國企經濟責任審計案例精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇國企經濟責任審計案例，期待它們能激發您的靈感。

篇1

進一步深化經濟責任審計促進領導干部守法守紀守規盡責——劉家義審計長在全國審計工作座談會上的講話(摘錄)

開拓創新加快轉型為哈電集團持續健康發展提供有力保障——在2011年中國機械工業審計高峰論壇會上的發言(摘錄)

發揮內審作用做好企業領導的“眼睛”

積極發揮中國機械工業審計學會作用推動機械工業內部審計發展———在“十二五”期間積極發揮機械工業內部審計作用

2011中國機械工業院校審計年會在甘肅召開

中國機械工業審計學會汽車研究會2011年會暨內部審計質量控制研討會的紀要

從審計文化走向文化審計——對企業文化與內部審計關系的思考

淺談風險管理與內部審計的關系

試論內部審計在內部控制框架中的職業空間

集團采購成本管控芻議——天津百利機電控股集團有限公司采購成本管控的思考

財務收支審計如何向管理審計延伸

淺談ACL審計軟件應用對內部審計質量控制的影響

淺述經濟責任審計理論與實務的結合

金融危機下的應收賬款管理

從內控視角論應收賬款的管理對策

審計人員要立足自身有所作為

內部審計工作心得體會

在審計中感悟人生——寫在離開軍營十二年的日子

天堂藝術家

中國機械工業審計學會常務理事擴大會議暨2010汽車行業審計研討會在滬舉行

探討加強我國企業內部審計的思考

經濟發展方式緣何難轉變

加強審計廉政文化建設推進審計事業健康發展

內部控制與人力資源配置的環形分析

國有企業內部審計弱化原因及對策探究

淺談油氣田地面工程建設風險控制

風險導向審計在內部審計中的運用

淺議內部審計在企業內部控制系統中的作用

內部審計建設擺在戰略高度——浙江宏潤建設集團加強內審工作紀實

在黨風廉政建設中發揮審計應有作用

發揮經濟責任審計作用促進企業又好又快發展

淺議高校內部審計創新的幾點思考

高校建設工程預算審計質量控制

論現代企業財務管理發展思路

會計原始憑證失真現象與治理對策

我國管理會計應用中存在的問題及應對措施

施工企業改制中應研究的財務會計問題

試論國有企業遷移項目中的審計監督

結合案例談內審工作方法的創新

只有改革開放才能發展中國特色社會主義——紀念改革開放三十周年

堅定信心沉著應對全力促進工業平穩較快發展

適應電算化環境做好內部審計

發揮內部審計職能強化央行內部控制

試論傳統文化和審計廉政文化的關系

科學發展勇于創新不斷開創審計工作新局面

強化內部控制防范經營風險提高經濟效益

發揮內部審計作用為提高企業價值作貢獻

2009年汽車企業對發展有信心

“強身健體”打造系統競爭力

迎難而上努力增強核心競爭力

關于內部審計工作的思考

如何審計存貨赤字

預算單位追加專項資金審計初探

經濟責任審計的內部風險成因及控制對策

對當前幾種經濟責任審計片面觀點的分析

風險管理必須本土化

如何開展風險管理審計

篇2

與發達國家相比，我國尚未出臺較詳細、完善的內部審計人員職業勝任能力框架。而設計框架的主要目的，在于為內部審計人員職業勝任能力提供合理、實用、切實可行的參考標準，利用其提升自身素質，提高審計質量。要設計出便于所有內部審計人員查閱和學習的內部審計人員職業勝任能力框架，必須使框架中的職業勝任能力結構和人員層次結構與我國國情相符。對于前者，國內外內部審計協會和專家學者進行過諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發達國家已經開始廣泛使用，發揮了提升內部審計人員職業勝任能力水平的重要作用；對于人員層次結構上的研究，諸如美國、澳大利亞、比利時等發達國家也已根據本國的實際情況進行了相應規定，并結合職業勝任能力結構了自己的內部審計人員職業勝任能力框架，相比之下，我國對于內部審計人員層次結構的研究相對匱乏，尚未形成較完整的結論。受經濟發展等因素的制約，我國除外資企業、合資企業外，專門設置內部審計部門的企業主要為國有大中型企業。研究國有企業內部審計人員層次結構，對設計內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國內外相關研究成果的基礎上，以某國有大型企業為例，通過對其內部審計部門機構設置情況、人員層次和各層級人員的職責差異與任職資格要求進行分析，提出對內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構設計的見解。

二、文獻綜述

（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內部審計職業勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內部審計協會的全球首個覆蓋全面且分層次、成體系的內部審計人員職業勝任能力框架。根據所在層級和工作年限，又將內部審計人員劃分為“首席審計師”、“經驗豐富的審計師”和“新內部審計員工”三類，其中“首席審計師”又包括“首席審計執行官”和“審計主管”；“經驗豐富的審計人員”包括“審計經理”和“高級審計管理者”；“新內部審計員工”包括“內部審計師”和“新內部審計人員（工作經驗少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點和工作范圍也不相同，則對于同一項職業勝任能力而言，不同層次的內部審計人員針對此項勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業發展生命周期相關的知識對于首席審計執行官和審計主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計經理而言并非極其重要，只需能夠理解并運用即可，對于剛剛加入內部審計部門的新員工則只需了解。比利時內部審計協會于2010 年了《內部審計人員職業勝任能力框架和任務》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內部審計人員劃分為新內部審計師、有經驗的內部審計師和內部審計主管三個層次，與CFIA的六個層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業組織結構扁平化有重要關系。澳大利亞內部審計協會于2010年了《內部審計人員勝任能力框架》，該框架按照四個層次的內部審計人員進行區別要求，分別是新內部審計師、有經驗的內部審計師、內部審計主管和首席審計執行官。人員層次的劃分可以根據不同組織的實際需要而進行適當改變。

（二）國內研究現狀 相對于國外而言，國內關于內部審計人員勝任能力框架人員層次結構的研究文獻很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設計的中國內部審計人員職業勝任能力框架中，將內部審計人員層級簡單分為內部審計人員和內部審計管理者，并分別給予了在職業勝任能力上的相應規定。我國關于內部審計人員層次結構的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內部審計人員職業勝任能力框架更方便實用，研究我國內部審計人員層次結構十分必要。

三、理論基礎

（一）合理合法的權力基礎是組織得以維系的基本 被譽為“組織理論之父”的德國著名社會學家和哲學家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學著作《社會和經濟組織理論》中明確而系統地指出，理想的組織應以合理合法的權力為基礎，這樣才能有效地維系組織的連續和目標的達成，即：成員有固定職責并依法行使職權；組織實行自上而下的等級系統；關系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權責；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統觀點、必須規定明確的成員工作職責的觀點，要求組織對從事同一職業的工作人員按照等級賦予相應的職責，且等級越高，權力越大，職責范圍也越大，對工作人員的職業勝任能力要求也就越高。根據這種觀點，要設計某一職業的職業勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業勝任能力的范圍和掌握程度上進行有區別的規定，以保證工作人員所具備的職業勝任能力與其職責范圍和工作重點相匹配。

（二）企業人員能力結構模型基礎 法國“現代經營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業管理和一般管理》中，對企業人員的知識、素質和能力結構進行了系統化分析。在其設計的企業人員能力結構模型中，規定第二層次為職責性差別能力結構，即對處于不同職位和地位的人員，從六個方面的能力分別進行規定，如表1所示。根據韋伯的組織理論和法約爾的職責性差別能力結構模型，要設計符合實際工作情況的內部審計人員職業勝任能力框架，必須根據相應不同層級內部審計人員的工作范圍和工作重點，在職業勝任能力范圍和掌握程度上進行有區別的規定，形成縱向體系，以適應不同層次內部審計人員為順利完成其使命而對職業勝任能力的需要。

四、國企內部審計部門職位結構分析：以我國東部地區某大型國有鋼鐵上市公司為例

（一）內部審計機構及人員設置 該集團公司審計機構成立于1985年，2000年以前稱審計辦公室，2000年改為審計處，同時，撤銷工程預決算審查處，其工程決算審查職能及相關人員劃歸審計處。審計處管理工技崗位定員15人，其中科級職數4個。現在崗職工15人，其中中層領導干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計處內設機構三個：經濟責任審計科、管理審計科和工程結算審計科。如圖1所示。

（二）內部審計機構職責 該企業總審計處主要負責制訂集團公司內部審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，并組織貫徹實施；對集團公司及所屬單位實施財務審計、固定資產審計；對所屬二級單位進行經濟責任審計、經濟效益審計、合規審計、基建工程審計、物資采購審計、投資項目審計、風險審計、內部控制審計、專項審計等審計業務；根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估等。各下屬審計科則根據本單位的主要功能實施具體審計工作。經濟責任審計科主要負責對集團公司及所屬二級單位實施財務審計、固定資產審計、經濟責任審計、經濟效益審計、物資采購審計等審計業務，并根據需要開展專項審計調查；管理審計科主要負責制訂相關審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，對集團公司及所屬二級單位實施內部控制審計，根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估，管理審計項目臺賬、審計項目檔案、審計軟件，編制審計統計報表；工程結算審計科主要負責對集團公司及二級單位的基本建設工程和重大技術改造、大中修、技術開發、福利設施修繕、環境綠化等工程項目實施基建工程審計、合規審計、經濟效益審計等。

（三）內部審計人員崗位責任 該集團審計處有一位處長和兩位副處長；經濟責任審計科有一位科長和一位科員；管理審計科有一位科長和兩位科員；工程結算審計科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內部審計人員的崗位職責和任職資格都不盡相同，該集團公司進行了逐一規定。

（1）審計處處長主持審計處工作，貫徹執行國家有關法律、法規政策、審計制度；主持修訂公司內部審計制度，制定公司審計規劃、年度審計工作計劃；負責審計項目的立項及審計人員的安排；檢查和考核審計工作質量；審定上報審計報告等文稿資料；落實內部審計監督方針；負責本處管理體系工作的組織領導，保持管理體系有效運行和持續改進等任務。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項目結算審計工作，編制項目結算審計計劃、方案，組織實施審計；協助處長不斷完善工程結算審計的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結算審計工作進行檢查，對其準確性、合理性負責；協助處長完成全處審計工作計劃、匯報、總結等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風廉政建設工作、績效考核、專業技術職務考核工作；貫徹落實內部審計監督方針和目標等。另一位副處長協助處長分管公司固定資產投資項目決算和風險管理審計工作，起草審計計劃并組織實施；評價風險隱患，提出加強內部控制防范風險的建議措施；檢查評價審計項目的完成情況；協助處長進行人力資源管理及培訓計劃。

（2）經濟責任審計科科長主持該科管理行政工作，執行年度審計計劃，起草公司年度二級單位經濟責任審計和風險管理審計方案并執行；執行公司或處領導安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計指令；起草審計報告、完成審計報告的科審；負責年度審計工作計劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運行和持續改進等。經濟責任審計科科員履行審計監督職責，執行年度審計計劃，完成領導分配的對公司年度二級單位經濟責任審計任務；參加并完成上級安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計任務；收集審計證據、編制審計工作底稿、起草審計報告并完整歸檔；負責審計資料及數據的統計整理編報工作并對其真實性、準確性負責；不斷提高業務素質和工作效率、確保工作質量等。

（3）管理審計科科長的崗位職責與經濟責任審計科科長基本相同。管理審計科第一位科員負責勞資、人教、保險、計生、工會等工作；負責全處審計統計資料、公文的編輯整理上報，負責OA辦公網絡、文件檔案管理；會議準備、辦公設備用具的管理工作，其余職責與經濟責任審計科科員相同。第二位科員負責內部審計制度修改、審計規劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責與第一位科員相同。

（4）工程結算審計科科長執行年度審計計劃，負責組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算進行審計；執行公司或處領導安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計指令，起草審計方案并組織實施審計；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作；負責對本科審計的工程結算和審計結果的檢查、復審、驗收、考核；其他崗位職責與其他科科長相同。副科長主要協助科長完成其職責。工程結算審計科科員認真履行審計監督檢查職責，執行年度審計計劃，按時完成領導分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算審查任務；按時完成上級安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計任務；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作，其他崗位職責與其他審計科科員相同。

（四）實例分析 根據該國有企業的內部審計機構設置、職責規定和各層次內部審計人員崗位職責的規定情況可知：（1）從內部審計機構上看，審計處與各審計科之間的職責差異較大。審計處對所有類型的審計項目的計劃、實施實行統一管理和考核，執行整個公司層面上的內部審計管理職責；下屬各審計科則主要執行各種類型的審計任務，編寫內部審計報告，執行二級單位層面上的內部審計實施工作。機構職責的側重點不同，決定了對處于不同機構的內部審計人員職業勝任能力要求的差異。因此，內部審計人員職業勝任能力框架應當首先從人員層級上區別處級和科級領導。（2）從不同層級內部審計人員崗位職責規定上看，各審計科科員的職責與科長、副科長的職責也有類似差異。審計科科長主要對科內負責的審計項目執行起草、管理等事務，副科長則協助科長進行其本職工作，科員則主要執行各種內部審計項目的實施及科室的基礎性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設計中，應將普通內部審計科員與科級領導相區別，分別在職業勝任能力要求和培訓方面進行規定。此外，案例中審計處處長和副處長在職責上同樣有所區別，而副科長的主要職責雖然是協助科長，按照法約爾的職責性能力結構理論，對相同的職責，對不同層級的人員在相應的能力要求上依然要有所區別。由于內部審計人員職業勝任能力框架對各層級內部審計人員在各方面職業勝任能力上的掌握程度要求十分細致，足以體現對同一機構內不同層級內部審計人員職業勝任能力要求上的區別，因此，在設計框架時，可將處級和科級層次的內部審計人員進一步細分為處長和副處長、科長和副科長四個層級。最后，借鑒國際內部審計協會（IIA）的CFIA中的層級劃分方法，在普通內部審計科員層次上，應將工作經驗在一年以下的內部審計人員單獨劃分出來，在職業勝任能力上給予更多基礎性要求以保證框架與實際情況相符合。

五、內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構

設計內部審計人員職業勝任能力框架應當將內部審計人員分為處級領導、科級領導和普通內部審計科員三大等級。其中處級領導、科級領導根據內部審計人員的職位進一步劃分為兩個具體層次；普通內部審計科員以一年工作經驗為界限，進一步劃分為新內部審計人員（工作經驗在一年以下）和內部審計師（工作經驗在一年以上）兩個層次。如圖2所示。

內部審計人員職業勝任能力框架按照人員層級進行區別規定，既方便各層次內部審計人員對框架的查閱和學習，而且可以框架為標準，方便評估各層次內部審計人員的職業勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續教育，達到全面提升各層次內部審計人員各方面職業素質的目的。

參考文獻：

[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國內部審計人員職業勝任能力框架研究》，《經濟與管理研究》2009年第11期。

篇3

關鍵詞：國有企業；內部審計；問題；對策

國有企業在國民經濟中占主導力量，承擔調整經濟結構布局、促進經濟轉型升級等重要職責。改革開放30年來，我國國有企業改革與發展取得了令人矚目的成績和進步，但隨著國企改革的不斷深入，也存在著許多急待解決的問題。內部審計監督是國有企業在深化改革中完善監督體系和自我約束機制所必不可少的重要環節，扎實有效開展內部審計工作能夠促進國企改革走上健康發展的軌道，為國企改革發展順利推進發揮保駕護航作用。

1加強國有企業內部審計的必要性

目前我國國有企業改革全面推進，國有企業經營機制和管理體制也發生了重大變革，加強內部審計工作對國有企業強化內部控制、防范經營風險、規范經營管理、提高經濟效益意義重大。

1．1開展國有企業內部審計是國家法制建設的要求

國家《審計法》明確要求，國務院各部門和地方人民政府各部門、國有機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。2003年5月1日起實施的《審計署關于內部審計工作的規定》也對內部審計作出明確的規定。此外，中國內審協會先后了《內部審計基本準則》以及20多個具體準則，這是推進內部審計規范化、制度化、法制化進程的重要舉措，也為國有企業深入開展內部審計工作提供了重要的法律依據和制度保障。

1．2內部審計是我國審計監督體系的重要組織部分

審計按照主體劃分成政府審計、內部審計和注冊會計師審計三種，其中內部審計是企業內設的專門機構或專職人員進行的審計活動，是現代企業制度進一步完善的產物。內部審計相對于政府審計和注冊會計師審計來說，具有自身特點，它建立于企業內部、服務于企業管理，是對企業經營管理活動進行獨立的檢查、監督和評價，既可用于對企業內控制度建立的充分性、有效性進行檢查、監督和評價，又可用于財務會計信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整以及企業經營效益、合法合規等事項進行檢查、監督和評價，以促進企業目標的實現。隨著國企改革的全面深化，現代企業制度的逐步建立，內部審計在企業的經營管理中將發揮更大的作用。

1．3發揮內部審計的監督作用，防止國有資產流失

當前，國有企業呈現出經濟業務規模和復雜程度不斷加大、資產并購重組日趨頻繁、股權交易日益活躍、競爭經營風險不斷加大等特點，切實有效發揮和加強內部審計的監督作用，實施對國有企業的有效管控，已經是我國經濟管理工作的當務之急。對國有企業做好內部審計，也體現了國家履行出資人職責，實現對國有資本經營管理的監督管理，防止國有資產流失，確保國有資產的保值和增值。

2我國國有企業內部審計存在的問題

隨著全面深化國企改革進程的推進，當前內部審計的理論、組織、方法等已不能適應深化國企改革的要求。

2．1內部審計制度不完善，審計體系不健全

內部審計制度在我國發展僅有數年歷史，目前國家出臺的內部審計相關制度和辦法不完善，造成企業在內部審計工作實施過程中沒有完善的法律體系作保障。一是國家對內部審計的立法相對滯后。我國《內部審計準則》的制定日趨完善，但目前尚無出臺內部審計法，且僅有審計署的《關于內部審計工作的規定》一個部門規章，沒有建立完善的法律法規體系。二是國內內部審計理論比較滯后。內部審計的目標、職能、原則等基礎理論尚未形成完善的適應國情實際和現代企業制度的理論體系；經濟效益審計、經濟責任審計、管理審計等實務理論研究也缺乏廣度和深度，存在理論落后于實踐，指導作用不強的問題。三是審計監督體系不完善。由于未建立健全的內部審計法律規章制度，造成企業沒有形成完善的內部審計體系，更是使內部審計工作無法有效的開展，對內部審計的發展產生阻礙。與此同時，內部審計法規體系的缺失使得審計行為規范與質量都得不到強有力的依據，無法保障其健康發展。

2．2內部審計機構設置不合理，審計獨立性不強

從國務院國資委和32個省市地方國資委來看，國務院國資委未設立獨立的審計部門，全國僅有北京、吉林、上海等8個省市設立相對獨立的審計部門。由于國有資產監督管理部門多數沒有設置獨立的審計部門，這影響國有企業設置對應的獨立內部審計部門。目前部分國有企業內部審計缺乏獨立性，主要表現在：一是對審計機構設置沒有明確規定。目前國有企業有的設置了獨立的審計機構，但與其他部門處于平行的地位，有的與監察室合并設立監察審計部門，有的只是掛靠在財務部門，有的甚至沒有審計機構和人員，影響了內部審計的獨立性和權威性。二是審計工作受管理層影響。多數國有企業按照有關規定設置了內部審計部門，審計工作受命于企業主要領導或分管領導，當審計問題涉及到管理者自身利益時，內部審計工作容易受管理層主觀意識的影響。三是審計人事受制于管理層。目前國有企業內部審計人員職務的任免、升遷和獎懲等基本上都由企業管理層決定的，這也一定程度上影響內部審計的獨立性。

2．3內部審計范圍不夠廣泛，審計職能不能有效發揮

內部審計的基本職能主要有價值管理、財務審計、經營審計和項目審計等方面。但是，目前部分國有企業對內部審計職能作用認識不到位，實際工作中審計范圍還不夠廣泛，主要表現在：一是內部審計大多是財務收支審計為主，經濟責任審計、績效審計及風險審計等其他方面幾乎空白，內容相對比較單一。二是內部審計以事后審計為主，較少進行事前審計和事中監控，不能涵蓋企業經濟活動事項的全過程。三是內部審計重點是對會計資料的真實性、合法性、有效性進行審查，較少涉及企業內部控制、經營管理等方面，審計職能和作用發揮有限。

2．4內部審計人員素質不高，審計技術較為落后

審計質量是審計工作的生命線，但目前多數國有企業內審人員的素質不高和審計技術落后一定程度影響審計質量的提高。一是內審人員專業綜合不高。據統計，我國內審人員中財務、審計專業占71％以上，經濟、管理及相關專業占14％左右，其他專業占14％左右?？梢?，目前我國內審人員大多數來自財務審計隊伍，專業知識比較單一，缺乏具有一定綜合能力的復合型人才，影響到內審工作深度和廣度。二是審計技術較為落后。目前大多數國有企業審計工作，基本上都依賴于審計人員基于個人經驗作出的職業判斷為主，審計方法大多為抽樣審計方法，還不具備運用計算機技術進行信息化審計的能力，這導致審計方式隨意性較大，缺乏合理的科學性。三是審計項目質量不高。在內審實踐中，由于審計人員對一些錯綜復雜的審計事項難以做出恰當的職業判斷，導致審計質量不高，內部審計的威信力大大降低。

3完善國有企業內部審計的幾點措施

當前形勢下，針對國有企業內部審計存在的上述問題，我們應積極采取措施加以解決。

3．1完善內部審計制度，健全審計體系

一是制定完善的內部審計制度。目前許多國家都專門制定內部審計法律法規，國際內審協會也制定了內部審計標準等，相比之下我國內部審計的法規規章還比較薄弱，因此有關部門應抓緊研究、制定和頒布內部審計法規規章以及相關業務準則，統一內部審計執業規范，保證內審工作能夠有法可依、有章可循。二是建立有效的內控體系。健全有效的內控體系并保證其有效執行，能夠幫助及時發現問題，防范和化解企業經營風險，降低審計風險。三是實行審計全覆蓋。國有企業普遍規模大、層級多，應根據企業規模、業務性質及治理需求等企業實際，有針對性進行工程、合同、采購等業務審計，并重點重要資金、重大項目、重大財務異常以及下屬企業領導干部履行經濟責任情況等方面，實現審計監督全覆蓋。

3．2合理設置機構模式，保證審計獨立性

國有企業內部審計的獨立性對于內部審計是至關重要。一般而言，審計機構隸屬領導層級越高，其獨立性就越強，地位就越高。目前國際上通行主要在監事會領導、董事會領導和總經理領導三種內審機構組織模式，其中董事會領導的模式隸屬層級最高，具有較高的獨立性、權威性。內部審計還需要具備以下條件，才能保持獨立性：一是內部審計機構要能充分與公司高級管理層、審計委員會及董事會進行溝通和交流，并向其報告工作結果。二是必須保證內部審計不受限制獲得其工作所需的人力、物力和財力。三是內審機構責任人（CAE）的任免、獎懲應由審計委員會主席決定，并適當參加CAE業績的考核。四是審計委員會必須讓CAE及外審在沒有管理層人士參加的情況下有機會定期與其進行非公開的商談和討論。

3．3擴大內部審計范圍，明確工作內容

我們應改變傳統審計范圍，將審計范圍拓寬至工程審計、合同審計、管理審計等企業經營活動的全過程，更好發揮審計職能作用。當前，國有企業內部審計的工作重點主要是：一是積極開展績效審計、管理、工程審計等專項審計工作，通過揭隱患、促管理、增效益，促進企業各項政策制度得到貫徹落實，保障企業實現經營管理目標。二是加強對企業重大決策事項、重大投資項目以及重大資金運作等“三重一大”方面的全過程審計監督，強化對領導班子決策的民主性、科學性和項目實施的規范性等方面的監督評價，提高企業經營管理水平。三是深化企業領導干部的經濟責任審計，充分發揮內部審計對領導干部的制約作用，做到離任必審、定期輪審，對領導干部進行長效監督，促進企業領導干部勤政、廉政。

3．4加強審計隊伍建設，提升審計人員業務水平

審計隊伍建設對于審計工作的持續健康發展至關重要，我們應通過以下方法加強審計隊伍建設：一是在內部審計人員的錄用上，要適當選配一定比例具有企業管理、工程管理、計算機技術等專業背景的人員，優化審計人員隊伍的知識結構。二是要加大對審計人員專業知識和業務能力的培訓力度，通過采取脫崗培訓、企業交流等方式，提高內審人員的專業水平和綜合素質。三是國注重提高審計人員的電算化水平，鼓勵和推廣運用數據開展審計。四是組織開展審計項目經驗交流，通過典型審計案例分析，推廣行之有效的實戰方法。

作者:劉禎藝 朱麗婷 單位:福建省國有資產監督管理委員會審計處 漳州城市職業學院經濟管理系

參考文獻：

［1］審計署成都特派辦理論研究會課題組．全面深化改革背景下國有企業審計面臨的挑戰與應對策略［J］．審計研究，2015：27－34．

［2］李?。乱惠唶衅髽I改革風險及審計應對之策［R］．審計署審計科研所審計研究報告，2014．

［3］辛巖，楊明，李方全．加強國有企業內部審計問題與淺析［J］．商業經濟，2011：96－97．

篇4

關鍵詞：會計舞弊；產生原因；防范

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

我們常說的會計舞弊一般是指會計人員或有關從事人員為了謀取私利，而對財務信息采取一種非法的手段與不法行為。作為會計、審計職業界等共同關心的重要問題。不斷的伴隨著經濟體制改革的深入，會計舞弊對社會經濟的危害也會越來越明顯，特別是在有些國有企業之間，會計舞弊的常見性開始逐漸受到人們的關注與警惕。而本文就從會計舞弊產生的主要原因入手，來探討解決問題的有效手段。

一、會計舞弊的主要原因

1.會計法律法規不健全、不完善；執行不嚴格。這幾年隨著我國經濟的發展，制定相當多的財務會計法規，而從需要來考察，有些很不完善和健全，而有的條文的可操作性會很差，國家的監督會計的人員進行執行的參考性很差，這些不僅引起了執法不嚴的情況，還經常是大事化小、小事化了的做法，不僅造成了會計舞弊的有機可乘性。還有就是由于我國目前的法律對企業會計舞弊的司法處罰還處于逐步的完善中，特別在一些國有企業中，經常是國有及法人股東處于的絕對控股地位下，一般來說是很難認會計是為了個人的利益的。這樣往往因為對當事者的處罰較大程度傾向追究法人單位的經濟責任，于是常常對參與舞弊的個人的刑事及民事處罰相對較薄弱，總之，這些對個人的觸動不是很深。于是，不斷的助長會計人員的作假舞弊風氣。

2.會計處理方式的選擇性。我們的會計信息一般是會計人員根據相應的會計原理，開始通過相應的會計方法，不斷將會計的主體日常中發生的經濟事項按一定格式轉變成“商業語言”。但這種對于只有會計個人進行的活動來說，往往在這種轉變過程里，出現一些由于客觀上會計處理方式方法上的可選擇，這些都是隨人的主觀而進行的隨意性意識，于是，同一會計事項，有的會計在資料相同的情況下，若采用不同的處理方式方法后，最后的結論必然存在著差異性，而這種差異性。理論上在會計業是被允許的，但難免會給估計信息的真實性上大打折扣。

3.會計資料形成程序不規范，不真實。我們常說的會計資料就是指會計信息的源頭，通常是會計核算中的程序經過原始憑證到會計憑證再到會計賬簿最后到財務報表等環節，以這些為基礎才能形成一定的會計信息。所以，我們從會計信息的形成過程上說，原始憑證與記賬憑證的真實性一般對會計信息的質量有著不可替代的重要作用。就一些目前的國營企業來說，或是因為利益驅動，或是環境使然，相當的假發票和一些自制白條都會被計入賬本中，而這些記賬往往與實際經濟活動關系不大，所以有時會計核算程序的不規范性，特別容易造成會計舞弊，這就要求會計基礎工作規范的加強。

4.會計人員的素質不高，會計缺乏獨立性。我國的民營企業數量很多，而在有些企業中，往往是親近的人員擔任會計職務，而這些人往往沒有專業的經驗與相應的職業素質，對一些會計事項進行判斷計量記錄等處理時往往憑借的是簡單的自學與多年的經驗，對比如支出屬性的劃分，對遞延資產確認與攤銷，和對收支的確認等往往不夠專業，最后加之我國目前會計行業中實行的法規、制度尚不能很完善，而相關的約束機制又會使會計人員在保證會計質量方向進行的的權數是否加大。都有待考證。最后，就是有些經營管理者、行政負責人一般為了隱藏或者使其成為個人或小集體所有的收入，或者為了對自己本來較差的經營業績、政績進行粉飾。特別在一些國有企業中，有些領導高層為了掩蓋經營管理中的嚴重失誤或失職，就會通過自己的“權威”、“權力”，使會計人員進行強迫。而會計人員也由于要保住飯碗甚至巴結領導等原因，對這些指示聽從，不能很好的堅持原則，于是主動或被動地會計造假。所以，我們可以將會計人員的素質與其獨立性看成是其是否舞弊的決定性因素。

5.企業內部控制制度缺乏或無效。國家和企業建立內部控制制度的目的就在于防止和糾正錯誤。但一個健全的內部控制制度最起碼應該達到以下這些目的：其一是保證業務活動按照適當的授權來進行；第二是保證所有交易與事項的正確金額與否，第三是在恰當的會計期間要及時地記錄合理的賬戶上，這樣就會使其在會計報表的編制符合上更加貼近會計準則的相關要求。

6.社會監督系統的不健全。我們常常說的會計信息的約束機制分為兩種：其一是內部監督，其二是社會的監督。我們將內部監督稱作為內部控制。而這里主要是講外部的約束機制，現今社會上國際中通用的社會監督一般是通過處于中介地位的擁有注冊會計的會計事務所來完成，所以，我們將注冊會計師形象的稱為“不拿國家工資的經濟警察”，雖然國際上有一套成熟的體制，但對國內來說，我國的注冊會計師隊伍才剛剛起步。

7.現今的企業績效評價體系尚有不完善的地方。對一些企業來說，其之所以敢明目張膽的進行會計造假，其中的一個很重要原因就是目前國家對企業經營的業績考核評價的方法方式還是不夠科學、合理。所以目前我國的大部分企業還是會建立讓會計弄虛作假做成的營業額，主要的作用就是來進行偷稅漏稅。

二、保證會計信息真實性的對策思考

認識到了會計舞弊的嚴重危害后。除了依靠國家的有關部門對相關法規的不斷健全完善，還能如何盡快通過改革確定會計信息的真實客觀性，并以此來確保為經濟建設服務呢？現將個人的一點小小建議反映如下：

1.單位負責人是關鍵。根據《會計法》第四條關于“單位負責人對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的相關規定，我國對管理上的相關人員具有很強的針對性，這些都是有利于從根本上解決會計業的秩序混亂的突出問題，但做到這些往往還不夠，有的時候還必須貫徹實施《會計法》的責任人對明確會計職責和相應的法律責任的要求。我們常說的一方面，就是要加強單位負責人有一定的財務知識，必須讓單位負責人懂一定的會計法，這些不僅有利于引導和督促單位責任人切實重視會計工作，還會使其轉而大力支持會計人員依法履行職責。而另一方面來說，我們在加強對單位負責人法律知識的培訓時，還應該組織一些的經濟責任審計，一般讓離任經濟審計擔任，主要起到監督措施，但無論如何這些都是事后監督，所以。在此建議有關部門還是應該應加強任期中的定期與不定期的經濟責任審計的法律責任，只有做到這些才能堵住會計舞弊的源頭。

2.會計人員是重點。無論是單位責任人，還是審計人員，都是不是財務活動的主體，所以，會計人員的會計行為還是會直接影響著會計信息真實與否，所以，國家針對這些，對會計人員的素質及從業要求都進行了嚴格的選拔體制，力求在源頭上使從業人員的素質得到提高，最終使其培養出基本的職業道德與行為準則。

3.規范會計基礎是根本。我們常說的保證會計信息質量，除了選擇減少會計處理的方式，將會計原則、賬務處理方式與方法上應進一步科學化和可操作性使其擁有規范化性、統一性，這樣也可以進一步減少會計信息運行中的人為“主觀隨意性”

4.強化社會監督措施是保障。在我國注冊會計師隊伍還是雛形，沒有形成一定的規模，還不能完全地發揮注冊會計師所擁有的社會監督作用。所以在提高普通會計師整體素質的同時，盡可能的加快我國注冊會計師的發展，也是必不可少的。當然除此之外還應快速解決出現在我國現有注冊會計師隊伍中存在的一些問題，像建立成型的的注冊會計師的管理模式，除了借鑒國際經驗，我國還必須通過優化自身的規范使其監督體系和運作機制的日趨成熟，從而盡量地提高會計信息的真實性與完整性。最后如果要防止會計舞弊行為的繼續蔓延，也就必須相應的提高會計造假的風險與成本，比如對相關人員的處罰，該罰的一定要罰，該處分的一定處分，只有嚴厲執法再加上對典型案例的宣傳報道，不斷是使從業人員從中得到教育，這樣才能在使會計在參與經濟活動中權衡利弊與得失。總之，只有更加嚴格的對會計業的相關人員進行法律監督，這樣才能使會計業有一個良好的環境。

三、結束語

綜上所述，在我國處于在經濟轉軌階段時，我國企業的會計舞弊行為是有原因的，其所造成的損失也是巨大的，但如果我們能夠通過早期預防的話，這些損失是完全可以避免的。所以，只有當財政部與國家審計署以及中國注冊會計師協會等多個部門的通力合作才能使職舞弊及司法審計專門化工作帶來牢固的基礎。

參考文獻：

[1]《企業會計準則》，1992年11月30日財政部.

[2]《中華人民共和國會計法》，2000年7月1日財政部.

[3]《會計基礎工作規范》，1996年6月17日財政部公布.

[4]江建平，陳勝軍.《中華人民共和國會計法精講》，2000年2月中國商業出版社.

篇5

關鍵詞：內部審計現狀 風險管理 風險導向 非現場審計

為確保企業的健康、持續發展，必須把風險控制放在首要位置，內部審計作為企業控制風險環境與內部風險監督的內容，其地位更加突出、作用愈加明顯。

在此情況下，深入剖析當前企業內部審計的現狀，對完善公司治理運行機制、提高公司治理及管理的科學化水平無疑具有重要的意義。

一、企業內部審計現狀

1.多數企業現在的內部審計只是處在基礎階段，原則上基于管理層導向制定審計計劃，自行決定審計范圍，通過重復性的審計流程及操作程序，按照相關標準和準則，對企業部分日常活動及其所面臨的風險客觀地獲取評價證據，將審計結果傳達給管理層，為企業組織目標的實現起到防護性作用。

2.無論是國有企業還是其他上市公司都未形成一個相對獨立的、權威的、有效的內部審計監督體系。內部審計做為企業的一個職能部門，與其他部門橫向平行管理，無法與被審單位或部門脫離經濟關系。在審計過程中，審計人員既要完成本級領導和上級主管部門交待的工作任務，發現影響企業發展的問題，找到根源，對企業負責，同時又要考慮對其他部門的影響，顧及情面，以免因工作而產生矛盾，往往不能放手工作，只反映問題的表面現象，對實際存在的問題根本無法解決。如果一直堅持這種工作態度和工作方法，內部審計的獨立性根本無從談起，審計風險也會被人為地擴大，最終會損害企業的整體經濟利益，無法有效發揮審計職能。

3.不僅僅是體制的原因，同時為了企業自身的經濟利益，企業內部審計工作一直得不到應有的重視。首先是人員配置問題，部分企業審計人員數量不足、年齡偏大，根本不能勝任審計工作；還有在其他部門不能繼續工作的人員，也被安排到審計部門。其次是業務能力問題，有些審計人員是從一線被直接抽調到審計部門，只精通某一方面的業務知識，對其他專業一竅不通，邊學習邊審計；精通企業管理、法律 、風險控制、計算機等方面知識的專業人員更是微乎其微，審計力量薄弱，審計手段不夠先進，難以高標準 、高質量地完成審計任務。

4.長期以來，多數的企業管理層都強調，內部審計發現的深層次根源問題是自己企業內部的事情，可以自行解決，不能寫進審計報告，如果被外部審計或監管機構發現，會影響企業的形象和經濟利益，所以各業務部門及管理層都認為內部審計報告只能記載一些膚淺的表面問題，僅作為一種程序化的擺設，根本不被重視；經濟責任審計往往是先離后審，難以追究當事人的責任，被審單位整改力度不大，無效整改、 整改不及時 、屢查屢犯現象較為普遍，審計效率較低。

二、企業內部審計現階段應加強完善的內容

1.現階段企業內部審計應結合自身實際情況，建立健全內部審計工作制度，推動內部審計工作制度化、程序化和規范化，更應該像“免疫系統”，它基于企業內部，發揮清除、修補、預警的作用，致力于為企業組織目標提供保障，為提升企業組織價值的新目標前進；一方面，審計部門要強化對審計成果的收集整理和加工提煉，加強對典型案例和普遍性問題的分析和總結，提出切實可行和具有建設性的審計建議，為決策層、管理層科學決策和采取對策提供依據 ；另一方面，要重視審計追蹤，督促被審計單位彌補漏洞，糾正問題和偏差，改善內部控制狀況。內部審計的重要價值不在于發現問題，而在于對發現的問題提出更好的建議，尤其對于影響企業管理層實現目標的那些風險因素進行分析，促進和幫助那些發生問題的部門有效履行職責。

2.內部審計部門要適應新形勢的要求，向管理層關注的重點問題傾斜，首先要對上級領導決策部門所需的信息做出完整的風險評價，找到影響目標達成的薄弱環節，在此基礎上，再根據各相關部門的需求提供專業咨詢服務，對制定的目標、決策、計劃以及在生產經營過程中可能出現的風險點提出改進建議，以使其更好地履行責任。其次，內部審計人員發揮能動性，通過以往審計過程中問題的總結，對將來審計過程中可能出現的問題的預判，并提前堵住漏洞，是對傳統內部審計的補充。

3.要全面提高內部審計人員的綜合素質，選拔責任心強、學歷層次較高、熱愛審計工作的年輕人充實到審計隊伍中來。首先對他們進行財務、法律、企業管理、風險控制、計算機網絡等多方面專業知識培訓，然后再到各專業部門交流，進行實地考查和學習，使他們即精通財會 、審計，又具備企業管理 、法律法規、計算機網絡等多方面的專業知識，成為知識結構多元化、經驗豐富的審計專家。

另外，還要建立科學的準入和退出機制，明確審計人員的任職要求，對不合格的審計人員進行培訓或交流。

三、企業內部審計未來的發展方向

1.企業內部審計工作的發展方向要為達成企業實現最終目標而服務。內部審計應以管理為中心，首先將內部審計目標與企業目標聯系在一起，找出影響企業最終目標實現的風險環節和風險點，然后通過科學、系統、規范的方法評價各項業務流程，分析對這些對目標產生影響的因素，考慮能否切實管理這些風險，最后進行風險管理與內部控制，在增加企業經濟效益的同時提高企業的運營效率，更好地體現審計增值理念和目標定位。

2.對被審計單位定期進行非現場審計，非現場審計是現代信息處理和傳遞方式下迅速發展起來的一種審計監督方式，可以做到連續地收集被審計單位原始數據，利用計算機審計軟件進行有重點的分析、評估出風險線索，并及時發現問題和風險隱患，確定審計重點，為現場審計提供有價值的信息。非現場審計具有全面性、時效性以及成本低、效率高和規范性強等諸多優勢，可以將有限的審計資源集中用于內部控制相對薄弱的業務領域、重點單位和部門及重大風險事項，加大對業務風險點和薄弱環節的監測頻率，甚至可以將風險隱患消滅在萌芽狀態。