公司所得稅納稅籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇公司所得稅納稅籌劃，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】依法納稅 經(jīng)濟(jì)納稅 真實(shí)合法 成本費(fèi)用 稅負(fù) 產(chǎn)品成本

一、石化企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配，稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)。由于稅收是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，因此對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅款的支付是企業(yè)資金的流出，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。

石化行業(yè)作為中央企業(yè)，應(yīng)當(dāng)成為依法納稅的典范，因此納稅籌劃應(yīng)當(dāng)在熟知相關(guān)稅收政策的前提下合理選擇適應(yīng)自身發(fā)展需要的投資、經(jīng)營(yíng)策略，是在挖掘自身內(nèi)在潛力的基礎(chǔ)上運(yùn)用稅收政策節(jié)約稅收成本，即實(shí)現(xiàn)“依法納稅”和“經(jīng)濟(jì)納稅”，提高自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力以及增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁。

二、利用出口退稅政策和成本費(fèi)用的充分列支減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)

為了擴(kuò)大出口貿(mào)易，國(guó)家出臺(tái)了出口退稅政策，享受出口退稅等于降低了流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)進(jìn)而增

加了利潤(rùn)總額，在所得稅稅率一致的情況下，其納稅籌劃的收益屬于相對(duì)數(shù)。但是從納稅籌劃的目的來(lái)看如果進(jìn)行同期或整體收益測(cè)算就是一個(gè)減少所得稅稅負(fù)的絕對(duì)數(shù)。

從成本核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支和減少納稅調(diào)整額是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多少取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計(jì)算求得，但是會(huì)計(jì)費(fèi)用不等于稅前扣除費(fèi)用。可見(jiàn)，在收入既定時(shí)，平衡各項(xiàng)費(fèi)用支出，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額的減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。

三、利用折舊方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)

(一)方法選擇要符合法律規(guī)定

由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了納稅籌劃的空間。但納稅籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個(gè)顯著的特點(diǎn)是，它具有合法性，即納稅籌劃必須在符合稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行。因此，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行稅法規(guī)定。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法；企業(yè)專(zhuān)業(yè)車(chē)隊(duì)的客、貨汽車(chē)可以采用工作量法；在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、常年處于振動(dòng)、腐蝕的機(jī)器設(shè)備可以采用加速折舊方法。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背稅法規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如補(bǔ)繳滯納金和罰款的損失。

(二)用折舊方法選擇進(jìn)行納稅籌劃必須考慮稅制因素的影響

根據(jù)石化企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，其主要設(shè)備常年處于振動(dòng)和腐蝕，應(yīng)當(dāng)采取加速折舊的稅務(wù)處理。這是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。一般情況下，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較有利，有利于設(shè)備的更新?lián)Q代，進(jìn)一步提高產(chǎn)能，提高生產(chǎn)效率。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的利益。

四、利用存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為消耗或銷(xiāo)售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料動(dòng)力、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、外購(gòu)商品、自制半成品等。存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。新的所得稅法取消了后進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)辦法，因此只能在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選。以上規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃減輕所得稅稅負(fù)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇開(kāi)展納稅籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。一般情況下，企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇必須注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）一般情況下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得均衡的稅收負(fù)擔(dān)這主要是因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期商品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到一個(gè)“緩沖”的作用，使企業(yè)商品成本不致發(fā)生大起大落，各期利潤(rùn)比較均衡。

（二）充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響，慎用先進(jìn)先出法在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，就會(huì)延緩存貨成本的回收，提前交納所得稅，給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

五、充分利用稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用項(xiàng)目之間的合法、合理、均衡

根據(jù)稅法規(guī)定，稅前扣除項(xiàng)目必須真實(shí)合法，但是稅前扣除項(xiàng)目又分為多個(gè)項(xiàng)目，其中包括限額費(fèi)用和非限額費(fèi)用兩類(lèi)，如果限額費(fèi)用超支就要進(jìn)行納稅調(diào)整。其中納稅調(diào)整額分為兩種類(lèi)型，一是以后年度可以補(bǔ)扣的，二是以后年度不能補(bǔ)扣形成永久性損失的。因此納稅調(diào)整不僅提高了當(dāng)年所得稅的上交額，部分項(xiàng)目會(huì)成為直接損失。

（一）區(qū)分限額費(fèi)用和非限額費(fèi)用

新稅法規(guī)定，廣告宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)屬于限額費(fèi)用，其中廣告宣傳費(fèi)和招待費(fèi)按照收入的一定比例，福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資總額的一定比例，另外職工勞保費(fèi)山東省規(guī)定控制在人均年480元以內(nèi)，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算合理分配、安排這些費(fèi)用，防止某些費(fèi)用奇高，某些費(fèi)用過(guò)低也是納稅籌劃的重要內(nèi)容。用足用活這些限額費(fèi)用使之合理合法就會(huì)減少納稅調(diào)整額，有效降低所得稅費(fèi)用。上述限額費(fèi)用項(xiàng)目中，廣告宣傳費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年超支部分可以在以后年度進(jìn)行補(bǔ)扣。

（二）非限額費(fèi)用的管理與控制

根據(jù)新稅法規(guī)定，非限額費(fèi)用有差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用和其他費(fèi)用等，對(duì)這些費(fèi)用的控制應(yīng)當(dāng)在保證其真實(shí)性的前提下從合法票據(jù)入手，嚴(yán)格把關(guān)，確保實(shí)現(xiàn)稅前扣除。

六、企業(yè)營(yíng)業(yè)收入對(duì)企業(yè)所得稅的影響

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要的收入是銷(xiāo)售商品的收入，因此推遲銷(xiāo)售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定，直接收款銷(xiāo)售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間；分期收款銷(xiāo)售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售在收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷(xiāo)售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使收入安全地收回。

我公司采用了以下方式進(jìn)行納稅籌劃，一是加強(qiáng)收款與發(fā)貨環(huán)節(jié)的銜接，倉(cāng)庫(kù)收到收款信息之后再發(fā)出商品；二是分析客戶的信譽(yù)度和回款間隔期，確定一定的保險(xiǎn)額度，超過(guò)保險(xiǎn)額度的不予發(fā)貨；三是建立業(yè)務(wù)人員聯(lián)系制度，及時(shí)反饋行業(yè)和客戶的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)突擊或大量采購(gòu)商品的及時(shí)掌握動(dòng)向；四是建立代銷(xiāo)網(wǎng)點(diǎn)，分散和轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如前期我公司一般直接與客戶簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，商品的實(shí)質(zhì)性所有權(quán)雖然已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但是貨款卻遲遲不到位，造成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅的提前實(shí)現(xiàn)。而通過(guò)代銷(xiāo)方式，不但可以方便采用高頻率、低數(shù)量采購(gòu)方式進(jìn)貨客戶的需要，而且加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分散和落實(shí)，使壞賬的發(fā)生率得到明顯降低，實(shí)現(xiàn)收款與銷(xiāo)售的同步。同時(shí)，由于委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售方式是在收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入，而發(fā)出代銷(xiāo)清單有一定的間隔期，因而起到了推遲流轉(zhuǎn)稅和所得稅實(shí)現(xiàn)的目的。

作為納稅籌劃的實(shí)施部門(mén)，財(cái)會(huì)部門(mén)還應(yīng)及時(shí)了解和掌握與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅務(wù)政策及變化，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通和聯(lián)系。嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)，做好依法納稅。在實(shí)際操作中，有句總結(jié)性的戲言：“有100%的人想少繳稅，但是有98%的人不自覺(jué)地多繳了稅。”這種“多繳稅”本來(lái)可以通過(guò)合理的籌劃或做好會(huì)計(jì)核算少繳或免繳，但是由于事前未進(jìn)行籌劃或會(huì)計(jì)部門(mén)的賬和發(fā)票未達(dá)到要求，就會(huì)導(dǎo)致多繳稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)技巧.中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

篇2

TJ公司于2015年準(zhǔn)備增加一套新生產(chǎn)線，準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)的設(shè)備價(jià)款大約400萬(wàn)元，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用8年，假設(shè)設(shè)備無(wú)殘值，并采用直線法計(jì)提折舊。若銀行現(xiàn)行的貸款利率3-5年期為6.9%，5年以上期為7.05%。則企業(yè)可采取自有資金、融資租賃、貸款購(gòu)買(mǎi)三種方案。

1.若公司采取自有資金購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)線的方式，年初一次性投入設(shè)備款400萬(wàn)元，折現(xiàn)率采用7.05%，則通過(guò)計(jì)算可以得出：

（1）年折舊額=400/8=50萬(wàn)元（2）節(jié)稅額=50×25%×8=100萬(wàn)元（3）現(xiàn)金流出=400-100=300萬(wàn)元（4）現(xiàn)金流出現(xiàn)值=400-12.5×（P/A，7.05%，8）=325.50萬(wàn)元。

2.若公司采取融資租賃的方式，貨款5年內(nèi)分次等額付清，采用銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率，銀行5年期貸款利率為6.9%，五年后取得所有權(quán)。則見(jiàn)表：

3.若公司采用長(zhǎng)期借款方式直接購(gòu)買(mǎi)該生產(chǎn)線，貸款金額需要在8年內(nèi)分次等額償還，5年以上期銀行貸款利率為7.05%，則現(xiàn)金流出表如下所示：

由以上分析可以看出，采用長(zhǎng)期借款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的節(jié)稅額最大，為131.74萬(wàn)元；融資租賃方式次之，為117.8萬(wàn)元；自有資金購(gòu)買(mǎi)方式的最小，為100萬(wàn)元。而在現(xiàn)金流出量方面，采用融資租賃方式的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總額最小，為238.72萬(wàn)元；長(zhǎng)期借款方式次之，為300.01萬(wàn)元；自有資金最大，為325.5萬(wàn)元。所以單單從節(jié)稅的角度來(lái)看，采用長(zhǎng)期借款方式可以最多的降低企業(yè)稅賦，但是若從企業(yè)價(jià)值最大化的角度考慮，不考慮其他因素，采用融資租賃方式更好。

二、費(fèi)用支出的納稅籌劃

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

TJ公司2014年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入9763.36萬(wàn)元，年利潤(rùn)總額為884.07萬(wàn)元，企業(yè)2014年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)155萬(wàn)，假設(shè)公司沒(méi)有其他應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)。

①可扣除限額為=9763.36×0.5%=48.82萬(wàn)元

②應(yīng)納稅所得額=884.07+（155-48.82）=990.25萬(wàn)元

③應(yīng)納所得稅=990.25×25%=247.56萬(wàn)元

（1）設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)

由于TJ公司是一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)，每天都有大量產(chǎn)品銷(xiāo)售，因此可以專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)銷(xiāo)售分公司，將貨物先銷(xiāo)售給此銷(xiāo)售分公司，然后由銷(xiāo)售分公司出售給其他客戶，這樣可以有效的較少應(yīng)納稅款。假設(shè)本公司將產(chǎn)品以9000萬(wàn)元銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售分公司，銷(xiāo)售分公司以9763.36萬(wàn)元向外銷(xiāo)售，本公司和銷(xiāo)售分公司各負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬(wàn)和80萬(wàn)，則生產(chǎn)公司與銷(xiāo)售分公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)于所得稅的影響如下表所示：

由以上分析可以得出，設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)后一共繳納所得稅236.52萬(wàn)元，相比原來(lái)節(jié)稅11.04萬(wàn)元。設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售分公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)，規(guī)范銷(xiāo)售管理均有重要意義，但也會(huì)給公司帶來(lái)額外的管理成本，并可能影響公司的整體戰(zhàn)略布局。所以公司還是要根據(jù)其規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。

（2）最大限度的合理運(yùn)用扣除比例

假設(shè)公司當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入為X，實(shí)際花費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，那么60%Y為按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的金額，同時(shí)必須滿足小于5‰X的條件，我們可以得出60%Y=5‰X公式，因?yàn)樗梢詽M足企業(yè)既能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)的要求。由此可以得出Y=8.33‰X，即在當(dāng)期列支的招待費(fèi)等于營(yíng)業(yè)收入的8.33‰這個(gè)臨界點(diǎn)上時(shí)，公司就可以充分利用好扣除限額的政策[8]。

當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在臨界值以下時(shí)，發(fā)生額越接近臨界值，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)減少公司的稅收成本貢獻(xiàn)越大，達(dá)到臨界值時(shí)貢獻(xiàn)最大；當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)處于臨界值以上時(shí)，超出臨界值部分的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出對(duì)減少公司的稅收成本貢獻(xiàn)為零。

因此對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的納稅籌劃，我們可以依據(jù)8.33‰這個(gè)臨界數(shù)據(jù)，在銷(xiāo)售收入的基礎(chǔ)上對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額做出預(yù)算，進(jìn)行合理的納稅籌劃。將8.33‰臨界點(diǎn)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生的預(yù)警點(diǎn)，合理籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額，最大限度的減輕企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。

2.公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃

TJ公司近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況比較穩(wěn)定，效益較好，2015年度預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1200萬(wàn)元。本企業(yè)為提高知名度，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，經(jīng)過(guò)企業(yè)高層管理人員討論決定2015年向有關(guān)單位捐贈(zèng)200萬(wàn)元。針對(duì)于TJ公司的這一項(xiàng)決議進(jìn)行籌劃主要考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）捐贈(zèng)必須要符合稅法規(guī)定的扣除條件，即應(yīng)當(dāng)通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能通過(guò)其他方式和渠道，對(duì)企業(yè)直接向受贈(zèng)人進(jìn)行的捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)稅前是不允許扣除的。

（2）要把握好捐贈(zèng)的法定扣除限額，這是納稅籌劃的重點(diǎn)。

根據(jù)2015預(yù)計(jì)利潤(rùn)，可以扣除捐贈(zèng)的最高限額=1200×12%=144萬(wàn)元；如果TJ公司在2015年時(shí)一次性捐贈(zèng)200萬(wàn)元，則有56萬(wàn)元是不能扣除的，需要交納企業(yè)所得稅，顯然會(huì)加大公司的納稅負(fù)擔(dān)。

所以公司在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，可以考慮將捐贈(zèng)分成兩次或者兩次以上進(jìn)行，或者是到以后納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)。因此本公司可以2015年一次捐贈(zèng)100萬(wàn)元，2014年度再捐贈(zèng)100萬(wàn)元。這樣，一次性捐贈(zèng)不能扣除的56萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出同樣可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全部扣除。

由以上分析可以得出分次捐贈(zèng)比一次性捐贈(zèng)節(jié)稅：（200-144）×25%=14萬(wàn)元。

三、公司人員構(gòu)成的納稅籌劃

TJ公司將于2015年新上一條“人”字型PVG生產(chǎn)線，需要招聘新職工30名，生產(chǎn)工人平均月工資2000元，預(yù)計(jì)2015年公司實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200萬(wàn)元。考慮到公司性質(zhì)、生產(chǎn)特點(diǎn)和稅收優(yōu)惠政策，建議公司招聘5名殘疾人和25名擁有下崗證的失業(yè)人員，享受工資薪金加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。現(xiàn)比較不同人員構(gòu)成對(duì)所得稅納稅的影響：

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論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略

 

一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個(gè)非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：

國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國(guó)際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對(duì)納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。

美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱(chēng)之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書(shū)中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”。可以用公式表示：納稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對(duì)“納稅籌劃”下這樣一個(gè)定義：納稅籌劃，又稱(chēng)稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個(gè)意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來(lái)，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來(lái)按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化

有效開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問(wèn)題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過(guò)納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問(wèn)題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問(wèn)題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。

2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

如果說(shuō)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個(gè)目標(biāo)，也是稅后利潤(rùn)最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日常稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過(guò)稽查部門(mén)的日常檢查。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

根據(jù)我國(guó)稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對(duì)稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項(xiàng)目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個(gè)方面開(kāi)展稅務(wù)籌劃：

1、合理利用企業(yè)的組織形式開(kāi)展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過(guò)選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫(xiě)。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見(jiàn)表2-1。

 

表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案

稅率選擇

優(yōu)惠稅率

非優(yōu)惠稅率

盈利

子公司

分公司

虧損

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關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)患{稅籌劃；案例分析

Abstract:Alongwithcapitalmarket''''sdevelopment,thestockholder''''srightstransferbehaviorisdaybydayfrequent,transfersintheprocessthetaxpaymentpreparationtocausewidelytakesseriously.ThearticlehascompiledthecountryExciseofficetothestockholder''''srightstransferrelatedstipulation,throughthecaseanalysis,carriesonthecomparisontothestockholder''''srightstransfer''''sdifferentplan,andproposedthetaxpaymentpreparationshouldpayattentionrelatedquestion.

keyword:Stockholder''''srightstransfer;Taxpaymentpreparation;Caseanalysis

前言

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展成熟，越來(lái)越多的企業(yè)采取參、控股方式進(jìn)行對(duì)外投資，股權(quán)投資已成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。與此對(duì)應(yīng)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也日益頻繁，在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中如何進(jìn)行稅收籌劃已成為眾多企業(yè)所關(guān)注的問(wèn)題。

一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的相關(guān)規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)）文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過(guò)被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。

《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買(mǎi)賣(mài)中，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。只有在企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃案例分析

A公司持有B公司80%股權(quán)，同時(shí)A公司的全資子公司C公司持有B公司20%股權(quán)。B公司的注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，A、C公司的出資額分別為4000萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。A、C公司因調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，擬將B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給D公司。截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，B公司的賬面凈資產(chǎn)為6000萬(wàn)元，其中盈余公積400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元，商定轉(zhuǎn)讓價(jià)格與B公司賬面凈資產(chǎn)相同。（假定A、B、C公司企業(yè)所得稅率皆為25%）

轉(zhuǎn)讓方案一：按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為800萬(wàn)元（6000×80%-4000），應(yīng)交所得稅200萬(wàn)元；C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為200萬(wàn)元（6000×20%-1000），應(yīng)交所得稅50萬(wàn)元。A、C公司實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計(jì)為750萬(wàn)元。

轉(zhuǎn)讓方案二：分配股利后再行轉(zhuǎn)讓。B公司先將未分配利潤(rùn)800萬(wàn)元全額分配，A公司可獲得股利480萬(wàn)元（600×80%）；C公司可獲得股利120萬(wàn)元（600×20%）,因A、B、C公司所得稅率相同，根據(jù)稅法規(guī)定，分得股利無(wú)需補(bǔ)稅。分配后B公司所有者權(quán)益賬面值降為5400萬(wàn)元，A、C公司分別將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為320萬(wàn)元（5400×80%-4000），應(yīng)交所得稅80萬(wàn)元；A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為80萬(wàn)元（5400×20%-1000），應(yīng)交所得稅20萬(wàn)元。A、C公司實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計(jì)為900萬(wàn)元。

轉(zhuǎn)讓方案三：股權(quán)整合后再行轉(zhuǎn)讓。A公司先按C公司投資成本受讓B公司20%股權(quán)，持股比例增至100%，投資成本增至5000萬(wàn)元（4000+1000），再將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司。根據(jù)國(guó)稅函[2004]390號(hào)文件規(guī)定，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)文件執(zhí)行，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬(wàn)元（6000-5000）應(yīng)確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得，不需交納所得稅。C公司因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得為0，無(wú)需交納所得稅。A、C公司實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計(jì)為1000萬(wàn)元。

分析上述轉(zhuǎn)讓方案，方案三最優(yōu)，應(yīng)交所得稅0；方案二次之，應(yīng)交所得稅100萬(wàn)元；方案一最差，應(yīng)交所得稅250萬(wàn)元。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

篇5

關(guān)鍵詞 企業(yè)理財(cái) 投資活動(dòng) 融資活動(dòng) 納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或非違法的前提下，通過(guò)對(duì)投資、籌資、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、保證社會(huì)利益的社會(huì)目標(biāo)的一種理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)當(dāng)分為兩個(gè)層次：一是減少納稅失誤，實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是積極主動(dòng)地開(kāi)展多方位、多層次的系統(tǒng)籌劃，減少稅收負(fù)擔(dān)，包括利用稅收屏蔽、獲取資金時(shí)間價(jià)值。稅務(wù)部門(mén)為了充分實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，不斷完善國(guó)家稅制，也應(yīng)當(dāng)有一種籌劃思想，即立法部門(mén)要加強(qiáng)立法，完善稅收法制，而執(zhí)法部門(mén)針對(duì)不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，應(yīng)采取不同的監(jiān)控方式和征管模式以及納稅人評(píng)估體系，從而形成一個(gè)整體的納稅籌劃體系。

投資是企業(yè)永恒的主題，它既是企業(yè)誕生的唯一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的重要手段。良好的企業(yè)定位是成功進(jìn)行納稅籌劃的起點(diǎn)，在投資之初進(jìn)行有效的納稅籌劃不僅可起到事半功倍的效果，也會(huì)為后續(xù)階段的籌劃打下良好的基礎(chǔ)。在投資活動(dòng)中的納稅籌劃方法主要包括投資有利的企業(yè)類(lèi)型和選擇有利的投資產(chǎn)業(yè)、投資地區(qū)、投資合作伙伴、投資規(guī)模、投資方式、投資結(jié)構(gòu)等。

1 企業(yè)類(lèi)型的選擇

1.1 公司制企業(yè)與合作制企業(yè)的選擇

公司的稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳納公司所得稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。例如：假設(shè)某投資者欲投資80萬(wàn)元，開(kāi)一家小百貨店，預(yù)計(jì)每年贏利10萬(wàn)元，如果按合伙形式則該項(xiàng)投資年稅后凈收益為7萬(wàn)元（10-10×30%），設(shè)個(gè)人所得稅適用稅率為30%。如果該店為一家公司，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為20%，其稅后利潤(rùn)為8萬(wàn)元（10-10×20%）全部分給投資者，該投資者還應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2.4萬(wàn)元（8×30%）。合伙形式比公司形式每年節(jié)約稅收支出1.4萬(wàn)元。

1.2 分公司與子公司的選擇

在國(guó)外或外地創(chuàng)辦子公司一般需要辦理許多手續(xù)，并達(dá)到當(dāng)?shù)匾?guī)定公司創(chuàng)辦條件，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)。但是子公司作為獨(dú)立法人主體，可以享受當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的眾多優(yōu)惠政策。如果創(chuàng)辦分公司則不能視為獨(dú)立法人主體，很難享受到地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，但是分公司作為總公司統(tǒng)一體中的一部分接受統(tǒng)一管理，損益共計(jì)，可以平抑自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。而設(shè)立分公司無(wú)需接受層層盤(pán)查，財(cái)務(wù)資料可以保密。

子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔(dān)全部納稅義務(wù)，后者往往只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。許多國(guó)家對(duì)外國(guó)公司既征公司所得稅，又征收“分支機(jī)構(gòu)稅”。當(dāng)然有些國(guó)家為吸引投資只對(duì)其未再投資于固定資產(chǎn)的利潤(rùn)征稅。我國(guó)原《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅》中規(guī)定對(duì)外資企業(yè)匯出利潤(rùn)課征10%的預(yù)提稅。

在具體籌劃公司形式時(shí)，還有許多可考慮的因素，如公司的發(fā)展規(guī)律，當(dāng)?shù)囟惵实母叩停惢膶捳约岸愂盏膬?yōu)惠條件等等。

對(duì)于稅收優(yōu)惠條件的考慮，一般都是獨(dú)立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴(yán)格復(fù)雜；分支機(jī)構(gòu)享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件不如獨(dú)立公司高。跨國(guó)公司為到達(dá)最優(yōu)納稅籌劃效果，可以并用兩種公司組織形式某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，某些設(shè)立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設(shè)立中的第一步，應(yīng)該特別加以對(duì)待。

2 投資行業(yè)的選擇

2.1 生產(chǎn)性行業(yè)的選擇

內(nèi)資企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠比較少，主要是對(duì)新辦企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等實(shí)施一定的減免優(yōu)惠，但期限一般不長(zhǎng)，主要有以下幾類(lèi)可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，免征企業(yè)所得稅；增值稅對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書(shū)、報(bào)紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜，金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品等，適用13%的優(yōu)惠稅率。對(duì)出口品貨物適用免稅零稅率；對(duì)于在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，除減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對(duì)于新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅兩年；新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年；民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò)10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。

對(duì)于外商投資的生產(chǎn)型企業(yè)，一般有較多的優(yōu)惠，主要有從事農(nóng)、林、牧業(yè)的企業(yè)，從事港口碼頭建設(shè)的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等。

2.2 非生產(chǎn)性行業(yè)的選擇

我國(guó)現(xiàn)行稅法中，企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅都體現(xiàn)了對(duì)非生產(chǎn)行業(yè)的稅收支持，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，如氣象站、畜牧醫(yī)站等，暫免征所得稅；對(duì)科研單位及大專(zhuān)院校的技術(shù)服務(wù)收入，如技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等，暫免征所得稅；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實(shí)行減免征收所得稅的優(yōu)惠；對(duì)從事信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)、咨詢業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、教育文化業(yè)、居民服務(wù)業(yè)等行業(yè)的新辦獨(dú)立核算企業(yè)實(shí)行減免征稅。

3 投資地區(qū)的選擇

企業(yè)在直接投資決策時(shí)，除了考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)等一般因素外，投資地區(qū)的稅負(fù)也是考慮的重點(diǎn)。在現(xiàn)行稅制中，有一些稅種的征收范圍及深度直接與企業(yè)所在地域相關(guān)，這些稅種主要有：城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。由于我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，國(guó)家稅收政策明顯呈現(xiàn)地域趨向。如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等都具有稅收優(yōu)惠政策，都可以成為注冊(cè)地點(diǎn)籌劃考慮的對(duì)象。

4 投資合作伙伴的選擇

企業(yè)在成立之初，由于單個(gè)投資者的資金有限，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力也有限，投資者一般需要尋找合作伙伴，除了考慮對(duì)方的經(jīng)濟(jì)實(shí)力等狀況外，還需要考慮其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，以便于納稅籌劃。目前，我國(guó)為了吸引外資、技術(shù)，對(duì)于外商投資企業(yè)所得稅實(shí)行稅負(fù)適當(dāng)從輕原則，如果企業(yè)能引進(jìn)外商投資者且其股權(quán)比例超過(guò)25%，便可依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法規(guī)納稅，享有一定的優(yōu)惠。例如工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)資企業(yè)按人均每月800元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，外資企業(yè)可按實(shí)際發(fā)放數(shù)扣除，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，內(nèi)資企業(yè)不能超過(guò)年末應(yīng)收賬款的0.5%，外資企業(yè)在年末應(yīng)收賬款的3%以內(nèi)都能扣除；對(duì)公益性捐贈(zèng)，內(nèi)資企業(yè)在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，外資企業(yè)可作為成本費(fèi)用全部扣除等。可見(jiàn)，對(duì)于投資者而言，積極引進(jìn)外商投資者，在納稅籌劃上是很好的選擇。

另外，也可考慮同境內(nèi)的科研機(jī)構(gòu)合作，稅法規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合其它企業(yè)組建有限責(zé)任公司和股份有限公司，科研機(jī)構(gòu)的股權(quán)比例達(dá)到50%的，按政策規(guī)定的期限免征企業(yè)所得稅。對(duì)于一些高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，與科研機(jī)構(gòu)合作，一方面可獲得技術(shù)支持，另一方面也可享受稅收優(yōu)惠，是很好的選擇。

5 投資規(guī)模的選擇

投資規(guī)模是指企業(yè)選擇集團(tuán)企業(yè)還是獨(dú)立企業(yè)的選擇。一般而言，集團(tuán)企業(yè)在納稅籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。集團(tuán)企業(yè)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上，都可以作為中間商，中間商能根據(jù)消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性，則向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大，即稅收會(huì)更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收會(huì)更多地落在購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者身上。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存在差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。同時(shí)，核心控股企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。如核心控股企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，可以有較大的主動(dòng)性享受稅收優(yōu)惠和開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)；兼并收購(gòu)虧損企業(yè)，通過(guò)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處；分立或組建企業(yè)；合理制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)果和債務(wù)比例，發(fā)揮利息稅盾效應(yīng)降低集團(tuán)稅負(fù)。

6 投資方式的選擇

企業(yè)投資方式可分為購(gòu)買(mǎi)經(jīng)營(yíng)資本興辦企業(yè)的直接投資和對(duì)股票債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來(lái)說(shuō)，直接投資考慮的稅制因素比間接投資多，因而其籌劃的空間較大。在直接投資時(shí)，一般涉及各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接稅僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票債券資本增加產(chǎn)生的資本利得稅等。按投資期限投資方式又可分為分期投資方式和一次性投資方式，一般選取前者。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：中外合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)雙方應(yīng)在合同中注明出資期限，并按合同規(guī)定的期限繳清各自出資額；合同中規(guī)定一次繳清出資的，合資雙方應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個(gè)月內(nèi)繳清；合同規(guī)定分期繳付出資的，雙方第一期出資不得低于各自認(rèn)繳出資額的15%，且應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個(gè)月內(nèi)繳清，其最后一期出資可自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。依據(jù)上述規(guī)定，分期出資可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，而且未到位的資金可通過(guò)金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)融通解決，其利息支出可以部分地準(zhǔn)許在稅前扣除。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下還能實(shí)現(xiàn)少投資、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。

按投資物的性質(zhì)，一般投資方式分有形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資三種方式。雖然在納稅籌劃時(shí)可考慮用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購(gòu)買(mǎi)范圍的限制。在投資方式籌劃中，一般都采用有形資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資兩種方式。首先，有形資產(chǎn)投資方式中的設(shè)備投資折舊費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額可在稅前扣除，從而達(dá)到削減所得稅稅基的節(jié)稅效果；其次，在變動(dòng)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，由于評(píng)估方法選擇的不同會(huì)導(dǎo)致高估資產(chǎn)價(jià)值，這樣既可節(jié)省投資成本，又能通過(guò)多列折舊費(fèi)用及攤銷(xiāo)額縮小企業(yè)所得稅稅基。此外，還涉及到是采用固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)投資的選擇，若采用固定資產(chǎn)投資是選擇購(gòu)置方式還是租賃方式等。不同的選擇，稅負(fù)亦不相同，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值亦不一樣。

需要說(shuō)明的是，考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增殖稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增殖稅。在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅制改革時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)是固定資產(chǎn)的法定增殖額最小化，其直接效果是：即使增值率不變，增殖稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。

7 投資結(jié)構(gòu)的選擇

實(shí)現(xiàn)最大限度的投資收益，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)闹苯幽繕?biāo)。然而，資金要素各具有不同的性質(zhì)和功能，這些要素能否相互制約、依存吸收、反饋，形成一種共態(tài)的組織效應(yīng)，從根本上取決于投資配置的內(nèi)在秩序即投資結(jié)構(gòu)。