中級會計會計實務精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇中級會計會計實務，期待它們能激發您的靈感。

篇1

一、題目類型、分數及考點分布

(一)單項選擇題單項選擇題涉及教材12章內容，其中第3章1分、第4章2分、第5章1分、第6章1分、第7章1分、第8章1分、第12章1分、第14章1分、第16章1分、第18章2分、第19章2分、第20章1分。單項選擇題主要考核的是會計要素確認、計量和報告的基本概念。例如，單選題的第9題考核的是研發支出的確認，第7題考核的是同一控制下長期股權投資的初始計量，第12題考核的資產負債表中“未分配利潤”項目的調整。在單項選擇題中，與計算有關的題目共11題，占73.33％，各題的計算量不大，比較容易得分。

(二)多項選擇題多項選擇題涉及教材9章內容，其中第5章2分、第6章2分、第7章2分、第11章2分、第12章2分、第16章2分、第18章2分、第19章4分、第20章2分。多項選擇題主要考核的也是會計要素確認、計量和報告的基本概念。例如，多選題中的第22題考核的是或有事項的確認；第19題考核的投資性房地產的后續計量，第23題考核的確定業務分部應考慮的因素。多項選擇題需要通過簡單計算分析選項的題目只有2題，共4分。個別多選題有一定難度，但只要概念掌握準確，也能夠作出正確選擇。

(三)判斷題判斷題涉及教材8章內容，其中第3章1分、第5章1分、第9章2分、第10章1分、第17章1分、第18章1分、第19章2分、第20章1分。判斷題考核的教材中會計處理的一些基本概念，難度不大。

(四)計算分析題計算分析題共2個題目。第1個題目10分，是固定資產一章的內容，考核的是自營方式建造固定資產的核算，此題難度不大；第2個題目12分，是長期股權投資與合并財務報表的結合，此題有一定難度，存貨跌價準備的抵消超出輔導教材的范圍，但沒有超出考試大綱的范圍。

(五)綜合題綜合題共2個題目。第1個題目15分，主要考核的是收入的核算，此外還涉及交易性金融資產、職工薪酬的核算及利潤表的編制；第2個題目18分，是與資產負債表日后事項有關的差錯更正的會計處理，涉及存貨、固定資產、無形資產和遞延所得稅資產等內容。

二、命題特點

(一)嚴格按考試大綱命題考試大綱將考核的知識點分為掌握、熟悉和了解三個層次，試題中只有綜合題1中的銷售退回的處理(估計1分)屬于熟悉內容，其余內容均屬于掌握內容，體現了嚴格按考試大綱命題的要求。

(二)重點突出2008年《中級會計實務》考題雖然覆蓋面寬，但考試重點仍然十分突出，即在全面考核的同時，做到了突出重點。這些重點內容都與會計實務聯系密切，在實際工作中經常使用。投資與合并財務報表的結合是歷年考試的重點，2008年計算分析題中的第2題考核的是這部分內容，共12分；存貨、固定資產和無形資產是典型的會計核算的一般業務，綜合題的第2題考核的是上述資產差錯更正的會計處理，共18分，計算分析題的第1題完全是固定資產一章的內容，共10分；收入是非常重要的會計對象要素之一，綜合題的第1題涉及收入部分的分數在7分左右。存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資、收入和合并財務報表幾部分內容的分數在50分左右，重點非常突出。

(三)綜合性較強會計人員在實際工作中要面對企業大量的財務數據，具有較強的綜合分析能力也是會計師應該具備的基本素質之一。試題中跨章節、跨科目的綜合性題目的分數較高，綜合題2個題目共33分。第1題涉及收入的確認、計量和記錄，交易性金融資產出售的核算，應付職工薪酬的核算和利潤表的編制等內容；第2個題目涉及存貨、固定資產、無形資產等差錯的更正和遞延所得稅的確認等內容。

篇2

1.關于利得,下列說法中正確的是( )。

A、利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入

B、利得是指由企業日常活動所形成的、會導致所有者增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入

C、利得只能計入所有者權益項目,不能計入當期利潤

D、利得只能計入當期利潤,不能計入所有者權益項目

參考答案:( A )

2.甲企業以融資租賃方式租入N設備,該設備的公允價值為110萬元,最低租賃付款額的現值為105萬元,甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計3萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為( )萬元。

A、103B、108C、100D、105

參考答案:( B )

3.下列項目中,產生可抵扣暫時性差異的是( )。

A、可供出售金融資產公允價值大于其計稅基礎

B、稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分

C、對投資性房地產,企業根據期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整

D、對無形資產,企業根據期末可收回金額小于賬面價值計提減值準備的部分

參考答案:( D )

4.2010年1月1日,甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款為20 78.98萬元,另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2010年1月1日,系一次還本付息債券,期限為5年,票面年利率為5%,年實際利率為4%。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素,該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值為( )元。

A、2 062.14 B、2 168.98 C、2 172.54 D、2 072.54

參考答案:( C )

5.某股份有限公司于2009年1月1日發行3年期,每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券,債券面值為100萬元,票面利率為5%,實際利率為4%,發行價格為102.78萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2010年度確認利息費用為( )萬元。

A、4.11B、5C、4.08D、0.89

參考答案:( C )

6.正保公司2008年末“遞延所得稅資產”科目的余額為66萬元,(均為固定資產后續計量所產生的差異),適用的所得稅稅率為33%,2009年初適用的所得稅稅率改為25%,2009年末正保公司固定資產的賬面價值為3 000萬元,計稅基礎為3 500萬元,同時2009年正保公司確認了一項交易性金融資產的公允價值變動損失200萬元,該項交易性金融資產是2009年購入的,入賬價值為2 000萬元,假設不考慮其他因素,則正保公司2009年末“遞延所得稅資產”科目的發生額為( )萬元。

A、175B、125C、159D、109

參考答案:( D )

7.保塑公司2009年6月30日從正泰公司購入一項大型生產設備,經與正泰公司協商采用分期付款方式支付款項。合同規定,該項生產設備價款共計900萬元,自2010年起每年6月30日付款300萬元,3年付完。假定銀行同期貸款利率為6%,利率為6%的3年期年金現值系數為2.6730。該項固定資產購入后立即投入使用,采用年限平均法計提折舊,預計使用年限為10年,預計凈殘值為零。不考慮其他因素,則2009年度該項固定資產的折舊金額為( )萬元。(結果保留兩位小數)

A、90B、40.10C、80.19D、45

參考答案:( B )

8.S公司2007年10月以600萬元購入W上市公司的股票,作為短期投資,期末按成本法計價,S公司從2008年1月1日起執行企業會計準則,將上述短期投資劃分為交易性金融資產,2007年末該股票公允價值為450萬元。S公司使用的所得稅稅率為25%。該會計政策變更對S公司2008年的期初留存收益影響為( )萬元。

A、-145 B、-150 C、-112.5 D、-108.75

參考答案:( C )

9.大華公司2008年5月1日正式開工建造一生產車間,該公司為建造該生產車間占用了兩筆一般借款,分別為:向乙銀行借款500萬元,借款期限5年,年利率5.4%;向丙銀行借款600萬元,借款期限3年,年利率為5%,兩筆借款均為2008年3月31日借入。在建造過程中,于5月1日第一次向施工單位支付工程款500萬元;10月1日第二次向施工單位支付工程款800萬元;2009年11月30日,工程達到預定可使用狀態,并支付余款150萬元。則該項目2008年應予資本化的利息為( )萬元。

A、25.04B、27.64 C、30.60D、41.80

參考答案:( A )

10.甲公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備,2004年12月31日,該公司共有兩個存貨項目:A庫存產品和B材料。B材料是專門生產A產品所需的原材料。A產品期末庫存數量為10 000件,賬面成本為500萬元,市場銷售價格為635萬元,該公司于2004年11月20日與乙公司簽訂貨物購銷合同,將于2005年3月15日之前向乙公司提供20 000件A產品,合同單價為640元,甲公司期末持有為專門生產合同所需的A產品所需B材料庫存200公斤,賬面成本共計400萬元,預計市場銷售價格為450萬元,估計至完工尚需發生支出250萬元,預計銷售20 000件A產品所需的稅金及費用20萬元,預計庫存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費用為5萬元,則甲公司期末存貨的可變現凈值為( )萬元。

A、1 010 B、1 060 C、1 025 D、1 075

參考答案:( A )

11.乙公司2004年未庫存原材料1 000公斤,每公斤賬面成本為100元,用于加工100件A商品,每件A商品在加工過程中需追加成本300元,合同定貨80件,單件合同售價為2 000元,而一般市場銷售價為每件1 800元,每件的銷售稅金及費用預計為600元。期末存貨跌價準備貸方余額為1 900元,則年末計提存貨跌價準備時所對應的資產減值損失科目的發生額為( )。

A、貸記1 900元 B、借記100元

C、貸記2 000元 D、借記200元

參考答案:( B )

12.1997年12月15日,甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備,其原價為1 230萬元,該設備預計使用年限為10年,預計凈殘值為30萬元,采用年限平均法計提折舊,2001年12月31日,經過檢查,該設備的可收回金額為560萬元,預計使用年限為5年,預計凈殘值為20萬元,折舊方法不變,2002年度該設備應計提的折舊額為()萬元。

A、90B、108C、120D、144

參考答案:( B )

13.M公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%,該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產用固定資產進行技術改造。2003年3月31日,該固定資產的賬面原價為5 000萬元,已提折舊為3 000萬元,未計提減值準備,該固定資產預計使用壽命為20年,預計凈殘值為零,按直線法計提折舊,為改造固定資產領用生產用原材料500萬元,發生人工費用190萬元,領用工程用物資1 300萬元,拆除原固定資產上的部分部件的變價收入為10萬元。假設該技術改造工程于2003年9月25日達到預定可使用狀態并交付生產使用,改造后該固定資產預計可收回金額為3 900萬元,預計尚可使用壽命為15年,預計凈殘值為零,按直線法計提折舊。M公司2003年度對該生產用固定資產計提的折舊額為( )萬元。

A、125 B、127.5 C、129D、130.25

參考答案:( B )

14.甲公司2007年4月10日接受乙投資者以其所擁有的專利技術作為出資,協議約定按照200萬元確認該項專利技術的價值和乙公司的資本份額,如果按照市場情況評估該項專利技術的公允價值為100萬元,該專利技術預計使用年限為6年,采用直線法攤銷,2007年12月31日確認其可收回金額為80萬元,甲公司2008年該項無形資產攤銷的金額是()萬元。

A、15.24 B、16.67 C、33.33 D、16

參考答案:( A )

15.甲股份有限公司2006年12月購入一臺設備,原價為3 010萬元,預計凈殘值為10萬元,稅法規定的折舊年限為5年,按直線法計提折舊,公司按照3年計提折舊,折舊方法與稅法相一致。2008年1月1日,按2007年頒布的企業所得稅法規定,公司所得稅稅率由33%降為25%。除該事項外,歷年來無其他納稅調整事項。公司采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理。該公司2008年年末資產負債表中反映的“遞延所得稅資產”項目的金額為( )萬元。

A、100 B、800 C、400 D、200

參考答案:( D )

二、多選題(下列每小題備選答案中,有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題共20分,每小題2分。多選、少選、錯選、不選均不得分。)

1.下列項目中,應計入材料采購成本的有( )。

A、制造費用

B、進口關稅

C、運輸途中的合理損耗

D、一般納稅人購入材料支付的增值稅

2.下列固定資產中,應計提折舊的固定資產有( )。

A、經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出

B、季節性停用的固定資產

C、正在改擴建而停止使用的固定資產

D、大修理停用的固定資產

3.下列項目中,應采用長期股權投資成本法核算的有( )。

A、對子公司的投資

B、對聯營企業的投資

C、投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資

D、投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響,在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的投資

4.關于投資性房地產的后續計量,下列說法中錯誤的有( )。

A、采用公允價值模式計量的,不對投資性房地產計提折舊

B、采用公允價值模式計量的,應對投資性房地產計提折舊

C、已采用公允價值模式計量的投資性房地產,不得從公允價值模式轉為成本模式

D、已采用成本模式計量的投資性房地產,不得從成本模式轉為公允價值模式

5.預計資產未來現金流量的現值時應考慮的因素有( )。

A、資產的預計未來現金流量

B、資產的預計使用壽命

C、資產的折現率

D、資產目前的銷售凈價

6.關于資本化期間和借款費用利息資本化金額限額,下列說法中正確的有( )。

A、資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停業資本化時點的期間,借款費用暫停資本化的期間不包括在內

B、資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間,借款費用暫停資本化的期間也包括在內

C、在資本化期間內,每一會計期間的利息資本化金額,不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額

D、在資本化期間內,每一會計期間的利息資本化金額,不應當超過當期專門借款實際發生的利息金額

7.關于債務重組準則,下列說法正確的有( )。

A、債務重組一定是在債務人發生財務困難情況下發生的

B、債務重組一定是債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項

C、債務重組既包括持續經營情況下的債務重組,也包括非持續經營情況下的債務重組

D、債務重組不一定是在債務人發生財務困難情況下發生的

8.下列各項中,體現實質重于形式要求的有( )。

A、將融資租賃的固定資產作為自有固定資產入賬

B、固定資產計提減值準備

C、售后租回形成融資租賃在會計上不確認收入

D、無形資產計提減值準備

9.下列項目中,一般納稅人應計入存貨成本的有( )。

A、購入存貨支付的關稅

B、商品流通企業采購過程中發生的保險費

C、委托加工材料發生的增值稅

D、自制存貨生產過程中發生的制造費用

10.下列項目中,投資企業不應確認為投資收益的有( )。

A、成本法核算的被投資企業接受實物資產捐贈

B、成本法核算的被投資企業宣告發放現金股利

C、權益法核算的被投資企業宣告發放股票股利

D、權益法核算被投資單位實現凈利潤

【參考答案】

1.BC 2.BD 3.AC4.BD 5.ABC

6.AC 7.AB 8.AC9.ABD10.AC

三、判斷題(請將判斷結果,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題共10分,每小題1分。每小題判斷結果正確的得1分,判斷結果錯誤的扣0.5分,不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為0分)

1.企業購入的土地使用權,先按實際支付的價款計入無形資產,待土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時,再將其賬面價值轉入相關在建工程。()

2.以舊換新方式銷售商品,所售商品按照商品的售價扣除回收商品的價款確認收入。()

3.在采用完工百分比法確認勞務收入時,其本年相關的銷售成本一定應以實際發生的全部成本確認。()

4.企業在資產負債表日只能采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。()

5.以現金清償債務的,若債權人已對債權計提減值準備,債權人實際收到的現金大于應收債權賬面價值的差額,計入營業外收入。()

6.可供出售權益工具投資發生的減值損失,不得轉回。()

7.企業取得的使用壽命有限的無形資產均應按直線法攤銷。()

8.當或有負債滿足一定條件時,企業應將或有負債確認為負債。()

9.資產負債表日,對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,應當根據稅法規定,按照取得資產或發生負債當期的適用稅率計量。

10.追溯重述法,是指在發現前期差錯時,視同該項前期差錯從未發生過,從而對財務報表相關項目進行更正的方法。()

【參考答案】

1(×)2(×)3(×)4(×) 5(×)

6(×)7(×)8(×)9(×)10(√)

四、計算分析題(本類題共計2小題,第1小題10分,第2小題12分,共22分。凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程;計算結果出現小數的,均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需要寫出一級科目)

1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,其相關交易或事項如下:

(1)經相關部門批準,甲公司于2009年1月1日按面值發行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券4 000萬份,每份面值為100元。可轉換公司債券發行價格總額為400 000萬元,發行費用為6 400萬元,實際募集資金已存入銀行專戶。

根據可轉換公司債券募集說明書的約定,可轉換公司債券的期限為3年,自2009年1月1日起至2011年12月31日止;可轉換公司債券的票面年利率為:第一年1.5%,第二年2%,第三年2.5%;可轉換公司債券的利息自發行之日起每年支付一次,起息日為可轉換公司債券發行之日即2009年1月1日,付息日為可轉換公司債券發行之日起每滿1年的當日,即每年的1月1日;可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司普通股股票,初始轉股價格為每股10元,每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元);發行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產用廠房的建設。

(2)甲公司將募集資金陸續投入生產用廠房的建設,截至2009年12月31日,全部募集資金已使用完畢。生產用廠房于2009年12月31日達到預定可使用狀態。

(3)2010年1月1日,甲公司支付2009年度可轉換公司債券利息6 000萬元。

(4)2010年7月1日,由于甲公司股票價格漲幅較大,全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。

(5)其他資料如下:

1)甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。

2)甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款,發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。

已知:(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396。

3)在當期付息前轉股的,不考慮利息的影響,按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量。

4)不考慮所得稅影響。

5)考慮發行費用后的實際利率為6.59%。

要求:

(1)計算甲公司發行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。

(2)計算甲公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發行費用。

(3)編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄。

(4)計算甲公司可轉換公司債券2009年12月31日的攤余成本,并編制甲公司確認及支付2010年度利息費用的會計分錄。

(5)計算甲公司可轉換公司債券負債成份2010年6月30日的攤余成本,并編制甲公司確認2010年上半年利息費用的會計分錄。

(6)編制甲公司2010年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。

(金額單位用萬元表示)

【參考答案】

(1)負債成份的公允價值=400 000×1.5%×0.9434+400 000×2%×0.8900+400 000×(1+2.5%)×0.8396=35 7016.4(萬元)

權益成份公允價值=400 000-357 016.4=42 983.6(萬元)

(2)負債成份應分攤的發行費用=357 016.4÷400 000×

6 400=5 712.26(萬元)

權益成份應分攤的發行費用=6 400-5 712.26=687.74(萬元)

(3)借:銀行存款393 600

應付債券――可轉換公司債券(利息調整)48 695.86

貸:應付債券――可轉換公司債券(面值)400 000

資本公積――其他資本公積42 295.86

(42 983.6-687.74)

(4)2009年12月31日的攤余成本=(400 000-48 695.86)×(1+6.59%)-400 000×1.5%=368 455.08(萬元)。

借:在建工程 23 150.94[(400 000-48 695.86)×6.59%]

貸:應付利息6 000(400 000×1.5%)

應付債券――可轉換公司債券(利息調整)17 150.94

借:應付利息6 000

貸:銀行存款6 000

(5)2010年6月30日的攤余成本=368 455.08+368 455.08

×6.59%÷2-400 000×2%÷2=376 595.67(萬元)。

借:財務費用 12 140.59(368 455.08×6.59%÷2)

貸:應付利息4 000(400 000×2%÷2)

應付債券――可轉換公司債券 (利息調整)8 140.59

(6)借:應付債券――可轉換公司債券(面值) 400 000

資本公積――其他資本公積 42 295.86

應付利息 4 000

貸:應付債券――可轉換公司債券(利息調整)23 404.33

(48 695.86-17 150.94-8 140.59)

股本40 000

資本公積――股本溢價382 891.53(倒擠)

2.甲公司2009年至2015年發生有關經濟業務:

(1)2009年1月10日,甲公司銷售一批商品給乙公司,貨款為2 000萬元(含增值稅額)。合同約定,乙公司應于2009年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難,乙公司到期不能償付貨款。經協商,甲公司與乙公司達成如下債務重組協議:乙公司以一批產品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為432萬元,市場價格和計稅價格均為540萬元,未計提存貨跌價準備;用于償債的設備原價為1 800萬元,已計提折舊720萬元,已計提減值準備180萬元,市場價格為769.23萬元。債務重組日為2009年12月31日。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。接受的固定資產作為生產經營用設備,其進項稅額可抵扣,預計該固定資產尚可使用6年,凈殘值為零,采用直線法攤銷,此外接收的固定資產發生測試費用130.77萬元并以銀行存款支付。當日投入車間使用。甲公司對該項債權已計提壞賬準備400萬元。

(2)2011年12月31日,由于與該固定資產相關的經濟因素發生不利變化,致使其發生減值,甲公司該項固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額為420萬元,預計未來現金流量的現值為400萬元。假定計提減值準備以后固定資產的預計使用年限和凈殘值不變。

(3)假設甲公司為使產品進一步滿足市場需要,適應新技術的發展,2013年底決定從2013年12月31日起對該設備進行更新改造。

(4)2014年1月1日向銀行專門借款500萬元,期限為3年,年利率為12%,每年1月1日付息。

(5)除專門借款外,公司還動用一筆于2013年12月1日借入的長期借款600萬元,期限為5年,年利率為8%,每年12月1日付息。

(6)由于審批、辦手續等原因,于2014年4月1日才開始動工興建,工程建設期間的支出情況如下:

2014年4月1日:200萬元;2014年6月1日:100萬元;2014年7月1日:300萬元;2014年9月1日――12月31日由于施工質量問題工程停工4個月。2015年1月1日:100萬元;2015年4月1日:50萬元;2015年7月1日:50萬元。

工程于2015年9月30日完工,達到預定可使用狀態,預計尚可使用年限10年,凈殘值為42.33萬元。專門借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算,每月按照30天計算。

要求:

(1)編制甲公司2009年12月31日債務重組時的會計分錄。

(2)編制甲公司2011年末提取減值準備的會計分錄。

(3)編制甲公司2012年計提折舊的會計分錄。

(4)計算2013年末固定資產賬面價值并編制將固定資產賬面價值轉入在建工程的會計分錄。

(5)計算2014年借款利息資本化金額,并編制與利息相關的會計分錄。

(6)計算2015年借款利息資本化金額,并編制與利息相關的會計分錄。

【參考答案】

(1)編制甲公司2009年12月31日債務重組時的會計分錄。

借:庫存商品 540

固定資產 900(769.23+130.77)

應交稅費――應交增值稅――進項稅額222.57

[(540+769.23)×17%]

壞賬準備 400

營業外支出68.2

貸:應收賬款 2 000

銀行存款 130.77

(2)編制甲公司2011年末提取減值準備的會計分錄。

2011年末固定資產賬面價值=900-900/6×2=600(萬元)

2011年末可收回金額=420(萬元)

2011年末計提的固定資產減值準備=600-420=180(萬元)

借:資產減值損失 180

貸:固定資產減值準備 180

(3)編制甲公司2012年計提折舊的會計分錄。

借:制造費用 105(420÷4)

貸:累計折舊 105

(4)計算2013年末固定資產賬面價值并編制將固定資產賬面價值轉入在建工程的會計分錄。

2013年末固定資產賬面價值=900-150×2-105×2-180=210(萬元)

借:在建工程210

累計折舊510(150×2+105×2)

固定資產減值準備180

貸:固定資產 900

(5)計算2014年借款利息資本化金額,并編制與利息相關的會計分錄。

1)計算2014年專門借款應予資本化的利息金額

專門借款發生的利息金額=500×12%=60(萬元)

其中,資本化期間的利息費用=500×12%×5/12=25(萬元)

專門借款存入銀行取得的利息收入=500×0.5%×3+300×0.5%×2+200×0.5%×1=11.5(萬元)

其中,資本化期間內取得的利息收入=300×0.5%×2+200×0.5%×1=4(萬元)

應予資本化的專門借款利息金額=25-4=21(萬元)

2)計算2014年一般借款應予資本化的利息金額占用了一般借款資金的資產支出加權

平均數=100×(6-4)/12=16.67(萬元)

一般借款應予資本化的利息金額=16.67×8%=1.33(萬元)

3)2014年有關會計分錄:

借:在建工程22.33

財務費用74.17

應收利息(或銀行存款)11.5

貸:應付利息 108

(6)計算2015年借款利息資本化金額,并編制與利息相關的會計分錄。

1)計算2015年專門借款應予資本化的利息金額

2015年專門借款發生的利息金額=500×12%=60(萬元)

2015年應予資本化的專門借款利息金額=500×12%×9/12

=45(萬元)

2)計算2015年一般借款應予資本化的利息金額

2015年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=200×9/12+50×6/12+50×3/12=187.5(萬元)

2015年一般借款應予資本化的利息金額=187.5×8%=15(萬元)

3)2015年有關會計分錄:

借:在建工程60

財務費用48

貸:應付利息 108

五、綜合題(本類題共2小題,第1小題15分,第2小題18分,共33分。凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程;計算結果出現小數的,均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求除外,只需要寫出一級科目)

1.甲公司系2006年12月25日改制的股份有限公司,所得稅采用債務法核算,適用的所得稅稅率為25%。每年按凈利潤的10%計提法定盈余公積。2009年度有關資料如下:

(1)2009年1月1日應納稅暫時性差異余額為4 000萬元,可抵扣暫時性差異的余額為2 500萬元。計提的各項資產減值準備作為暫時性差異處理,當期發生的可抵扣暫時性差異預計能夠在三年內轉回。

(2)從2009年1月1日起,生產設備的預計使用年限由12年改為8年;同時,將生產設備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據稅法規定,生產設備采用年限平均法計提折舊,折舊年限為12年,預計凈殘值為零。本年度上述生產設備生產的A產品對外銷售80%;A產品年初無在產品和產成品存貨,年末無在產品存貨(假定上述生產設備只用于生產A產品)。甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。年末庫存A產品未發生減值。

上述生產設備已使用3年,并已計提了3年的折舊,尚可使用5年,其賬面原價為4 800萬元,累計折舊為1 200萬元(未計提減值準備),預計凈殘值為零。

(3)從2009年起,甲公司試生產某種新產品(B產品),對生產B產品所需乙材料的成本采用先進先出法計價。

乙材料2009年年初賬面余額為零。2009年一、二、三季度各購入乙材料200公斤、300公斤、500公斤,每公斤成本分別為1 000元、1 200元、1 250元。

2009年度為生產B產品共領用乙材料600公斤,發生人工及制造費用21.5萬元,B產品于年底全部完工。但因同類產品已先占領市場,且技術性能更優,甲公司生產的B產品全部未能出售。甲公司于2009年底預計B產品的全部銷售價格為56萬元(不含增值稅),預計銷售所發生的稅費為6萬元。剩余乙材料的可變現凈值為52萬元。

(4)甲公司2009年度實現利潤總額為8 000萬元。2009年度實際發生的業務招待費80萬元,按稅法規定允許抵扣的金額為70萬元;國債利息收入為2萬元;其他按稅法規定不允許抵扣的金額為20萬元(非暫時性差異)。除上述所列事項外,無其他納稅調整事項。

假定:2009年初暫時性差異為符合遞延所得稅確認條件,并在2010年以后轉回。

要求:

(1)計算甲公司2009年度應計提的生產設備的折舊額。

(2)計算甲公司2009年庫存B產品和庫存乙材料的年末賬面價值。

(3)分別計算2009年度上述暫時性差異所產生的所得稅影響金額。

(4)計算2009年度的所得稅費用和應交的所得稅,并編制有關會計分錄。

(5)計算甲公司2009年12月31日遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的賬面余額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【參考答案】

(1)計算甲公司2009年度應計提的生產設備的折舊額

甲公司2009年度應計提的生產設備的折舊額=(4 800-

1 200)×2/(8-3)=1 440(萬元)

(2)計算甲公司2009年庫存B產品和庫存乙材料的年末賬面價值

領用原材料成本=(1 000×200+1 200×300+1 250×100)=685 000(元)=68.5(萬元)

新產品成本=68.5+21.5=90(萬元)

新產品年末可變現凈值=56-6=50(萬元)

因新產品可變現凈值低于其成本,甲公司應為新產品計提跌價準備40萬元,因此新產品的賬面價值為50萬元。

剩余乙材料年末成本=400×1 250=500 000(元)=50(萬元)

剩余乙材料可變現凈值52萬元

因剩余乙材料成本低于其可變現凈值,因此,剩余乙材料的成本為50萬元。

(3)分別計算2009年度上述事項所產生的所得稅影響金額。

暫時性差異:

設備折舊:

按稅法規定,甲企業2009年應計提折舊=4800÷12=400(萬元)

甲公司2009年實際計提折舊1 440萬元

因生產的A產品只有80%對外銷售,因此,可抵扣暫時性差異影響所得稅金額(借方)=(1 440-400)×80%×25%=208(萬元)(只有產品對外銷售,產品中的折舊費用才能影響損益。)

存貨:

可抵扣暫時性差異影響所得稅金額(借方)=(90-50)×25%=10(萬元)

2009年發生的遞延所得稅資產借方發生額=208+10=218(萬元)

(4)計算2009年度的所得稅費用和應交的所得稅,并編制相關所得稅的會計分錄

應交所得稅=[8 000+(1 440-400)×80%+(90-50)+(80-70)+20-2]×25%=2 225(萬元)

所得稅費用=2 225-218=2 007(萬元)

借:所得稅費用 2 007

遞延所得稅資產 218

貸:應交稅費――應交所得稅2 225

(5)計算甲公司2009年12月31日遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的賬面余額

遞延所得稅資產賬面余額=2 500×25%+218=843(萬元)

遞延所得稅負債的賬面余額=4 000×25%=1 000(萬元)。

2.A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為上市公司,2009年至2010年的有關資料如下:

(1)甲公司欠A公司6 300萬元購貨款。由于甲公司發生財務困難,短期內無法支付該筆已到期的貨款。2009年1月1日,經協商,A公司同意與甲公司進行債務重組,重組協議規定,A公司減免甲公司300萬元的債務,余額以甲公司所持有的對B公司的股權投資抵償,當日,該項股權投資的公允價值為6 000萬元。A公司已為該項應收債權計提了500萬元的壞賬準備。

相關手續已于當日辦理完畢,A公司取得對B公司80%的股權,能對B公司實施控制,A公司準備長期持有該項股權投資。此前,A公司與B公司不具有任何關聯方關系。

(2)2009年1月1日,B公司所有者權益總額為6 750萬元,其中實收資本為3 000萬元,資本公積為300萬元,盈余公積為450萬元,未分配利潤為3 000萬元,B公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相等。

(3)2009年,A公司和B公司了發生了以下交易或事項:

1)2009年5月,A公司將本公司生產的M產品銷售給B公司,售價為400萬元,成本為280萬元,相關款項已結清。B公司取得后作為管理用固定資產并于當月投入使用,預計使用年限為10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。

2)2009年6月,B公司將其生產的N產品一批銷售給A公司,售價為250萬元,成本為160萬元。相關款項已結清。至2009年12月31日,A公司已將該批產品中的一半出售給外部獨立第三方,售價為150萬元,該批存貨剩余部分的可變現凈值為90萬元。

(4)2009年B公司實現凈利潤1 000萬元,除實現凈損益外,未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。

(5)2010年,A公司將購自B公司的N產品全部對外售出,售價為140萬元。

2010年B公司實現凈利潤2 000萬元,除實現凈損益外,未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。

(6)除對B公司投資外,2010年1月2日,A公司支付450萬元,取得D公司40%的股權,取得投資時D公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為1 000萬元。取得該項股權后,A公司對D公司具有重大影響。

2010年2月,A公司將其生產的一批產品銷售給D公司,售價為350萬元,成本為200萬元。至2010年12月31日,該批產品已向外部獨立第三方銷售30%。

D公司2010年度實現凈利潤605萬元。

(7)其他有關資料如下:

1)所得稅稅率為25%;

2)A公司和B公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。

要求:

(1)編制A公司2009年取得長期股權投資的相關會計分錄;

(2)編制A公司2009年12月31日合并財務報表的相關調整分錄;

(3)編制A公司2009年12月31日合并財務報表的相關抵銷分錄;

(4)計算確定A公司對D公司的長期股權投資在2009年底應確認的投資收益,并編制相關的會計分錄;

(5)編制A公司2010年12月31日合并財務報表對長期股權投資(包括對B公司及對D公司的股權投資)的相關調整分錄;

(6)編制A公司2010年12月31日合并財務報表的相關抵銷分錄。

【參考答案】

(1)編制A公司2009年取得長期股權投資的相關會計分錄

借:長期股權投資――B公司 6 000

壞賬準備500

貸:應收賬款 6 300

資產減值損失200

(2)編制A公司2009年12月31日合并財務報表時的相關調整分錄

B公司經調整后的凈利潤=1 000-(400-280)+120/10×7/12-(250-160)×1/2+35=877(萬元)

借:長期股權投資 701.6(877×80%)

貸:投資收益701.6

(3)編制A公司2009年12月31日合并財務報表的相關抵銷分錄

1)B公司調整后的所有者權益總額=6 750+877=7 627(萬元)

借:實收資本 3 000

資本公積300

盈余公積550(450+100)

未分配利潤3 777(3 000+877-100)

商譽600

貸:長期股權投資6 701.6(6 000+701.6)

少數股東權益1 525.4(7 627×20%)

2)借:投資收益701.6

少數股東損益175.4

未分配利潤――年初 3 000

貸:提取盈余公積 100

未分配利潤――年末 3 777

3)借:營業收入400

貸:營業成本 280

固定資產――原價 120

借:遞延所得稅資產30

貸:所得稅費用 30

借:固定資產――累計折舊 7(120/10×7/12)

貸:管理費用 7

借:所得稅費用 1.75

貸:遞延所得稅資產 1.75

4)借:營業收入250

貸:營業成本205

存貨45

借:存貨――存貨跌價準備35(250/2-90)

貸:資產減值損失35

借:遞延所得稅資產 2.5

貸:所得稅費用 2.5

(4)計算確定A公司對D公司的長期股權投資在2010年底應確認的投資收益,并編制相關的會計分錄

調整后D公司2010年度的凈利潤=605-(350-200)×70%=500(萬元)

A公司應確認的投資收益=500×40%=200(萬元)

相關會計分錄為:

借:長期股權投資――D公司――損益調整200(500×40%)

貸:投資收益200

(5)編制A公司2010年12月31日合并財務報表對長期股權投資(包括對B公司及對D公司的股權投資)的相關調整分錄

借:營業收入 98(350×40%×70%)

貸:營業成本 56(200×40%×70%)

投資收益 42

B公司經調整后的凈利潤=2 000+120/10+(250-160)×1/2-35=2 022(萬元)

借:長期股權投資2 319.2(701.6+2 022×80%)

貸:未分配利潤――年初701.6

投資收益1 617.6

(6)編制A公司2010年12月31日合并財務報表的相關抵銷分錄

1)B公司調整后的所有者權益總額=7 627+2 022=9 649(萬元)

借:實收資本 3 000

資本公積300

盈余公積750(550+200)

未分配利潤5 599(3 777+2 022-200)

商譽600

貸:長期股權投資 8 319.2(6 000+2 319.2)

少數股東權益 1 929.8(9 649×20%)

2)借:投資收益 1 617.6

少數股東損益404.4

未分配利潤――年初3 777

貸:提取盈余公積 200

未分配利潤――年末5 599

3)借:未分配利潤――年初 120

貸:固定資產――原價 120

借:固定資產――累計折舊 7(120/10×7/12)

貸:未分配利潤――年初7

借:遞延所得資產 28.25

貸:未分配利潤――年初28.25

借:固定資產――累計折舊 12(120/10)

貸:管理費用 12

借:所得稅費用3

貸:遞延所得稅資產3

4)借:未分配利潤――年初 45

貸:營業成本45

借:存貨――存貨跌價準備 35

貸:未分配利潤――年初35

借:遞延所得稅資產2.5

貸:未分配利潤――年初2.5

篇3

會計實務中的所堅持的會計原則很多，如真實性原則、相關性原則、實質重于形式原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、重要性原則、權責發生制原則、配比原則、謹慎原則、實際成本原則以及劃分收益性支出與資本性支出原則等等。以下將簡要介紹三種原則及其在會計實務中的貫徹和運用。

(一)穩健性原則

1、內涵

穩健性原則又叫謹慎性原則，是指企業在處理不確定的經濟業務時所持有的一種態度。在這種原則的指導下，只要是可以預見的損失或費用，都要通過會計予以記錄和確認，對于沒有把我的收入，則不能確認和入賬。因此，不確定性是會計的穩健性原則存在的前提。面對會計工作中的不確定性，財產的托管人、審計人員和投資者圍了減輕受托責任和審計責任，防范投資分析與合理決策，在披露會計信息時一般要堅持穩健性的原則。

2、穩健性原則在我國現代會計實務中的貫徹和運用

從資產定義的角度來看，由于在穩健性原則指導下企業不會將不能帶來未來經濟利益的項目作為資產來核算，這推動了企業在財會方面的制度改革。如針對我國且普遍存在的資產虛增現象，許多企業都對財務進行了調整，相關部門也制訂了新的規定，如對于壞賬預備，原制度規定，已經發生的壞賬損失要經財政部門審批才能沖銷，這導致了大量呆賬、壞賬長期掛賬，難以及時解決，導致企業資產不實。而新制度中，壞賬預備和累計折舊的計提方法以及計提比例都由企業自主確定，這樣能使會計工作更加真實地反映企業的資產狀況，為企業決策提供參考。

從收益確認的角度來看，穩健性原則堅持不高估收益，不低估負債，主要表現在：第一，短期投資所取得的收益作為原始投資成本收回，不再作為當期損益。第二，債務重組收益計入資本公積,而不是當期損益。第三，對于使用借款購置與建造的固定資產,不再以“固定資產投入使用”作為標準。第四，企業如果確定被投資單位發了凈虧損,可以以股權投資賬面價值減至零作為限度。

謹慎性原則是會計核算的基本原則之一,對會計實務中的會計核算有重要的指導作用，因此是會計實務中需要堅持的重要原則。

(二)配比原則

1、涵義

《企業會計制度》規定:“企業在進行會計核算時,收入與其成本、費用應當相互配比,同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內確認”。在這一規定中很明顯的體現了會計核算中的配比原則。配比原則主要包含以下兩個方面：第一，從時間上說，具有配比關系的收入與費用的確認的時間段要保持一致。這是因為收益是收入與費用相比較的結果,只有收入與費用相互配比，才能準確把握某段時間內的收益情況。第二，在計量上，具有配比關系的收入和費用相互確認時要相匹配。即比對一定量的收入與費用時,必須是應計費用，或者說,在確定一定量的費用的同時確認全部收入。

2、配比原則在會計實務中的貫徹和運用

配比原則在會計實務中的貫徹和運用只要體現在以下兩個方面：第一，在收入確認時積極貫徹配比原則的有關規定。例如，就商品銷售收入與勞務收入的確認而言，除了要滿足其他相關條件外，還要符合配比原則，確保相關收入與成本都能夠比較可靠地計量；就勞務收入而言，要按成本確認收入，如果預計已發生的成本能夠得到補償,則應該按照已發生的勞務成本金額確認收入，并轉換成成本，如果預計不能得到補償，則應該按照補償的標準確定收入，并將其計入當期費用。；就建造合同收入而言，如果建造合同的結果不能可靠地估計,則只能根據實際成本加以確認。第二，在出售資產使用權時運用配比原則。出售資產使用權是指出售方將企業的一項或者幾項資產的使用權無限期的轉讓給買房，并一次性收取購買方的相關款項的行為，在轉讓后，賣方不在承擔任何維修的責任，但是在合同上賣方仍然擁有資產的所有權，并在一定條件下可以享受部分收益權的行為。

二、會計方法在會計實務中的貫徹和運用

(一)會計方法的主要類型

常見的會計方法主要有會計核算、會計分析、會計考核、會計預測和會計決策等五種。其中會計核算方法最基本的方法，是將經濟信息進行確認、計量、記錄、計算、分析、匯總、加工處理，使之成為會計信息的過程，是其他方法的基礎。會計分析方法是指利用會計核算提供的相關資料并結合其他信息，對企業的財務狀況與經營成果進行分析研究的方法，它有一定的程序，如：選定項目、收集資料、整理資料、分析研究、提出結論五步分析法。指標對比法、因素對比法、比率分析法、趨勢分析法等等都是常用的分析方法。會計監督方法是指在對會計核算與會計分析資料進行審查的基礎上，檢查企業的生產經營過程或經濟業務是否合法有效。

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第十章 負 債

本章內容相對簡單，考生應注意與金融資產、固定資產、存貨、收入等內容結合比照學習。本章多以單選題、多選題、判斷題出現，也可能在職工薪酬和應付債券內容中涉及計算題。

重要考點1：應付職工薪酬中的特殊內容

1.非貨幣性職工薪酬，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益（為生產產品服務計入的薪酬“生產成本”科目、車間管理人員薪酬計入“制造費用”、管理部門人員薪酬計入“管理費用”科目、專設銷售結構人員薪酬計入“銷售費用”科目、工程人員薪酬計入“在建工程”科目、研發人員薪酬計入“研發支出”科目），同時確認應付職工薪酬。企業以其自產產品作為非貨幣利發放給職工的，并同時確認收入，結轉成本。

2.辭退福利同時滿足企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，且企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議并即將實施這兩項條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期管理費用。辭退工作滿足辭退福利確認條件、實質性辭退工作在1年內完成、但付款時間超過1年的辭退福利，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應付職工薪酬。

3.以現金結算的股份支付

（1）在授予日一般不進行會計處理。但授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，應當在授予日以企業承擔負債的公允價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

（2）通常在授予日不能行權，完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，按當期應確認的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

（3）在可行權日之后，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應付職工薪酬”科目。

重要考點2：應付債券

1．與持有至到期投資及可供出售金融資產結合學習應付債券中的一般公司債券。注意發行債券時確定利息調整數；資產負債表日按面值乘以票面利率計算應付（計）利息，按攤余成本乘以實際利率計算利息費用，兩者差額確定為攤銷的利息調整。

2．可轉換債券的特殊處理思路

（1）發行可轉換債券時要對發行價格進行分拆，分為負債成份和權益成份。其中按照票面利率和面值計算每期利息、債券的面值，按照不附轉換權的債券利率來折現，折現后的價值即為負債的公允價值，即負債成份。再按照發行價格減去負債的公允價值計算得出權益成份的公允價值，計入“資本公積――其他資本公積”科目。

（2）在未行使轉換權利的每一資產負債表日，可轉換債券的會計處理與一般公司債券處理相同。

（3）可轉換債券轉股時，結清應付債券和資本公積――其他資本公積的賬面余額，轉入股本和資本公積――股本溢價賬戶。其中股本只反映股票面值，剩余部分均計入資本公積――股本溢價。

第十一章 債務重組

本章內容與原債務重組準則相比發生了很大變化，考生應予以特別注意。本章內容主要以客觀題形式出現，有時也會與其他有關章節如存貨、金融資產、投資性房地產、固定資產等相結合在計算分析題甚至綜合題出現。在學習時應分別從債權人角度和債務人角度來具體分析。

重要考點1：關于債務重組債務人會計處理，考生應首先把握債務人在債務重組中的收益，計入營業外收入，不再計入資本公積這一總體原則。即將重組債務的賬面價值與現金價值或轉讓的非現金資產公允價值或股份的公允價值總額或重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為重組利得。然后根據不同債務重組形式分別掌握債務人的特殊處理要求。債務人以非現金資產清償債務的，轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益。將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。

重要考點2：關于債務重組債權人會計處理，考生只需要把握債權人在債務重組中的損失確認為重組損失計入營業外支出，并以公允價值確定相關資產的入賬價值。

第十二章 或有事項

由于2006年新會計準則在原準則的基礎上增加了虧損合同和重組業務，本章內容也隨之變化。主要考查對或有事項的判斷，但未決訴訟等內容比較容易與所得稅、資產負債表日后事項相結合出主觀題。

重要考點1：或有事項確認預計負債及計量

1．預計負債的確認要同時滿足3個條件：現時義務；經濟利益很可能流出企業；義務的金額能夠可靠計量。如果上述3個條件有任何一個條件不能滿足，則不能確認為預計負債，而應作為或有負債。在確認預計負債時，應借：“營業外支出（罰款等）” 、“管理費用（訴訟費等）”、“銷售費用（保修費等）”；貸：“預計負債” 。

2．預計負債的計量應以最佳估計數的確定為標準，不考慮預期可獲得補償。具體來說所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上、下限金額的平均數確定；所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍但該范圍內各種結果發生的可能性不相同，按照各種可能結果及相關概率計算確定期望值。企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，不調整預計負債金額。確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。

重要考點2：待執行合同變為虧損合同的會計處理。待執行合同變為虧損合同時，合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認預計負債。合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，此時，企業通常不需要確認預計負債。

第十三章 收 入

雖然本章內容單獨在考試中出現分值并不是很大，但商品銷售收入、勞務收入內容比較容易和會計差錯更正、利潤表、所得稅、資產負債表日后事項等內容結合考查，以計算題和綜合題的形式出現。

重要考點1：在把握商品銷售收入確認、計量一般原則的基礎上，重點掌握售后回購等特殊銷售商品業務的會計處理。

1．企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是銷售商品收入確認的重要條件，考生應重點理解雖然通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，但是在某些情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移，也不能確認收入。

2．企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制是銷售商品收入確認的另一重要條件，考生應重點理解如果商品售出后，企業仍保留與該商品所有權相聯系的繼續管理權或仍可以對售出的商品實施有效控制，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不應確認銷售商品收入，售后回購就是典型例子。

3．通常情況下，企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的（通常分期超過3年的認為具有融資性質），應當按照應收的合同或協議價款的公允價值（通常為合同或協議價款的現值）確定銷售商品收入金額，考生要注意與固定資產對應學習。

4．考生要注意區分銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理。商業折扣不影響銷售商品收入的計量，直接根據發票價格計量收入；有現金折扣的情況下，收入確認時不考慮現金折扣，按合同總價款全額計量收入，當現金折扣以后實際發生時，直接計入財務費用；銷售折讓發生時，應直接沖減當期銷售商品收入；銷售退回發生時，也應直接沖減退回當期銷售商品收入，但需要注意的是，銷售折讓和銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應按資產負債表日后事項的相關規定進行處理。

5．一般而言，售后回購交易屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

6．附有銷售退回條件的商品銷售，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發出商品時全額確認收入，當期末將估計可能退回的部分沖減收入，待退貨期滿時再根據實際退貨情況進一步進行調整；企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時再確認收入。

重要考點2：提供勞務收入的確認、計量和會計處理，勞務收入確認、計量處理可按下圖思路分析處理：

在勞務收入的確認、計量中考生應重點掌握完工百分比法，其中完工進度應按下列處理方法確定。

重要考點3：建造合同收入及費用的確認和計量應比照勞務收入的確認和計量原則處理，并熟悉“工程施工――合同成本”、“ 工程施工――合同毛利”、“ 工程結算”等賬戶核算內容。

第十四章 借款費用

本章內容與原借款費用準則相比發生了較大變化，區分為專門借款費用資本化問題和一般借款費用資本化問題，考生應給予特別注意。其中借款費用資本化金額的計算，既可能以客觀題形式出現，又可能是主觀題的一部分，但一般會圍繞借款費用資本化金額的計算。

重要考點1：借款費用資本化期間的確定及處理原則。借款費用資本化期間的確定包括3個時點的確定，即借款費用開始資本化時點的確定、暫停資本化時點的確定和終止資本化時點的確定。

重要考點2：借款費用資本化金額的確定。考生要注意區分借款屬于專門借款還是屬于一般借款，分別采用下列不同處理方法進行處理：

凡是以前曾經學習過舊借款費用準則的考生注意，現在一般借款費用資本化金額計算方法與原會計準則專門借款費用資本化金額計算方法完全相同，可以比照學習。

第十五章 所得稅

本章內容是中級會計考試的重點章節，客觀題主要集中在暫時性差異的概念和計算上，計算分析題主要針對遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、應交稅費、所得稅費用的計算等問題。本章甚至于還很可能作為綜合題的一個組成部分，與資產、收入、或有事項、借款費用、會計政策變更、差錯更正等問題結合。考生應重點掌握。

重要考點1：明確資產負債表債務法的總體思路，確定所得稅費用。資產負債表債務法計算的基本程序：第1步：按稅法要求計算應交稅費――應交所得稅，確定當期所得稅費用，這一內容與考生以前所學完全相同；第2步是所得稅會計中的核心內容，確認資產或負債的賬面價值及計稅基礎，比較賬面價值和計稅基礎，確定產生暫時性差異，判斷可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異，進而確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債；第3步：計算“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目的期末余額與期初余額的差額，確定當期發生額，即遞延所得稅，最后倒擠出所得稅費用（或收益）。

重要考點2：確定遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

1．將資產的賬面價值與其計稅基礎進行比較，由于新會計準則與稅法在資產確認、計量上存在眾多差異，考生應特別注意各資產減值準備問題、金融資產以公允價值計價問題、固定資產計提折舊問題、投資性房地產以公允價值計價問題、無形資產確認計量問題等確定暫時性差異。

重要考點3：特殊項目產生的暫時性差異

1．某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。（例如籌建期間的開辦費）

2．對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。

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一、實現會計判斷的途徑

1.邏輯判斷法的運用。邏輯判斷法在會計判斷中的運用較為廣泛，大體分為歸納判斷法以及演繹判斷法這兩種不同的方式。其中，歸納判斷法是將個別現象進行分析研究，從而推出一個對整體進行概括的一般性結論。例如相關工作人員在進行具體的會計審核過程中，往往采取抽查部分賬目的方式予以判斷。而演繹判斷法則與之其恰好相反，例如在對相關資產進行確認這一方面，會計從業人員只能根據相應的準則進行確認，其中日期既不能提前也不允許推遲。

2.向專家進行咨詢的判斷方法。在進行對會計判斷的過程中，向專家咨詢是彌補個人能力缺陷的有效手段。在進行相關工作的過程中，難免遇到相關的問題需要求助，而向專家咨詢可在很大程度上對會計判斷予以優化。

二、對會計判斷加以運用的具體舉措

1.對資產變動的判斷。我國相關法規規定，對資產的計量都應建立在遵循歷史成本的原則之上，根據這一原則，相關企業的資產計價基礎均為歷史成本，而不將市價變動納入考慮范圍。在實際工作中，企業的相關資產以及短期投資等均面臨著市場價值被貶的風險，其未來產生經濟效益的能力可能受多重因素的影響。其情況存在所種可能，例如部分資產被長期閑置，在有效未來的期限中無法帶來新的經濟效益，針對于短期投資的資產，其經濟價值與市場價值息息相關。在這一情況下，嚴格遵循歷史成本原則將產生一些不利影響，甚至對信息使用者帶來誤導。

2.對資產進行融合租賃的判斷。對企業資產的融合與租賃進行合理、科學地判斷是會計判斷中的一個重要組成部分。在對物資進行租賃時，按照相關規定，對租賃物資的所有權還是歸屬于出租方，而承租方在租賃物資期間，只擁有對物資的使用權以及收益權。因此，在租賃期間，租賃物資涉及到的資產無法實現資產轉移。同時，承租方在出租期間對物資享有實質性的掌控權，出租方與其不產生直接的關系，因此在進行會計判斷時，應將物資資產算在承租方的賬面中。

3.對壞賬以及資產折耗的判斷。在企業中存在壞賬以及資產折耗的情況并不鮮見，因此，在會計判斷中，對這類資產進行精確地判斷是十分重要的。在企業進行經濟核算中，對應收賬款與企業壞賬之間的比例，以及相應資產的折損率等，如果單以相關形式的層面上，按照國家相關規定進行評定，將會造成較為不利的局面。因為在這一過程中，忽略了企業自身的需求，僅僅根據片面的情況予以判斷，是不合理，也是不科學的。由此可見，對企業資產的壞賬以及資產折耗的會計判斷在一定程度上占據了重要的地位。

4.對負債進行確認的判斷。根據相關會計準則的規定，企業負債是企業在經濟運行中，利用未來產生的資產承擔已經發生債務的清還責任。針對企業所承諾的售后服務，從表面上看在銷售過程中，企業并未產生相關的維修費用，但根據已有的經驗，在產生返修的情況時，企業應承擔此部分的費用，同時這也將納入負債范圍。此外，在對企業長期以及短期負債的判斷上，相關工作人員也應作出合理化的分析，并最終確定判斷結果。根據具體情況，對相應資產進行“長期借款”或者“短期借款”的標明。如若借款協議明確規定了利息支付，那么該利息應該歸屬于流動性的負債，不該納入長期負債的范圍。按照上述方式予以處理，顯然將長期負債量進行了人為地夸大，從而流動負債量在一定程度上得到了減少。在合理范圍內，應將這筆利息所產生的流動負債量進行實質性地體現，并在有關記錄項目中加以體現。