公允價值的缺點精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇公允價值的缺點，期待它們能激發您的靈感。

篇1

1.導致部分信息不可比。在公允價值計量中常常會看到,同一份會計報表中,用歷史成本方法來計量非金融性資產,而用公允價值方式來計量金融性資產,報表中各項目的計量方式不同,因而會計項目不可比。擁護者認為,兩種資產項目的本質不同,完全能夠使用不一樣的計量基礎。

2.操作技術有困難。相對歷史成本計量來說,公允價值計量有較強的技術性,即使能夠克服技術上的難關,它的成本費用也比較高。在報告期間獲取衍生金融產品的現時市場價格是不菲的開銷,直接增加了會計報表準備期的成本。

二、公允價值計量的完善建議

(一)構建公允價值計量框架

改善公允價值應用的另一重要途徑是構建框架,統一公允價值計量方式。從理論上來說,公允價值計量的準則要以規則為整體導向,這樣就能夠讓會計準則更具體化,相對應也會更加復雜;相對來說,這樣的導向能夠使準則更簡單、更容易實際操作,這種準則是由很多基礎原則構成,在實際的操作上回更依賴會計工作者的專業判斷。筆者認為,我國對于公允價值方面制定更具體的估價體制才是明智之舉,在計量目標比較明確的基礎下,根據專業評估機構的相關經驗,對估價技術運用制定標準化準則,適當控制計量主體選擇評估方式,對大眾化的評估方法做出指導性建議,從而建立規則向導下的公允價值這種計量方法的框架。

(二)優化會計準則的操作性能

對于衍生金融產品的會計準則來說,要強化其操作性,就必須重要下列三點:其一,堅持新企業會計準則。由于公允價值計量的發展必須依附市場,我國衍生金融產品市場經濟正在建立并不斷完善,因此,建立符合我國基本國情的市場體制的勢在必行的,只有建立完整有效的資本及金融市場,才能讓相關的會計工作人員定義最標準的公允價值的概念,獲取最合理的公允價值計量方法和最真實可靠的公允價值計量信息。其二,確定信息披露位置。在最新的會計準則中,并沒有相關規定具體要求衍生金融產品的披露位置,造成標準不統一,使用者在閱讀時存在某些問題,不符合規定中要求的清晰明確性,與此同時,使用者在綜合比較銀行財務信息,分析銀行財務情況等方面的難度也隨之增大。因此,本人認為,相關準則中應該明文規定,統一具體披露衍生金融產品的信息。其三,建立公允價值估標準。建立科學有效的信用評估機制,尋找最合適的方法手段,讓企業信用與公允價值相聯系,避免因企業信用問題都制約評估公允價值的情況。除了這種方法,在會計信息披露日,公布衍生金融產品公允價值的時候,可以在相關備注中添加附錄,預測未來衍生金融產品的公允價值是否存在變化及其變化的趨勢。

(三)健全風險防范及管理機制

根據新會計準則中的相關規定,通過金融機構的資產持有權參照其擁有資產的意圖及能力的情況,金融機構可以對金融資產進行分類,并據此確定資產計量的基礎。建議今后制定詳細的操作指南時,一定要限制金融機構的選擇權力,規范新準則模糊不清的概念定義。使金融機構的經營管理與其風險管理兩者的本質目標保持一致,就是說,用盡可能少的成本維持金融機構的穩健運營,同時還能夠使其利潤最大化。

三、結論

篇2

關鍵詞：會計計量公允價值計量方式優缺點公允價值展望

一、會計計量的概念

會計計量，即在一定計量尺度下，以特定計量單位來選擇適當的計量屬性，確定應該給予記錄的相關經濟事項金額的會計記錄的整個過程。會計計量內容包括計量的尺度、單位以及對象和屬性。

二、公允價值的定義

公允價值又可以稱為公允市價或者公允價格，是在公平交易前提下買賣雙方由于熟知細節而共同確定的價格，有可能是無關聯的雙方在同等條件下達成買賣的價格[1]。這種計量新屬性最體現它“新”的地方就是獲得交易市場的確認，它具有明顯的可觀察性與決策相關性，是一種實用的會計信息，其計量屬性與歷史成本、現行成本等被廣泛應用于國際國內會計領域。

三、公允價值的計量方法以及它所體現出來的優缺點

(一)公允價值的計量方法

對當前市場價格進行客觀評價和主觀判斷是公允價值計量的建立基礎，因此公允價值的主觀性強，信息可靠與否沒有保證，它反映了現在和未來可能的市場交易價格，這些不受時問、空問等各種客觀因素的影響，更是不具可靠性。本質上，市場價格是公允價值計量的基礎，現在和未來市場價格才是公允價值，不包括過去的市場價格。公允價值不是一種具體的計量方法，實際上是會計計量期望達到的一種比較好的狀態或目的，也可以理解為是會計計量的一種價值追求或者期望。新屬性的計量方法在金融和投資性房地產企業影響最大，企業可以通過應用它充分利用閑置資金，甚至獲取從二級市場買到債券等的差價，運用得好會是二次利潤。

(二)公允價值的優點

1、公允價值的聚焦點是現在和未來的市場價格，與歷史成本比較而言，使得會計信息相關性強，即公允價值更能使相關性要求得到滿足。公允價值的聚焦點可以反映資產給企業帶來的利潤，準確估算企業經營、償債能力等，以此達到幫助會計信息使用者做出有利的決策。企業是追求最終利益的場所，只有讓企業獲利才是最實在的，才能體現出公允價值存在的優越性。

2、公允價值計量對企業資本的保值與增值有一定的益處。物價上漲時，歷史成本計量出的經費無法購回應該得到的相應規模的生產能力，企業生產就萎縮了。而采用公允價值計量，在通貨膨脹時，所得出的經費預算完全可以在現行市場情況下購買到與原來規模相匹配的生產能力，從而使企業的資本利用得到保障。這跟相同的經費買到更多的貨品道理是一樣的。

3、公允價值計量對了解企業的內部真實財務情況是有一定幫助的。公允價值計量衍生出來的使用工具能夠反映在使財務管理階層對企業的內部真實財務情況有充分具體的理解，而且利于評價企業對風險管理是否具有有效性。

(三)公允價值的缺點

1、公允價值的不可靠性。獲取會計信息的相關性與可靠性，就等同于魚與熊掌這個問題一樣，很難同時兼顧。我國現有的證券、產權等交易市場都不是很成熟，價格與價值的浮動大或者不相符合時，公允市價幾乎無法獲得資產。雖然可以運用現值技術等其它技術來估計公允價值，但缺乏未來現金流量或者折現率等無法預見的信息，判斷也就帶有很大不確定性，準確性低，失誤率也高，公允價值就顯得不可靠了。

2、公允價值計量成本過高。公允價值計量是一項工程量大，需要不定時更新的工作，它是動態計量的屬性，用公允價值進行計量就等同于每個時期都必須要及時對資產和負債情況進行計量，產生最新的數據。除需要專門的計量人員來確定資產和負債公允價值外，還需工作人員對賬務調整的全面處理，這些情況無形之中提高了資產評估以及財務管理的成本，導致費用過高。

3、公允價值計量可實踐性弱。資產離不開交易市場這個基礎，如果缺失了的話就要考慮尋找專業人士綜合現行市場的各項要素和影響因素來進行預測、判斷，對進行資產評估。又因為評估技術具有太多的不定性，也沒有獨立機構專門從事計量研究工作，各相關數據呈現出數量不足、質量欠缺的現象，估價技術面臨著一大堆的實踐難題，影響到了公允價值的可實踐性。

篇3

［關鍵詞］公允價值;本質;屬性;計量方式

1關于公允價值的基本概念與定義

簡單來說，公允價值是在進行經濟公平交易的前提之下，交易雙方已經對相關的細節了解非常深入，而且充分考慮了市場信息、交易對象詳情等，在自愿的準則下確定的價格。公允價值也可以稱為公允價格。另外，公允價值可能是沒有關聯的雙方在同等條件之下確定的價格。作為一種比較新的會計計量屬性，公允價值最突出的特點表現在:得到交易市場確認、兼具可觀察性和決策相關性、實用性強。如今，公允價值在諸多企業的會計領域當中得到廣泛應用，并且發揮著強大的作用。

2公允價值的計量方法及其優點分析

2.1公允價值的計量方法

在一般情況下，公允價值的計量包括市價法、類似項目法，以及估價技術法這三種。在使用公允價值計量方法的時候，要根據具體的計量項目，采取合適的計量方法，從中選其一。其中，在這三種常用的計量方法當中，市價法是使用頻率最高的。因為一個具有公開性的市場價格是最讓人容易接受的，從另外一個方面來講也是最為公允的，所以通常很多企業很多項目都會選擇使用市價法進行計量。其次是類似項目法，類似項目法主要是根據嚴格的條件，來找到類似項目的市場價格，由此決定該計量項目的公允價值。如果這兩種方式都無法順利進行的話，第三種也就是估價技術法便會派上用場。估價技術法適用于所需要計量的項目不存在，而且存在很少的市場價格信息的情況。這三種計量方法在實際當中的使用頻率是逐漸遞減的，但是其中所包含的主觀成分因素依次增加，而具體操作的難度依次增加。從本質上來講，對于公允價值而言，市場價格是公允價值的基礎，在此基礎上，現在的市場價格以及未來的市場價格才是公允價值。而過去的市場價格不包括在內，但是也具有一定的參考價值。從另一個方面來講，我們可以認為公允價值并非是一種具體的會計計量方法，而是通過會計計量而期望達到的一種比較貼近實際的價格狀態，或者是目的。

2.2關于公允價值的優點分析

(1)會計信息相關性強。傳統的會計工作主要是進行歷史成本的計量，而公允價值計量將重點放在現在和將來的市場價格方面，所以會計信息相關性非常強。而且公允價值的特性可以將企業預期利潤、償債能力以及企業經營預算等進行科學合理的分析，避免企業因為對項目未來發展缺乏較為詳細的分析和了解而造成不必要的損失。從這一方面來講，更是充分地體現出了公允價值在本質方面的獨特性和優越性。(2)益于企業的資本保值與增值。如果發生通貨膨脹的情況，那么僅靠歷史成本計量方法的話，無法準確地預估經費與得到的生產能力之間的落差，容易導致企業生產的萎縮，從而影響企業效益。但是如果采用公允價值計量方式的話，即使發生通貨膨脹，也可以通過公允價值的計量，而使得企業所出經費能夠在現行的市場情況下購得與原先規模相匹配的生產能力。所以，在發生通貨膨脹的情況下，采用公允價值進行計量可以更好地保障企業的資本，為企業資本的增值提供更加強有力的保障作用。除此之外，公允價值計量還有利于了解企業內部當中的真實的財務狀況，從而針對市場發展趨勢做出合適的調整，可以起到非常好的規避風險的作用。而且公允價值計量還更加地符合配比原則當中的要求。在計量的過程當中可以有效地區分勞動者創造的純利潤收益、經濟因素導致的價格差等，從很大程度上避免虛利實分、收益超分配等情況的發生，可以更好地體現配比的原則，對實際的計量工作效果產生非常大的影響。

3公允價值的缺點及應對策略分析

3.1公允價值的缺點分析

(1)在一定程度上的不可靠性。我們都知道，魚與熊掌是不可兼得的。在會計領域當中，獲取跨級信息的可靠性與相關性，就如同魚與熊掌的關系。到目前為止，我國的證券、產權等的交易市場都不是特別的成熟，所以在一定程度之內價格的波動也是時常發生的。如果在某一階段當中價格的浮動較大，或者是與實際的規律不太相符合的話，那么公允價值的計量就會大打折扣。雖然現在很多的技術可以用來幫助預估公允價值，但是如果發生異于常規的情況，公允價值的方法在一定程度內也是很難規避風險的。所以，從這個角度來說，公允價值計量可能會出現類似于判斷失誤、準確性較低等情況，存在一定的不可靠性。(2)應用成本高。具體來說，在使用公允價值計量的時候，所需成本相對來說比較高。這是因為公允價值計量需要耗費大量的人力、物力，特別是它的動態性非常強，需要進行不定時的更新，及時分析最新出現的相關數據。不僅需要專業的計量人員，還需要普通的會計人員及時地進行賬務處理。所以，相比較而言，公允價值計量的成本是比較高的。另外，公允價值的時間性相對來說比較弱，而且目前在很多細節方面都不夠完善，所以面臨很大的實踐難題。除了這些以外，公允價值計量在一定程度上容易被利潤所操控，由其本質上主觀性較強和可操作性較差等原因所導致。

3.2應對策略分析

公允價值計量方面所體現出來的優點是顯而易見的，而且在實際運用過程當中也會得以有效的體現。對于目前公允價值計量方面所存在的缺點，我們應該采取不同的方式進行矯正和完善，從市場機制、法律等不同的方面對其進行有效的監督和管理，從最大限度上減少公允價值的主觀性，提升可靠性。(1)完善相關法律。從法律程序、法律制度等不同的方面進行管理和監督，有效杜絕公允價值操縱利潤，以及等情況的發生。另外，也可以從完善《會計準則》方面，嚴格規范相關人員的工作。(2)公開市場價格體系。并且建立起全國性的價格體系查詢平臺，這樣就可以使得各種資產的市場價格可以有效地反映真實價值。同時還可以發揮相關機構的監管作用，形成一種不同機構之間相互制約、相關監督的局勢，防止利用公允價值進行造假的行為。除了完善法律體系和價格公開體系之外，還可以采用提高公允價值計量可操作性、完善會計信息披露性等措施，更好地保障公允價值計量的實用性。

4結論

公允價值計量屬性的廣泛應用，不僅與現代會計理論發展相適應，更是與我國市場經濟的發展相協調。對于我國來說，這是在會計發展過程當中的一個巨大進步。但是，公允價值計量想要發揮出更大功效的話，還需要進行更多方面的創新，在不斷完善當中更加科學、合理地反映資產價值，促進公允價值計量體系不斷成熟。另外在實際應用當中也要更加規范，從而為會計信息使用者提供更為有效的信息。

參考文獻:

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篇4

一、公允價值會計模式的優缺點及對企業影響

公允價值在資本保全方面也起到了很重要的作用,因為資本是企業的實物生產能力或經營能力獲取得這些能力所需要的資金或資源,很明顯,企業在生產過程中會耗費這些能力,同時為了進行再生產又必須購回這些能力,只有這樣簡單再生產才能維持,擴大再生產才有基礎,由此可見回購能力的計算就顯得尤為重要了,在公允價值計量下,不管是何時耗費的生產能力一律按現行市價或未來現金流量的現值計算,則計算出的余額即使在物價上漲的情況下,也可在現時情況下購回原來相應規模的生產能力,這樣就使得企業的實物資本得到了保全,企業的生產將在正常狀態下進行。但隨著金融危機的愈演愈烈,公允價值也飽受爭議,原因在于有一些種類的資產已經沒有市場可以作為計量參考了,出于會計謹慎性原則,一些企業不得不計提了巨額的資產減值,這些天文數字的“賬面價值”扭曲了投資者心理,使得市場陷入了恐慌,另一方面,采用公允價值計量模式下編制的財務報表,主觀性過強,再加上各種數據波動幅度大,市場也在頻繁的變動,這就導致了一些數據不容易取得,并且統計口徑也存在著差異,造成了投資者和市場分析人士無法對數據進行比較,容易導致企業利用公允價值進行利潤操控,使得企業提供的會計信息失真,給管理層的決策帶來了負面的影響。其次,在新的會計準則中規定公允價值變動計入當期損益,但如果公允價值變動較大將給企業當期的利潤狀況帶來很大的波動,這對于資本市場還欠完善,利潤操縱現象嚴重的企業來說,大量運用公允價值計量將會加劇問題的嚴重性,特別是對持有金融工具的企業而言,采用公允價值計量需要對金融工具的市場價格進行重新估計,還要確認由于價格波動所引起的未實現利得或損失,這會導致企業利潤激烈的波動,加劇了金融市場的波動,增加了金融風險。另外,公允價值變動計入當期損益,將給評價經營人員當期的業績帶來困擾,因為,金融工具的價格變動不是本公司經營人員所能控制的,它往往受外部經濟這個大環境的影響。

二、建立歷史成本和公允價值相結合的全新會計計量模

式是趨利除弊的必然選擇通過對歷史成本和公允價值的分析,我們可以清楚的認識到,單純以歷史成本計量或單純以公允價值計量都是不利于企業發展的。單純以歷史成本計量,會導致會計信息失真,影響信息的可靠性,從而不利于信息使用者作出正確的決策。單純以公允價值計量,不僅會造成社會財富的不公平分配,同時也會擾亂尚不成熟的市場體系,影響國內資本市場的競爭能力。我國現階段正處于經濟轉型期,資本市場還處于弱勢,金融市場也處于發展初期規模較小,因此,即使歷史成本與公允價值存在不一致,但會在很長時間內處于并存狀態。我國新會計準則規定“企業在對會計要素進行計量時,一般應采用歷史成本。”這實際上是在強調歷史成本在我國會計計量屬性中的主導地位,同時也說明我國在堅持以歷史成本計量基礎的前提下,引入了公允價值及其他會計計量。至此就形成了一種以歷史成本為主,公允價值為輔的全新會計計量模式。首先,歷史成本最大的缺點就是缺乏相關性,而公允價值具有很強的相關性,兩種會計計量模式相結合后,就從很大層面打破了歷史成本缺乏相關性的局限性,使得資產的會計計量既有可靠的歷史數據,又不脫離市場,真正做到了直接客觀的反映企業資產的價值。其次,公允價值最大的缺點就是難以獲取性,以及獲取方法的難量化性,而歷史成本具有較強的可靠性、客觀性以及可驗證性,兩種會計計量模式相結合后,就從根本上解決了對于一些缺乏完善市場的資產和負債,難以通過市場獲取資產完備信息的困難,減少了估值技術夸大的影響,使得金融體系變得更加完善和穩定,更加符合現代企業發展的需要。最后,兩種會計計量模式相結合后,使得會計反映方式由原來的單賬戶反映方式轉變成了現在的雙賬戶放映方式,用這種方式不僅可以反映資產的減值,而且可以反映資產的增值,使得企業的經營者更加全面。細致的了解企業資產的價值,做出合理的決策,同時也使得經營者從單純的以利潤為中心的怪圈中跳出來,轉變為以提升企業的市場價值為中心,立足于企業的長期發展。綜上所述,伴隨著資本市場的活躍和科技技術的迅猛發展,以及我國市場經濟環境的進一步改善,這種新的會計計量方式將日益顯示出其合理性和必然性,也必定會進一步提高和改善企業財務會計信息系統的質量,進一步維護投資者和社會公眾的利益,促進資本市場健康穩定的發展,促進企業增強自身的競爭能力,更加有效的利用經濟全球化帶來的潛在經濟機會,融入全球化的世界經濟體系。

本文作者：高蓉工作單位：巴陵石化公司物裝部財務室

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【關鍵詞】S141修訂本趨同項目 FASB IASB

2007年12月，美國財務會計準則委員會（以下簡稱FASB）了新的《財務會計準則公告第141號――企業合并》（以下簡稱SFAS141）的修訂本。141號修訂本的目的在于提高企業合并報告實體所提供的會計信息的相關性、列報公允性、可比性，從而提高財務報告的有用性。141號在修訂本中所體現的最基本理念就是合并所產生的報告實體是整個企業集團。

與原SFAS141相比，新修訂的SFAS141發生了九大變化。新的S141修訂本中體現了以公允價值作為計量基礎的屬性，要求所有資產負債都以公允價值進行計量。9個重大變化中，第8和第9點是關于補充披露和計量期間的，除此之外的7個變化是涉及到資產負債表與損益表的具體變化。對于購買所發生的相關費用從資產負債表全部轉移到損益表中，而對于在建的研究與開發費用確認與計量則要從損益表中移出來在資產負債表中體現。現對這9大變化進行具體分析。

變化1收購費用

收購方可能在尋找被并購的目標上花費上百萬的直接和間接成本，以收集并分析這些信息，以便尋求資金支持并進行交易和談判。問題在于應當如何報告這些成本。

現行做法

這些收購成本通常是作為購買成本進行核算。通常，它們很可能會增加所記錄的商譽，除非發生了減值的情形，否則商譽的金額一般保持不變。

缺點 盡管交易前所發生的成本在實際購并業務中是必須的，但它們并不會增加所購買資產的價值（包括商譽在內，也不會因為發生了費用支出而被增加），因此其本身不應被確認為資產。這樣以來，是否還要將其列在資產負債表上就值得探討。

新準則141號新準則遵循的宗旨是只有真正的資產才應當在合并中予以記錄。由于與購并相關的成本費用支出并不是資產，不符合資產的定義，所以它們將被記入費用中。

變化2廉價購買之利得

在極少數情況下，購買方會達成一筆有利于已的交易，而且支付了小于所購買凈資產公允價值的金額。這種交易會產生兩個問題：第一，每一項資產和負債應當以何種金額記錄；第二，記錄一個廉價購買利得是否有用。

現行做法 這個余額通常被認為是負商譽。現行做法側重于記錄成本，所以它會減少某些資產的余額，直到合計數與并購目標值相等，這些金額就被加到商譽上面。如果支付額與股價變動相關聯，那么貸記繳入的資本（即資本公積項目）。如果收到退還的款項，則買方將減少商譽或者資本公積。

缺點 由于這個利得被減記的資產取代，資產負債表不僅低報了可供管理當局產生收益的資產的價值，并且使管理當局成功的談判結果沒能在收益報告中及時體現出來。

新準則 所購的資產與負債均將以公允價值進行記錄，大于購買價格的差額將會被貸記為利得，以扣除遞延所得稅之后的凈額計入損益表。這樣做的結果會使財務狀況和經營成果完整地在報表中體現并且能夠提供更有用的會計相關信息。

變化3或有對價

在企業合并中，買賣雙方之間的報價初始差異會相當大。縮小這一差距的方法通常是簽訂或有補償協議，在協議中雙方約定依據未來事項來支付額外的金額或者由賣方退還部分購買的款項給買方。由于或有款項難于確定，由此引出的問題會對財務報表產生影響。

現行做法 大多數或有補償協議在確定記賬金額時都被忽略了。當基于收益而產生的額外支付額發生時，它們通常是被加入商譽中。如果支付額與股票價格變動相關聯，貸記資本公積。相反，買方就會減記商譽或借記資本公積。

缺點 不立即確認或有資產或者或有負債在一定程度中減輕了管理層所約定的受托會計責任。財務報表也就會因為忽略了潛在的現金流量的相關信息而導致信息不充分、不適當。

新準則 141號修訂本要求買方將或有補償協議按估計的公允價值確認為資產或負債，這與合并資產負債表上因為合并而得到更多的資產與負債的觀念是一致的。這些項目先以市價來標價，直到或有事項被確定下來，然后與每年的損益一起計入損益表。就是說，一旦結算的金額確定了，那么賬面余額與所收到（或支付）的金額之間的差額就應當作為利得（或損失）計入損益表。如果或有補償金額涉及到股份的話，初始確定的金額與公允價值之間的差異額將作為資本公積予以記錄。

變化4在建研究與開發項目

很多被購并公司都擁有價值巨大的智力資產，它們蘊藏于未完成的、但是前景光明的研究與開發成果。收購使得購并方能運用研究與開發項目創造或提高產品與服務的品質。問題是如何在財務報表中來反映這些未來潛在的現金流量。

現行做法 142號公告，商譽及其他無形資產要求買方將其價值分配到在建研究與開發項目類的資產上以記錄收購價但是之后要立即注銷。

缺點 資產負債表忽略了能夠幫助證明收購價合理的重大資產的相關信息。另外，交易當年的收益可能會被錯誤地報告。

新準則 在建研究與開發項目的結果將被劃分為無確定使用年限的無形資產，直到研究與開發階段結束或者項目被放棄，在此之后的支出不允許資本化。這樣記錄的資產將進行減值測試但不再被注銷或者按期攤銷。

這樣做的結果是損益表不再包括虛假的虧損，并且資產負債表因包括更多的資產而變得完整了。盡管研發資產的價值是不確定的，但是其近似的價值則比什么價值也不報告要有更多的代表性。

變化5其他或有事項

在企業合并中，買方通常總會購買一些具有不確定性的或有項目。問題是它們是否應同其他的資產與負債一樣在資產負債表中進行列報呢？

現行做法 與FASB第5號公告或有事項的會計處理一致，合并實體的報表中只確認被認為是很可能發生的而且在購買日可以合理確定的或有損失。其他的或有項目損失要么只進行披露，要么被忽略掉，而或有利得則從未被考慮。

缺點 因為沒有包括所有未將過度到買方手中的資產與負債，所以，合并財務報表不夠完整。漏計或有負債導致低估了總的成本，并產生了一個較小的商譽的借記額。漏計或有資產則虛增了商譽。結果是，報表的使用者可能對未來的經營成果缺乏相關的信息，不能做出明智的決策。

新準則 141號修訂本將改變第5號公告中對于大多數購買產生的或有事項免于確認的做法。買方將被要求按照估計的公允價值來記錄所有的合同性質的或有資產和或有負債。其他的或有事項只要符合第6號概念公告――財務報表要素中的關于資產與負債要素的定義很可能發生就要以公允價值予以記錄。這一規定第一次用概念公告來產生公認的會計原則，而不是在適當程序中指導準則的制定者。

或有項目在被最終確定下來之前，它上面所確認的金額在這一過程中將會十分謹慎地加以重新計量。也就是說，或有資產將用初始價值和之后的價值孰低的原則來重新計價，或有負債則將按照初始計算的金額和之后的金額孰高的原則加以計價，這兩種情形都要按照第5號公告的指南來進行。

變化6分步收購

買方剛開始時購買少量非控制性的權益直到獲取多數股權的地位這種情況很常見。一個關鍵問題是如何對通過分步收購實現的合并進行會計處理。

現行做法 買方保留每次投資的初始賬面價值（成本法、市價法、權益法的余額）一直到最終達到控制。一旦獲得了控制，每一次的賬面價值就用來確定總的支付額，即使總額與每次購買日的公允價值相差很大。

缺點 以成本為基礎的計量缺乏決策有用性，因為它一定程度上是基于過去交易，而不是控制取得時的市場信息。

新準則 通過分步收購一旦獲得了控制權，買方將會把每個購買日的投資成本增記到公允價值的金額。買方獲得控制之日，就是權益之日。對持有的股份重新計價產生的利得與損失將被計入當期損益。其結果是所有記錄的資產與負債很可能是按公允價值表示的。

變化7商譽計量

一個長期以來的問題是在企業合并中所收到的大于凈資產價值的支付額應如何處理。焦點存在于以下兩種可能性上：（1）全部的超額反映出一個真正的資產；（2）買方的確支付了大于其應當支付的金額。

現行做法 買方將比較所購買的可辨認的資產與負債中的公允價值和支付的對價。超出的部分確認為商譽。非控制性的權益不分配商譽。

缺點 這種做法沒有單獨評估商譽的存在以及它的實際價值，而是將余值全計入商譽而不考慮實際存在的商譽價值。

新準則 141號沒有拋棄商譽計量上的剩余成本計入法。但是，其在計量上將被很好地完善，因為買方必須對許多資產與負債進行計價并予以記錄，包括研究與開發項目以及或有事項。此外，購買分錄的貸方將包括之前持有的股份的公允價值以及少數股東權益。

變化8補充披露

由于財務報表不能靠自身實現完全的披露，所以141號要求進行補充披露來為報表使用者提供相關的信息，這些細節可以說明一個企業的合并將如何影響財務報表和整個合并實體的現金流量的潛力。

現行做法 披露的信息局限于描述購并對于報告收益的影響和買價在所購買的資產與負債上的分配。

缺點 隨著時間的推移，合規性變得流于形式，許多經理人越來越趨向于僅僅提供最少量的必須的信息。

新準則 141號要求廣泛披露與企業合并相關的定性與定量相結合的會計信息。其中兩項要求值得關注：第一，管理當局必須揭示能證實所記錄的商譽金額的經濟因素，包括其他未確認的無形資產和預期將從企業合并中產生的協同效應。第二，141號通過強制要求買方揭示“所有相關的必要的信息”的做法來轉向原則導向的會計，以確保報表的使用者能夠取得與企業合并相關或者是對以往合并進行調整的全部信息以做出明智的決策。

變化9計量期間

在購買日，購買方很少能夠對所有購買的項目的價值做出公允估計，因為按照謹慎處理程序不能簡單地產生這些細節。

現行做法 買方在購買后暫時將價值分配到第一次的財務報表上。在購買后的年度它們可能被調整。原來的141號對于這些調整導致的權益變化是否計入當期的損益還是追溯調整后計入權益并未做說明。

缺點 對于權益的調整沒有明確的指南，FASB發現實務中做法是五花八門。而且，對之前的資產負債表不追溯調整，報表使用者未能得到購買日完整而可靠的企業合并的信息。