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        企業稅收風險控制精選(五篇)

        發布時間:2023-10-12 15:36:24

        序言:作為思想的載體和知識的探索者,寫作是一種獨特的藝術,我們為您準備了不同風格的5篇企業稅收風險控制,期待它們能激發您的靈感。

        企業稅收風險控制

        篇1

        關鍵詞:稅收;風險;控制

        隨著對稅收風險控制的重視,在企業里設置稅務部與稅務經理崗位,與會計崗位并行,進行稅務風險評估,控制公司經營行為的稅務風險,負責公司各項稅收政策的執行與落實,以及與稅務機關進行必要的溝通,在大企業已非常普遍,但受經營成本以及人力資源的限制,中小企業現在還很少能做到這一點。相比較大企業而言,中小企業會計人員往往一人多崗,各項業務素質應該不如大企業更專業化,所以,中小企業的稅收風險其實現在沒有得到應有的控制與重視。其實,不論大企業還是小企業,基本的稅收風險是相同的,那么,我們在工作中應該注意規避的基本稅收風險有哪些呢?

        一、票據的不合規風險

        票據是一個企業最基本的原始單據,購進貨物、發生費用要取得單據,銷售貨物要開出單據,它構成了企業經營業務的全過程,最基礎,也正是因為最基礎,所以,控制過程不嚴密,就會給企業帶來最廣泛的風險。

        (一)取得不合規票據風險

        由于財務人員工作繁雜,業務人員的報銷單據往往缺乏必要的嚴格審核程序,但票據又是會計資料的最基礎原始單據。取得不合規票據,一是會造成企業所得稅不能做為成本費用稅前扣除,如是增值稅專用發票,還不能做為進項稅額進行抵扣。取得單據的不合規,很大程度上也應該對業務的真實性提出質疑,就不僅僅是稅的問題,還會牽連出其他的經濟問題。對取得的票據,在進行審核時,首先要鑒別票據的真假,首先從印刷的紙張與質量上做一個大概的判斷,發票用紙一般有專門的規定,印刷字體清晰,假發票容易模糊或過于鮮亮,密碼區或兌獎區不容易刮開。為了避免取得過期或虛開發票,可以從發票所在地的稅務機關進行網上查詢,并在付款時做到收款方與開票方的一致。不要讓中間人或業務員代為轉款,那樣很容易造成開票方與業務真實方的不一致。對于大額發票要做到每票必查,要敢于懷疑異常票據,必要時向稅務機關申請援助確認。根據現在的稅收政策,當期的費用當期扣除,如隔年入賬,應進行納稅調整,所以,財務人員在年終時要重點催促業務人員盡量報銷,以減少當年的所得稅支出。當然,對于白條與對方自制的收據做購進與費用支出更是嚴重違反了發票管理辦法的基本規定。

        (二)虛開發票的風險

        從形式上看,銷售貨物開具發票,只要不是故意開具虛假發票,企業應該不會存在虛開發票的問題。實際并非如此。很多企業將貨物批發給商,商以自身的名義對外銷售,為了減少稅金支出,商往往不開具發票,而是由其上家直接開具發票,銷售合同卻是商與客戶簽訂的,款項也是商付款給上家,這種情況不符合代購的條件,做為開票方來說,也就購成了虛開發票的事實。另外還有一種情況,A公司付款購貨,開具發票時卻要求開具B公司的名字,對開票方來說銷售收入正常入賬,并沒有少提銷項稅,但實際購買單位與票據接收方的不一致,也造成了事實上的虛開發票。這兒也重點要注意繳款單位與發票上的購貨單位的一致性,與購銷合同的一致性,才能最大限度地避免虛開發票。

        二、缺乏必要的備案手續風險

        我們都知道,要享受國家規定的稅收政策,不論是企業所得稅還是增值稅,以前需要進行審批,現在大都需要進行稅收備案。備案分事前備案與事后備案,基本以事前備案為主,即要享受稅收優惠政策,在業務發生時即需要到主管稅務機關報送必要的書面資料。像我們通常熟悉的固定資產加速折舊、高新技術企業低稅率優惠、小型微利企業低稅率優惠、技術轉讓所得減免稅、環境保護與節能節水項目減免稅、殘疾職工工資的加計扣除等等。事后備案的項目主要有居民企業之間權益性投資免稅、國債利息收入免稅、證券投資基金收益免稅、資產損失的清單與專項申報等。企業所得稅事后備案項目要在企業所得稅匯算清繳申報前進行申報。不能正確執行稅收政策風險。許多企業由于不知道進行備案,而無法享受稅收優惠政策。如居民企業之間權益性投資收益免稅是許多財務人員都知道的政策,但卻有不少公司只進行了免稅申報,卻未在企業所得稅匯算清繳申報前履行備案手續,在稅務檢查時而不得不進行納稅調整,補交企業所得稅。再如資產損失的申報手續,不少公司發生了資產損失,進行了賬務處理,做為正常的成本費用進行了稅前扣除,在檢查時發生了問題才意識到沒有進行必要的申報手續是不能稅前扣除的。損失分清單申報與專項申報,而部分損失要稅前扣除還需要稅務師事務所出具資產損失鑒證報告。清單申報的內容是最容易被遺漏的,即使提足折舊正常報廢的固定資產在進行處理時如發生清理損失也要進行清單申報,收益類明細科目哪種產品出現成本大于收入的現象,也要進行清單申報,如不注意學習新的稅收政策,這些情況往往不能引起財務人員的充分注意,而給公司帶來納稅風險。

        三、不掌握或不嚴格執行稅收政策帶來的其他納稅風險

        我國的稅收執法現狀,存在不少的“人情稅”,違反了稅法,去找找關系就可以不交或少交稅,造成了不少納稅人不嚴格執行稅收政策,卻不考慮財務風險納稅風險是不隨著時間的推移而消失的。象中央臺報道的上市房企欠巨額土地增值稅的問題,上市公司尚敢把欠稅掛在賬面上而大言不慚地說沒到交的時候,中小型公司隱匿的稅收問題也真的不在少數。但現在普遍開展的土地增值稅清算已經在向房企“開刀”,所以,我們財務人員也不要再抱幻想,風險一旦造成,為企業埋下的隱患會隨著企業的發展而日益累積,為企業的長期發展設置障礙。當然,也有一些公司不重視財務人員的素質,干脆不考慮納稅風險,只要能申報,不考慮結果。甚至會給公司造成納稅損失。像上文提到的居民企業間權益性投資收益免稅,如不掌握這個政策,根本不知道免稅,不要說不知道備案,干脆不進行免稅申報,讓企業多交了稅也不知道。

        稅收風險的控制來源于對企業基本業務的了解,要求有人專職或兼職對公司的經營業務、會計報表、以及基本的原始憑證進行內部審計,并承擔責任,總的來說,一個公司規避納稅風險可以采納幾種方式:

        1、設置專門的稅務崗位。稅務經理或主管并不在財務經理的管轄范圍,是一個相對獨立的部門,他有權利查閱公司的財務資料、經營資料,從公司的重大事項決策,到重要的經濟合同的簽訂,都應該有稅務崗位人員的參與,稅務崗位做為一個部門,如何獲得及時、準確的公司信息,,需要公司董事會或其他管理機構在公司編制上給予充分重視,并落實到位,需要稅務崗位人員要具有良好的稅收業務水平及會計、法律知識,更需要具備能做到與各部門充分溝通的綜合素質。做為一個新興的部門,如何做到分享充分的信息資源,可能是現在面臨的最大問題,需要公司領導的充分調配。

        2、如果公司規模不大,稅收問題不復雜,可以從公司財務部門內部選擇一個稅收政策掌握到位的財務人員兼任稅收管理崗,同時也需要財務經理配合,因為公司的一些經營方針的制定,經濟合同的訂立,可能只有財務經理崗位才能夠有足夠的信息渠道,也就需要財務經理兼任稅務經理崗位,對個人的業務要求會更高。這也是現在大部分中小企業的做法。這種方式最大的問題是可能會讓稅務兼職人員業務繁忙,無足夠的精力學習處理最新的稅收政策,無足夠的責任心承擔公司稅務問題的風險,所以,需要公司財務部門注重對稅務處理人員的業務考核與培訓,對保證其有足夠的精力與能力處理公司的基本稅務事項,并有能力對公司新的問題帶來的稅務問題給予充分的重視及具有足夠的敏感性。

        3、可以借助外部力量加強公司的稅務管理。可以進行稅務崗位的外包服務,或者聘請注冊稅務師擔任公司的稅務顧問,定期對公司的稅務問題進行會診,公司的重大問題及時與稅務人員顧問聯系咨詢。相對來說,專業從事稅務業務的中介機構在政策掌握及把握上可能更及時,更到位,經驗更豐富,彌補了公司內部財務人員或稅務崗位人員業務不夠專業的缺點。注冊稅務師有足夠的責任與時間研究與學習最新的稅收政策,接觸的稅務問題多,處理經驗豐富,可以在不同的公司之間相互借鑒,再者與正規的咨詢公司簽訂顧問協議,如出現稅務問題的處理損失可以要求中介機構承擔一定的賠償責任。這種方式需要企業有財務人員與稅務顧問的充分了解與溝通,稅務顧問要做到對公司業務的充分了解,并保證能及時對公司的發生的重大問題提前介入并提供建議,這中間商業秘密的保護,信息交流的方式,需要雙方進行足夠的研究并制訂制度。

        隨著我國法制化的進展,稅法的執行嚴肅性也越來越受到重視。相信每個公司也都會越來越重視對稅收風險的防范,希望每個公司都能找到適合自己的處理方式,將納稅風險消滅在萌芽狀態,讓公司的發展壯大無稅收風險的后顧之憂。

        篇2

        【關鍵詞】石油企業;稅收籌劃;風險控制

        稅收支出是各個企業不可避免的主要支出之一,該支出視稅收籌劃的水準不同,往往存在較大的彈性,所以稅收籌劃對企業的競爭力乃至市場發展都有非常重要的影響。如果稅收籌劃出現問題,企業有產生利益或信息損失的可能性,所以風險控制也是稅收籌劃的一部分,對企業的安全運作有重要意義。

        一、稅收籌劃中的風險控制對石油企業的意義

        (一)風險控制對石油企業未來發展的意義

        石油企業的集團化發展模式日趨成熟,各類子公司和下屬企業越來越多,這些子公司和下屬企業具有中小型企業的特征,難以負擔過高的納稅支出。因此,從企業的總體發展角度考慮,可以抑制納稅支出的稅收風險控制,是石油企業發展的必要手段。

        (二)風險控制對石油企業市場競爭的意義

        隨著全球化經濟的發展,我國的石油企業也不能再局限于國內市場,而是要把目光朝向國際市場。這意味著石油企業將面臨更加激烈的競爭態勢,只有有效運用起每一分資源才能保證市場競爭力,為此必須要避免無意義的風險與財政損耗,稅收風險控制的意義由此體現出來。

        二、石油企業實施稅收籌劃風險控制的問題

        (一)風險意識問題

        我國的石油企業基本都是國有企業,在經營運作上享有一定的保障,兼之石油企業的市場份額相對穩定,因此石油企業長期以來對收支內控缺乏重視。尤其是在稅收籌劃方面,一直有輕視納稅風險的傾向,這種風險意識的低下令石油企業的納稅風險控制呈現一種相當松散的狀態,納稅風險時有發生,為企業帶來了不必要的經濟損失。

        (二)外部環境問題

        我國目前的稅收環境稱不上理想,一方面經濟的高速發展令舊有的稅收政策很難跟上,稅收政策的漏洞與滯后在所難免,另一方面以“營改增”為代表的各種大規模稅收改革令稅收政策變動頻繁,企業的稅收籌劃往往會很快失效,需要重新制定。在這種嚴峻的稅收環境下,企業在稅收籌劃方面的風險控制變得非常復雜,一方面稅收風險加大導致風險控制的重要性加大,另一方面環境的復雜化要求風險控制具備更多的控制手段,加大了其難度和工作負擔。

        (三)征納矛盾問題

        稅務機構的征稅行為和石油企業的納稅行為通常需要稅收信息作為連接點,但雙方的稅收信息往往是不對等的,這種不對等是導致征納矛盾的最主要原因。由于稅務機構在稅收行為中屬于優勢方,所以一旦征納矛盾產生,不只稅收籌劃風險會大幅增加,而且風險控制措施有失效的可能。另外一方面,現有的稅收優惠政策中有相當一部分是通過迂回手段來對企業納稅進行彌補的,但這些優惠政策往往需要企業自行申報才能生效。許多石油企業對這些政策不關心、不了解,沒有及時申報,白白浪費了國家的優惠政策,造成了不必要的稅收風險,這可以說是征納雙方的另一種認知矛盾。

        (四)籌劃方案問題

        作為市場的一部分,石油企業的稅收籌劃往往會受到市場變動的影響,此外,上文所述的政策環境變動也會直接影響稅收籌劃方案的能效。因此,稅收籌劃方案必須具備足夠的靈活性,能應對這些影響帶來的變化,才能保證風險控制能效。但目前來看,石油企業實際應用的稅收籌劃方案大多失于僵硬,市場敏感性非常差,部分稅收籌劃案只要市場稍有波動就無法享有政策優惠,風險控制功能名存實亡。

        三、石油企業實施稅收籌劃風險控制的措施

        (一)強化石油企業的風險意識

        石油企業整體對稅收風險的不重視已經持續了相當長的一段時間,因此,想要強化石油企業的風險意識,首先要領導層加以重視,一方面加大宣傳力度,將稅收風險控制的重要性自上而下地灌輸給每一名員工,另一方面訂立合理的稅收籌劃規章,為風險控制措施的落實提供必要的制度保障。其次,要積極收集企業的稅收籌劃經驗,對其中的問題及時反饋,及時修訂,這也需要全體員工的共同努力才行。

        (二)關注石油企業的政策環境

        在這個多變而嚴峻的稅收環境下,石油企業想要實現對稅收籌劃風險的動態控制就必須及早根據稅收政策的變換調整稅收籌劃方案。因此,石油企業必須密切關注國家的稅收相關政策,以便在第一時間甚至先期調整稅收籌劃。需要注意的是,部分稅收政策與石油企業本身并無直接關系,但與其上游或下游企業相關,這部分政策也會對石油企業的稅收籌劃產生影響,在收集稅收環境信息時要格外予以注意。

        (三)加強石油企業的納稅交流

        為了加強石油企業和稅務機關雙方對彼此的了解,石油企業可以考慮設立專門的納稅交流機構,平衡雙方的稅務信息。這樣一來,石油企業的稅務信息可以完整地反饋給稅務機構,避免了雙方交流不暢導致的征納矛盾,而且石油企業也可以通過交流機構這個接口,第一時間掌握各種稅收優惠政策的動向,還可以及時進行各種稅收優惠的申報,這對稅收風險的降低和風險控制及時性的提高都有幫助。

        (四)優化石油企業的納稅方案

        石油企業現有的納稅籌劃方案有必要進行兩方面的調整,一方面要盡可能細化,以應對越來越復雜的稅收風險問題,另一方面要盡可能事先考量各種可能出現的納稅情況,訂立多種不同的納稅方案以供選擇。這樣一來,企業在納稅籌劃方面的靈活性會大幅提升,風險控制的控制范圍也得到了拓展,對稅收風險的規避有著正面意義。

        四、結語

        石油企業的資金流動往往較為龐大、頻繁,因此牽扯到的納稅項目相對繁多,納稅風險也更大。在這種背景下,稅收籌劃中的風險控制具有更為重要的意義,相關人員務必要通過多方面的措施加強稅收籌劃的風險控制能效,以盡可能規避納稅風險,保證企業在利益和信譽兩方面的利益。

        參考文獻:

        [1]崔志坤.激勵與約束視角下的稅收籌劃風險的防范策略[J].貴州財經學院學報,2009(4)

        [2]劉曉斐,馬才華.新稅法下企業所得稅籌劃的動因及其博弈分析[J].會計之友,2010(6)

        篇3

        關鍵詞:企業;稅收籌劃;風險管理;控制措施

        稅收籌劃是現代企業管理體系中的重要內容,通過分析當下的稅收制度,運用合理的經營手段,實現企業納稅成本的降低,然而在實際的稅收籌劃中,企業對稅收制度了解不夠全面、執行能力地下限制了企業稅收籌劃的作用,同時也增大了企業的運營風險,只有建立有效的管理體系,同時加強風險控制能力,才能實現企業稅收籌劃的目的。

        一、企業稅收籌劃的含義與意義

        稅收籌劃實際上是企業的一種理財行為。在遵照于現有稅收相關法律制度的前提下,運用財務管理相關知識,在納稅行為發生前,對企業的經營活動、投資活動等進行合理的安排與調整,減少企業的稅負,選擇成本更低的納稅方案幫助企業實現稅收利益的最大化,促進企業的良性發展。稅收籌劃是一種合法行為,是現代企業財務管理體系的重要內容,通過建立合適的稅收籌劃方案,能夠提高企業財務管理的能力,加強企業經營活動與政策上的聯系,幫助企業增強核心競爭力,通過稅收籌劃,增強企業支配現有資金的能力,同時降低企業的生存風險,充分發揮出稅收杠桿的作用,能夠幫助行政部門發現現有稅收管理上的漏洞,能夠明確稅收的目的,促進我國稅收體系的完整。然而,在實際的企業稅收籌劃過程中,卻存在在較大的疏漏,限制了企業的良性發展。

        二、企業稅收籌劃的風險

        1.稅收籌劃與稅收制度難以同步進行

        稅收制度是保障國家各項事業有序進行的基本條件之一,同時,稅收制度也是落實國家管理措施的強制性制度之一。由于稅收制度的建立是基于國家發展的水平和經濟能力,且受到的影響因素較多,稅收的內容也隨著社會的不斷發展而不斷的調整,因此基于稅收制度的稅收籌劃,在內容上也具有一定的不確定性。我國稅收制度還處于不斷完善的狀態中,企業作為依法納稅的主體,在開展稅收籌劃時,必須要明確最新的稅收政策內容,才能保證稅收籌劃具有合法性和有效性,然而在實際的企業管理中,采用固定的稅收籌劃方式,導致企業的稅收籌劃與稅收制度難以實現同步,增強了企業稅收籌劃的風險性,不僅使得企業容易承擔一定的法律責任,同時也容易造成企業的經濟上的重大損失,對企業的聲譽也產生了一定的影響。

        2.稅收籌劃實施存在困難

        企業的稅收籌劃行為,必須要從企業的內部控制角度出發,加強與稅收政策的聯系,同時作用于外部環境,實質上的企業稅收籌劃就是利用財務知識與管理手段在實現內部管理同外部環境的有效結合,從而減少在此過程中成本的浪費。然而企業制定的稅收籌劃方案在實施的過程中,卻存在較多因素的干擾,影響了企業稅收籌劃的效果。具體表現在兩個方面:一方面企業的經營活動對稅收籌劃的干擾,稅收籌劃涉及到的內容較多,一旦制定了稅收籌劃方案,那么必然會調整企業的經營活動的內容,但是一般企業的經營模式較為固定,大幅度的調整不僅會影響企業的生產效率,同時還會導致企業難以適應經營模式,造成更大的經濟損失,違背了稅收籌劃的目的;另一方面是企業的內部控制機制。企業的內部控制體系的完整和高效是企業稅收籌劃工作得以開展的前提,只有通過有效的內部控制體系,才能幫助企業降低稅務風險,增強稅收籌劃的可靠性,然而在實際的企業內部控制體系中,缺乏有效的溝通、制度不健全、人員能力不足等問題較為嚴重,使得企業的控制體系無法為企業的稅收籌劃方案保駕護航,增大了稅收籌劃的風險性。

        3.稅收執法與稅收籌劃存在矛盾點

        稅收執法能力是落實稅收制度的基本保障,隨著我國稅收體系的不斷完整,執法人員能力的不斷提高,使得稅收執法力度不斷加強,稅收執法不斷規范,增強了執法處罰力度,有效的維護了稅收制度的公正與公平。稅收籌劃必須要在符合稅收制度的前提下,在節約納稅成本和依法納稅中找尋到一個平衡,既保證了稅收籌劃的合法性,又保證了稅收籌劃的有效性。然而在實際的稅收籌劃過程中,反避稅措施對稅收籌劃的影響較大,使得稅收執法對于開展稅收籌劃的企業審查較為嚴格,稅收制度的不斷調整也使得企業的稅收籌劃更為被動,往往在某項條款的認定上雙方存在較大的差異,增強了稅收執法與稅收籌劃的矛盾。另外,執法人員的素質和執法方式也導致了矛盾突出,使得企業與執法部門站在了對立面,影響了企業的良性發展。

        三、基于企業稅收籌劃風險管理與控制的有效措施

        1.加強企業內部控制力度,創新稅收籌劃的方式

        企業內部控制體系能夠保證稅收籌劃的落實,能夠通過健全的控制體系,保證企業的經營活動、投資活動一稅收籌劃為導向,增強企業的運行靈活性,從而實現稅收籌劃的目的。在實際的企業管理過程中,企業必須要建立相應的稅收控制部門,將稅收管理納入到企業管理體系中,可以建立專門的稅務部,對企業稅收籌劃的內容進行仔細的審查和評估,不斷增強與外部環境的聯系,從而保證稅收籌劃的有效性。另外,還必須要創新稅收籌劃的方式,如定價轉移法,通過將企業的經營項目或產品同合作的企業進行有效的轉移,以低于市場的價格實現企業的避稅,分攤費用法,企業將各項生產經營所產生的費用算到企業成本費用中,從企業的財務賬目角度入手,實現財務分攤的最大化,從而降低企業的稅負。

        2.樹立稅收風險意識,加強企業稅收風險控制能力

        市場環境過于復雜,且稅收制度的不斷完善,使得企業在開展稅收籌的風險也不斷加大,為此,企業必須要樹立風險意識,要認識到稅收風險對于企業生產及發展的影響,通過稅收籌劃盡管能夠減少企業的稅負,但是不合法、不合理的稅收籌劃不僅影響了企業的經濟效益,甚至還會導致企業遭逢滅頂之災。因此,企業在經營決策過程中必須要高度樹立稅收風險意識,同時提高企業稅收籌劃工作人員的能力,不僅要具備專業的知識技能,同時還要分析當前的納稅環境和市場變量,加強秋葉的稅收風險控制能力,保障稅收籌劃內容的有效落實,保障企業的正常運作。

        3.加強與稅務部門的有效溝通,及時掌握稅收政策信息

        稅收執法部門同企業之間溝通不佳時導致稅收執法同稅收籌劃矛盾突出的一個重要原因,稅收執法部門不夠了解企業的運作模式,對企業的稅收籌劃工作認識不全面,導致執法效果不佳,另外,企業按照原有的稅收籌劃方案,未能及時了解稅收政策,導致企業漏洞過多。因此,為了加強稅收籌劃的有效性和合法性,企業必須要加強與稅務部門的有效溝通,對可能存在爭議的部分,企業要及時詢問和咨詢,避免風險加劇,另外企業要積極展示稅收籌劃的內容,獲得執法部門的認可,保障企業稅收籌劃的有效性。

        4.強化企業基礎管理,建立以財務為核心的稅務管理體系

        稅務管理是企業基礎管理的重要內容,隨著我國市場經濟的不斷發展,企業面臨的風險不斷加大,環境的復雜要求了企業必須要建立有效的稅務管理體系,才能增強企業的核心競爭力,通過統一的管理實現企業凝聚力的提升。企業應當建立以財務為核心的稅務管理體系,通過將財務管理手段應用到稅務管理過程中,提高稅管理的效率,為企業的稅收籌劃提供支持。

        四、結語

        綜上所述,企業必須要建立以財務管理為核心的稅務管理體系,同時提高人員素質要求,加強風險控制能力,加強與稅收執法部門的有效溝通,及時了解最新的稅收政策,才能保證企業稅收籌劃的有效性和合理性。

        參考文獻:

        [1]李映雪.企業最優稅收籌劃規模的選擇--基于有效稅收籌劃理論的研究[J].廣西財經學院學報,2009,01(04):56-59.

        [2]胡紹雨.關于企業并購的稅收籌劃思考--以聯想并購IBM為例[J].西北工業大學學報(社會科學版),2015,09(01):34-41.

        [3]聶衛東.合理稅收籌劃提高企業效益--增值稅稅收籌劃案例分析[J].會計之友(上旬刊),2010,09(07):66-68.

        [4]周書靈,李仲軼,寧青青.小企業稅收籌劃研究--基于小企業會計準則與企業所得稅法之差異[J].商丘師范學院學報,2013,09(07):94-96.

        篇4

        (一)軟件生產企業銷售軟件產品的涉稅風險

        軟件企業銷售軟件產品時,存在以下稅收風險。

        1、對軟件生產企業銷售軟件產品所獲得的即征即退增值稅繳納了企業所得稅,新辦軟件企業自獲利年度起,不能享受“二免三減半”的企業所得稅優惠政策。

        《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)第一條第一款規定:“軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款,由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產,不作為企業所得稅應稅收入,不予征收企業所得稅。”第二款規定:“我國境內新辦軟件生產企業經認定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅。”基于此規定,軟件企業可以享受增值稅即征即退政策所退還的稅款,不予征收企業所得稅,而且境內新辦軟件生產企業,自獲利年度起,可以享受“二免三減半”的企業所得稅。但是,實踐當中,企業要享受稅法規定的稅收優惠政策必須履行一定的法律程序,否則不可以享受,使企業多繳納了企業所得稅。

        《國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發[2008]111號) 第二條規定:“企業所得稅減免稅實行審批管理的,必須是《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例等法律法規和國務院明確規定需要審批的內容。”第四條規定:“企業所得稅減免稅有資質認定要求的,納稅人須先取得有關資質認定。”

        國家稅務總局關于印發《稅收減免管理辦法(試行)》的通知(國稅發[2005]129號)第二條規定:“減免稅是指依據稅收法律、法規以及國家有關稅收規定(以下簡稱稅法規定)給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應納稅款中減征部分稅款;免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。”第四條規定:“減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目;備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。”

        第五條規定:“納稅人享受備案類減免稅,應提請備案,經稅務機關登記備案后,自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的,一律不得減免稅。”

        《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)第二條規定:“除國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、新企業所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策,以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外,其他各類企業所得稅優惠政策,均實行備案管理。”第四條規定:“今后國家制定的各項稅收優惠政策,凡未明確為審批事項的,均實行備案管理。”

        《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)第三條規定:“滿足下列條件的軟件產品,經主管稅務機關審核批準,可以享受本通知規定的增值稅政策:

        (1)取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料;

        (2)取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。”

        基于以上政策規定,軟件企業銷售軟件要享受增值稅即征即退政策所退還的稅款,不予征收企業所得稅,和境內新辦軟件生產企業,自獲利年度起,要享受“二免三減半”的企業所得稅等稅收優惠政策,必須到當地稅務主管部門進行報批,否則沒有資格享受稅收優惠政策。

        2、軟件產品增值稅即征即退稅額的計算不準確,使企業要么多繳納增值稅,要么少繳納增值稅。

        根據《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)第二條的規定,所謂的軟件產品,是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售,構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。

        《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第十一條第二款規定:”納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入,應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅,并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后,按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。”

        《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)對軟件產品增值稅政策進行了以下詳細的規定:

        (1)增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

        (2)增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售,其銷售的軟件產品,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

        本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等,單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。

        (3)納稅人受托開發軟件產品,著作權屬于受托方的征收增值稅,著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅;對經過國家版權局注冊登記,納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的,不征收增值稅。

        《財政部 國家稅務總局 海關總署關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)第五條規定:“對經認定的軟件生產企業進口所需的自用設備,以及按照合同隨設備進口的技術(含軟件)及配套件、備件,不需出具確認書、不占用投資總額,除國務院國發[1997]37號文件規定的 《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外,免征關稅和進口環節增值稅。”

        基于以上政策法律依據,軟件生產企業對享受即征即退增值稅的范圍把握不準和嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額計算不準,就會使軟件生產企業要么多繳納增值稅,要么少繳納增值稅的風險。

        3、軟件企業從事軟件開發與測試,信息系統集成、咨詢和運營維護,集成電路設計等業務收入繳納了營業稅,沒有享受免營業稅的稅收優惠政策。

        《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》(國發〔2011〕4號)第一條第二款規定:“進一步落實和完善相關營業稅優惠政策,對符合條件的軟件企業和集成電路設計企業從事軟件開發與測試,信息系統集成、咨詢和運營維護,集成電路設計等業務,免征營業稅,并簡化相關程序。具體辦法由財政部、稅務總局會同有關部門制定。”基于此規定,軟件生產企業從事軟件開發與測試,信息系統集成、咨詢和運營維護,集成電路設計等業務,是免征營業稅的。

        (二)軟件生產企業銷售軟件產品的涉稅風險控制策略

        針對軟件生產企業存在以上兩大稅收風險,必須注意以下控制策略

        1、軟件生產企業必須要但當地軟件主管部門,如科委,依照法定程序辦理《軟件產品登記證書》或到當地著作權行政管理部門辦理《計算機軟件著作權登記證書》,再到當地稅務主管部門辦理稅收優惠政策審批手續。

        2、注意享受增值稅即征即退的范圍

        根據《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)的規定,享受增值稅即征即退的范圍:

        (1)增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

        (2)增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售(本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等,單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。),其銷售的軟件產品,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

        《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第十一條第二款規定:”納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入,應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅,并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后,按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。”

        3、注意軟件產品和嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算

        《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)第五條對軟件產品和嵌入式軟件產品的增值稅即征即退稅額的計算方法進行了規定:

        (1)軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法:

        即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%

        當期軟件產品增值稅應納稅額=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額

        當期軟件產品銷項稅額=當期軟件產品銷售額×17%

        案例:

        某軟件開發企業2012年3月銷售自行開發生產的軟件產品取得銷售68000元,已開具增值稅專用發票;本月購進材料取得增值稅專用發票注明的增值稅為1346元;支付運費300元,取得的國有運輸企業開具的運費發票上列示:運輸費用200元,保管費60元,押運費40元。該企業上述業務實際應負擔的增值稅為多少元,應退增值稅多少?

        分析:

        應納稅額=68000×17%-1346-200×7%=10200(元)

        實際稅負=10200÷68000=15%,實際稅負超過3%的部分實行即征即退。

        實際應負擔稅額=68000×3%=2040(元)即:只在3%范圍內征稅,也就是只征3%,97%即征即退。

        即征即退稅額為10200-2040=8160(元)

        或者,即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額-當期軟件產品銷售額×3%=當期軟件產品銷售額×17%-當期軟件產品可抵扣進項稅額-當期軟件產品銷售額×3%=當期軟件產品銷售額×(17%-3%)-當期軟件產品可抵扣進項稅額=68000×(17%-3%)-1346-200×7%=9520-1346-14=8160(元)。

        (2)嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算:

        征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%

        當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額

        當期嵌入式軟件產品銷項稅額=當期嵌入式軟件產品銷售額×17%

        當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額

        其中計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定:

        ①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

        ②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

        ③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。

        計算機硬件、機器設備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設備成本×(1+10%)。

        在計算即征即退的增值稅稅額時應分三步進行:

        第一步:確認嵌入式軟件產品的銷售額。

        按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)第四條規定,在判斷和計算即征即退的增值稅稅額時必須剔除計算機硬件和機器設備的銷售額,納稅人應依次選擇按以下方法計算機硬件和機器設備銷售額的方法:1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;3.按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=計算機硬件、機器設備成本×(1+10%)。

        不過,如果納稅人選擇按照組成計稅價格計算確定計算機硬件和機器設備的銷售額,除分別核算軟件產品與非軟件貨物或者應稅勞務的銷售額和進項稅額外,還應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本,未分別核算或者核算不清的,不得享受即正即退優惠政策。

        第二步:確認嵌入式軟件產品的進項稅額。

        《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)第六條規定,增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的,對于無法劃分的進項稅額,應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額;對專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額可不得進行分攤,直接用于抵扣軟件產品的銷項稅額,如:用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備等發生的進項稅額。

        第三步:計算嵌入式軟件產品的實際稅負,確認實現的即征即退的增值稅數額。

        案例:

        長江軟件開發公司2012年實現嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計為35100萬元(含稅),其中計算機硬件、機器設備銷售額為11700(含稅),生產嵌入式軟件而購入的材料金額為2340萬元(含稅)。該企業的銷售成本可以在企業所得稅前列支的金額為6000萬元,期間費用可列支的金額為4000萬元。長江軟件開發公司實際應負擔的增值稅為多少元,應退增值稅多少?

        分析:

        長江軟件開發公司2012年度銷售嵌入式軟件應當計算繳納的增值稅額為:[(35100-11700)÷1.17-2340÷1.17]×0.17=3060(萬元)。

        企業銷售軟件的增值稅實際稅負=3060÷[(35100-11700)÷1.17]=15.3%。

        實際增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退。

        實際應負擔稅額=[(35100-11700)÷1.17]×3%=600(元)。

        即征即退增值稅稅額為3060-600=2460(元)

        或者,征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產品銷售額×17%-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產品銷售額(17%-3%)-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額=(當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額)×(17%-3%)-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額=[(35100-11700)÷1.17] ×(17%-3%)-2340÷1.17×0.17=2800-340=2460(元)

        例如:某計算機生產企業2011年1月-9月隨計算機硬件、機器設備銷售嵌入式軟件產品取得綜合性不含稅收入300萬元,發生進項稅總額24萬元,該企業選擇計稅價格法計算確定計算機硬件和機器設備的銷售額,按銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額,假如賬面記載計算機硬件和機器設備的成本為200萬元,則嵌入式軟件產品的銷售額為:300-200×(1+10%)=80(萬元),嵌入式軟件產品應分攤的進項稅額為24÷300×80=6.4(萬元),應納增值稅稅額為80×17%-6.4=7.2(萬元),軟件產品實際增值稅稅負為7.2÷80×100%=9%,即征即退的增值稅稅額為7.2-80×3%=4.8(萬元)。

        篇5

        前言

        納稅是現代企業的責任與義務,依法納稅不僅是對國家的貢獻,同時也是為了幫助國家更好的推行各項政策及服務管理工作,最終確保社會安定及企業健康發展,因此依法納稅對于國家及企業自身來說都是有益無害的。但是納稅不是一向簡單機械的工作,納稅籌劃對于企業的財務管理工作來說也意義重大,納稅的多少也與企業納稅籌劃工作的質量與水平密切相關,因此 當前眾多企業都致力于如何更好的實現納稅籌劃。但是在納稅籌劃工作開展過程中仍然會出現這樣或者那樣的一些風險,這些風險有內部原因也有外部原因。企業如果不能很好的顯現對納稅籌劃風險的管理與控制,也很可能給企業帶來更加嚴重的經濟損失。所以加強稅收籌劃涉稅風險的管理應該成為現代企業經營者、管理者與決策者所關心的重要問題。

        一、企業納稅籌劃的風險分析

        (一)外部風險

        外部風險主要包括了諸如政策風險。雖然納稅籌劃是國家所允許并積極鼓勵的,但是納稅籌劃的具體內容及何種方式算合法,哪些方式有違法嫌疑,目前仍然未有進一步明確的政策出臺,因此許多企業在納稅籌劃過程中存在著不少違法風險。其次,在國家稅法與地方稅法之間雖然地方稅法是貫徹國家稅法的大方向進行執行,但是在某些具體方面仍然做出了地方上一些具體規定,而在企業進行納稅籌劃時,可能會出現國家稅法不違規但卻違背了地方稅法精神的問題,這些問題將如何處理才是得當,目前仍然未有一個明確說法。

        (二)內部風險

        內部風險是指由于企業內部在納稅籌劃工作中存在的問題與疏漏而讓企業蒙受納稅風險。首先是財務管理人員及納稅籌劃工作人員由于自身素質較低,無法準確把握稅法精神而在具體操作過程中出現疏漏,讓企業蒙受經濟損失設置涉嫌違法。其次,企業如果在納稅籌劃過程中因為操作問題或其他顧全不周的問題而產生了讓稅務機關誤以為是偷稅漏稅的事件,那么就將對企業未來經營發展過程中的誠信信譽造成嚴重影響,不僅會影響今后的納稅籌劃,甚至在市場競爭及生產銷售等方面也都受到社會質疑,影響其健康發展。

        二、加強企業納稅籌劃風險管控的思考

        前文提到了當前企業在納稅籌劃工作中會存在著的一些納稅風險,這些風險雖然由內部原因和外部原因兩方面構成,但是對于企業來說,政策終將不斷向著正確科學的方向發展,而企業自身的建設則需要投入更多精力與努力,所以我們應該將防范風險的精力更多的放在企業內部工作質量提升方面。

        (一)樹立科學籌稅意識

        雖然當前關于納稅籌劃具體手段合法性問題仍然眾說紛紜,但是企業應該本著誠信的原則,最大限度依法納稅,避免涉及到解說不明的灰色地帶,更加不可將稅務籌劃與不擇手段降低企業納稅數額等同起來,否則很有可能走向誤區,最終危及企業健康存續。

        (二)提升管理隊伍綜合素質

        納稅籌劃雖然是財務管理工作的一個方面,但與普通的財務管理工作相去甚遠。企業應該根據國家對納稅籌劃工作人員的具體要求將不合格人員嚴肅清除,同時加強這方面的專門人才的引進力度,打造一支優秀的納稅籌劃專門隊伍。在提升管理隊伍素質的同時,還需要加強其他部門管理人員及工作人員的素質,因為納稅籌劃雖然是籌稅人員的工作,但資金運作及稅費的產生卻涉及到企業生產經營的方方面面,所以加強其他部門管理人員及工作人員在依法納稅、合理籌稅方面的主動性與了解程度,能夠提升稅務籌劃相關制度的執行效率,營造良好內部環境。

        (三)加強納稅風險防范機制建設

        納稅風險防范機制建設,首先要進行企業網絡平臺建設,提升納稅籌劃管理人員在企業內部收集各項數據信息與財會資料的效率與質量,確保納稅籌劃工作的科學性與及時性。其次,要加強預警機制建設,對于企業經營狀況、數據狀況以及資金流動情況進行全程監控,一旦出現異常情況就要立即展開分析研討,及時發現產生異常的原因并找出解決問題的方法,防止納稅籌劃工作因為數據問題或人為問題而陷入風險隱患當中。

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