金融企業會計要素精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇金融企業會計要素，期待它們能激發您的靈感。

篇1

【關鍵詞】小企業；《小企業會計準則》；《企業會計準則》；差異

我國企業結合行業特點，根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標劃分為大型、中型、小型和微型四種類型，其中，小企業的數量約占全部企業數量的97%，從業人員約占53%，資產總額約占42%，是我國經濟發展的重要力量。2009年7月國際會計準則理事會制定并了《中小主體國際財務報告準則》，為了盡快實現與國際會計準則的接軌，促進我國小企業的健康發展，財政部于2011年10月正式了《小企業會計準則》，并將于2013年1月1日起在全國范圍內的小企業實施。《小企業會計準則》是專門為小企業“量身定做”，它的實施必將對小企業會計實務產生深遠的影響和規范指導作用，為小企業創造一個良好的會計環境。

《小企業會計準則》在制定過程中以《企業會計準則—基本準則》為綱，借鑒《中小主體國際財務報告準則》的簡化理念，對小企業經常發生的交易或事項的會計處理進行了規范，最大限度地消除了小企業會計與稅法的差異，同時立足于小企業的長遠發展，與《企業會計準則》保持了有序銜接。以《小企業會計準則》為標準進行會計核算，提供的信息即可滿足小企業會計信息使用者的需求，又可體現會計核算的成本效益原則，將《小企業會計準則》與《企業會計準則》進行比較，對二者之間的異同進行分析，有助于小企業在處理會計實務問題中準確把握《小企業會計準則》的相關規定，為會計信息使用者提供高質量的會計信息。本文主要從會計科目設置、會計要素確認和計量和與企業所得稅法的協同等三個方面對《小企業會計準則》與《企業會計準則》的異同進行分析與探討。

一、會計科目上設置方面的異同

《企業會計準則》共設置會計科目162個（其中一般企業93個），幾乎涵蓋了所有企業的各類交易或事項，而《小企業會計準則》針對小企業規模小、經濟業務相對簡單的特點，只對經常發生的交易或事項的的會計處理進行規范，因此只設置會計科目66個，雖然數量明顯減少，但是在會計科目名稱與核算內容上與《企業會計準則》保持了一致。小企業擁有一定的會計政策選擇的權利，《小企業會計準則》第3條規定：符合本準則規定的小企業可以執行本準則，也可以執行《企業會計準則》；執行本準則的小企業，公開發行股票或債券時，或者因為經營規模或企業性質變化而成為大中型企業或金融企業時，應當轉為執行《企業會計準則》，《小企業會計準則》與《企業會計準則》在會計科目名稱與核算內容上保持一致，既為小企業會計政策的選擇與變更提供了方便，又為提高會計信息的橫向可比性奠定了基礎。

二、會計要素確認計量方面的差異

《中小主體國際財務報告準則》的簡化理念，貫穿于《小企業會計準則》有關會計要素確認、計量和列報的相關規定，是《小企業會計準則》與《企業會計準則》產生差異的主要原因。我國小企業規模小、會計核算質量參差不齊，簡化小企業會計要素確認計量標準，符合小企業現狀，有利于降低會計核算成本，提高會計核算效率。

（一）會計要素確認方面的差異

由于在小企業業務素質較高的會計人員較少且會計基礎工作較為薄弱，《小企業會計準則》在會計要素的確認上進行了簡化，主要體現在收入要素的確認。以銷售商品收入為例， 《企業會計準則》對于銷售商品收入的確認需要同時滿足五個條件，其中已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方為重要條件，特別關注風險報酬是否轉移，而這一職業判斷要求會計人員具備相應的業務水平和豐富的經驗，否則將會影響到會計信息的質量，因此，《小企業會計準則》明確規定在發出商品且收到貨款或取得收款權利時確認銷售商品收入，同時就幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點，淡化了風險報酬轉移的職業判斷，大大減少了財務信息的不確定性，避免了人為調節利潤的風險。

（二）會計要素計量方面的差異

會計計量，是指根據一定的計量標準和計量方法，在資產負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要有歷史成本、重置成本、可以變現凈值、現值和公允價值。《企業會計準則》規定，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，在對金融工具確認和計量、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組和具有商業實質的非貨幣性資產交換等著方面采用公允價值計量。而《小企業會計準則》在會計要素的計量上除了幾種確實無法獲得歷史成本的情況以外(存貨盤盈、固定資產盤盈、政府補助資產沒有憑證)，統一采用單一的歷史成本計量屬性。

篇2

2006年2月15日，我國新企業會計準則，并將于2007年1月1日起在上市公司施行。新企業會計準則體系的實施，是我國財政、會計工作促進經濟社會發展的重要舉措，成為我國會計發展史上又一個新的重要的里程碑。這標志著適應我國市場經濟發展要求與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。

一、新企業會計準則的意義

國際會計準則委員會主席戴維?泰迪指出，“中國企業會計準則體系的實施，使中國企業會計準則與國際財務報告準則之間實現了實質性趨同，是促進中國經濟發展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步”。新企業會計準則的具有重要的意義，主要表現在：

（一）標志著適應我國市場經濟發展要求與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。

（二）有利于貫徹以人為本的科學發展觀，有利于完善市場經濟體制，有利于提高對外開放水平。科學發展觀是十六屆三中全會提出的“堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的全面發展”，按照“統籌城鄉發展、統籌區域發展、統籌經濟社會發展、統籌人與自然和諧發展、統籌國內發展和對外開放”的要求，推進各項事業的改革和發展。會計準則的實施，是科學發展觀在會計領域的很好體現。

（三）強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業會計準則建設新的跨越和突破。

（四）有利于提高企業經營管理水平，促進資本市場健康穩定發展，維護經濟秩序和社會公眾利益。為進一步強化會計監管工作提供了有力支持。

二、新企業會計準則出臺的動因與方向

新的企業會計準則的實施，具有鮮明的時代特色與經濟背景。1992年《企業會計準則―――基本準則》掀起的會計改革，是一場包括會計確認、計量、記錄、報告在內的國際接軌，但中國會計標準與國際準則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會計制度為主，而不是國際上通用的會計準則形式。此次變革是更全面的國際接軌，以會計準則取代會計制度，并進一步減少中國會計標準與國際會計準則的差異。

會計準則趨同不只是消除境內外會計差異，更是為了消除境內不同會計標準體系的差異。在《企業會計準則―――基本準則》頒布13年后，中國仍然只有基本準則和16項具體準則，企業會計制度依然唱主角。境內不同會計標準存在諸多差異，令報表使用者無所適從。此次會計準則改革的方向，是逐步強化準則的作用和地位，弱化、最終取消會計制度。新的企業會計準則體系仍以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業管理層等有關方面對會計信息的需求，從而規范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益。基本目標是建立起與我國社會主義市場經濟相適應，并與國際準則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的會計準則體系。

三、新企業會計準則體系架構

新企業會計準則體系分為三個層次：基本準則、具體準則和應用指南。

第一個層次，是起到統馭作用的基本準則。基本準則主要規范會計目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的確認和計量原則等，相當于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》。

第二個層次，即38項具體準則。包括一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則。一般業務準則規范各類企業一般經濟業務的確認與計量要求；特殊行業的特定業務準則規范特殊行業的特定業務的確認與計量；報告準則規范財務報告。

第三層次，應用指南。金融類、非金融類兩大類會計科目報表體系。這是起輔助作用的應用指南。

四、新企業會計準則的重大突破

新的企業會計準則不僅是重新頒布，更重要的是在會計目標、會計基本假設、會計要素、會計信息質量特征、會計計量屬性和財務報告等方面的重大突破。

（一）富有新意的會計要素

新企業會計準則中會計要素的誕生是仔細斟酌的結果。它用“經濟利益的流動”作為主線，貫穿于資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六項要素之中，把所有會計要素都有機聯系在一起。資產是預期經濟利益在一定的會計期間任何時點的擁有或控制；負債是預期經濟利益在未來流出的現時義務；所有者是在一定會計期間的任何時點，企業對預期凈經濟利益的擁有或控制；收入是一定會計期間內與資本無關的經濟利益的總流入；費用是一定會計期間與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出；利潤是一定會計期間屬于收入（利得）的經濟利益流入扣去屬于費用（損失）的經濟利益流出的凈額。

會計要素符合中國國情。基本準則第三章到第八章分述會計要素，它包括每個會計要素的定義（特征）和確認標準。這也體現我國基本準則的另一特色，對于會計要素來說，一是要識別；二是要在財務報表中加以確認，那就是說會計要素的定義是為了會計要素的確認，兩者密不可分。我國的基本準則分別每個會計要素，把它的定義和確認條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財務會計人員使用。例如，看懂第20條，就可分辨每一交易或事項中的項目是否屬于資產。再看21條，如同時滿足兩項條件，就可判斷該資產項目應當予以確認。而第22條則進一步要求，對于資產項目來說，應在資產負債表中列示（確認）。“利潤”要素具有中國特色，反映了我國企業對利潤指標的非凡重視。

（二）啟用會計信息質量特征的術語

1992年頒布的企業會計準則，以會計核算原則的形式規范會計核算工作。新準則中“會計原則”成為歷史稱謂，進入會計博物館，啟用國際廣泛采用的會計信息質量特征的稱謂。會計師國際聯合會公立單位委員會制定的“國際公立單位會計準則”（IPSASs）第1號《財務報表的列報》的附錄2“財務報告的質量特征”中指出，會計信息“質量特征是使財務報表向使用者提供有用信息的屬性。”并且提出了四項主要質量特征：可理解性（Understandability）、相關性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美國財務會計準則委員會FASB認為：會計信息應具備兩項主要質量：相關性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果兩者能同時增進最為理想，但經常是此消彼長，但如果其中之一缺失，則該信息毫無用處。

新企業會計基本準則中會計信息質量要求的提法與國際趨同，第二章第12-19條雖沒有直接使用真實性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等術語，但其實就是其會計信息質量特征。新準則中沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質量要求，哪些是次要質量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關性優先予以考慮，表明兩者是主要質量。新企業會計準則體系更加特別地強調會計信息的可靠性。據統計，在39個會計準則中86次出現“可靠”二字，表明企業會計準則體系對會計信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的質量特征。“如實反映”和“真實可靠”、“內容完整”。正如基本準則第12條所指出的，會計信息的可靠性是一項基本質量要求。它必須建立在如實反映和內容完整之上。如實是企業實際發生的交易或事項，其程序是通過確認、計量與報告。這一點是同第5條“企業應當對其本身發生的交易或事項進行會計確認、計量和報告，是互相呼應的，基本準則第5條旨在明確會計主體；基本準則第12條則進一步肯定所確認、計量和報告的交易與事項應當是企業實際發生的。既不是虛構的，又不是未來的。這樣，交易與事項的不確定性便被排除了。

（三）會計目標的突破

新的基本準則第4條指出：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

1921年美國的一本著作最早提出“會計目標”一詞。到20世紀70、80年代，關于會計目標的研究形成了兩個代表性的學派：受托責任學派和決策有用學派。受托責任觀主要代表人物是：美國會計學家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕羅科（Ernest J .Parlock）等。該觀點認為，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，以歷史的客觀信息為主，著眼于財務會計的傳統角色，不考慮受托者如何理解并利用這些信息去制定什么決策。決策有用觀主要代表人物是：羅伯特?N?安東尼（Robert NAnthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T. Spruse）、E?S?亨德里克森等，美國會計學會AAA和美國財務會計委員會FASB也是主要倡導者。該觀點認為，會計信息系統的根本目標就是為信息的使用者提供對他們決策有用的信息，著眼于財務會計的現代角色，強調會計信息系統在提供信息時，應該考慮信息使用者可能的決策需要，信息使用者主要包括現在的和潛在的投資者、信貸者、企業管理當局和政府。簡言之，受托責任學派認為，會計目標就是向資源提供者報告資源受托管理情況；決策有用學派認為，會計目標是向信息使用者提供決策有用的信息。

新準則中正式出現“財務報告目標”，并且一改過去決策有用論占上風的局面，會計目標是受托責任與決策有用的統一，這是我國會計目標的一大突破和進步。

（四）進一步豐富了會計基本假設

無庸置疑，會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計期間、貨幣計量。新準則第9條指出：企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。增加了“權責發生制”這一新的會計基本假設。

（該觀點由葛家澍先生最早提出，見“關于財務會計基本假設的重新思考”，《會計研究》2002.1）

（五）首次出現計量屬性

著名會計學家井尻雄士YuriIriji在他的名著《會計計量理論》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“會計計量是會計系統的核心職能。”新準則中規范了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等5種計量屬性。

在會計的記錄和報告中都不能沒有“金額”，而在會計確認中，即使肯定某個項目已符合要素的定義，如果它不能計量甚至不能可靠地計量，都不能予以確認。會計確認與計量反映了會計質與量的規定性。

會計計量模式本來由計量單位和計量屬性兩方面組成，由于計量單位已經列入第一章總則之中，當作會計的基本假設。所以第九章主要規定歷史成本等五種計量屬性，其中有些計量屬性是第一次出現于我國的企業會計準則之中，如歷史成本（過去均采用實際成本或原始成本）。但有的計量屬性和現值在國外還有爭議，美國第7號財務會計概念公告就認為現值只是在初始計量時采用歷史成本或現行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項計量屬性。

我國的基本準則對于企業采用何種計量屬性，不是由企業計量對象的性質自由選用的，它是一項由具體準則明確規定的會計政策。這是因為，會計屬性的自由選用，不但影響財務報表的可比性，而且有可能會為財務欺詐、會計作假打開一個方便之門。

在第九章會計計量中，第42條再一次強調信息的可靠性，要求一般按歷史成本計量，如果采用其他計量屬性，應當保證所確定的會計要素的金額能夠取得并可靠計量。顯然這是為制定具體準則作出的指導原則。因為第41條已規定，企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量。

凸顯公允價值計量屬性。國際會計準則委員會（IASC）認為，公允價值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。公允價值作為一種新的計量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場的確認，是一種具有明顯可觀察性和決策相關性的會計信息。公允價值是金融工具最相關的計量，而且是衍生工具唯一相關的計量。這是因為很多金融工具的交易或事項并未實際發生，不符合傳統會計的計量標準，而采用公允價值計量可解決這一問題。

公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則對計量屬性做出了重大調整，不再強調以歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。相對國際會計準則來說，主要的區別就在于公允價值的使用程度上，新準則在公允價值的使用上相對國際準則強調公允價值作為基準計量基礎而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房地產》準則中，對投資性房地產引用了公允價值計量模式，進一步明確了投資性房地產的后續計量及其信息披露，并認為這些投資性房地產如果有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠地取得，應當采用公允價值模式。

（六）創新的財務報告

在基本準則中，增加了財務報告，這是一個創新。為了同國務院頒布的《財務會計報告條例》協調一致，準則第十章采用了“財務會計報告”的術語。其中涉及到的核心部分仍沿用“會計報表及其附注”，而尚未采用國際流行的“財務報表”一詞。但分析其內容，會計報表及其附注所列報的信息，就是財務報表所反映的信息。在本章中，還出現了“披露”這個術語。“財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。”

可以說，我國現階段的基本準則幾乎等同于西方國家的概念框架。全部基本準則如不看表述的用語，而看表述的實際內容，它已完整地體現了概念框架的主要內容，即：基本假設與目標（總則）＋會計信息要求＋會計要素及其確認＋會計計量＋財務報告。

五、結束語

篇3

關鍵詞：基本準則　會計確認　會計計量　公允價值

2006年財政部對《企業會計準則》進行了修訂，修訂后的《企業會計準則―基本準則》增加了關于如何確認會計要素的內容，要求會計要素根據規定的計量屬性進行計量，并對歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等計量屬性作出了明確解釋。本文結合我國的新舊企業會計準則對會計要素確認與計量標準作以下探討。

一、《企業會計準則―基本準則》建立了會計要素基本確認標準體系

會計確認是將某一項目作為資產、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產負債表或利潤表的過程。對會計要素的確認分為兩個步驟，一是記人賬簿，在賬簿中按財務會計的要素及其進一步的分類正式地加以記錄，即初次確認；二是將賬簿記錄按財務報表的項目列入財務報表的過程，即再次確認。在建立基本確認標準體系時，要考慮確認過程本身所需要的步驟，并能在整個確認標準體系中體現這些步驟，否則是不完整的。如何進行會計確認，或者說怎樣確定有關經濟數據可否進入會計信息系統，這需要一定的確認標準。新頒布的《企業會計準則一基本準則》規定了基本確認標準：可定義性。即被確認的項目應符合財務報表某一要素的定義，其中尤為重要是確定與該項目有關的未來經濟利益將會流入或流出企業。這是確認財務報表要素質的規定。只有當項目符合某一要素的定義和特性時，才能確認為某一項財務報表要素，否則就不能確認為財務報表要素；可計量性。即確認的某個項目的成本或價值要能充分可靠地加以計量，這是確認財務報表量的規定。如果一個項目不能有對應的貨幣計量屬性對其加以計量，也就不符合會計基本假設中的貨幣計量假設，根本也就不可能把它確認為一項財務報表要素；相關性。凡是歸人會計要素的項目，必須與信息的使用者的決策相關，具有改變決策的能力，這也是會計信息提供的目標，即“決策有用性”；可靠性。凡是歸人會計要素的項目，必須能真實表達并可以驗證，具有中立性。從以上基本確認標準可以看出，相關性和可靠性主要針對財務報表層次，定義性和可計量性是會計日常核算的要求的體現，會計確認是對財務報表要素的確認。但是所有者權益和利潤分別是資產與負債、收入與費用的差額，一般不存在確認問題。所以，會計確認主要是對資產、負債、收入和費用的確認。

(一)資產的確認　《企業會計準則―基本準則》將資產定義為企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的確認，是按照資產的定義確定某個項目是否屬于資產，而決定是否對此項目加以記錄和報告的過程。但僅以資產定義和特征來確認具體的資產是遠不夠的，還必需符合可計量性標準以及相關性和可靠性標準。正如《企業會計準則―基本準則》所指出：符合本準則第二十條規定的資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。如果技術進步導致原有設備可能被淘汰；或由于債務人的原因導致收賬款可能無法收回，與該資源有關的經濟利益很可能不能流入企業的，即原有資產有可能不能再為企業創造經濟利益，這樣的資產失去了原有價值。單純按定義確認資產并反映在資產負債表上，勢必造成資產虛增，信息失去有用性和可靠性。對應予確認的資產項目，必須采用相關可靠的計量屬性和貨幣計量進行客觀的計量。如果只能用主觀的方法才能確定某項資產的價值，則該項資產就不能在會計上予以確認。

(二)負債的確認　負債的確認，是決定某個項目是否屬于負債并加以記錄和報告的過程。按照負債的定義，負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務，未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。但僅從可定義性出發確認負債仍有困難，所以負債也應有其的確認的其他標準條件：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。按照穩健性原則，因或有事項而使企業承擔責任(或有負債)的可能性很高時，需要在“預計負債”科目中加以確認；而當這種發生的可能性不高時，只需在報表附注中進行披露。負債金額必須能用貨幣客觀地計量。

(三)收入的確認　收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。由于各主體的經營活動內容各有特點，收人實現的確認條件有著不同的具體表現形式，收入確認的時間也各不相同。各類收入的具體確認標準是由具體會計準則規定的，如在銷售時確認收入。多數企業在商品銷售時，才具備收入實現確認條件，從而獲得了一項可計量的資產，同時表明一個經營周期或收益過程基本結束；再如在生產過程中確認收入。在某些特定行業或企業，尤其是一些大型建筑業、采掘業、船舶制造業等，生產周期往往需跨越兩個以上的會計期間才能完成商品的全部生產過程。這些企業在整個生產周期內無銷售行為，如在最終完工時點確認屬于若干個會計期間的收入，顯然是不合理的，因而這些企業通常按完工百分比法確認收入。

(四)費用的確認　費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用的確認標準有：按因果關系加以確認。凡某項費用的發生是導致某項收人取得時，就應在確認收入的同時確認該項費用并作為收入的扣減項目。所以企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計人當期損益；按合理而系統的分攤方式確認。如果經濟利益可望在若干會計期間發生，而且只能大致和間接地確定費用與收益的關系，那么在這種情況下，就應當將資產的成本合理而系統地分配為費用，按這種方式確認的費用一般稱為折舊或攤銷；直接作為當期費用確認。當某項費用的發生既不能根據因果關系確認，也不能合理、系統地分配，那只能在其發生時直接作為當期費用予以確認。因此，企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用計入當期損益。企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認

為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。

二、《企業會計準則―基本準則》確立了符合國情的會計計量模式

《企業會計準則――基本準則》指出：在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表，下同)時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。

(一)會計計量的含義　會計計量是指在會計確認的前提下，對會計要素的內在數量關系加以衡量、計算并予以確定，使其轉化為可用貨幣表現的信息，是對會計要素金額的確定。著名會計學家Yuri Triji在其著作《會計計量理論》中指出：“會計計量是會計系統的核心職能。”在會計的記錄和報告中都不能沒有“金額”，而在會計確認中即使肯定某個項目已符合要素定義，如果不能計量甚至不能可靠的計量都不能予以確認。會計確認是解決定性問題，即“是與不是”；會計計量則解決定量問題，即“是多少”。會計確認的目的是會計計量，會計計量的要素首先必須經過會計確認。會計確認的原則不同，會計計量的結果就不一樣，所以會計確認是會計計量的基礎。同樣，要完成會計確認過程離不開對會計要素的計量，無論在賬簿中進行記錄或在報表中予以揭示都是如此。從會計計量的技術方面看，要考慮以下問題：一是選擇合理的計量單位；二是決定所采用的計量屬性。計量單位(Measurementunit)是指計量對象就某一屬性進行計量時，具體使用的標準量度。可供選擇的計量單位有名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位。名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位；一般購買力貨幣單位就是以各國貨幣的一般購買力或實際交換比率作為計量單位。會計計量的計量單位主要是名義貨幣單位，但在價格波動尤其是通貨膨脹情況下，幣值的劇烈變動，會使得以名義貨幣單位計量的會計信息不準確，嚴重影響其可靠性，甚至對信息使用者產生誤導。為了消除這種影響，也可采用一般購買力單位作為會計計量尺度。一般購買力貨幣單位的確立，是對幣值不變這一假定的否定，它是按照一定時點的貨幣實際購買力換算后的計量單位，是對名義貨幣單位的調整形式。用一般購買力單位進行會計計量，是通貨膨脹會計專門研究的問題。

(二)會計計量的屬性　計量屬性是指會計要素的可計量的某一方面的特性或外在表現形式，如資產可從不同的方面對其進行貨幣計量。由于采用不同的計量屬性，同一資產會確定為不同的金額。《企業會計準則一基本準則》，規定運用的計量屬性包括：(1)歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。歷史成本是會計計量中的最重要、最基本和最普遍采用的屬性。當價格變化較小時，可用以提供相關、可靠并且有用的會計信息，且信息成本較低；但在價格變動明顯時，相關信息的質量就會大為降低。(2)重置成本。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。重置成本就是按照現在購置或購置相同或相似的資產需要支付的現金進行計量，目前在資產評估工作中，大都采用重置成本的方法，因為其可以體現資產的現時價值，接近市場公允價值。(3)可變現凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額，扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。在運用可變現凈值時，一定要注意可變現凈值低于估計成本時，才能計提跌價準備。(4)現值。現值是指未來現金流量按照一定方法折合成的當前價值，主要分為復利現值和年金現值。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。新《企業會計準則第8號――資產減值準則》要求，“資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，應當綜 合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。”可見，現值計量屬性在我國企業會計準則中的應用較多。(5 J公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價值最大的特征就是來自于公平交易的市場，是參與市場交易的雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種達成共識(一致)的市場交易價格即為公允價值。正是由于公允價值是在公平交易中雙方自愿達成的交易價格，其確定并不在于業務是否真正發生，而在于雙方一致同意就會形成價值，因此公允價值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權、遠期合約、互換、票據發行便利等衍生金融工具產生的權利與義務的計量。這是因為很多金融工具的交易和事項并未實際發生，簽約雙方的權利與義務亦未履行，也不可能有歷史成本的發生，傳統會計很難對其進行計量，采用公允價值計量可解決這一問題。但公允價值本身并不是單一的計量屬性，而是檢驗尺度。一種計量屬性是否符合公允價值的定義，要看按該計量屬性所提供的信息是否是對決策有用或與決策相關。一般而言，市場定價是最符合公允價值定義的，如產品銷售收入、其他業務收入、營業外收入等按購銷雙方達成的現行市價即公允價值進行計量的，存貨的按成本與市價孰低法計價是部分采用公允價值進行計量。但如果會計人員無法取得某項資產(或負債)的市場價格時，就必須估計其現金流量的現值以確定資產(或負債)的賬面價值，其與未折現的現金流量相比較，前者比后者更能提供與決策相關的信息，更符合公允價值的涵義。包括對未來現金流量的估計，對現金流量金額和時點各種可能變動的預期，用利率表示的貨幣時間價值和包含在資產或負債價格中的非確定性以及一些難以識別的其他因素等。在現金交易中資產(或負債)的公允價值是可以立即確定的，而在非現金交易中(如非貨幣易)，資產(或負債)是無法被客觀地確定其公允市價的，這時現值法是較好的選擇，使用現值法的唯一目的就是要估計出資產(或負債)的公允價值。因此，現值計量在公允價值的計量中具有了相當重要的地位。與需要運用未來現金流量估計的計量方法相比，可觀察封的市場定價更可靠，更容易確定，因此，從這個角度而言，歷史成本、現行市價、重置成本在不同的狀況下，都是符合公允價值的定義的。

(三)計量屬性的選擇　不同的計量單位和計量屬性的組合構成不同的會計計量模式，選擇不同的計量單位和計量屬性會獲得不同數額和不同性質的會計信息。因此會計計量首先就是要處理好計量單位和計量屬性的選擇這兩個基本問題，并進而正確確定會計計量模式，以確保財務報告提供有用、可靠的信息。由于計量單位在我國基本準則的總則中當作會計的基本假設。所以在會計確

認中主要規定了計量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、和公允價值。對于企業采用何種計量屬性，不是由企業計量對象的性質自由選用的，是一項由具體準則明確規定的會計政策。新會計準則中關于金融工具有四項具體準則，即《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號――金融資產轉移》、《企業會計準則第24號――套期保值》、《企業會計準則第37號――金融工具列報》。這四項具體準則具有極強的內在關聯性，形成了一個有機整體，其共同點是引入了公允價值。如衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外披露移到表內反映；交易性金融資產，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，公允價值的變動計人當期損益；對于上市公司持有的法人股，新會計準則把它劃歸為可供出售的金融資產，一般不把它認定為交易性金融資產。對于該類資產的計量，規定在取得時按照成本計量，期末按照公允價值計量，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入所有者權益。有關金融工具準則的公允價值的運用程度與國際會計準則具有較高的一致性，基本實現了與國際會計準則的趨同。新準則之所以在金融工具中能夠大膽地引入公允價值，主要因為近年來我國金融創新業務大量出現，而且在很大程度上影響到一些企業特別是金融企業的經濟活動。在這種情況下如果不使用公允價值計量，就會使很多與金融工具有關的資產和負債不能很好地在財務報告中得到正確反映，從而影響會計信息的相關性和可比性。再如在非貨幣交易中對于公允價值的運用，具體準則規定了在非貨幣性資產交換時，公允價值與換出資產賬面價值的差額計人當期損益的兩個前提條件，即該項交換必須具有商業實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。

作者簡介：

鄭淘(1962-)，女，福建福州人，蘇州職業大學副教授

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部：《企業會計準則―基本準則》，經濟科學出版社2006年版。

[2]黃光松等：《最新企業會計準則導讀》，上海財經大學出版社2006年版。

[3]萬曉文：《現代會計理論研究》，經濟管理出版社2005年版。

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關鍵詞：事業單位會計；企業會計；預算會計；區別

一、我國會計中的兩大分支

隨著我國經濟的不斷發展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業會計，另一類是非企業會計，即預算會計。企業會計主要適用的范圍包括：農、工、商、交和金融等企業單位，并用以監督和反映社會再生產過程中的流通領域、生產領域的企業內部經營資金的活動情況。預算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機關、行政單位、事業單位等，用以監督和反映社會再生產過程中社會福利領域、分配領域、精神生產領域等的政府財政資金和事業單位業務資金的情況。事業單位一般不直接提供物質產品，屬于非物質生產部門，位于上層建筑領域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產服務的業務活動，在社會的再生產過程中具有相當重要的作用。企業單位和事業單位最主要的區別在于是否具有物質生產及經營方面的職能。事業單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業務活動中大部分都是無償提供服務的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。

二、事業單位會計與企業會計的區別

基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質這一共同性，這與企業會計有著本質的區別，加之部分事業單位具有一定生產性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業單位會計總體特征的基礎上，才能讓我們正確認識其與企業會計的之間區別。

(一)會計核算基礎的區別

我國預算會計可以采用不同的會計基礎，事業單位作為預算會計的分支可以根據單位的實際情況，采用收付實現制和權責發生制。由于我國事業單位可以在進行專業業務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經營活動，所以，在大部分非營利性的事業單位會計中均采用收付實現制，而對于具有一定營利性的事業單位，其非營利收支采用收付實現制，營利性收支則可以采用權責發生制。

企業會計只能以權責發生制為會計核算基礎對經濟業務活動進行確認、計量和報告。

(二)會計要素構成的區別

由于事業單位與企業在運行方式、運行結果上存在本質區別，所以兩者在會計要素的構成上也存在差異。事業單位會計要素主要分為資產、負債、凈資產、所有者權益、收入、支出五大類，而企業會計要素則分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產和負債在本質上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區別進行分析。

1.凈資產與所有者權益。事業單位凈資產是指預算會計所特有的、產權單一的政府與非盈利組織擁有的資產凈值。與事業單位凈資產所相對應的企業會計要素是所有者權益，它是指投資者對企業凈資產所享有的權益。

2.收入、支出(費用)。事業單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業的收入是指在企業經營活動中形成的、能夠導致所有者權益增加且與所有者資本投入無關的資金流入，其資金的主要來源為企業在銷售產品或提供勞務過程中而產生的。

事業單位的支出是指用于開展業務活動和基本建設項目所發生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業的費用是指企業為了日常經營活動而發生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經濟利益。

3.利潤。利潤是企業在一定會計期間內所取得的經營成果。利潤是企業特有的會計要素，是根據企業自身具有營利性質而設置的要素，而事業單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。

(三)會計等式的區別

企業的會計等式：資產=負債+所有者權益，該等式屬于凈態等式，其主要反映的是企業資產的歸屬、會計要素之間的數量等關系，同時也表明了企業與所有者都是各自獨立存在的，該式為企業會計在編制資產負債表時提供了重要的理論依據；事業單位的會計等式為：資產+支出=負債+凈資產+收入，該式則屬于動態等式，主要反映了單位在具體業務工作中凈資產的增值和收支結余情況。由于事業單位的主要資金來源來自于上級單位或財政部門下撥的款項，所以需對各項資金的耗費情況進行嚴格的監管，以免造成國有資產柳生，因此，必須采用動態的等式，事業單位資產負債表的編制也是以該等式作為主要依據。

(四)會計核算方法與內容的區別

首先，事業單位會計與企業會計在會計科目設置上和會計核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業會計科目設置更為細化和全面，而事業單位會計科目設置較為簡單、數量也相對較少；其次，兩者在某些相同的會計業務核算事項上，其核算方法不同，如對固定資產與無形資產的會計核算方法就存在較大區別；再次，在會計核算內容上，事業單位不實行成本核算，即使存在營利性業務，必須實行成本核算的，也只是進行內部成本核算。

結論：

總而言之，事業單位會計與企業會計之間存在諸多差異，隨著新企業會計準則的頒布實施，企業會計得到了逐步完善，事業單位會計的改革也勢在必行。從長遠的發展角度來看，兩者之間差異會逐步縮小，但是可能完全達成一致，兩者的本質差異性是無法消除的。

參考文獻：

[1]崔秋霞.淺談事業單位會計的地位[J].中國科技信息，2007(12).

[2]張淑霞.淺談預算會計與企業會計的區別[J].中國對外貿易(英文版)，2011(6).

[3]王春紅.事業單位與企業會計基本準側的比較研究[J].現代商業，2008(27).

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「關鍵詞新會計準則體系；內容；特點；國際會計準則；比較

我國新會計準則體系于2006年2月15日由財政部，自2007年1月起在上市公司范圍內實施，鼓勵其他企業執行。新會計準則體系由1項基本準則和38項具體會計準則組成，其中基本會計準則根據1992年財政部的《企業會計準則》和《企業財務通則》進行的修改，16項具體會計準則是在2005年前已經頒布的具體會計準則的基礎上，進行了修改和完善，22項具體會計準則為全新的。新會計準則體系充分借鑒了國際會計慣例，符合我國加入wto后企業參與國際競爭對會計信息質量的要求。新會計準則體系的貫徹和實施，對于進一步規范我國的資本市場，提高企業會計信息的質量，建立和完善企業制度，促進社會主義市場經濟的發展，都將發揮重要的作用。

一、新會計準則體系的內容

新會計準則體系由1個基本準則、38個具體準則和2個應有指南三個層次構成：

1、基本準則。基本會計準則的作用是“準則的準則”，對38個具體準則起著統馭和指導作用，具體會計準則應在基本會計準則規定的框架內，按照會計業務或事項的類別進行制定與執行。主要規范如下幾方面的內容：

（1）規定整個會計準則體系的目的。新基本會計準則將制定會計準則體系的目的歸納為規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量。向財務報告使用者通過與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

（2）規范會計核算的基本前提和會計信息質量要求。新會計準則對會計核算的基本前提（即會計的基本假設）沒有作修改變動，仍然為會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四個方面。將原來的會計核算一般原則修改為對會計信息質量要求。修改前的會計核算原則為12條，要求企業的會計核算要遵循客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、歷史成本計價、權責發生制、謹慎、配比、劃分收益性支出和資本性支出、重要性原則。新會計準則將原來的會計核算原則12條原則分成了兩部分，一部分改為對會計信息質量提出要求，這些要求包括：真實性、相關性、明晰性、可比性、一貫性、實質重于形式、謹慎性、重要性、及時性等。而將原來的歷史成本計價、權責發生制、配比原則作為對會計要素計量提出的要求處理。

（3）規范會計要素及其確認與計量、會計報告整體要求。新基本會計準則仍然將企業會計要素規范為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個，未發生變動；原會計準則規定會計要素的計量屬性只有歷史成本一個，新準則規定的計量屬性有有五個，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。并規定企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。新會計準則在原財務會計報告的基礎上進行了修改，對報告的內容規范為會計報表、附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料，即由披露的信息取代了原財務會計報告中的財務情況說明書。

2、具體會計準則。具體會計準則應根據基本會計準則的精神制定，用來指導企業各類經濟業務的確認、計量、記錄和報告。38項具體準則又具體規范三類經濟業務或會計事項的處理：

（1）一般業務處理準則。主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認與計量。如存貨核算、長期股權投資、固定資產、無形資產、投資性房地產、職工薪酬、收入、建造合同、所得稅、股份支付、政府補助、外幣折算、借款費用、資產減值、每股收益、企業合并、企業年金基金、財務報表列報、現金流量表、中期財務報告、分部報告、資產負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正等。

（2）特殊行業會計準則。主要規范特殊行業的會計業務或事項的處理，如生物資產、石油天然氣開采等；

（3）特定業務準則。主要規范特定業務的確認與計量，如債務重組、非貨幣性資產交換、租賃、或有事項、金融工具確認與計量、金融資產轉移、金融工具列報、套期保值、原保險合同、再保險合同等。

3、企業會計準則應用指南。會計準則應用指南是根據基本準則和具體準則制定的，指導會計實務的操作的細則。主要解決在運用會計準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式及其編制說明，類似于以前的會計制度。由于金融企業的會計業務與其他企業的會計業務存在較大的差別，所以將出來的會計準則應用指南包括金融企業的會計科目和會計報表和非金融企業的會計科目和會計報表。新準則的應用指南是企業會計準則體系的組成部分，有助于會計人員完整、準確地理解和掌握新準則，確保新準則的貫徹實施。財政部正在起草的準則應用指南包括兩大部分內容：一是準則解釋部分，主要對各項準則的重點、難點和關鍵點進行具體解釋和說明；二是會計科目和財務報表部分，主要根據企業會計準則規定應當設置的會計科目及主要賬務處理、報表格式及編制要求等。準則應用指南的兩個部分從不同角度對企業會計準則進行了細化，以解決實務操作問題。

二、新會計準則體系的特點

1、科學性。新會計準則體系的科學性主要體現在在兩個方面：在會計理念上，新會計準則體系比以往更加關注企業資產的質量、更加強調對企業資產負債表日財務狀況進行真實公允地反映，更加強調企業的盈利模式和資產的營運效率而不僅僅是營運效果，強化了為投資者和社會公眾提供有用會計信息的新理念，實現了與國際會計慣例趨同，首次構建了比較完整的會計準則體系；在結構方面，新會計準則體現由基本會計準則、具體會計準則和應用指南構成的一個有機整體，體例合理，定義科學，表述清楚。整個準則體系，既體現了與國際會計準則趨同，又考慮了中國的國情。

2、全面性。新會計準則體系從縱向看，是由基本會計準則、具體會計準則和應用指南構成的一個有機整體；從橫向看，38個具體會計準則和兩個應用指南基本上涵蓋了各類企業的主要經濟業務，既有各類企業一般的、共同的會計業務處理規范，又有特殊行業和特殊業務的會計處理規范。有了這套新會計準則系統，即使現在沒有，將來可能出現的新會計業務，也可以根據基本會計準則進行判斷和處理。

3、可操作性。從1992年頒布《企業會計準則》和《企業財務通則》起至2005年底，我國先后頒布了16個具體會計準則，期間有的具體會計準則還進行了修訂，如債務重組、資產負債表日后事項、現金流量表等；企業會計制度也經歷了從13個行業會計制度、股份公司會計制度和外商投資企業會計制度統一為三個企業會計制度，即《企業會計制度》、《小企業會計制度》和《金融企業會計制度》，還了《財務會計報告條例》和一些補充規定，使得實際工作中的會計人員剛剛熟悉舊規定的一些內容，又變動，無所適從的局面。對會計教學和會計人員的繼續教育都帶來了諸多的不便，實際工作中經常遇到會計政策變更要調賬、調表問題，增加了會計人員實務操作的難度，使得處理出來的會計信息由于經常調整，其嚴肅性也大打折扣。新會計準則對這一現象作了徹底的改觀。不僅對會計要素的確認、計量、記錄和報告提供了一般原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。由于此次新會計準則體系出臺，經過了較長時間的思考和完善，其科學性有助于該準則的運用在較長時間內保持穩定性。

三、與國際會計準則差異分析

新會計準則體系充分考慮了與國際會計準則協調與趨同，絕大部分會計政策和方法與國際會計準則的要求是一致的，總體上保持了兩者之間較高程度的協調和趨同。但由于每個國家都有自己的法律環境、經濟環境和文化環境，不同的會計環境決定了各國的會計準則不可能與國際會計準則完全相同。我國新會計準則體系在借鑒了國際會計準則中一些先進、合理、科學、對各類信息使用者有用精華的基礎上，適當考慮了中國的實際情況，保留了一些與國際準則之間的一些差異。具體表現在以下幾個方面：

1、公允價值的采納。盡管這次會計準則的修訂，將會計核算的計量基礎由完全按歷史成本作為計量基礎改為按公允價值作為會計核算的計量基礎，但在公允價值的應用方面，采用了適度和謹慎的態度，其適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍要窄些，目前我國的公允價值計量基礎只適用于金融工具、投資性房地產、債務重組、非貨幣易、非共同控制下的企業合并。從整體上講，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。

2、在對企業合并的會計處理方面。《國際會計準則第3號》關于企業合并的會計處理，只討論了非控制下的企業合并，且會計處理方法規定只能采用購買法，取消了權益結合法。我國會計準則規范，既考慮了同一控制下的企業合并，又考慮了非同一控制下的企業合并，并且規定同一控制下的企業合并采用權益結合法、非同一控制下的企業合并采用購買法進行會計處理。