求

（一）預算要求

縱向科研經費的預算編制應該以基本確定的研究任務為依據，根據項目任務的合理需要，堅持三個原則，即：目標相關性、政策相符性、經濟合理性，同時要講求預算的可執行性。編制預算時應當同時編制來源預算和支出預算。來源預算中除申請專項經費外，有自籌經費來源的應當提供出資證明及其他財務資料。自籌資金必須是貨幣資金，不得以房屋、設備、科研材料等折成資金替代。支出預算應當按照國家科技計劃經費預算規定的科目和不同經費來源編制，不得另外增加或者減少支出科目。支出預算中各支出科目要做到依據充分，取費標準合理，計算數據準確。

（二）決算要求

國家科技計劃經費的決算一般包括年度決算和財務驗收決算兩個環節。項目開展實施過程中的每個自然年度都要按照要求編制年度決算;當項目完成后，項目（或課題）負責人及其承擔單位都應該編制財務驗收報告，財務驗收報告包括項目（課題）的全部決算信息，而且該決算應經過審計。不管是經費的年度決算還是財務驗收環節的決算，其編制都要符合國家的有關規定，數字真實、完整、準確，做到賬表一致、賬實相符，從而反映項目（課題）經費真實的收支情況。

（三）核算要求

國家科技計劃經費有關的一系列管理制度性文件中，關于專項經費到底應該如何進行核算并沒有專門的、具體的要求，只是有進行單獨核算的要求，要求承擔單位或合作單位應加強會計核算和財務管理，對專項經費和自籌經費分別進行單獨核算，專款專用。從有關制度文件推斷和近些年審計實踐情況來看，單獨核算一般應該達到以下幾點要求：

1.實行分項目（課題）的全額預算、過程控制和全成本核算，并將預算管理、過程控制、成本核算與決算有機結合起來，形成科學的專項經費管理及核算模式。

2.依托單位應對所依托的課題或子課題進行成本核算，未經批準不得分立或變更核算對象。對跨年度的課題，應該保持其核算對象、口徑的連續性。

3.依托單位執行的行業會計制度對專項經費會計核算的結果應能夠清晰反映項目資金來源（分專項資金和配套資金）、項目支出、項目經費結余情況。

4.根據要求設置合理、實用的明細會計科目。

三、高校縱向科研經費預決算與會計核算銜接的路徑選擇

（一）正確把握縱向科研經費單獨核算要求

1.單獨核算的涵義

單獨核算是對承擔課題任務的單位使用和管理課題經費的基本要求。課題承擔單位與課題合作單位應采取以下方式之一對課題經費進行單獨核算，簡稱兩方式單獨核算。

（1）在單位會計核算系統中單獨設置會計科目，對專項經費及自籌經費分別進行單獨核算。

（2）在單位會計核算系統中通過設置輔助明細賬，對專項經費及自籌經費分別進行單獨核算。

2.單獨核算的實現方式

電算化條件為單獨核算和精細化核算提供了有力工具，不管是專業的財務管理核算軟件，還是基于財務資源管理的會計核算系統，都完全具備實現單獨核算的條件。

（1）單獨設置會計項目進行核算

就高等學校等執行事業單位會計制度的單位而言，其國家科技專項經費的收支一般均列入單位收支賬簿中，通過設置會計項目來反映專項經費全貌，通過項目對應的收入支出科目來反映其收支情況，通過細化的支出科目來反映專項經費的11類直接費用，通過具體項目對應的支出科目限額來控制對應的費用預算限額。從目前國內多數高等學校會計核算水平和審計反饋的情況看，基本上都能夠做到這一點。

（2）單獨設置會計科目進行核算

如果核算軟件中沒有項目核算功能，靈活設計會計科目也可以實現單獨核算。

通過收支科目核算專項經費的，應該分別在收支科目中按照專項經費的項目名稱設置明細科目，在此明細科目下根據需要設置更明細的支出科目，年度結賬時要專門針對此專項科目進行收支結轉。

通過專項應付款（或其他應付款）科目核算專項經費的，應該在該科目中按照專項經費的項目名稱設置明細科目，核算專項經費的收支，但這樣設置過于籠統，不利于經費使用過程中財務分析、財務審計和財務驗收的開展，一般可以在此明細科目下根據需要設置更明細的收入支出科目，最終于課題結題后進行此專項科目下一層收支科目的結轉。

（3）單獨設置輔助明細賬進行核算

單獨設置輔助明細賬進行核算一般僅指按照企業會計制度進行核算，無法通過項目、科目核算功能達到單獨核算要求時，將專項經費收支通過通用的損益類科目核算，同時對每一筆收支會計分錄通過設置單獨定義了該專項經費名稱的輔助賬進行核算。

3.高校作為一般納稅人承接財政性專項經費單獨核算的關注重點

按照《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）文件規定，作為一般納稅人的高校對收到的財政性科研專項經費可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。該不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，用于該項目的增值稅款也不得抵扣當期銷項稅。這就必然要求其支出的單獨核算要有明顯特征，與專項經費的要求是一致的，否則就不能界定為單獨核算。

（二）關于縱向科研經費收入的核算

按照新《高等學校會計制度》要求，縱向科研經費收入所使用的一級科目一般為“財政補助收入”或“科研事業收入”。

“財政補助收入”核算高等學校按照預算管理隸屬關系從同級財政部門取得的各類財政撥款。該科目應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，列入同級財政預算的縱向科研經費應屬于項目支出范圍。《高等學校會計制度》同時要求兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“教育”、“科學技術”等“支出功能分類”的相關科目進行明細核算。所以，對于列入同級財政部門撥款的科學研究經費，至少應采取三個級次的科目進行核算，即“財政補助收入――項目支出――科學研究”，同時還應該對應到具體科研項目，以體現單獨核算要求。

“科研事業收入”科目核算高等學校開展科研及其輔助活動取得的收入，包括通過承接科研項目、開展科研協作、轉化科技成果、進行科技咨詢等取得的收入。《高等學校會計制度》明確指出高等學校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經費撥款，通過本科目核算，而且應該單設“非同級財政撥款”明細科目進行核算，列入科研事業收入中的縱向科研經費屬于專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。所以，對于列入科研事業收入的縱向科研經費，至少要采取兩級科目進行核算，即“科研事業收入――非同級財政撥款”，同時還應該對應到具體科研項目，以體現單獨核算要求。

（三）關于縱向科研經費支出的核算

1.縱向科研經費支出科目的設置要求

（1）專項經費管理辦法的要求

2011年國家出臺了《財政部 科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號），明確將課題經費劃分為直接費用和間接費用。直接費用是指在課題研究開發過程中發生的與之直接相關的費用，主要包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費和其他支出。對這11類直接費用要求核算時進行區分。

（2）高等學校會計制度的要求

新《高等學校會計制度》規定了“科研事業支出”一級科目，該科目核算高等學校開展科研及其輔助活動發生的基本支出和項目支出。制度規定了“按照‘基本支出’和‘項目支出’，‘財政補助支出’、‘非財政專項資金支出’和‘其他資金支出’等層級進行明細核算”，如前所述，縱向科研經費應屬于項目支出，但這樣既要反映支出性質，又要反映資金來源就必須通過兩級支出科目來完成。當然，通過會計核算軟件的輔助功能可以減少一層支出科目，實踐中可以將資金來源的性質用輔助功能反映，這樣至少已經需要設置兩級支出科目。同時《制度》要求， “‘項目支出’明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中‘支出經濟分類’的款級科目進行明細核算;同時在‘項目支出’明細科目下按照具體項目進行明細核算”，如果具體項目仍然采用會計核算軟件的輔助項目核算功能，則核算到支出經濟分類的款級科目至少要采用第三級支出科目來完成，核算到支出經濟分類中的款級科目的要求實際上就是要滿足財政決算的要求。

（3）財政決算的要求

財政決算一般是為預算服務的，近幾年財政預算管理體制和內容沒有什么新的變化，所以財政決算也不會有大的結構性調整。從決算編報要求和決算口徑看，不管是對于基本支出還是項目支出都還是只要滿足和服務于政府收支分類中的支出經濟分類科目即可。縱觀財政部的支出經濟分類科目，其在“商品和服務支出”類級科目下包括32個款級科目，在“其他資本性支出”類級科目下包括14個款級科目。就高校而言，實際經常使用的款級科目一般在20個左右。但政府支出經濟分類的款級科目與科研經費直接費用的11個明細科目之間并不具備嚴格的對應關系。比如縱向科研經費支出中的“燃料動力費”、“國際合作與交流費”、“出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費”就是典型的不能嚴格對應到支出經濟分類中具體款級科目的。而且，縱向科研經費支出中的“專家咨詢費”從其要求的核算內容看，其實就是“勞務費”的一種形式。

2.優化會計核算

解決以上不同制度要求而出現的口徑不一致問題，就需要會計核算時在支出科目細化和設置方面進行優化。會計核算的優化就是要解決好縱向科研經費預決算各項費用口徑與高校的支出科目的關系處理。

在執行高校會計制度的事業支出科目中設置明細支出科目時，既要考慮財政部門預決算口徑的需要，也要考慮會計制度本身的需要，還要考慮單位支出結構分析的需要，更要考慮國家科技計劃決算口徑的需要，因此必須在科目細化上找答案。如前所述，國家統一的會計制度對于科研經費支出科目規定到了三級科目，則高校就可以根據需要利用好三級或更底層的會計科目，來完成以上不同層面的財務管理需要。現在以高等學校為例，因為公共財政預決算口徑和縱向科研經費預決算口徑間存在一致性，也存在重復的地方，因此，可以通過科目細化解決這些問題，從而在決算報表編制時根據不同的預決算需要采取可分可合的處理模式。詳見表1。

（四）關于外撥合作單位經費的核算

目前縱向科研經費管理環節，對于合作單位的預算經費管理有兩種體現模式，那么對于其經費的入賬和核撥就應該根據管理模式的不同采取不同的核算方式。

1.直接體現并管理模式

目前，國家重大科技專項經費、國家科技計劃經費、公益性行業專項經費等科技經費對合作單位的經費在預算環節是很明確的，有總額度，有明細費用預算。國家的財政科研經費首先撥付到課題承擔單位，再由課題承擔單位及時按照預算核撥給課題合作單位。該種模式下有兩種核算方式，其一是課題承擔單位將收到的全部課題經費列為本單位收入，其轉撥給合作單位時列為支出;其二是課題承擔單位收到全部課題經費以后，對于預算中明確為本單位的專項經費列為收入，將預算中屬于合作單位的課題經費列入往來科目，于撥付后予以核銷。筆者認為第二種核算方式更為合理、穩妥。

理由一：上級撥付的專項資金到賬后，包括預算中明確應外撥的合作單位經費一并全額反映為本學校收入，而外撥合作單位經費則列為支出，虛增了本單位的經費收支，同時合作單位收到轉來的專項資金后也必然反映為收入，從全社會和分級決算匯總角度看，存在明顯的重復計算收支現象。

理由二：把外撥合作單位經費列為支出，那么這項支出在核算和決算口徑上歸入到支出經濟分類的哪一款中呢？全部歸入“其他支出”科目嗎？顯然不符合現行財政決算的要求，而且也不符合財政經費科學化、精細化管理要求。

2.間接體現并管理模式

該模式下有兩種具體情況。第一種情況是有些縱向科研經費在預算環節對合作單位有專門預算（即有總額度、有細化預算），但是在預決算環節明確要求只能統一反映為承擔單位的，因為級次原因無法與合作單位一一對應，這種情況下暫且只能按照上述第一種方式進行核算，但這樣的核算方式確實存在明顯的重復因素;第二種情況是有些縱向科研經費在預算環節對合作單位沒有專門預算，也就是沒有預算額度，只是在任務書中有所反映，且外撥經費時需要依靠另行簽訂合同或協議來規范所劃撥經費的使用，則不得不按照前述第一種方式來進行核算。對于這兩種情況，應該由各級財政部門按照科學化、精細化管理要求，改進預決算管理渠道和口徑要求。對于財政決算覆蓋范圍內的課題承擔和合作單位，按照以上第二種方式核算;對于財政決算覆蓋范圍外（如企業）的承擔單位，根據需要以單獨列報決算的方式進行處理。

【參考文獻】

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[2] 財政部，科技部.國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法[S].財教〔2006〕159號，2006-09-30.

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[5] 財政部，教育部.高等學校財務制度[S].財教〔2012〕488號，2012-12-19.

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[8] 潘恒飛，黃海英.高校科研經費核算的幾個實務問題[J].財會月刊，2013（7上）：24-26.

篇5

【關鍵詞】高校；科研經費管理

高校是我國開展科學研究的一支重要力量。近年來，隨著高等教育事業的蓬勃發展，高校承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈現大幅增長趨勢，科研經費已成為學校重要的資金來源之一，到2009年高校的科研經費已達728億元人民幣。國家隨著對高校科研經費投入的增加，對學校科研經費的使用情況的審計監督也逐漸加強。在科研經費的審計過程中，發現高校對科研經費的核算和財務管理存在諸多的問題，這些問題的存在將嚴重影響科研工作的健康發展和科研經費的有效使用，也為課題通過結題審計造成諸多困難。

一、高校科研經費核算和管理存在的問題

1、學校科研經費的管理制度與國家有關的科研經費管理制度不一致

財政部、科技部為規范各類財政資助科研經費的使用管理分別出臺了《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》（財教[2006]163號）、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》（財教[2006]160號）、《國家科學自然基金項目資助經費管理辦法》（財教[2002]65號）、《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》等一系列文件，明確了財政補助的各類科研經費在實際使用過程中的支出科目和開支范圍以及支出標準。但學校從自身利益出發，鼓勵科研人員多爭取科研經費，在制定的內部管理條例時，往往會：（1）擴大開支范圍，把一些與科研無關的招待費和禮品等也納入到課題的支出范圍，甚至默許一些個人消費性支出在科研經費中列支。嚴重違反了科研經費使用的目標相關性、政策相符性原則。影響了科研經費的有效使用。（2）提高開支比例，如《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》、《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》中都有明確規定專家咨詢費的開支標準，但在內部制度允許發放數額超出標準許多。（3）違規提取費用，根據財政部、科技部現有的管理文件，學校是可以從科研經費中提取一定比例的管理費的，比例一般不超過5%。并明確表明“管理費：是指在課題研究開發過程中對使用本單位現有儀器設備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關管理費用的補助支出。”有的學校在學校提取管理費的同時科研組所在的學院也提取一定比例的管理費，且比例要遠高于規定的比例，也有的學校在提取管理費的同時，又提取了一定比例的資源占用費。

2、科研經費預算不科學，預算執行困難

項目（課題）預算書是預算執行、監督檢查和財務驗收的重要依據。預算有其嚴肅性，一經批準，是不可以隨意更改的。在《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》第二十二條也作了明確的規定。因此預算的科學與否對科研是否能順利進行至關重要。但在實際審計過程發現有的科研課題的預算編制極其不科學的。如有個上百萬元的科研課題，預算編制時，勞務費的安排只有5000元。而其在實施過程中發生的勞務費有50000多元，是預算的十幾倍。按規定勞務費是不允許進行預算調整的，這為課題的結題帶來很大的困難。造成科研預算不科學的原因有其客觀因素，科研探索的不確定性。但更主要的原因還是課題負責人在編制預算時沒有對預算編制足夠重視，隨意編制預算造成的。課題研究人員對財務管理一般不夠專業，預算編制存在不足本不足為奇，只要多與財務部門人員溝通，多聽取財務人員的意見，是可以把預算編制的更加科學合理的。但事實上在課題的申報過程中，既沒有財務人員參與，也沒有跟財務人員溝通。整個申報過程，包括預算的編制都由課題組一手包辦。甚至批準后的預算也沒有報送到財務部門。科研經費預算的不科學就難以避免了。

3、缺乏有效的會計核算制度和核算控制手段

《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》第三條規定了專項經費管理和使用原則“項目和課題經費應納入單位財務統一管理，單獨核算，確保專款專用”，并列出設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費等開支范圍，根據科研經費預算管理辦法，科研經費在總額控制的同時，各科目的分項支出也應在控制預算范圍之內。但這些開支范圍無論與現在高校會計制度規定的使用科目還是政府收支分類科目都不完全一致。由于財政部統一的財務報表里沒有把科研支出單獨列報，而是與教學事業支出合并作為事業支出合并列報。因此，高校為了編報的方便，普遍的做法是依照教學事業支出科目設置科研支出科目。這樣給科研經費的支出歸集造成許多麻煩。另一方面，高校實行的高等教育會計制度在會計年度末需進行收入支出沖轉。而科研課題的研究往往會跨幾個會計年度。造成課題的收入支出核算不連續，對控制課題經費科目支出造成困難。再者，學校現行的會計電算化軟件在項目――科目支出控制方面普遍存在不足。

4、自籌經費確認及落實困難

（1）自籌經費確認困難，《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》及《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》中對于自籌經費的確認有明確的規定“應提供出資證明及其相關財務資料。自籌經費包括單位的自有貨幣資金、專項用于該課題研究的其他貨幣資金等”。按以上規定自籌資金必須是貨真價實的貨幣。能提供出資證明的最有效證據無非是有銀行提供的資金劃撥單據，而按《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》及《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》“項目和課題經費應納入單位財務統一管理，單獨核算，確保專款專用”的管理規定，并不要求單位獨立開設專門的銀行賬戶，沒有獨立開設專門的銀行賬戶，銀行不可能提供資金劃撥單據。這使確認自由資金是否到位產生困難。

（2）自籌經費落實困難。一般來說自籌經費（配套經費）的來源有兩種渠道，一是課題申報的學校本身，二是與學校合作申報的其他企事業單位。如果有與學校合作的其他企事業單位的話，自籌經費的落實可能會容易些，但只有學校獨立申報的話，在當前學校連自身辦學經費都十分緊張的情況下要落實科研的自籌經費就會顯得十分困難。雖然財政部、科技部出臺的各種科研經費的管理辦法中沒有明確規定科研項目必須要有自籌經費，但科研人員為了申請到科研項目，明知困難還會承諾籌集一定數額的自籌經費。最后造成的結果是一筆經費多次配套，形成一女多嫁的現象。

二、對高校科研經費管理的建議

1、認真梳理學校內部的科研經費管理政策，完善內部管理規定。做好與財政部、科技部的相關管理辦法的接口工作。清理不符合規定的條款。保證財務部門在審核科研經費支出時有正確的依據。

2、提高科研人員對科研經費預算的嚴肅性認識，加強科研人員與財務人員的溝通。科研人員應提高對科研預算重要性認識，在編制科研預算時要充分做好調研工作，細化項目支出，減少預算編制的隨意性。加強科研人員與財務人員的溝通，一方面利用財務人員的專業知識可以提高科研預算編制的科學性，另一方面可以加強對科研經費預算執行的控制，不使財務人員對科研經費的審核僅停留在票據的合法合規上。

3、調整科研經費核算的科目體系，可以在科研事業支出的總賬科目下設置設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費和其它等明細科目進行核算，這樣可以使科研經費開支預算和預算執行在統計的口徑上相統一，既便于統計也利于控制。在年終編制會計報表時再按照報表口徑進行調整。改革高等教育事業會計制度中的科研事業核算方法，加強科研經費的成本核算管理，配合科研經費結題結賬的要求，在科研課題尚未完成時不對課題的收支進行結轉，只有課題完成并經過科研經費審計驗收之后進行課題經費收支結轉及結賬處理。改進電算化會計軟件，使軟件從單純的項目總經費控制的粗曠形管理到項目科目余額控制的精細化管理。

4、改資金的配套為資源的配套。現階段學校經過大規模的發展后，普遍短缺的是貨幣資金，而不缺的是房屋（包括實驗室）、設備等資源。高校承擔科研任務的優勢，除了人才方面的優勢外，無非可以充分利用高校這些資源。學校的資金主要的來源是財政撥款和學費、住宿費等非稅資金的收入，無論財政撥款和學費住宿費的收入都是對教育支出的補償。按理這種收入也只能用于教學方面的支出。但是學校為了提高影響力，在學校激烈的競爭中爭得一席之地，鼓勵教師爭取更多的科研課題。在現階段科研經費不允許開支人員經費的情況下，已經拿出了很大的一塊資金補貼給教師作為工作量酬金。如果再要拿出資金來配套科研經費，一方面使學校原本緊張的資金狀況雪上加霜，同時擠占了教學經費，對學校的教學產生極大的負面影響，另一方面也打亂學校的預算。對國家的資金也是一種浪費。改資金的配套為資源的配套，學校不需要為課題提供資金，只要提供科研所需的設備、房屋。一方面可以把學校現有的設備利用起來，發揮更大的功效。也可以使科研人員免除為解決配套經費問題過多分散精力，影響課題研究，避免發生不必要的弄虛作假的事情。

參考文獻：

[1]馬曉霞,龔勛.高校科研經費管理問題與對策[J].財會通訊(綜合),2010,11.