會(huì)計(jì)費(fèi)用分析精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇會(huì)計(jì)費(fèi)用分析，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

（一）運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算抵扣的前提條件運(yùn)輸費(fèi)用能夠計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的前提條件：第一，抵扣主體必須是增值稅一般納稅人，如果是小規(guī)模納稅人則不能計(jì)算運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額；第二，抵扣主體必須取得準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）。

［例1］甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)一批原材料，收到的增值稅專用發(fā)票顯示：價(jià)款10000元、稅款1700元，另外支付運(yùn)費(fèi)800元，取得運(yùn)輸發(fā)票，假定收到的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票均得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的抵扣認(rèn)可。材料款項(xiàng)11700元和運(yùn)輸費(fèi)用800元均已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料也應(yīng)經(jīng)按實(shí)際成本入庫(kù)。

解析：原材料的入賬成本=10000+800×（1-7%）=10744（元），可以抵扣的進(jìn)行稅額=1700+800×7%=1756（元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料10744

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1756

貸：銀行存款12500

假設(shè)一：甲企業(yè)在采購(gòu)材料中支付運(yùn)輸費(fèi)用沒有取得運(yùn)輸發(fā)票，只取得了相關(guān)收據(jù)，那么甲企業(yè)就不能計(jì)算運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)將運(yùn)輸費(fèi)用全部計(jì)入采購(gòu)材料的成本中。

解析：原材料的入賬成本=10000+800=10800（元），可以抵扣的進(jìn)行稅額=1700元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料10800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款12500

假設(shè)二：甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)材料不能取得增值稅專用發(fā)票，如果上題中甲企業(yè)取得普通發(fā)票，顯示價(jià)款為11 700元；取得運(yùn)輸發(fā)票，顯示價(jià)款800元。

解析：稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，不計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而按照不含增值稅的銷售額乘以征稅率直接計(jì)算應(yīng)納增值稅額。購(gòu)進(jìn)材料過(guò)程中所支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（含增值稅）、合理?yè)p耗等均計(jì)入材料采購(gòu)成本中。

所以：原材料的入賬成本=11700+800=12500（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料 12500

貸：銀行存款 12500

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣貨物運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。企業(yè)能夠計(jì)算抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用并不是運(yùn)輸發(fā)票上的所有的費(fèi)用，它只包括運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

［例2］甲公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得運(yùn)輸發(fā)票，支付的運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)1000元，其中包括120元的裝卸費(fèi)和80元的保險(xiǎn)費(fèi)。已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)運(yùn)輸發(fā)票符合抵扣條件。

分析：運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入原材料成本=（1000-120-80）×（1-7%）+（120+80）=944（元），可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（1000-120-80）×7%=56（元）。

運(yùn)輸費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料 944

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 56

貸：銀行存款 1000

（三）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一般情況下，運(yùn)輸費(fèi)用產(chǎn)生在原材料的購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額外，其余部分計(jì)入采購(gòu)原材料的成本中，例題1、2就是這種情況。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用也越來(lái)越多，銷售成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要環(huán)節(jié)，如果是在銷售環(huán)節(jié)支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸發(fā)票，同樣可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

［例3］甲公司（增值稅一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品，支付的運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票。已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)運(yùn)輸發(fā)票符合抵扣條件。

分析：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定在銷售過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用，其中包括運(yùn)輸費(fèi)用，同時(shí)稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中支付的運(yùn)輸費(fèi)用可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本體可以進(jìn)行如下處理：銷售費(fèi)用=1000×（1-7%）=930（元），可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×7%=70（元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銷售費(fèi)用930

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70

貸：銀行存款1000

（四）運(yùn)輸費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況一是購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的前提計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果是購(gòu)買或者銷售免稅貨物，就不用繳納增值稅，當(dāng)然就不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

［例4］承例3，假設(shè)甲公司銷售的這批產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，那么所支付的運(yùn)輸費(fèi)用就不能計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)全部計(jì)入銷售費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銷售費(fèi)用 1000

貸：銀行存款 1000

二是一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)貨物的成本中。

［例5］甲公司（增值稅一般納稅人）從國(guó)外進(jìn)口一批貨物（非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物），關(guān)稅完稅價(jià)格60000美元，關(guān)稅稅率50%，另向一國(guó)際航空公司支付該批貨物的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用1000美元，取得國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票。當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率1：6.8，貨款、運(yùn)費(fèi)及進(jìn)口稅款全部以銀行存款（RMB）付清。

分析：進(jìn)口貨物產(chǎn)生的關(guān)稅、消費(fèi)稅等應(yīng)計(jì)入貨物的成本中。應(yīng)交關(guān)稅=60000×6.8×50%=204000（元），向海關(guān)應(yīng)交增值稅=（60000×6.8+204000）×17%=104040（元），進(jìn)口貨物成本=60000 ×6.8+204000=612000（元）.

會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品 612000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 104040

貸：銀行存款 716040

二、運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）相關(guān)規(guī)定 納稅人在銷售過(guò)程中，在價(jià)款之外收取的運(yùn)輸運(yùn)輸費(fèi)用屬于價(jià)外收費(fèi)，在稅法中明確規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用屬于納稅人的銷售額的組成部分，在會(huì)計(jì)上要將價(jià)外費(fèi)用并入銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，否則是逃避納稅的錯(cuò)誤行為，是要受到稅法處罰的。在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)需注意價(jià)外費(fèi)用一般是含增值稅的，需將其還原為不含增值稅之后，再并入銷售額，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。同時(shí)又規(guī)定，符合以下兩個(gè)條件的代墊的運(yùn)輸費(fèi)用不屬于價(jià)外費(fèi)用：第一、承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)買方；第二、納稅人將運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方。在這種情況下只用將代墊的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)收賬款” 或“其他應(yīng)收款”即可。

（二）案例分析

［例6］A公司（增值稅一般納稅人）銷售一批貨物給B公司（增值稅一般納稅人），開出的增值稅專用發(fā)票顯示：價(jià)款10000元，稅款1700元。另外還向購(gòu)貨方收取1170元的運(yùn)輸費(fèi)用，A公司取得了運(yùn)輸部門開具給A公司的運(yùn)輸發(fā)票，也將該筆款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支付給了運(yùn)輸部門。上述款項(xiàng)B公司均未支付。

分析：該運(yùn)輸費(fèi)用符合上述價(jià)外費(fèi)用的特征，需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

銷售額=10000+1 170/（1+17%）=11000元

銷項(xiàng)稅額=1700+170=1870元

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款 12870

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1870

［例7］承例6，假設(shè)A公司支付的1170元的運(yùn)輸費(fèi)用屬于代墊費(fèi)用，A公司取得了運(yùn)輸部門開具給B公司的運(yùn)輸發(fā)票，并將該運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給了B公司。

分析：該運(yùn)輸費(fèi)用按照稅法規(guī)定不屬于價(jià)外費(fèi)用，銷售額=10000元，銷項(xiàng)稅額=1700元。

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款 12870

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

銀行存款 1170

綜合以上分析可得知，在實(shí)務(wù)中運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額還是計(jì)算銷項(xiàng)稅額要具體情況具體分析，通過(guò)圖1綜合分析：

參考文獻(xiàn)：

篇2

由于增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算中關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定屬于稅法的特殊規(guī)定，因此銷售單位收取價(jià)外費(fèi)用時(shí)一定要將其合并在應(yīng)稅銷售額中計(jì)算銷項(xiàng)稅，并在計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)(未明確說(shuō)明是不含稅價(jià)格時(shí))一律將其視為含稅收入，先換算，再計(jì)算稅款，但在其會(huì)計(jì)處理上價(jià)外費(fèi)用不一定要確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，而是根據(jù)不同項(xiàng)目，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

一、收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金

手續(xù)費(fèi)是企業(yè)在提供一定服務(wù)的基礎(chǔ)上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了資產(chǎn)的使用權(quán)才取得的，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，它們都應(yīng)計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入。

[例1]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取包裝物租金1000元。款項(xiàng)已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的包裝物租金為價(jià)外費(fèi)用，租金收入應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務(wù)處理：

借：銀行存款　12700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　10000

其他業(yè)務(wù)收入854.7

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1845.3

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　8000

貸：庫(kù)存商品　8000

二、收取獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤(rùn)

在銷售商品的同時(shí)收取的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤(rùn)，具有價(jià)上加價(jià)的性質(zhì)，因而會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

[例2]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，優(yōu)質(zhì)費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務(wù)處理：

借：銀行存款　12700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　10854.7

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1845.3

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000

三、收取違約金、滯納金、賠償金、補(bǔ)貼

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析，違約金、滯納金、賠償金應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理，補(bǔ)貼進(jìn)入記人營(yíng)業(yè)外收入中的補(bǔ)貼收入科目。

[例3]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為1130元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時(shí)收取滯納金1000元。

解析：在收到貨款同時(shí)收取的滯納金為價(jià)外費(fèi)用，滯納金應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務(wù)處理：

2009年8月1日

借：應(yīng)收賬款　11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　113000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　8000

貸：庫(kù)存商品　8000

2009年10月10日

借：銀行存款　12700

貸：應(yīng)收賬款　11700

營(yíng)業(yè)外收入　854.7

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　145.3

四、收取基金、集資款

企業(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費(fèi)具有專款專用性質(zhì)，一般通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。

[例4]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元。成本為80元，同時(shí)收取基金1000元?？铐?xiàng)已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的基金為價(jià)外費(fèi)用，基金應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅＝854.7×17％=145.3(元)

賬務(wù)處理：

借：銀行存款　12700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　10000

其他應(yīng)付款　854.7

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1845.3

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　8000

貸：庫(kù)存商品　8000

五、收取購(gòu)貨方延期付款利息

收取購(gòu)貨方延期付款利息是企業(yè)收取的利息收入，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

[例5]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時(shí)收取延期付款利息1000元。

解析：在收到貨款同時(shí)收取的延期付款利息為價(jià)外費(fèi)用，延期付款利息應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)＝854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務(wù)處理：

2009年8月1日

借：應(yīng)收賬款　11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　8000

貸：庫(kù)存商品　8000

2009年10月10日

借：銀行存款　12700

貸：應(yīng)收賬款　11700

財(cái)務(wù)費(fèi)用　854.7

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　145.3

六、收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備贅

企業(yè)在銷售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)，是作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用的，因而企業(yè)收取的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)應(yīng)沖銷產(chǎn)品銷售費(fèi)用。

[例6]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸

裝卸費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務(wù)處理：

借：銀行存款　12700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　10000

銷售費(fèi)用　854.7

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1845.3

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　8000

貸：庫(kù)存商品　8000

七、收取代墊款項(xiàng)

代墊款項(xiàng)代墊款項(xiàng)是企業(yè)已支付但不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用。墊付繳后，應(yīng)提供其他

[例7]甲公司于3月1日收到客戶預(yù)付部分貨款112000元，4月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本20000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，向鐵路部門支付代墊運(yùn)費(fèi)(符合稅法規(guī)定的兩項(xiàng)條件)1000元，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)向購(gòu)買方收取的代墊費(fèi)用屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用范圍，但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用除外：(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；(2)，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。因此本例中代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范圍，不需要繳納增值稅。

賬務(wù)處理：

3月1日

借：銀行存款　10000

貸：預(yù)收賬款　10000

4月1日

借：預(yù)收賬款　10000

應(yīng)收賬款　25100

其他應(yīng)收款――代墊運(yùn)費(fèi)　1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　5100

銀行存款　1000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　20000

貸：庫(kù)存商品　20000

八、收取代收款項(xiàng)

代收款項(xiàng)是企業(yè)為第三方收取的，并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，因而不能作為收入核算收取時(shí)應(yīng)貸其他應(yīng)付項(xiàng)。

[例8]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取代收款項(xiàng)(符合條件代為收取的政府性基金)1000元。款項(xiàng)已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的代收款項(xiàng)為價(jià)外費(fèi)用。但符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)除外，因此本例中收取的代收款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的范圍，不征增值稅。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款　12700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　10000

其他應(yīng)付款　1000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1700

篇3

一、新準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

在新準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)自行研究開發(fā)的項(xiàng)目，分為研究階段和開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究階段的所有支出全部費(fèi)用化處理，計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”。而對(duì)于開發(fā)支出滿足資本化條件的則進(jìn)行資本化處理，計(jì)入“研發(fā)支出—資本化支出”；不滿足資本化條件的則計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”，進(jìn)行費(fèi)用化處理。如果無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，則全部進(jìn)行費(fèi)用化處理。對(duì)于研發(fā)支出中的資本化支出，在該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，而費(fèi)用化支出則應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。新準(zhǔn)則下，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是部分資本化，部分費(fèi)用化，國(guó)際上大部分國(guó)家采取的都是這種方式；而舊準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用是不區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，直接計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)行費(fèi)用化處理。新準(zhǔn)則對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的處理有了很大的變化，而伴隨著這種變化而來(lái)的既有其有利的一面也有其不利的一面。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）優(yōu)點(diǎn)。舊準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用不區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，直接計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)行費(fèi)用化處理；而新準(zhǔn)則對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是有條件的資本化，這種處理方式更科學(xué)、更嚴(yán)謹(jǐn)，其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：

1、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法趨同。相對(duì)于舊準(zhǔn)則的處理方法，新準(zhǔn)則有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法更接近，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。這樣也有利于跨國(guó)公司對(duì)研發(fā)支出的處理，在某種程度上鼓勵(lì)了跨國(guó)公司國(guó)內(nèi)公司的研發(fā)資金的投入，提高企業(yè)的研發(fā)能力。

2、符合真實(shí)性原則。研發(fā)支出有條件的資本化后，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值更接近于實(shí)際取得的價(jià)值，同時(shí)這些資本化的支出也能夠作為無(wú)形資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，這樣更能客觀地反映出企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。

3、有利于企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力。研發(fā)費(fèi)用投入之后，要經(jīng)過(guò)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間其效果才體現(xiàn)出來(lái)。研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化后會(huì)造成短期利潤(rùn)數(shù)字偏低，從而使企業(yè)管理者在短短的任期內(nèi)不愿進(jìn)行企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，而新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的有條件資本化處理有利于糾正這種行為，使企業(yè)更愿意主動(dòng)開展研發(fā)活動(dòng)，從而有利于企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力。

（二）缺陷

1、缺乏可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理分研究和開發(fā)階段進(jìn)行，盡管研究和開發(fā)階段的定義都已經(jīng)明確提出，但是實(shí)際的科研開發(fā)活動(dòng)十分復(fù)雜，每個(gè)企業(yè)從事的研發(fā)活動(dòng)不一樣，研發(fā)過(guò)程會(huì)有很大的差別，所以很難用一個(gè)通用的判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量?jī)蓚€(gè)階段。會(huì)計(jì)人員并不一定對(duì)企業(yè)的科研活動(dòng)十分了解，所以很難將科研活動(dòng)清楚地劃為研究階段與開發(fā)階段。此外，新準(zhǔn)則對(duì)開發(fā)階段的支出只有同時(shí)滿足五個(gè)條件的情況下才能確定為無(wú)形資產(chǎn)。這種判斷具有很強(qiáng)的主觀性，在實(shí)際操作中很難做出客觀合理的判斷。

2、增大了操作利潤(rùn)的空間。由于研究階段與開發(fā)階段的劃分以及開發(fā)階段的支出是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的五個(gè)條件在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，因而增大了企業(yè)盈余管理的空間。企業(yè)只需“合理”地劃分研究階段和開發(fā)階段，就可以決定相應(yīng)的支出到底是費(fèi)用化還是資本化，從而操作企業(yè)的利潤(rùn)。

3、缺乏謹(jǐn)慎性。會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性要求明確規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益。新準(zhǔn)則雖然規(guī)定對(duì)開發(fā)支出有條件地予以資本化，但在確定資本化時(shí)，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)只是被證明可以開發(fā)出新的產(chǎn)品或新的技術(shù)，而這項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)到底能不能成功，并沒有得到證實(shí)。即此時(shí)的科研活動(dòng)是否成功還帶有很大的不確定性，所以把研發(fā)支出資本化，會(huì)有高估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)，違背謹(jǐn)慎性要求。

三、有關(guān)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理建議

（一）對(duì)研究階段和開發(fā)階段的劃分制定更為具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)從事新技術(shù)研發(fā)的企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，完善研究與開發(fā)費(fèi)用的原始記錄和賬目設(shè)置，建立研發(fā)支出歸集、劃分的工作程序，由會(huì)計(jì)人員和研發(fā)項(xiàng)目責(zé)任人共同做好相關(guān)資料和證據(jù)搜集工作，通過(guò)嚴(yán)格論證協(xié)同做出相關(guān)的專業(yè)判斷。也可根據(jù)以往技術(shù)研發(fā)經(jīng)驗(yàn)，建立檔案庫(kù)，從而可以根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。

篇4

（上海飛機(jī)設(shè)計(jì)研究院，中國(guó) 上海 201210）

【摘　要】本文結(jié)合適航規(guī)章要求及民用飛機(jī)的特點(diǎn)，研究了快速釋壓特定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)民用飛機(jī)和機(jī)內(nèi)乘員的安全性影響；通過(guò)對(duì)適航規(guī)章的研究，得出適用于快速釋壓風(fēng)險(xiǎn)的條款要求，在民用飛機(jī)設(shè)計(jì)過(guò)程中做到有的放矢；并且通過(guò)對(duì)快速釋壓特定風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)理、破壞機(jī)制的分析，探索提出了民用飛機(jī)在設(shè)計(jì)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)可以采取的應(yīng)對(duì)措施，最大限度保障飛機(jī)和乘員的安全。

關(guān)鍵詞 快速釋壓；民用飛機(jī)；增壓艙；增壓艙鄰界面

0　引言

民用飛機(jī)在飛行過(guò)程中，特別是巡航高度(一般是38000英尺)的氣壓和溫度都不適于人類生存，為了乘員安全，會(huì)對(duì)飛機(jī)內(nèi)部進(jìn)行增壓，使得乘員乘坐飛機(jī)在巡航高度仍然感覺與地面環(huán)境(氣壓、氧氣等)差別不大，保障生命安全。而由于機(jī)身密封性能被破壞(結(jié)構(gòu)破損、密封條失效等)、氣源部件失效、空調(diào)流量不足等原因，會(huì)使得座艙高度升高，出現(xiàn)釋壓現(xiàn)象，危及乘員和飛機(jī)的安全。釋壓通常有3種類型，包括爆炸釋壓、快速釋壓和慢性釋壓。爆發(fā)式釋壓是指在不超過(guò)1.5s內(nèi)發(fā)生，通常這種釋壓主要發(fā)生于小型飛機(jī)在非常高的高度飛行時(shí)，這種致命的釋壓并不多見。人類的肺部通常需要約0.2秒的時(shí)間來(lái)釋放它們中間的空氣。任何短于這個(gè)時(shí)間發(fā)生的釋壓都會(huì)引起肺部的快速釋壓以及肺部的撕裂或者嚴(yán)重?fù)p傷。對(duì)付這類釋壓唯一可選擇的緊急程序就是立即戴上氧氣面罩并盡快下降到較低的高度上?？焖籴寜菏侵赴l(fā)生時(shí)間長(zhǎng)于1.5秒但是小于10秒的釋壓情況，壓力下降速率超過(guò)7000 ft/min。而且通常會(huì)有“砰”巨響和座艙空氣突然起霧。這種釋壓沒有很高的肺部損傷危險(xiǎn)，但是噪音、混亂和霧都不同程度地存在。盡快戴上氧氣面罩和下降仍是必要的，但還有其它的緊急措施可用來(lái)對(duì)付這種釋壓并減少釋壓造成的破壞。慢性釋壓一般在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生，由于空氣壓力的逐漸變化，在氧氣面罩從座艙頂板落下之前，逐漸或微小釋壓很難識(shí)別。慢性釋壓對(duì)增壓飛機(jī)來(lái)講也是一種危險(xiǎn)。座艙壓力的慢慢失去（更常見的是對(duì)座艙高度不正確的設(shè)置）和座艙高度的緩慢上升可能不會(huì)引起機(jī)組的及時(shí)注意并有效處置。對(duì)于所有符合運(yùn)輸級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)的噴氣飛機(jī)，F(xiàn)AR25.841 規(guī)定“當(dāng)超出安全的或預(yù)調(diào)的壓差限制和座艙壓力高度限制時(shí)顯示在飛行員或飛行機(jī)械員位置的警告顯示……以及一個(gè)聲響的或者視覺的信號(hào)（作為座艙高度顯示方式的補(bǔ)充）如果在座艙壓力高度超出10000英尺時(shí)能給予機(jī)組警告，就符合關(guān)于座艙壓力高度限制的警告要求”。另外，這些飛機(jī)被要求在增壓系統(tǒng)的構(gòu)件發(fā)生故障的情況下能夠?qū)⒖团摳叨认拗圃?5000英尺以下。但是這個(gè)客艙高度限制不是指的飛機(jī)結(jié)構(gòu)失效，而是僅指增壓系統(tǒng)中的構(gòu)件失效。

1　風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

引起快速釋壓的主要原因包括：

a)壓力控制系統(tǒng)失效。流出閥是用以將座艙的壓力高度維持在理想的水平，流出閥故障可導(dǎo)致座艙壓力控制功能失效。

b)流入座艙的空氣減少。典型的導(dǎo)致新鮮空氣不能流入座艙的原因包括：空調(diào)系統(tǒng)中某些元件不工作，或者發(fā)動(dòng)機(jī)或壓氣機(jī)故障。

c)結(jié)構(gòu)失效?？赡軐?dǎo)致快速釋壓的飛機(jī)結(jié)構(gòu)失效包括艙門或窗戶密封性能嚴(yán)重下降、窗戶破裂、艙門關(guān)閉不正確或者座艙主體結(jié)構(gòu)破裂等。

2　快速釋壓的危險(xiǎn)性

對(duì)飛機(jī)來(lái)說(shuō)，快速釋壓會(huì)導(dǎo)致艙內(nèi)壓力變化和增壓艙鄰界面變形，快速釋壓風(fēng)險(xiǎn)可能破壞安裝在增壓艙內(nèi)或者增壓艙鄰界面的系統(tǒng)，影響飛機(jī)的安全性。

對(duì)機(jī)內(nèi)的乘員來(lái)說(shuō)，快速釋壓風(fēng)險(xiǎn)包括缺氧和失去意識(shí)、減壓病和凍傷等，最大的威脅就是缺氧，但是飛機(jī)內(nèi)部的應(yīng)急供氧系統(tǒng)一般可以避免此類危險(xiǎn)發(fā)生，并且在發(fā)生快速釋壓情況下，機(jī)組會(huì)采取應(yīng)急下降程序，下降到安全高度以保證機(jī)內(nèi)外氣壓平衡和艙內(nèi)氧氣充足。因此，只要正確地采取應(yīng)對(duì)措施，座艙快速釋壓造成乘員死亡或嚴(yán)重傷害的概率很低，多數(shù)為不適或一般性傷害；而且快速釋壓發(fā)生時(shí)通常會(huì)有“砰”的巨響和座艙空氣突然起霧現(xiàn)象，比較容易識(shí)別。只要機(jī)組受過(guò)相關(guān)訓(xùn)練，就有足夠的時(shí)間實(shí)施應(yīng)對(duì)措施。

3　相關(guān)的適航規(guī)章要求

在民用飛機(jī)研制過(guò)程中，為了保障飛機(jī)的安全性，有CCAR專門的適航規(guī)章對(duì)該類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)約束，以保證飛機(jī)面對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)時(shí)候的安全性，具體如下所示：

a) 第25.1309條“設(shè)備、系統(tǒng)及安裝”，規(guī)定了設(shè)備、系統(tǒng)和安裝的安全性要求；

b) 第25.365條“增壓艙載荷要求”，規(guī)定了對(duì)承受增壓艙載荷對(duì)結(jié)構(gòu)的要求；

c) 第 25.571條“結(jié)構(gòu)損傷容限和疲勞評(píng)定的要求”，規(guī)定了對(duì)增壓艙的要求；

d) 第 25.775 條“風(fēng)擋和窗戶”，規(guī)定了對(duì)增壓艙風(fēng)擋和窗戶的要求；

e) 第25.783條“機(jī)身艙門”，規(guī)定了對(duì)增壓艙艙門的要求；

f) 第25.841條“增壓座艙”，規(guī)定了對(duì)增壓艙座艙的要求；

g) 第25.843條“增壓座艙的試驗(yàn)”，規(guī)定了對(duì)增壓座艙進(jìn)行強(qiáng)度、功能試驗(yàn)的要求；

h) 第25.1438條“增壓系統(tǒng)和氣動(dòng)系統(tǒng)”，規(guī)定了增壓系統(tǒng)元件試驗(yàn)的要求；

i) 第25.1441條“氧氣設(shè)備和供氧”，規(guī)定了氧氣設(shè)備和供氧功能的要求；

j) 第25.1453條“防止氧氣設(shè)備破裂的規(guī)定”，規(guī)定了加壓氧氣瓶和氧氣瓶與切斷閥之間管路需要滿足的要求。

4　設(shè)計(jì)過(guò)程對(duì)快速釋壓風(fēng)險(xiǎn)的考慮

a) 環(huán)境變化對(duì)布置在增壓艙內(nèi)部系統(tǒng)的影響分析。快速釋壓會(huì)降低增壓艙的壓力，環(huán)境的變化可能會(huì)影響系統(tǒng)的運(yùn)行和引起系統(tǒng)失效，關(guān)鍵系統(tǒng)的異?；蚴?huì)影響飛行安全；但是在飛機(jī)設(shè)計(jì)的過(guò)程中，會(huì)考慮此類事件發(fā)生的情況，提前采取應(yīng)對(duì)措施，例如，將艙內(nèi)的關(guān)鍵設(shè)備設(shè)計(jì)的可以在壓力、溫度等環(huán)境因素改變的情況下，保持正常工作一段時(shí)間，一般該時(shí)間會(huì)長(zhǎng)機(jī)應(yīng)急下降的時(shí)間；或者將互為冗余的飛行關(guān)鍵系統(tǒng)布置在不同的艙內(nèi)，以減緩快速釋壓對(duì)飛行關(guān)鍵系統(tǒng)的影響時(shí)間。

b) 增壓艙鄰界面變形對(duì)布置在鄰界面附近系統(tǒng)的影響分析。如圖1：增壓艙1和增壓艙2為相鄰的飛機(jī)增壓艙，系統(tǒng)1、系統(tǒng)2和系統(tǒng)3安裝在增壓艙之間的界面上。如果增壓艙1發(fā)生快速釋壓且艙內(nèi)壓力下降，增壓艙1與增壓艙2之間的壓差將會(huì)導(dǎo)致界面發(fā)生變形，破壞系統(tǒng)1、系統(tǒng)2、系統(tǒng)3的安裝和改變這些系統(tǒng)的位置，從而引起系統(tǒng)失效。對(duì)于此類情況，一般設(shè)計(jì)的時(shí)候，會(huì)對(duì)布置在增壓艙鄰界面附近的設(shè)備，會(huì)預(yù)留一定的間隙，防止因?yàn)樵鰤号撪徑缑孀冃螌?dǎo)致設(shè)備失效的情況發(fā)生。對(duì)于安裝在增壓艙之間界面上的冗余系統(tǒng)，采取相互隔離設(shè)計(jì)，確保界面變形不會(huì)同時(shí)破壞相互冗余系統(tǒng)。

5　結(jié)語(yǔ)

本文針對(duì)民用飛機(jī)在飛行過(guò)程中可能遭遇快速釋壓風(fēng)險(xiǎn)的情況，給出了增壓艙內(nèi)部和增壓艙鄰界面飛行關(guān)鍵系統(tǒng)的布置方法，以最大限度避免由于快速釋壓導(dǎo)致災(zāi)難性事故發(fā)生的可能，對(duì)機(jī)內(nèi)部乘員來(lái)說(shuō)，由機(jī)設(shè)計(jì)過(guò)程中對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的考慮，以及機(jī)組操作手冊(cè)中一般具有應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)的措施，所以對(duì)乘員的安全性影響在可控制范圍之內(nèi)。

參考文獻(xiàn)

［1］中國(guó)民用航空規(guī)章 第25 部 運(yùn)輸類飛機(jī)適航標(biāo)準(zhǔn)[S].

篇5

[關(guān)鍵詞] 融資費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 002

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）22- 0005- 02

1 未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算內(nèi)容及性質(zhì)分析

1.1 “未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶的核算內(nèi)容分析

“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶主要用來(lái)核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，本期尚不能進(jìn)行確認(rèn)的未來(lái)利息支出。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其按照一定的攤銷方法計(jì)入以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本之中。“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的會(huì)計(jì)核算范圍主要包括企業(yè)在融資租入固定資產(chǎn)或超過(guò)正常信用期（一般為3年）分期購(gòu)入固定資產(chǎn)情況下，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值之間的差額，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法對(duì)其在付款期內(nèi)逐期進(jìn)行攤銷。

例1：甲公司于2011年1月1日以融資租賃的方式租入一座廠房，該廠房2011年1月1日公允價(jià)值為500萬(wàn)元，租賃期為5年。甲公司于每年年末支付120萬(wàn)元。甲公司采用銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率，銀行5年期貸款利率為8%。假設(shè)無(wú)其他相關(guān)費(fèi)用，不考慮增值稅。（1）甲公司最低租賃付款額的計(jì)算公式為每期期末應(yīng)支付的租金×租賃期數(shù)=120×5=600萬(wàn)元。（2）甲公司最低租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算公式為每期期末支付的租金×5年期年金現(xiàn)值系數(shù)=120×（P/A，8%，5）=479.12萬(wàn)元。甲公司應(yīng)當(dāng)按照最低租賃付款額的現(xiàn)值與固定資產(chǎn)在交易日的公允價(jià)值中較低者作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為479.12萬(wàn)元，與租金總和600萬(wàn)元之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

1.2 “未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶的性質(zhì)分析

“未確認(rèn)融資費(fèi)用”產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)原因在于，無(wú)論是在融資租入固定資產(chǎn)還是分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)情況下，資產(chǎn)的取得方都未能在取得資產(chǎn)的同時(shí)向資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方足額支付貨款，因而占用了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方的資金，相當(dāng)于從資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方處取得了一筆“貸款”，因此需要支付“貸款利息”亦即融資費(fèi)用。而在交易發(fā)生日，資產(chǎn)取得方占用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方資金的計(jì)息時(shí)段尚未開始，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，不能將未來(lái)占用資金的費(fèi)用確認(rèn)為交易日的融資費(fèi)用，而只能作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”進(jìn)行處理。

許多會(huì)計(jì)初學(xué)者容易將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶誤認(rèn)為損益類賬戶，而該賬戶實(shí)質(zhì)上是負(fù)債類賬戶，但是在資產(chǎn)負(fù)債表中并不列示，而是作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的抵減賬戶處理。例如，A企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬戶余額為100萬(wàn)元，與之相對(duì)應(yīng)的未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶余額20萬(wàn)元，那么會(huì)計(jì)期末A企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示80萬(wàn)元的長(zhǎng)期應(yīng)付款，即將長(zhǎng)期應(yīng)付款以扣除未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額進(jìn)行列示。從賬戶性質(zhì)上來(lái)講，為便于理解，也可以將未確認(rèn)融資費(fèi)用看做長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶下的二級(jí)科目：“長(zhǎng)期應(yīng)付款——利息調(diào)整”。

2 未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理例解

接例1，甲公司2011年1月1日的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 479.12，借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 120.88；貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 600。甲公司按照實(shí)際利率法各期對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額如表1所示。

甲公司2011年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：（1）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款120，貸：銀行存款120；（2）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38.33，貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用38.33。該筆分錄處理完畢后，甲公司長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值并不是480萬(wàn)元（600-120），而是397.45萬(wàn)元（600-120-120.88+38.33）。未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶余額82.55萬(wàn)元（120.88-38.33），反映了“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶余額中所包含的未確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司以后期間的會(huì)計(jì)處理與上類似，不贅述。

以上會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：①“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶性質(zhì)不明確。未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶核算的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上是整個(gè)租賃期內(nèi)（或付款期內(nèi)）承租方（或付款方）因?yàn)檎加昧藢?duì)方的資金而承擔(dān)的利息費(fèi)用，是對(duì)初始入賬的長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶金額的調(diào)整。以應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算為例，如果A公司對(duì)外以80萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行了面值總額為100萬(wàn)元的五年期債券。A公司在對(duì)應(yīng)付債券進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)將實(shí)際取得金額與債券票面金額之間的差額20萬(wàn)元計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”二級(jí)科目。長(zhǎng)期應(yīng)付款的性質(zhì)與應(yīng)付債券相似，都是企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債，也都存在初始計(jì)量時(shí)需要對(duì)未來(lái)應(yīng)付利息進(jìn)行調(diào)整的情況。因此，與長(zhǎng)期應(yīng)付款有關(guān)的未來(lái)期間的利息費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款——利息調(diào)整”二級(jí)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，這樣可以增加會(huì)計(jì)信息的可比性。②該種會(huì)計(jì)核算方法過(guò)于復(fù)雜，如果付款方式較為特殊，例如每期不是等額付款或者付款期限不一致，都會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的難度和成本。因此，按照重要性原則的要求，應(yīng)當(dāng)采用更為簡(jiǎn)便的方法對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3 對(duì)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”會(huì)計(jì)核算方式的改進(jìn)建議

接例1，可以采用以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。首先，設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款——利息調(diào)整”賬戶代替“未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶”。其次，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求仍然采用實(shí)際利率法對(duì)租賃期間內(nèi)（或付款期間內(nèi)）應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用進(jìn)行攤銷，但是每期攤銷的金額調(diào)整為各期租金與其在租賃開始日計(jì)算的現(xiàn)值之差，這種方法也被稱為“逐年結(jié)轉(zhuǎn)法”。該種計(jì)算方式比前述方法要簡(jiǎn)便很多。計(jì)算過(guò)程如表2所示。

甲公司2011年1月1日的會(huì)計(jì)分錄為：①借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)479.12，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——利息調(diào)整120.88；貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 600。甲公司2011年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：①借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款120，貸：銀行存款120；②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用9，貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——利息調(diào)整9。甲公司長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶本身的總賬金額，無(wú)需再進(jìn)行調(diào)整。甲公司以后期間的會(huì)計(jì)處理與上類似，不贅述。

逐年結(jié)轉(zhuǎn)法的理論依據(jù)為企業(yè)每期支付的租金（或者分期付款額）可以理解為是該租金（或者分期付款額）在租賃開始日（交易日）到實(shí)際支付日的現(xiàn)值，而其現(xiàn)值與實(shí)際付款金額之間的差額則是支付的利息，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。逐年結(jié)轉(zhuǎn)法下整個(gè)期間所攤銷的融資費(fèi)用總額與傳統(tǒng)方法一致，只是各個(gè)期間攤銷的金額不同。但是使用逐年結(jié)轉(zhuǎn)法，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理流程，即使是在不等額或者不等期付款的情況下，也不會(huì)增加其會(huì)計(jì)處理難度。

主要參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2006.