外賬會計和內賬會計精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇外賬會計和內賬會計，期待它們能激發您的靈感。

篇1

【關鍵詞】海外經營外賬成本差異

【中圖分類號】F275/F279

海外經營中會計核算在某種程度上決定了經營的成敗，而高質量的外賬核算為稅務策劃等各方面工作創造了前提。本文以筆者最近八年派駐阿爾及利亞的工作經歷，分享在海外經營進行“外賬”核算工作的體會，對海外經營會計核算中以上對外賬、內外賬關系、內外賬成本差異，以及外賬工作幾個原則等進行了分析，并相對于其他中資公司普遍采取“聘請當地會計師事務所進行外賬核算”的方法，而首創了“外賬自己做”的成功經驗，在駐阿中資企業中獨樹一幟，吸引許多兄弟公司交流取經，并受到中國駐阿爾及利亞使館商務處的表揚。

一、海外經營中的外賬和內賬

本文中論述的“外賬”，是“企業依據海外經營所在國家不同于中國的會計制度、會計政策和稅務法規等建立的會計核算賬務系統，并以這套系統的核算結果向所在國報稅”。中國外經企業一般稱此為“外賬”。

相對于“外賬”，“內賬”即是“在海外經營時，需要按照中國的會計制度、稅務法規和會計政策進行會計核算的系統，并以此系統的核算結果向中國投資者報送報表和向中國稅務部門報稅”。

以國有中資企業在海外經營企業為例，一般要同時編制外賬和內賬兩套賬。

二、外賬的編制方法

下面從多個角度分析外賬的編制方法。

（一）從內、外賬關系分析

1.部分兩套賬法

本人也稱部分兩套賬法為“調整法”。這種方法適用于內、外賬會計制度和會計政策差異不多，僅對差異相關部分的會計科目設置兩套賬，進行調整核算。

例如，在有些國家或者地區，絕大多數核算規則都與中國一致，僅少部分有差異，例如，人工待遇，當地工資標準高，而中方企業制訂的中方員工工資標準低。針對此編制方法有兩種：

一是以外賬為主全面核算，在內賬中對有差異科目進行沖抵核算。對于中方員工工資差異的核算，外賬主要涉及到“工資”和“貨幣資金”等會計科目（社會保險等涉及會計科目先忽略）；內帳僅涉及“貨幣資金”、“工資”和“其他收入”三個科目核算。在外賬按照當地標準核算的應發中方員工工資，實際不發放，而直接收入到內賬“貨幣資金”科目，再按照企業工資標準從內賬發放中方員工工資；外賬和內賬工資的差額計入內賬“其他收入”科目。期末，外賬無調整，直接按照核算結果向當地政府報稅；而把進行了部分調整的內賬和外賬合并后，作為內賬核算結果報回中國。

二是以內賬為主全面核算，在外賬中對有差異科目進行簡單沖抵核算，期末，內賬無調整，直接將核算結果報回國內，而把進行了部分調整的外賬和內賬合并后，作為外賬核算結果向當地政府報稅。

筆者傾向于使用第一種方法，即以外賬為主全面核算，并以外賬加調整成為內賬的方法。

2.單一賬套法

對于在某些國家或者地區經營，當地政府要求企業嚴格按照當地制度和法規編制會計賬，企業必須認同所在國會計政策和法規，不允許搞兩套帳。向當地政府和中國政府報送的是在同一系統核算的同一結果。

單一賬套法也在某些免稅國家或者在非免稅國家實施的免稅項目中使用。例如，阿拉伯聯合酋長國為吸引外資，國家實行免稅政策（關稅除外），企業無需編制外賬，只編制內帳上報企業的投資方即可。利比亞政府對某企業在利比亞實施的鐵路項目實行免稅，也無需編制外賬。

3.完全兩套賬法

“完全兩套賬法”是指依據所在國和中國的不同會計政策和財稅政策，對每一會計事項進行兩次會計處理，分別進行會計核算，不進行任何調整，直接依據兩個賬套核算產生的兩個核算結果，分別報送當地政府和中國政府。

完全兩套賬法多在所在國和中國的會計制度和財稅政策差異較大、差異事項較多的政策環境中應用。如果按照部分兩套賬法進行調整核算，需要調整的東西過多，容易造成核算混亂，不如徹底分開兩套賬進行會計核算為好。

（二）從賬務編制基本要素分析

1.編制語言的確定

編制外賬要使用所在國公布的官方語言，例如，英語、法語、葡語、西班牙語、阿拉伯語等，都可能是編制外賬語言。可能有的國家的官方語言不止一種，那么就要事先確定在會計核算語言具體的規定。即使在香港、澳門等中國特區，編制外賬也不能簡單地使用中國大陸的簡化字，而必須使用繁體字。

2.核算本位幣的確定

中國企業會計準則規定了企業應以人民幣為記賬本位幣，業務收支外幣為主的企業，也可以某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。

企業在海外經營也需要了解所在國的政策，確定記賬本位幣。一般把所在國貨幣作為本位幣；也有少數國家要求在包括所在國貨幣和幾種國際自由貨幣中選擇一種作為核算本位幣。這就要求我們必須事先調查、了解當地會計政策，確定核算本位幣。

筆者認為，在多種核算本位幣可選擇的情況下，以發生收支頻率多的幣種、而不要以金額大來確定核算本位幣。以新加坡為例，核算本位幣可以選擇新元，也可以選擇美元。而企業經營收入為美元，雖然數額大，但筆數少；而日常大量收支為新元。那么，為減少核算中折算工作量，還應以新元為核算本位幣。

3.會計制度的區別

借貸記賬法世界通用，無變化；但具體的核算方法、會計科目設置、會計政策和中國的會計制度一定存在區別。許多中資公司涉足的非洲國家多沿用法國和英國的會計制度。因此，到某一個國家經營，財務會計人員首先要了解、學習這個國家適用的會計制度，并在核算中熟練運用。

4.會計政策的區別

要了解和掌握經營所在國和中國會計政策的差別。如中國提取教育費附加等規定，中國規定的組成固定資產價值、折舊率等政策規定，在經營所在國有沒有，經營所在國家的規定是什么。都需要了解、知曉區別所在。

稅務政策的差別也是我們必須了解和掌握的。

5.會計年度的區別

各國家規定的會計年度不盡相同，中國會計法規定會計期間是1月1日至12月31日的日歷年度，也有不少國家實行4月1日至次年3月31日的非日歷會計年度。企業在進行外賬工作時要注意會計年度核算的時間區間。

（三）編制外賬的主體

編制外賬主體是誰，即誰來編制外賬，在海外經營中普遍采取的主要有兩種方法：

一是由當地會計師事務所代為編制。由于“走出去”企業欠缺海外會計核算經驗，對所在國的會計制度和政策法規不甚了解，加之語言障礙，大都采取花錢聘請當地會計師事務所編制外賬的方法；甚至許多在海外經營多年的老牌中資外經公司，也都是采取此種方法。

二是自己做外賬。除了聘請當地會計師事務所的方法外，也可以采取“外賬自己做”的方法，但難度較大，對財務會計人員的專業水平和工作經驗要求高。采用此種方法編制外賬的企業極少。

三、外賬工作難度分析

外賬工作難度主要表現在編制難度和內外賬成本差異兩個方面。

（一）外賬編制難度不一

如前所述，有的經營所在國家或者地區，只按照當地制度、政策進行外賬核算，內賬相同，會計報表數據一致，盈虧結果一致，反倒沒有難度了。

也有的經營所在國家或者地區，雖然要分別進行內、外賬核算，但是，外賬核算管理不嚴格，做外賬不需要附原始單據，用復印件即可，加之其他特定因素，都為外賬核算達到我們理想的結果提供了便利的條件，導致外賬核算難度也不大。

難度最大的表現在，同樣要分別進行內、外賬核算，嚴格的外賬核算要求對每一會計事項的會計處理，都需要以原始單據作為核算依據，而以復印票據進行內賬核算。如此，在完全的外賬核算的同時，企業還要有完全的內賬核算；賬套需要兩個，會計憑證需要區分內、外賬兩種，報表需要編制兩個，大大增加了財務人員的工作量和工作難度。

（二）成本差異是難度關鍵

鑒于經營所在國的會計政策對成本列支的限制，一部分在外賬受限制列支的成本支出只能計入內賬，導致外賬利潤和內賬利潤結果存在三種可能，一是外賬利潤和內賬利潤相同，多發生在單一套賬、或者內、外賬會計和稅務政策完全一致的一些國家和地區；二是外賬利潤比內賬利潤大，多發生在內、外賬會計政策差異大、外賬成本少于內賬成本；三是外賬利潤比內賬利潤小。以本人的經歷評價，第一種鮮有，第二種多有，第三種未見。

以第二種情況為例，核算結果的外賬利潤要在當地繳納所得稅，而外經企業一直沿用外賬所得稅支出在內賬核算中作為成本或者費用列支的核算方法，直接增加支出，影響內賬利潤數額。因此，在內賬核算中，要把不能在外賬列支的一部分支出和外賬所得稅支出全部計入，內賬體現了經營的實際全額支出、收入和最終利潤；此利潤是企業的實得利潤，是可以交給投資者的利潤。因此，如何解決內外賬成本差異，是外賬編制的難度關鍵。

四、影響內、外賬成本主要因素

在外賬編制中，解決內外賬成本差異難度很大，受所在國會計政策限制計入成本或者費用的事項很多。

（一）固定資產核算差異

以阿爾及利亞為例，內、外賬固定資產核算中的主要有三個差異，

1、組資價值低

阿爾及利亞政府規定的固定資產組資價值低，以前連一個價值200多第納爾、約折2.7美元的電腦鼠標都要按照固定資產核算；政策規定的出發點是只要能夠長期使用的物品，都必須按照固定資產核算。2009年政策修改，也只放寬到3萬第納爾、約折416美元以上價值的需進行固定資產核算。而在中國新的會計準則指導下，外經企業還一直沿用1993年1月15日中國財政部的《對外經營合作企業會計制度》規定，單位價值在1000美元以上；使用年限在1年以上，進行固定資產核算。組資價值偏低，導致了按照中國政策規定本可以一次列入成本的價值，而按照阿爾及利亞政府的規定，必須按照固定資產核算、分期計提折舊進入成本。形成差異。

2、折舊率低

除了固定資產組資價值偏低外，阿爾及利亞的固定資產折舊率也偏低。參見下表：

從上表可看出外賬折舊率普遍低于內賬折舊率，造成分期計提折舊進入成本的數額不同。形成差異。

3.部分價值不能計提折舊

阿爾及利亞政府還有一些特殊規定，例如，超過一定價值的資產被定義為“奢華資產”和“普通資產”的差額部分不能計提折舊。例如，政府規定普通汽車資產價值為800萬第納，如果企業購買了價值1000萬第納爾的汽車，即屬奢華資產，核算時組資價值為1000萬第納爾，但計提折舊的基數只能是800萬第納爾，超出的200萬第納爾價值部分不允許計提折舊計入成本。而中國的會計政策沒有此類規定。形成差異。

以上三因素造成了企業外賬固定資產的原值高于內賬，而折舊率又低于內賬，加之有部分原值不能計提折舊，決定了在固定資產核算中，外賬成本一定低于內賬成本。

（二）所在國境外費用被限制比例計入外賬成本

還以阿爾及利亞為例，經營相關的阿國境外費用最多只能按照營業收入的1%計入成本，造成一些相關的實際支出不能計入成本，導致外賬成本減少，利潤不合理增加。

（三）合理避稅致使成本少計

成本劣勢中有前述所在國會計政策與中國會計政策差異導致的，但也有為了合理避稅我們主動追求的因素在其中。

再以阿爾及利亞為例，這是一個醫療、社會保險及其他福利待遇很不錯的國家，但是，國家要求個人和企業繳納的數額也很高。以社會保障基金為例，參見表2：

從表2可知，企業員工每收入100第納爾的工資，就要向阿爾及利亞社會保障局繳納48.095第納爾的社會保障基金等；其中個人繳納9.38第納爾，企業繳納38.715第納爾；而作為外派中方人員的社保基金則全部由企業承擔。而建筑行業所得稅為19%，低于48.095%的社保基金繳納比例；考慮合理避稅問題，以及中方員工都是短期在阿爾及利亞工作生活，無法享受長期或者退休后社會福利的實際問題，企業在繳納19%的利潤所得稅、還是繳納48.095%的社保基金兩個選擇上，一般都選擇了前者；企業采取了將中方員工的當地工資（向所在國政府的報稅工資）定在當地最低工資水平線上、以繳納盡可能低的社會保障基金的做法。而中方員工高于報稅工資的實發工資及其他待遇等全部在內賬列支，外賬人工成本大大低于內賬，形成差異。

內、外賬的成本差異，可能導致利潤的外賬多內賬少，甚至外賬盈內賬虧。

五、外賬核算工作的四個原則

通過海外工作的實踐，我總結了進行外賬核算工作的四個原則，供讀者參考：

（一）先外后內的原則

如何對待海外經營中的會計核算工作，很多企業出現過偏差。由于上級單位要求定期上報的報表、下發的制度和提出的許多要求、企業內部審計檢查，以及年度的指標考核等，基本屬于內賬管理范疇，以內賬結果為憑；而由于國內上級單位或者投資人對經營所在國的情況不甚了解，外賬工作在很大程度上要靠財務人員到達現場后自己調查、摸索；很容易在內賬工作的要求和壓力下放松了外賬工作，加之對外賬缺乏足夠的認識，很多財務人員誤認為達到內賬工作要求、先做好內賬、向投資人報完報表即可。而當被忽視和滯后的外賬工作的不良結果出現時，企業甚至無法挽救，只能蒙受損失。

針對此種狀況，筆者提出在海外經營中的會計核算工作，要堅持“先外后內”的原則，到達一個新的海外經營地區，一定要立即著手進行外賬工作的調研和確定外賬核算方式。具體到每個會計事項，要首先考慮怎樣進行外賬核算，然后才是內賬核算。財務人員一定要轉變思路，提高對外賬工作的認識，牢記在海外經營中外賬是影響經營的硬任務，必須按時完成，如期向當地政府報稅。

（二）只要不是違法的支出統統進入外賬的原則

由于被派往海外獨擋一面的財務人員大都具有很豐富的中國財務管理和會計核算工作經驗，導致對待會計事項處理多帶有中國色彩。對待發票問題就可見一斑。

不像在中國每筆支出都可以取得發票，企業在海外經營則不能保證。因此，一般企業都制定了“無據報銷”制度解決此類支出的無發票報銷問題。但由于財務人員中國核算管理的慣性思維，不敢將無據報銷單據作為報銷憑證進行外賬會計處理，而只在內賬做會計處理進行核算。例如，運輸物資的貨船到港卸貨，一般都是直接雇傭在港口待工的零散裝卸工，卸貨后直接支付工錢作罷，沒有正式發票。我們分析一下按照此種方法核算的將產生什么結果。

企業的庫存現金是100000第納爾，購買辦公用品支出2000第納爾，支付無據港口裝卸費50000第納爾。列表如下：

上表顯示，對支出①在內、外賬同時記錄；但對支出②只在內賬記錄，而不在外賬記錄，導致內、外賬的現金余額不同了，內賬為48000第納爾，外賬為98000第納爾；庫存現金在內賬與實際相符，但在外賬與實際不符。

此種核算方法不僅導致外賬現金賬實不符，還可能使企業外賬成本缺失。本人認為，既然港口有這類人員的存在，就說明有市場；中國公司要用到這類人員，當地公司也同樣要用到，都會發生此類費用。因此，應完善對無據支出的報銷手續后，大膽地列入外賬；亦應在報稅時據理力爭，合理抵稅。

如果有些成本費用支出抵稅的合理性比較模糊，財務人員也要改變思維，大膽地計入外賬核算。如果依規確實不能抵稅，在報稅時進行納稅調整即可，而在會計賬中不必剔除；雖然按照稅法調整后的納稅基數變化了，但是保證了貨幣資金的賬實相符。

（三）敢于駕馭會計師的原則

初到海外工作的財務人員，由于對當地的許多政策法規不了解，對當地會計師事務所比較懼怕。例如，本人服務的企業曾經遇到在會計核算中，會計師事務所對臨時進口設備不計提折舊進入成本，本人認為不要盲目地聽從。

進口設備有永久進口和臨時進口之分。永久進口設備在當地可以出售，可以報廢在所在國；而臨時進口設備使用結束，即使報廢了，也必須運出所在國；海關對此有嚴格的監管，有清楚的臨時進口記錄。但在計提折舊、合法進行成本核算與永久進口設備沒有任何區別，很多國家都如此。在以理陳辭后，問題也就解決了。

在海外經營的財務人員，要應對不同國度的不同情況，一定要在盡可能短的時間里調查、了解所在國的政策法律，拿出自己的主見，據理力爭，敢于向當地會計師說不。

對于臨時進口設備的管理，海外經營企業一定要高度重視，如果出現問題，經營利潤匯出都要受到限制。

（四）與當地會計師同步核算的原則

海外經營財務人員在外賬工作過程中大體要經歷三個階段，

第一個階段，懵懂階段。

剛到海外經營的企業一般都要聘請當地會計師事務所編制外賬，企業財務人員要非常辛苦地做好提供資料的工作，復印原始單據，編制收支流水清單；將原始單據按照清單序號編號，并附于清單之后，然后交外會編制外賬，周而復始。至于會計師事務所如何做賬、是否有遺失單據的情況、已有單據有沒有入賬等情況不盡了解，只等年度報表或者項目竣工報表編制完畢，企業才知曉核算結果。

某企業駐阿爾及利亞分公司獲得的第一個項目，在近3年的實施過程中，自己手中沒有掌握任何一個會計期間的外賬結果。在項目結束時，內賬顯示盈利144萬美元；而最終得到項目外賬竣工決算的盈利結果后，將需繳納當地利潤所得稅記入內賬成本后，卻變為了虧損30.87萬美元。教訓是極為深刻。

第二個階段，啟蒙階段。

外賬工作完全交給當地會計師做，自己不能掌握實時的、甚至是一定期間的會計結果，使得外賬工作非常被動。

筆者初到阿爾及利亞工作時，處在學習、掌握當地的會計制度、會計政策和財稅法規的階段，按照前任做法，繼續雇傭當地會計師事務所編制外賬。但同時制定了一個簡易外賬核算辦法，設計了簡易賬套，在送給當地會計師事務所單據編制外賬的同時，自己也編制一套簡易外賬進行核算，雖然數值不盡準確，但也能粗略地掌握一定時段的核算結果，對外賬核算大體心中有底。

第三個階段，清醒階段。

篇2

[關鍵詞] 內賬；外賬；管理會計；解決思路

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、問題的提出

在當今中國，企業普遍存在著多套賬現象。企業出于不同的目的，為了滿足不同要求對同一個會計主體編制了兩套或者兩套以上多套賬。準確地說，是同一會計主體對同一個會計期間發生的經濟業務，采取不同取舍，或者使用不同的會計核算方法，分別在不同套賬中反映，每套賬的會計報表結果不一致。大多數企業分兩套賬：內帳和外賬。

所謂內賬，是指僅僅提供給投資者和管理者使用的、比較完整反映企業經濟業務的內部賬套，它反映每一筆真實的經濟業務，只要發生了，不管是否合規合法，有無票據都要反映出來，內賬是完整反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。

外賬就是對外的賬套，是提供給稅務、銀行等外部機構使用的賬套，外賬是根據會計制度及稅法規定記錄的，每張記賬憑證都是真實、合規、合法的賬。但是外賬并不一定能反映企業真實的財務狀況、經營成果和現金流量。

雖然眾所周知的多套賬現象長期、普遍存在于會計實踐中，但會計理論界所做的研究極少，究其原因不外乎以下幾點：第一，不少學術界人士認為設置多套賬本身是個違規、違法的做法，內賬與外賬并存現象并沒有得到公開的認可，所以缺乏科學嚴格的定義。第二，設置多套賬的企業極其隱蔽而戒備，對此諱莫如深，很難取得公開的研究資料。再次，設置多套賬的企業以中小企業居多，往往與偷稅漏稅行為有關，學者們研究多套賬現象的時候，專注于多套賬與偷稅漏稅手法、研究賬外賬涉稅檢查手段等方面。筆者為研究這個現象，在不同的會計論壇上展開過討論，曾到數家相熟的公司做實地調查，曾對任教過的、現在在會計崗工作的學生發起問卷調查，我認為，多套賬形成的原因極其復雜，后果各異，還需要社會各界獻計獻策，共同努力加以解決。

二、多套賬形成的原因及屬性分析

（一）多套賬形成與中小企業發展歷程有緊密相關

為數不少的大中型企業是從小微型家族企業成長起來，家族企業從家庭作坊式的管理開始，老板對外跑業務、做銷售，老板娘對內理財，掌控會計、出納，會計工作從流水賬開始。隨著企業不斷壯大，稅收從核定征收到查賬征收，從增值稅小規模納稅人到一般納稅人升級，會計設置的賬套慢慢分化為按照稅務部門以票控稅的要求設置了規范的賬套（外賬）和以前的流水賬（內賬）。

不過，從企業進一步發展來看，如果該企業發展壯大到需要成上市的股份公司，最終必然要將內外兩套賬完全合并。

（二）稅收政策的剛性是產生外賬的直接原因

首先，以會計準則、會計制度和稅收政策為主的外賬，必須適應稅法規定，取得經營收入、發生費用支出、列支生產成本，都需取得發票作為會計記錄的合法憑證。在稅務部門征管工作中，采用核定征收方式是以票控稅；查賬征收時，依然是發票管賬簿，以賬簿管稅收。稅收政策剛性強，政策導向的結果是虛開發票和假發票的現象頻繁出現，屢禁不止。稅收政策的剛性帶來的另一個結果是企業對會計政策的選擇問題，企業會計發出“到底應按會計準則做賬還是按稅法做賬”的疑問，本來，作為會計工作的大法應該是《中華人民共和國會計法》，會計對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告也應該是以會計準則或者會計制度為準繩，但現在，無論如何做賬，年末都要依據稅收政策加以調整，以致于許多企業干脆以稅法為準繩處理經濟業務：開具發票就確認收入，收到發票就確認成本費用。

典型的案例是山東興民鋼圈股份有限公司IPO進程中，被證監會發現延期繳納所得稅，其真實原因是該公司會計核算是直接按稅收發票進行記賬，結果實際交納土地使用稅等地方稅大于實際應承擔的應納稅額，造成公司賬面反映為多繳土地使用稅等地方稅，而遲延繳納2005年和2006年企業所得稅。

（三）企業內部管理需要是內賬存在的根本原因

1.內賬的目標是反映企業經營運作的實際情況。因此，內賬核算的重點是實質，不是形式。例如：企業向個體戶或者農戶零星采購物資，無法取得發票，白條無法入賬；企業所有者或者管理者的一些個人消費，也從企業中出賬；業務員為拉業務為客戶支付的公關費用；向不需要發票的客戶提供銷售或者服務，取得收入；其他沒有取得正式發票的現貨交易等等。這些業務都需要在內賬中反映。

2.內賬本質是管理會計。雖然形式上具有流水賬的性質，但本質還是管理會計的性質。年終決算的時候，尤其是對業務人員年終考核與獎勵，其業務員銷售成績計算、折扣多少、業務費用花費多少、最終應該兌現多少獎勵，都是依據內賬計算出來。中小企業投資決策的時候，管理者需要測算直接成本、間接成本外，還要考慮社會公關方面的隱形成本，財務部門提供的財務數據也主要來自于內賬。

（四）設立多套賬成為避稅、偷漏稅的手段

2013年7月，財政部經濟建設司的一份報告顯示，當前我國企業稅費負擔較重，綜合考慮稅收、政府性基金、各項收費和社保金等項目后的稅負達40%左右，超過經濟合作與發展組織國家的平均水平。①企業為了減少稅負，在外賬核算時，采取少計收入，多記成本費用等的方法來達到少交各種稅費的目的。因為是無論查賬征收還是核定征收，我國稅務部門核查稅收的重點在于發票。發票本是真實經營活動的憑證之一，是在真實交易的基礎上，向付款方開具的收款憑證。而且增值稅專用發票還是購貨方據以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計算起著關鍵性作用。因此，在市場交易中，有無發票，交易價格會有明顯不同，“不要發票的話價格就便宜一點”的現象存在，成為企業的現實選擇；市場仍然有虛開發票、買賣發票的現象存在，成為企業偷稅漏稅的誘因。通常做法是：在外賬中隱瞞收入，將購貨方不需要發票的銷售業務反映在內賬；從市場購買或者從關聯企業虛開發票，計入外賬中，虛增成本費用，卻不在內賬反映。（中國行業研究網2013年7月的《中國企業綜合稅負數據報告》顯示，相比日本、韓國和美國的企業約20%左右稅負，中國企業的稅負過重。http： // chinairn. com / news / 2013 07 25 / 110106846. html）

三、多套賬的處境及危害

（一）多套賬的處境

現行的《中華人民共和國會計法》第十六條明確規定“各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計帳簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計帳簿登記、核算”。顯然，私設的內賬是違法的。該法第四十二條還規定了具體的違法懲罰細則。

因此，設立多套賬的企業無一不是諱莫如深，隱藏極好；而工商部門和稅務部門常常依據稅收申報情況查賬，根據企業現金流量或者經營規模，尋找蛛絲馬跡，嚴厲打擊。不少中小企業在這場貓和老鼠的游戲中感到疲于奔命。筆者有不少學生、朋友從事會計工作，在調查中向我吐槽：為了隱藏內賬，不少企業機關算盡，有的內賬還是用手工做，有的將內賬與外賬設在企業不同的辦公地點，有的企業干脆將外賬外包給會計師事務所或者其他記賬機構做，自己的會計用筆記本電腦做內賬，以便隨時轉移。

（二）多套賬的危害

首先，是無形中增加了會計人員的工作量。我所調查的會計人員沒有一個不痛恨多套賬做法的。有不少會計人員需要在多套賬之間不停的切換，但仍然不能保證不出差錯。在2012年打擊商業賄賂專項行動中，廣州某企業被工商管理部門從一筆本該計入內賬、沒有開具發票的銷貨款中查出問題，發現該企業私設內賬，給予重罰。

第二，多套賬的存在無形中增加了企業財務管理的難度，增加了整個企業管理的工作量。由于要應付工商、稅務部門的檢查，應付每年的會計師事務所的企業所得稅清繳鑒證工作，財務人員重復錄入憑證，針對收付款憑證需要核對一致，核對工作量大；銷售部門與倉儲管理部門基本上都是準備兩份材料，而且要與每份合同相對應。企業管理的工作量增大的同時，降低了企業的管理效率。

第三，多套賬的存在，催生了一些造假行為的市場。不少會計培訓機構在開展正常的會計業務培訓同時，開辦內賬外賬會計實務培訓班，名曰“真賬實操”，宣稱：運用真實企業會計案例開設多套賬教學，相當于進行企業實習培訓，是會計入門的最佳捷徑。這些所謂的做賬技巧，大多數都是傳授一些經營業務如何與財務合謀造假的做法，是擾亂市場經濟秩序的行為。

第四，多套賬的存在，使得員工沒有安全感。無論是業務員還是會計人員誰都怕做內外賬，會計人員日常核算中會計憑證和賬冊都需要分別放置。企業員工做多套賬盡管是在企業管理者的授意下行為，但是一旦被工商稅務部門查處，屬于違法行為，會計從業資格被吊銷，會計人員不可能從勞動合同中得到合理保證，也不可能從企業得到補償，他們經常為此提心吊膽。

四、解決多套賬問題的思路

（一）遵循實質重于形式的原則，允許不合規的票據作為憑證入賬

建議修改《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國發票管理辦法》等有關法律法規中諸于“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證”類似條款，允許不合規的收據、發票作為憑證入賬，但是在計算企業所得稅的時候，應該做為納稅調整的內容予以扣除，這樣才能為企業內部和外部提供真實的會計信息，從而消除內賬。

（二）會計制度和會計準則永遠是會計賬務處理的準繩

第一，當會計與稅法處理出現差異，會計制度和會計準則是會計賬務處理的準繩。面對經濟業務要做賬務處理，經濟業務的實質是會計賬務處理的起點，而稅法只是界定經濟業務的稅收義務，稅收義務最終需要通過會計制度或會計準則進行會計處理。財政部、國家稅務總局于2003年聯合印發《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答》，明確了對會計與稅法差異進行處理的原則：企業在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。

第二，應適當減少會計與稅法的差異。在各大會計論壇上，廣大會計工作者列舉會計核算與稅務處理差異至少包括借款費用的處理、銷售收入的確認、固定資產折舊的計提、無形資產的攤銷、工資薪金及職工福利費、工會經費、職工教育經費、“五險一金”的核算等10多種差異，都需要做納稅調整。盡管會計和稅法兩者的立法基礎不同，但是減少會計與稅法的差異仍然有不少的可以改進的地方。

（三）建立切合實際的管理會計理論體系，推進企業管理會計的規范發展

我國管理會計發展相對滯后②，管理會計的職能作用從財務會計單純的記賬、報賬和核算擴展到解析過去、控制現在與籌劃未來的有機結合，要緊密結合我國國情，理論研究必需聯系實際。中國的非上市企業，很大程度上都是只關注稅務籌劃和自己觀念中的企業利潤，企業的發展也帶有很強的高層自身的個人色彩。打破這種局面，就需要建立一套具有中國特色的管理會計體系，引導企業規范管理與發展。（2014年7月31日樓繼偉為中國總會計師協會組織的“中國管理會計系列講座”所作首場報告中指出，我國管理會計發展相對滯后，建設中國特色管理會計任重道遠。參見財政部網站http：// mof. gov. cn / zheng wu xin xi / cai zheng xin wen / 2014 08 / t20140829 _ 1133308. html）

1.設計科學實用的內部會計管理報表體系。中小企業業主更重視現金流量表中的現金流入與流出、利潤與成本費用的分析比對、預算執行分析以及企業內部的績效考評分析等，設計使用而科學的管理會計報表體系就顯得尤為重要。理想的管理會計報表體系包括：現金流量及其分析報表、經營成果分析報表、內部的績效考評統計與分析報表、稅務分析報表、融資分析報表、資產權益和債權債務報表。最終，這些報表信息與非財務信息相結合，朝著綜合績效考評的方向發展，為企業決策提供可靠的信息。

2.設計科學實用的企業內部控制體系，引導中小企業提高企業管理水平，最終做到兩賬合一。從明確崗位職責、完善內部牽制制度著手，按照合規經營的基本要求建立企業內部控制框架。在班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工作做得較好的企業可以直接按效益性要求構建內部控制框架，內部管理轉化為財務管理控制，內賬逐步成為財務管理控制工具與手段，最終實現兩賬合一。

五、結語

以會計準則或制度為主的外帳與以管理需要為主的內帳并存，是當下企業常見的現象，多套賬形成的原因紛繁復雜，后果各異。外賬不一定全是虛假的，內帳也不一定全是真實的。依靠高壓手段嚴厲打擊，徹底消滅多套賬現象是不必要也是不可能的，只有合理引導，強調會計原始憑證的真實性，尊重經濟業務的實質，同時，發展管理會計理論，幫助企業建立科學實用的管理會計體系，才能最終消除多套賬現象。

[參 考 文 獻]

[1]胡偉，劉科.中國管理會計理論研究和實務應用的發展[J].財會月刊，2013（4）

[2]吳正榮.私營企業的“兩套賬”成因分析及對策研究[J].金融經濟，2010（20）

篇3

關鍵詞：境外施工企業 賬務管理

一、賬務管理分類

根據中資企業財務報告報送對象的不同，可以簡單地分為境外項目所在國賬務與中國會計準則下核算的賬務，其中境外項目所在國賬務在實際中稱為“外賬”，中國會計準則下核算的賬務稱為“內賬”。

二、前期調研

當一家中資施工企業進入新的境外市場，其財務人員需對該國的會計準則、稅法、外匯政策等進行前期調研，以便于分析采用合適的賬務管理模式。

（一）所在國會計準則

了解所在國的會計準則，主要了解關于建造合同、固定資產折舊政策、會計科目體系、資產減值準備等方面與中國會計準則的具體差異，針對實務中的經濟活動進行一一對比，以便于區分內外賬核算的范圍。

（二）稅法

所在國稅法主要應從施工行業所涉及的企業所得稅、增值稅、營業稅、個人所得稅、預扣稅、關稅等了解其征稅的范圍、稅基、稅率、申報與繳稅期限，以便于在所在國依法納稅、合規經營。

（三）外匯政策

了解所在國關于外匯管制方面的法律法規，是否對資金自由兌換、出境限制、外幣資金在本國施工過程中的應用范圍及程度。以上政策有可能關系到建賬涉及本位幣的選擇及后續資金保值等工作，可以通過與國際化的商業銀行、當地銀行、四大會計師事務所等咨詢，盡快收集、了解、掌握相關的政策。

三、選擇合適的財務軟件

施工企業在“走出去”的過程中，面臨的一個重要問題就是人員緊缺，大部分企業不可能委派過多的中方財務人員，而日常財務工作又非常繁瑣，這就需要企業在選擇財務軟件時應適應公司逐步屬地化經營。所以在選擇時應重點考慮以下幾個方面。

（一）財務軟件的語言

財務軟件按語言分為中文版和英文版，隨著施工企業境外經營業務的擴張，屬地化經營越來越成熟，這要求在財務軟件的選擇上不能再單純地使用中文版，而應該向使用程度更高的英文版轉換，以實現不同國籍的財務人員均可使用的目標。

（二）財務軟件的應用環境

財務軟件按硬件結構類型劃分可劃分為單機版財務軟件和網絡版財務軟件。

單機版財務軟件一般指數據管理僅在一臺電腦上進行操作，無法與其他用戶的財務數據進行共享。該版本適合應用于僅委派一名會計核算人員的項目部。優點是操作速度快，購置成本較低。

網絡版財務軟件是指各用戶可以共同對財務數據分別進行操作，且財務數據可以實現共享。一般情況下又可劃分為傳統局域網環境財務軟件和遠程控制環境財務軟件。傳統網絡版財務軟件僅能在辦公室所在的局域網范圍內訪問服務器，對財務軟件操作，達到財務共享，可適用于人員職責清晰，需要分別處理各自賬務的公司總部財務部門。遠程控制環境財務軟件是更高要求的管理型財務軟件，用戶可以在更為廣闊的網絡環境下進行操作、共享財務數據，可適用于任何對財務數據管理要求的項目部、公司總部或集團公司，但成本較高、受個別區域網絡環境影響較大。

（三）集團對于財務軟件應用的限制

目前，一般大型的施工企業集團開發了一套較為成熟的財務軟件，各單位在應用上可選擇性就較差，且一般無法滿足境外用戶的使用要求，這需要向集團提出語言版本的轉換需求，加大語言版本的開發力度，集團層面在選擇財務軟件的同時也應該配合國際化經營戰略的需求，不斷提升財務軟件的應用范圍，以更好地服務生產經營和財務決策。

（四）軟件功能選擇

對于境外經營來說，由于涉及的項目會逐步增多，在分工程項目核算的情況下，為便于后續賬務管理，應考慮具備以下功能的軟件：

（1）憑證的導出、導入；

（2）分項目建賬情況下，集成賬套可否建立，以便于后續各項目會計科目、輔助信息的統一，便于各賬套數據歸集至集成賬套，以便于數據匯總、查詢和報表報送；

（3）財務軟件的穩定性，關系到數據查詢的準確性、維護成本、報送數據的質量。因而，選擇時應重點加以測試。

四、聘請滿足國際化管理的外籍會計人員

中資企業在國外拓展業務的過程中，要求人員外語水平高，專業素質水平強，但穩定性較差，而目前大部分施工企業在非洲、中東、東南亞及南美拓展市場，當地用工成本普遍較中方員工成本低，為迅速適應國際化發展的需要，逐步將日常瑣碎的財務、稅務等工作進行屬地化管理成為一種趨勢。

一般情況下，聘請國際化管理的外籍會計人員，可以選擇在當地的會計師事務所工作過且英語或中文水平較好的人員，或者在其他中資企業工作過的外籍會計人員，他們一般對會計政策、稅務和中方相關的財務管理等有一定的了解，可以迅速規范外賬的管理。

五、分包商管理

（一）分包商分類

在境外經營，分包商可以分為當地企業及中資企業，此處的中資企業指在所在國未注冊成立的分支機構；而有注冊分支機構的中資企業視為當地企業。

（二）當地分包商管理

境外施工企業在境外選擇具備資質的分包商參與項目實施，是最能體現該公司屬地化經驗管理能力的一個方面，且便于財務管理。一方面對方可以按照所在國的規定提供合格的發票，雙方根據稅法要求各自申報納稅；另一方面雙方核對往來簡單，且在核算中不會存在內外賬差異。筆者以為，中資施工企業境外經營應優先利用當地優質資源，這樣會最大程度地降低境外經營風險。

（三）中資企業分包商管理

中資企業境外經營上往往選擇在中國境內經常有業務往來的單位實施項目的分包，而這些分包商一般不具備境外經營的資質。因而，無法在項目所在國注冊公司、開立銀行賬戶，為境外賬務管理提出了難題。筆者認為，分包商在境外承攬的合同中應規定：

（1）要求實施中開具票據以總包方的名義；

（2）為分包方開具銀行賬戶，實行專款專用，總包控制，確保外賬現金流與票據匹配；

（2）分包單位的利潤或票據有合同額之間的差額部分產生的稅費，由總包方按照所在國稅法予以扣繳。

六、外賬管理

（一）所在國會計準則與中國會計準則差異較小的情況

根據前期調研情況，對可以預見的差異情況設置不同類型的會計憑證。如果所在國接受中國的會計科目體系，可以要求雇用的當地會計人員按照中國的會計科目體系及記賬方式進行賬務處理，具體分以下幾類情況處理。

（1）認同所在國境外發生的費用及所在國境內發生的費用，可直接計入外賬處理，登記為A類憑證，作為內外賬共用憑證；

（2）不認可境外發生的費用，例如與中資分包單位辦理的結算，不在外賬中進行賬務處理，而僅在內賬中錄入，登記為B類憑證，作為內賬專用憑證；

（3）會計政策與中國會計準則政策在折舊、減值準備等方面存在差異的，按照各自的準則要求分別登記為B類憑證，作為專用憑證；

（4）中資企業分包單位的費用為便于核算往來、稅款等，可根據實際需要，外賬中專設登記為C類憑證。若涉及的分包單位過多，可對相應的科目設置“單位往來”核算。

（二）所在國會計準則與中國會計準則差異較大的情況

根據所在國的會計準則，無法適用于現有的科目體系，這就要求當地會計完全按照當地會計準則進行記賬，以便于報稅、審計。

七、內賬管理

（一）所在國會計準則與中國會計準則差異較小的情況

此種模式下，會計核算體系基本按照中國會計準則記賬，利用會計軟件將內外賬共用憑證即A類憑證轉入到內賬賬務系統，并對支付給中資分包單位的工程款在內賬中予以調整，外賬專用B和C類憑證不轉入內賬系統。至此，完成內賬憑證的整合，可據此出具財務報表。

（二）所在國會計準則與中國會計準則差異較大的情況

此種模式下可以考慮以下兩種方法。

（1）加強對當地有潛力員工的培訓，在原始憑證中即登記中國會計準則下的會計科目編碼，讓對方按此標準錄入憑證，并加強憑證復核工作，逐步培訓出一名可以正常錄入內賬憑證的當地會計人員。

（2）在雇傭當地會計不現實的情況下，只能由中方會計或借調集團內部單位會計人員根據中國會計準則錄入憑證。

篇4

【關鍵詞】越南工程所得稅籌劃時間性差異永久性差異

【中圖分類號】F812.42

一、境外工程項目所得稅稅收籌劃的目標和主要思路

根據我國《企業所得稅法》中對企業境外經營所得規定，從與中國簽訂了稅收協定的國家取得的經營所得，當年在該國繳納了企業所得稅，國內企業可以在企業所得稅匯算清繳時進行限額抵扣，抵免限額為該項所得依照企業所得稅稅法規定計算的應納稅額，超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。筆者認為國內企業境外項目的稅務籌劃總體思路是：減少境內外應交所得稅的時間差異、金額差異等，使境外繳納的所得稅得到相應抵扣，同時利用境內外的稅收優惠政策，降低項目的所得稅稅率，提高該工程項目盈利的空間。為實現這一目標，國內企業需要注意以下四點：一是境外工程項目當年在境外已繳所得稅總額與按中國稅法繳納的所得稅額盡量趨同；二是境外所得的境內外納稅義務時間差異盡量縮小；三是項目前期境內應繳納所得稅應盡量小于、等于境外繳納的所得稅；四是有效利用兩國稅收優惠政策和稅收協定的有利條款，降低工程項目的所得稅稅負。

二、內外賬收入成本費用的所得稅時間性差異及解決方法

（一）時間性差異原因分析

中越兩國在收入成本費用方面的會計核算方法、企業所得稅法的計算方式的不一致，導致越南工程項目在計算所得稅時存在時間差異。（下文“內賬”是指按照中國國內會計、稅法等規定進行的核算；“外賬”是指按照越南會計、稅法要求進行的核算。）

1.收入成本費用的確認方法不同產生時間差異

國內稅法要求在計算繳納所得稅時基本上按照建造合同確認的收入減去成本及合理的費用損失等計算應納稅所得額（簡稱建造合同法）；而越南稅法則按照業主工程結算確認收入及成本（簡稱業主結算法）。

（1）在工程項目實施過程中，業主結算滯后于工程實際完成。建造合同法按照完工百分比確認收入，業主結算經過審批時間相對滯后。如果項目存在國內采購后出口到越南的設備，因進出口業務本身所用時間較長，內賬已經按照核算方法確認收入，但是業主收到設備，確認結算還需要很長一段時間才能完成。

（2）在工程結算時，建設單位一般會扣留結算金額的5%～20%，作為保留金至工程項目完工，即：在項目完工前，外賬核算的開累收入有5～20%的業主計價金額滯后于建造合同法下開累確認的收入。

（3）建造合同法實現的毛利在整個工程項目中是均衡的，但是業主結算法卻因同一項目的分步分項工程毛利存在差異，不能達到均衡。

因此，在兩種不同的收入成本費用核算方法下，可能會導致越南項目實際繳納所得稅的時間性差異。

2.資產界定標準及其會計估計不同產生的差異

固定資產、低值易耗品等在中越兩國的確認標準、折舊年限等方面均存在一定差異，導致計入工程項目費用的時間存在差異。

（二）時間性差異對所得稅的影響

例1：越南某項目合同總價2 500萬美元，工期2014年4月～2015年3月，項目毛利20%，2015年項目全部完工并結算完畢，不考慮納稅調整及其他事項，全部使用美元作為記賬本位幣，具體財務數據差異對比如表1：

項目在整個工期按照越南和中國稅法計算的應繳所得稅均為95萬美元。由于中越稅法在核算收入成本方法上不一致，（1）2014年度，在越南應當繳納所得稅額50萬美元，在中國應當繳納所得稅額75萬美元，在越南繳納的所得稅50萬美元可以全部抵扣；（2）2015年度，在越南繳納所得稅額45萬美元，按照中國稅法應當繳納所得稅額20萬美元，越南繳納的所得稅45萬美元只能抵扣20萬美元，剩余25萬美元留抵下年，但該項目已經完工，只能按照分國不分項的規定，可以用于公司其他項目的抵扣，實際上就造成了該項目的所得稅增加25萬美元，該項目負擔所得稅總計120萬美元，綜合所得稅稅率31.58%。如果在該國沒有后續項目的話，該公司多繳所得稅25萬美元。

從以上案例可以發現，在內外賬核算的項目所得稅前利潤相同條件下，項目前期內賬確認的利潤多于內賬時，該項目抵扣同一年度境外繳納所得稅后，在國內仍須補繳所得稅，但在國內補繳的所得稅部分不能在外賬中稅前抵扣，增加了越南項目的企業所得稅負。反之，項目前期外賬利潤高于內賬時，在國內則會產生留抵境外所得稅額，導致項目資金提前流出。

（三）時間性差異的解決方法

1.合理調低外賬利潤。外賬利潤高于內賬時，境外繳納所得稅較高，項目產生留抵額。如果金額不大，可以考慮下年留抵；如果金額較大，可根據越南稅法規定：應繳所得稅較大，影響到企業經營時，符合條件的，可申請部分稅金的延期繳納，延緩項目資金提前流出；如果預計未來留抵額不能抵扣時，可以考慮下面的永久差異解決思路。

2.合理調整內賬利潤。在內賬利潤高于外賬時，境內繳納所得稅較高，項目資金提前流出。可考慮延緩確認項目的完工進度，降低內賬利潤。

3.加強與業主結算管理，減少內賬下的工程結算借差額（即已完工未結算部分），及時將已發生的收入成本按照越南所得稅法規定記入外賬，使外賬入賬時間接近內帳入賬時間。

4.加強項目合同商務談判

在工程施工過程中，積極做好雙方合同協商工作，爭取獲得更高的結算比例，降低境外所得稅在項目結束后不能抵扣的風險。

三、內外賬收入成本費用的永久性差異及解決方法

（一）永久性差異原因

內外賬成本費用永久性差異是指部分成本費用不能在外賬核算所得稅前扣除，導致外賬下項目成本費用虛減，所得稅稅費增加的問題。

1.前期開發費用無法計入外賬。在項目注冊成立前，實際發生的與項目有關的成本費用無法計入外賬，導致項目外賬成本虛減。

2.以下成本費用無法計入外賬：

（1）項目在國內發生的一些項目成本費用，如項目人員在回國時，國內支付的交通、住宿、通訊費等不能計入外賬。

（2）職工薪酬不能全額計入外賬成本。①境外項目員工的國內工資不能計入外賬；②超出越南規定社保繳費種類、比例的社保不能計入外賬；③項目計提的工會經費不能計入外賬。

（3）國內采購，帶入越南使用的工具、材料、辦公用品等不能計入外賬成本。

3.項目上級管理費用不能全額計入外賬。越南稅法允許稅前抵扣的上繳公司管理費用比例為2%，高出部分不得計入外賬。

4.匯率變動損益影響不得計入外賬。內賬采用人民幣作為記賬本位幣，外賬采用越南盾作為記賬本位幣，而越南項目一般采用美元作為核算單位，在結算支付過程中，產生的匯兌損益不得計入外賬。

（二）永久性差異對所得稅的影響

例2：在越南某工程施工中，通過與稅務局溝通，總承包商爭取到了該項目上繳管理費稅前扣除政策，即：承包商提供相應的證明材料后，則可以按規定比例上繳的管理費用在境外繳納所得稅前扣除，扣除的管理費用=外賬當年收入×總承包商上級公司管理費用/總承包商上級公司營業收入。

假如2013年度該項目業主結算5 009萬美元，總承包商2013年度上級公司的管理費用10.39億元，營業收入201.37億元，該項目外賬稅前可增加抵扣管理費用= 5 009×10.39/201.37 = 258.45萬美元，境外可少繳納所得稅258.45萬美元×25%=64.61萬美元。

永久性成本費用差異必然導致外賬成本費用虛減，工程項目利潤虛增，導致境外繳納所得稅高于境內應繳所得稅，并且多繳部分不能完全抵扣，產生了重復性納稅，降低項目的利潤。

（三）解決內外賬的成本費用永久性差異的方法

1.有的放矢，重點解決。針對每一項差異應認真學習兩國稅法要求，總結分析，制定有效的應對策略。（1）如有后續可持續的項目，可以考慮成立法人公司，而非分支機構，項目前期開發費用可以計入當地法人公司成本費用；（2）優化組織機構，增加越南當地人員的聘用，減少中方人員的聘用；（3）項目有關的費用盡量在越南發生，除非越南不能提供的，或者越南發生成本高于國內發生成本的25%及以上并且金額較大的情況外；（4）中方人員的薪酬盡量在越南當地發放，減少國內發放。

2.充分利用越南稅法規定及認定的靈活性，加強與越南稅務機關的溝通，爭取更高比例上級管理費用能在稅前扣除。針對越南稅法規定，外國承包商可以扣除合理的一定比例的上繳上級公司的管理費用，一般為2%，如果證明其真實并且合理，則可以相應提高扣除比例。

四、稅務籌劃的其他途徑

（一）合理選擇越南稅法下的納稅方法

根據越南稅法規定，對越南非居民工程承包商可以申請適用簡易計算法計算應交所得稅，計算方法：應交所得稅=工程結算收入×（8%×25%）。根據這一規定，可以計算出當工程項目利潤>8%時，選擇簡易征收辦法，會繳納更少的所得稅。反之，則使用非簡易計稅計算方法，以降低項目應繳納的所得稅。

（二）充分利用雙邊稅收協定

中越在簽訂《關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》后，2013年越南為促進經濟發展，對該國的所得稅的實際征收率降至22%（臨時優惠減免），按照雙邊稅收協定，國內企業境外項目可以享受稅收饒讓抵免。

例3：越南某工程項目2013年度內外賬核算的稅前利潤均為100萬美元，2013年度，在越南應交及實際繳納所得稅100×22%=22萬美元。國內應交所得稅=100×25%=25萬美元，根據國內所得稅法抵免規定，越南政府給予的稅收優惠，視同在越南已經繳納，允許抵免境外所得稅100×25%=25萬美元。在國內則不需要再補交所得稅，實際綜合所得稅稅率為22%。

五、總結

越南工程項目所得稅的籌劃是一項系統工作，貫穿于項目實施的整個過程，這涉及到兩國的稅法和會計核算，在很多情況下，所得稅的時間性差異和永久性差異都不可控。要做好越南工程項目的所得稅籌劃，首先應當明確所得稅籌劃目標；其次應該加強對中越稅法差異的學習與研究，指定專人負責稅務籌劃的管理，如有必要可以聘用當地會計師事務所等中介機構提供咨詢及服務，建立稅務籌劃管理的程序，制定詳細稅務籌劃管理、實施流程，根據項目特點建立分析模型，切實細化所得稅籌劃工作，做到超前預測，事前計劃，事中調控，事后總結，進行全過程管理。

主要參考文獻：

[1]唐永峰.境外EPC總承包項目企業所得稅的稅務籌劃[J].財會學習，2003（09）：56-58.

篇5

我國明清時期出現的各種金融機構中，最有代表性和引人注目的是山西票號和江浙錢莊。紅頂商人胡雪巖正是從創辦阜康錢莊起家，創造了讓世人驚訝的經濟奇跡。錢莊主要分布在上海、南京、杭州、寧波、福州等地，北方稱為銀號。早期錢莊的業務主要是從事銀兩與制錢的兌換。規模較大的錢莊，除辦理存款、貸款業務外，還可發行莊票、銀錢票、憑票兌換貨幣。而小錢莊，則僅僅從事兌換業務，俗稱“錢店”。江浙錢莊會計在我國民間會計發展歷史中具有特殊的地位，然而由于種種原因，學術界對此研究不多。

一、山西票號與江浙錢莊

票號和錢莊都是商品經濟發展的產物，在初期都是貨幣經營資本，但是它們以后的發展歷程和最后的結局卻有很大不同。錢莊在其發展過程中，雖然也發生過因政治、經濟的影響而倒閉的事，但是沒有像票號那樣在較大范圍內受到挫折和發生危機，錢莊的存在一直延續到全國解放。解放后，錢莊多數停業，上海等地未停業者則于1952年12月實行公私合營而成為公私合營銀行。

票號與錢莊的本質差別不大，它們都是我國前資本主義時期的金融機構，是一種舊式的信用機關。但從業務經營方面考察，票號與錢莊卻存在許多不同之處：(1)在業務經營方式方面，票號重于匯兌，發放紙幣，而錢莊重于貨幣兌換，而后更發展到辦理匯劃、簽發莊票等信貸活動。(2)在與官府的關系方面，票號與清政權關系密切，票號國庫職能，其對象為國庫和省庫，而錢莊力圖擺脫清政府的控制與約束，直到清末才開始收存道庫和縣庫生息存款和相應的墊款。(3)在營業對象方面，票號的存款以官款為大宗，放款只借給錢莊、官吏及殷實商家；而錢莊的存放款對象，主要是商人和商業。(4)在放款性質方面，票號與官吏關系密切，業務往來頻繁，主要是信用貸款，而錢莊主要從事兌換，買賣金銀，以及交換票據等業務活動，抵押貸款與信用貸款兼行。

錢莊在前主要起著調撥資金的作用，適應了中國社會各省之間商業發展的需要，促進了商品的流通。后，錢莊發生了顯著的變化。錢莊較多地依附于外國資本勢力，從帝國主義對華貿易中獲得的好處甚多。總的來說，錢莊的資本不斷壯大，它的業務范圍逐漸輻射外地。許多錢莊以開設分支機構或代辦錢莊的方式，把自己的活動范圍擴展到外地。與此同時，錢莊的經營方式也發生了轉變。在前，錢莊主要經營貨幣的交換業務；后，它擺脫了貨幣兌換業務，而集中在存款、放款、辦理劃匯、簽發莊票等信貸活動上。

二、江浙錢莊的會計組織機構

江浙錢莊的基本組織機構可以按其活動職能劃分為會計、業務與文書三大部門。在三大部門之中，會計部門占據重要地位。在三大部門間，會計部門制約著業務部門，在會計、業務與文書之問，既有明確的分工，又有協調一致的關系；在會計部門中，負責主要賬簿記錄的會計系統(清賬)與負責銀錢收支的出納系統(洋房)相互制約。江浙錢莊會計組織的一般構成如下：

清賬：有些錢莊也稱之為內賬房。主管清賬房的全部會計工作，如登記總清賬目、編制月結、計算存欠戶利息、編制紅賬、決算年度盈虧以及審查年終損益狀況等。清賬房對洋房及整個業務部門都有制約作用。

匯劃：有些錢莊也稱之為外賬房。主要負責考核往來戶的存欠款項、保管進出票據，對期票進行登記、到期票據的收付與匯劃以及匯劃流水賬的登記。從具體的工作職能分工而言，匯劃屬于業務部門，但從其工作的內容角度考察，也包含一部分的會計賬簿登記工作，故也可將其納入會計系統。

洋房(有些錢莊還另設錢房)：主管銀兩、錢幣之出納，負責銀錢流水賬目的登錄。其下設有幫洋房，協助洋房處理日常賬務及出納工作。

在錢莊的整個組織機構中，內賬房是要害部門，它對錢莊的業務經營活動起反映和控制的作用。從賬務分工方面講，內賬房抓錢莊的總核算，如登記總賬、計算利息、編制月結和年終決算時的紅賬，以及對紅利進行分配等。外賬房負責日常核算，如系統登記各種原始賬簿、輔助賬簿、審核各種單據等。洋房承擔現金出納與保管的責任，每日詳細登錄現金流水簿，與內外賬房相互制約。

三、江浙錢莊的賬簿設置

中國的銀錢業，在數百年的經營發展過程中，各個方面都表現出自己的特色。清代錢莊業運用的一套會計方法，在民間會計中也處于先進地位。

圍繞著貨幣業務經營的特點，在錢莊業的會計核算中，逐步形成了自己的賬簿組織系統。不過，由于錢莊業的陳規陋習頗多，地區行業用語差別頗大，加之出于對外保守秘密的需要，它們的賬簿名稱各異，名目使用不一。為便于闡述起見，本文以江浙地區經營規模較大的一些錢莊為例，就其主要賬簿體系加以介紹。

1．基礎賬簿(一)――外賬房所設草流

在錢莊業的賬簿組織體系中處于基礎地位的賬簿是匯劃賬房所設，總稱為“外賬”的各式流水日記賬，這些賬簿所記載的內容與錢莊業務活動有著密切關系，是關于錢莊經營活動的原始記錄。

2．基礎賬簿(二)――洋房所設現金出納賬簿

錢莊的主要經營業務便是銀錢的兌換，銀為銀洋，錢為銅錢，根據不同的貨幣種類，錢莊分別設置了洋房和錢房。錢莊的洋房(俗稱“銀房”)，其專司銀洋之出納，錢房則專司錢幣之出納。規模較小的錢莊，這兩房便合二為一，其賬簿設置亦合二為一。

根據經濟業務內容的不同，將現金出納賬分為洋匯和洋草兩個部分。洋匯專門反映到期的各種銀洋款項的收解情況；而洋草則專門反映現鈔和現洋的收付情況。在這兩種賬簿的基礎之上，設置了全面的銀洋流水賬，稱為洋總(俗稱“千金”)。此賬根據洋匯和洋草兩種原始記錄匯總后過入，每日軋算一次，用以考核銀洋逐日應存之總數。并以洋總為依據，定期對銀洋的收付情況進行歸類整理，過入洋房的總清賬，即洋清簿。

另外，錢莊還從現銀收付的角度專門設置了記錄現款收入來源的“入銀”簿和記錄現款支出用途的“出銀”簿。

錢莊錢房賬簿的設置與洋房的賬簿設置相似，主要設有反映錢幣收支的流水賬“錢總”，以及根據錢總歸類整理過入的錢房總清賬“錢清簿”。與洋房不同的是，錢莊的錢房還設置有用于登記各種錢幣兌換業務的“兌換”。用于登記錢莊發生的零星費用支出的“零用”簿，以及用于記錄錢莊全體職員及其司務薪俸開支內容的原始記錄簿“薪工”。這些賬簿所記載的內容，均在每月月底結算一次，歸類整理過入總清賬。

3．骨干賬簿――內賬房所設總清賬

在錢莊業的賬簿組織體系中處于骨干地位的賬簿是由會計部門，即清賬房所設的各種分清賬(即總清賬的明細賬)。具體包括反映各類日常經營活動分類登記的各式總清賬、反映各類經營活動留底的備查賬簿，以及記錄各項資本、負債及損益的損益類賬簿。

各賬均以各種原始賬簿為基礎記錄，通過它全面地、系統地進行總分類核算和明細分類核算，考核企業的經營活動過程及其成果，故清賬房所設置的賬簿是整個錢莊賬簿設置的核心，是整個賬簿體系中的骨干。其主要賬簿設置如下：

(1)總清賬。由各種分清賬組合而成。這些總清簿是以外賬房的日流賬為基礎分類整理過入的，屬于哪一類款目，便過入哪一類分清賬。其主要分清賬有以下幾種。

克存信義。錢業簡稱“克存”，清末民初便直接改稱為“定期存款”。此賬專門記載各往來客戶的定期存款，其總數反映存款之總額，能夠說明錢莊的基礎鞏固與否。故被錢莊主看作最重要的一冊賬簿。 “克存信義”中按人名和行號設戶，其賬目直接由“日流”整理過入。

利有攸往。錢莊的盈利，主要依靠放款取息，此簿取名“利有攸往”便含有放款取利之意。由于用它記載錢莊的主要收入，是企業核算財務成果的重要依據，所以，此簿也是清賬房里的主要賬簿之一。

“利有攸往”之中，亦按人名或行號設戶名分別反映對客戶的長期放款或貨物不動產之抵押放款。此賬是根據日流和銀匯兩種賬簿登記的，這三種賬簿共同反映和控制著放款業務。凡放款，先登記匯劃簿，再轉登于日流，最后由日流過入“利有攸往”賬之付方。凡放款收回，則在收方沖抵，并計算出應收之利息，將其登入該賬之收方。

資富永年。即資本總清賬，用以記錄錢莊資本之收付事項。

往來存款。或稱“信用往來”，或稱“客戶往來總清”。因有些錢莊主要與本埠各商號發生往來，故又名“各號清總”或“各號總清”。此賬按往來客戶分戶記錄，分別反映各客戶的活期存款數額，每日結算一次，按月計付利息。

除了上述幾種主要的內賬之外，錢莊根據日常經營活動的需要，另外還設有總括反映與其他莊號之間的匯劃賬項的匯劃謄清又稱“匯劃總清”或“各莊清總”。按照錢莊內部確定的費用開支項目，系統反映錢莊的全部費用支出的各項謄清，又曰“各項總清”，或稱“莊用”。以及專門用于反映呆賬的追索、收回及其報損處理的回春簿，又名“往則有返”或“合浦珠還”。

(2)備查賬簿。備查賬簿主要是對與錢莊業務相關的各類經營活動進行留底，以備日后查驗。該類賬簿主要有以下幾種：客戶存折的留底簿，稱為“存折留底”(各往)簿，用于登記各種定期和抵押款項，注明期限、利息和抵押品的貨價，以便日后清算的“票押便查”簿、用于計算一月內的存欠利息，以及票貼的確實數目，為核算各項利息服務的“子金”簿，以及用于專門記錄錢莊同業拆票的拆息的“銀拆”簿。

(3)損益類賬簿。損益的計算不僅是賬房工作的關鍵，而且是整個錢莊的關鍵所在。它關系到錢莊的前途、利益和對內、對外銀錢往來關系的全面處理。因此為了

胡雪巖像便于記錄錢莊的各項收入進賬、各項費用支出，計算錢莊一段時期內的經營成果，并根據相應的規則分配利潤，錢莊設置了相應的損益賬簿，主要包括：

日增月盛。或稱為“月結”、“月總”。此賬為錢莊整個賬簿組織的總樞紐。從經營規模較大的錢莊講，凡往來客戶全月存欠總數，本莊發生的全部費用，錢莊所存現銀、現洋總數，以及上月盈余等等，均分類列于此簿。到一定時期，將上下收支事項相抵，可以計算出本期盈虧之數。

紅賬。又稱“鴻賬”、“彩賬”、“結彩單”、“年總”和“盤總”等，它是錢莊業的決算報告書。到年終，在經理人的直接指揮下，由清賬房的主管，以各總清賬目為依據進行編制。