固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：消費(fèi)型增值稅 固定資產(chǎn) 稅務(wù)籌劃

自2009年1月1日起，我國(guó)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。為保證改革實(shí)施到位，易于納稅人實(shí)際操作，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)，進(jìn)一步明確了增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。筆者從轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響出發(fā)，對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行籌劃，使煤炭企業(yè)享受更大的改革收益。

一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)性質(zhì)

隨著煤炭開(kāi)采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國(guó)礦井生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來(lái)越大，據(jù)目前大型、特大型煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的46%-69%。這里的固定資產(chǎn)范圍與稅法所稱固定資產(chǎn)范圍存在差異：稅法所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包含房屋建筑物、構(gòu)筑物。煤炭企業(yè)是資源開(kāi)采型企業(yè)，固定資產(chǎn)形成主要在井下，因此，建筑物、構(gòu)筑物所占比重較大。

二、消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)抵扣政策

（一）固定資產(chǎn)抵扣政策

《通知》中規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《條例》）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

（二）不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的項(xiàng)目

《條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

5.本條第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

（三）特殊抵扣政策

《細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第1項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。也就是說(shuō)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅中抵扣。

三、消費(fèi)型增值稅對(duì)煤炭企業(yè)的影響

消費(fèi)型增值稅下，納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅負(fù)得到了降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，也影響到會(huì)計(jì)核算中固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、使用期內(nèi)折舊費(fèi)用的計(jì)提、企業(yè)損益等一系列問(wèn)題。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣，固定資產(chǎn)初始計(jì)量成本減小，計(jì)提折舊費(fèi)用的基數(shù)減小，使用期內(nèi)計(jì)提的折舊費(fèi)用減少，企業(yè)利潤(rùn)增加，從而交納企業(yè)所得稅增加。從企業(yè)資金流來(lái)說(shuō)，抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期，企業(yè)交納增值稅減少，當(dāng)期資金支出減少，交納企業(yè)所得稅增加，但企業(yè)所得稅的資金支出僅占增值稅資金支出的1/4，與生產(chǎn)型增值稅政策相對(duì)比，企業(yè)節(jié)省了3/4的資金，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

但是，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)投資金額僅占全部投資額的30%左右，相對(duì)于棉紡織等其他行業(yè)，可抵扣資產(chǎn)所占比例較低。

四、消費(fèi)型增值稅下的稅務(wù)籌劃

消費(fèi)型增值稅下，處于相對(duì)劣勢(shì)的煤炭企業(yè)，欲享受更多的政策優(yōu)惠，應(yīng)在固定資產(chǎn)投資前期、中期做好稅務(wù)籌劃。筆者從固定資產(chǎn)的投資方式、使用用途和供貨方選擇三方面進(jìn)行了以下籌劃：

（一）投資方式

企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式有外購(gòu)、自建、融資租賃等，根據(jù)目前的增值稅政策，外購(gòu)和融資租賃基本不存在籌劃空間。外購(gòu)固定資產(chǎn)，依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；融資租賃固定資產(chǎn)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。因此，融資租賃固定資產(chǎn)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，購(gòu)買的設(shè)備、材料，只有取得增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，顯然，傳統(tǒng)上包工包料、只開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票的方式對(duì)企業(yè)是不利的。筆者認(rèn)為可以采用以下投資方式：

一是選擇承包商時(shí)，事先要對(duì)承包商的納稅性質(zhì)進(jìn)行調(diào)查，選擇具有增值稅一般納稅人資格的建筑企業(yè)，將所用設(shè)備材料款和施工費(fèi)分開(kāi)結(jié)算，分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，使設(shè)備材料進(jìn)項(xiàng)稅可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣，減少企業(yè)的稅金支出。

二是如果承包商不具有增值稅一般納稅人資格，企業(yè)可以選擇與承包方只簽訂建筑勞務(wù)合同，企業(yè)自行購(gòu)買工程所用設(shè)備和材料，并取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以保證企業(yè)獲得更大的利益。

（二）使用用途

按照《細(xì)則》的規(guī)定，只有專門用于不征收增值稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅才不允許抵扣。既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。這給多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供了一個(gè)籌劃的空間，對(duì)于增值稅項(xiàng)目和非增值稅項(xiàng)目通用的機(jī)器設(shè)備，在保證生產(chǎn)的前提下，企業(yè)可以考慮一機(jī)多用，既可以節(jié)省投資資金，又可以抵扣非增值稅項(xiàng)目等所用機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅，減少企業(yè)的稅金支出。

（三）供貨商選擇

從生產(chǎn)規(guī)模劃分，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用一般稅率17%，小規(guī)模納稅人適用征收率3%，稅率不同造成相同總價(jià)固定資產(chǎn)的票面稅額不同，從而影響企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不同。企業(yè)選擇具有一般納稅人資格的供貨商，在固定資產(chǎn)總支出等同的情況下，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大，減少了企業(yè)的稅金支出，降低了企業(yè)稅負(fù)，相反，選擇小規(guī)模納稅人性質(zhì)的供貨商，會(huì)增加企業(yè)的稅金支出。因此，企業(yè)應(yīng)慎重選擇供貨商，減少損失，為企業(yè)爭(zhēng)取更大的利益。

參考文獻(xiàn)：

篇2

自從2004年7月1日，我國(guó)在東北地區(qū)部分行業(yè)率先實(shí)行了擴(kuò)大扣稅范圍政策試點(diǎn)以后，財(cái)稅部門又將于2007年7月1日在河南、山西、湖南、湖北、江西、安徽等中部六省的26個(gè)城市擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策。具體涉及制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等中部地區(qū)頗有代表性的行業(yè)。稅制的變動(dòng)要求與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算相協(xié)調(diào)。本文將結(jié)合2006年財(cái)政部的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，以及財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅［2007］75號(hào)），《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2004]11號(hào)）等財(cái)稅法規(guī)，就消費(fèi)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)，做一簡(jiǎn)要分析。

關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

（一）進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍

1.納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣：購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2000〕514號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。

2.不可抵扣的范圍：納稅人外購(gòu)和自制的不動(dòng)產(chǎn)；將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用（如用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅項(xiàng)目等）；從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的情況。另外還應(yīng)注意，該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)雖為動(dòng)產(chǎn)，但不包括應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車和摩托車。

3.我國(guó)目前采用的是增值稅專用發(fā)票制度，增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行計(jì)稅扣稅的重要憑證。轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)量也同樣要依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額和時(shí)限進(jìn)行全額抵扣。

4.固定資產(chǎn)的抵扣僅限于增量固定資產(chǎn)，考慮到存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣可操作性和可行性較差，稅務(wù)總局僅將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣方法

1.納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行按季退稅，年底清算的辦法。

2.目前我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)行的是稅收增量限額退稅的方法。納入增值稅抵扣范圍的企業(yè)必須要有增值稅的稅收增量。即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額,當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的涉稅核算

（一）會(huì)計(jì)科目

1.實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。

“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！肮潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！耙训挚酃潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）賬務(wù)處理

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù),可采用與購(gòu)買存貨相一致的會(huì)計(jì)處理方法: 借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi),在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票,經(jīng)國(guó)、地稅交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后,按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計(jì)入增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”,其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,會(huì)計(jì)處理方法與物資采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法一致。

【例1】甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬(wàn)元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)504,650

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 85,350 （5,000*7%+85,000）

貸：銀行存款 505,000

2.對(duì)于通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受投資、捐贈(zèng)等形式取得固定資產(chǎn)時(shí)的交易可作為“視同銷售行為”進(jìn)行處理。按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本” （接受投資取得）、“應(yīng)收賬款”（債務(wù)重組方式取得）、“營(yíng)業(yè)外收入”（接受捐贈(zèng)方式取得）。

【例2】甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明的價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。

新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)2006年2月份財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條，“利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。”“利得”是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新概念之一，它與“收入”的區(qū)別關(guān)鍵只差一個(gè)字――“非”日?；顒?dòng)產(chǎn)生的。“接受捐贈(zèng)”是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。舊準(zhǔn)則接受捐贈(zèng)時(shí)記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目，但“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目在2006年10月30日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》已經(jīng)取消了，而是將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，待應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 500,000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）85,000

貸：營(yíng)業(yè)外收入585,000

【例3】甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的成品成本450萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)570萬(wàn)元，換取丁企業(yè)設(shè)備一臺(tái),并取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款570萬(wàn)元，增值稅96.9萬(wàn)元。

新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，雙方都要做購(gòu)銷處理，根據(jù)各自發(fā)出的貨物核定銷售額，計(jì)算應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額。收貨單位可以憑以物易物的書(shū)面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 5,700,000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）969,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5,700,000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）969,000

結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4,500,000

貸：產(chǎn)成品4,500,000

【例4】戊公司因購(gòu)貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬(wàn)元，貨款償還期限為三個(gè)月。2007年4月1日，戊公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意以戊公司生產(chǎn)的吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，該設(shè)備成本50萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）為80萬(wàn)元。假設(shè)甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，戊公司向甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，價(jià)款80萬(wàn)元，增值稅13.6萬(wàn)元。

新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》：該準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而不是計(jì)入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入債務(wù)重組損失（若已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），計(jì)入當(dāng)期損益。

債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)800,000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）136,000

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 64,000

貸：應(yīng)收賬款 1,000,000

銷項(xiàng)稅的涉稅核算

1.對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、或分配給股東、或無(wú)償贈(zèng)送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。借記“在建工程”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配――應(yīng)付普通股股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目；按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

2.企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過(guò)的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過(guò)的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時(shí)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

3.銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)（如應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車和摩托車），應(yīng)參照財(cái)稅[2002]29號(hào)文規(guī)定：納稅人以自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)，進(jìn)行銷售或?qū)ν馔顿Y，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。

【例5】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓其八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面原值30萬(wàn)元，已提折舊0.5萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)30.5萬(wàn)，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不考慮城建稅及附加稅。

會(huì)計(jì)處理：

⑴轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 295,000

累計(jì)折舊5,000

貸:固定資產(chǎn) 300,000

⑵取得收入：

借:銀行存款305,000

貸：固定資產(chǎn)清理 305,000

⑶計(jì)提稅金：

借：固定資產(chǎn)清理11,730.76

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅11,730.76（30.5÷（1+4%）×4%）

⑷交稅時(shí)：

借:應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅11,730.77

貸：營(yíng)業(yè)外收入 5,865.38

銀行存款 5,865.38

注：舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將減半后的差額記入“補(bǔ)貼收入” ，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南新的156個(gè)新會(huì)計(jì)科目中，取消了該科目，將其減半的增值稅記入“利得”――“營(yíng)業(yè)外收入”中。

⑸結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營(yíng)業(yè)外支出――處理固定資產(chǎn)凈損失1,730.76

貸：固定資產(chǎn)清理 1,730.76

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的涉稅核算

企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或用于免稅項(xiàng)目和用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及將固定資產(chǎn)用于不適用范圍的機(jī)構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

【例6】承例1，若甲企業(yè)以此項(xiàng)固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目。

借：固定資產(chǎn)：85,350

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85,350

期末結(jié)轉(zhuǎn)

1.如將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

【例7】期末固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣未交增值稅2萬(wàn)元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）20000

2.期末企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

總結(jié)

1.目前，我國(guó)增值稅專用發(fā)票的抵扣采用憑票抵扣的制度，是增值稅專用發(fā)票為抵扣的必要但非充分條件，而轉(zhuǎn)型后，增值稅抵扣范圍擴(kuò)大，若再將專用發(fā)票作為惟一的扣稅憑證，則必將在更大程度上刺激納稅人的偷漏稅動(dòng)機(jī)。希望有關(guān)部門出臺(tái)相關(guān)的監(jiān)控或配套措施，以杜絕假發(fā)票，降低虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。

篇3

摘要從2009年起，我國(guó)開(kāi)始在全國(guó)各行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，這就意味著我國(guó)的增值稅由以往的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，那么與其相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)也發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文就針對(duì)基于消費(fèi)型固定資產(chǎn)增值稅的涉稅業(yè)務(wù)處理問(wèn)題展開(kāi)討論。

關(guān)鍵詞固定資產(chǎn)增值稅消費(fèi)型涉稅業(yè)務(wù)

消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購(gòu)入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以扣除，其征稅對(duì)象相當(dāng)于消費(fèi)資料。由此可見(jiàn)，生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的主要區(qū)別在于對(duì)取得的固定資產(chǎn)所含稅金是否予以扣除的問(wèn)題上。

一、進(jìn)項(xiàng)稅額

第一，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。這部分資產(chǎn)要根據(jù)增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅，借記在“應(yīng)交稅費(fèi)―進(jìn)項(xiàng)稅額”科目下，根據(jù)發(fā)票所記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本等金額，借記固定資產(chǎn)科目，根據(jù)實(shí)際支付的金額貸記應(yīng)付賬款科目；如果所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)有退貨現(xiàn)象，則會(huì)計(jì)分錄相反。

比如某企業(yè)在2011年1月3號(hào)采購(gòu)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元，且運(yùn)費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單。該設(shè)備不用安裝，貨款均通過(guò)銀行存款來(lái)支付：

借：固定資產(chǎn)5 018 600

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額851 400

貸：銀行存款5 870 000

第二，企業(yè)接受捐贈(zèng)或者投資者轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。對(duì)于這部分固定資產(chǎn)，要根據(jù)增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅額，借記在進(jìn)項(xiàng)稅額科目，根據(jù)經(jīng)過(guò)確認(rèn)的、扣除增值稅額的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記在固定資產(chǎn)科目；如果固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額由捐入方代為支付，則要將固定資產(chǎn)價(jià)值與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合記起來(lái)貸記在營(yíng)業(yè)外收入科目。比如某企業(yè)接受一輛捐贈(zèng)的卡車，并在接受當(dāng)天手續(xù)已辦理完畢，捐贈(zèng)方所提供的增值稅專用發(fā)票價(jià)款20萬(wàn)，增值稅3.4萬(wàn)元，所得稅、其它相關(guān)稅費(fèi)無(wú)需考慮。

借：固定資產(chǎn)200 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額34 000

貸：營(yíng)業(yè)處收入―捐贈(zèng)利得234 000

第三，企業(yè)自制的固定資產(chǎn)。對(duì)于這部分資產(chǎn)，要根據(jù)增值稅發(fā)票所注明的增值稅額，借記在進(jìn)項(xiàng)稅額科目；根據(jù)增值稅發(fā)票所記載的在建工程成本金額，借記在在建工程科目，根據(jù)實(shí)付金額貸記在應(yīng)付賬款、銀行存款、以及長(zhǎng)期應(yīng)付款和應(yīng)付票據(jù)等科目。比如某企業(yè)在2010年6月8號(hào)采購(gòu)一批自制設(shè)備專用物資，并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票價(jià)款為5萬(wàn)元，增值稅額0.85萬(wàn)元，已支付貨款。同年7月9號(hào)，該企業(yè)開(kāi)始自制設(shè)備，將上述采購(gòu)的物資領(lǐng)用出庫(kù)，到8月1日，領(lǐng)用本企業(yè)價(jià)款2萬(wàn)元的生產(chǎn)用原料一批，增值稅額0.34萬(wàn)元，領(lǐng)用一批本企業(yè)的產(chǎn)成品，按售價(jià)10萬(wàn)元計(jì)算，增值稅1.7萬(wàn)元，至同年8月16日，該企業(yè)自制完工的設(shè)計(jì)全部交付使用。

1．6月8日，購(gòu)入自制設(shè)備用物資

借：工程物資 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額8 500

貸：銀行存款58 500

2．7月9日，領(lǐng)用自制設(shè)備用物資

借：在建工程50 000

貸：工程物資 50 000

3．8月1日，領(lǐng)用原材料和產(chǎn)成品

借：在建工程20 000

貸：原材料 20 000

借：在建工程 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額17 000

貸：庫(kù)存商品100 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額17 000

4．8月16日，自制設(shè)備交付使用

借：固定資產(chǎn) 170 000

貸：在建工程 170 000

第四，稅額轉(zhuǎn)出。在企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中，已經(jīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定把增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額科目的，假如有些固定資產(chǎn)專門用人和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生非正常損失和不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，則其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要采用下列公式在當(dāng)月計(jì)算出來(lái)：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

根據(jù)計(jì)算金額借記相關(guān)科目，貨記在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。比如某家企業(yè)在2011年1月1日，把在2010年2月購(gòu)置的固定資產(chǎn)專用于企業(yè)的廠房擴(kuò)建，固定資產(chǎn)的金額為4萬(wàn)元，并取得專用的發(fā)票，并提折舊一萬(wàn)元，17%的增值稅稅率，那么該部分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額則為（40000-10000）*17%，即為5100元。

二、銷項(xiàng)稅額

（一）應(yīng)稅銷售類

其中應(yīng)稅銷售類有三種行為視同銷售，即把這部分資產(chǎn)用于免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利以及無(wú)償贈(zèng)予他人。比如某企業(yè)自制的機(jī)器要轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)，該機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)為10萬(wàn)元，入庫(kù)價(jià)為8萬(wàn)元，其賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)97000

貸：庫(kù)存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額 17000

應(yīng)交的稅費(fèi)減去應(yīng)交的增值稅，即銷項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元。在納稅申報(bào)增值稅時(shí)根據(jù)未開(kāi)發(fā)票的10萬(wàn)元申報(bào)；因?yàn)樵趹?yīng)稅銷售業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，未把產(chǎn)品銷售收入計(jì)算在內(nèi)，而是直接按照產(chǎn)成品的成本來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)要調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)，清繳企業(yè)所得稅匯算時(shí)，要對(duì)銷售收入10萬(wàn)元和銷售成本8萬(wàn)元做出調(diào)增。

（二）會(huì)計(jì)銷售類

同樣對(duì)于自制或者委外加工的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)銷售類也有三種行為可以視同銷售，即將其作為投資提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或其它單位、將其分配給股東或者投資者以及用于個(gè)人消費(fèi)，其中納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)也包含在個(gè)人消費(fèi)中。

三、盤(pán)虧、報(bào)廢的固定資產(chǎn)處理

如果企業(yè)的固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢的情況，要轉(zhuǎn)出原來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記在累計(jì)折舊或者固定資產(chǎn)清理科目，貸記在固定資產(chǎn)或者進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目；如果進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，則以固定資產(chǎn)的凈值與對(duì)應(yīng)的增值稅率相乘來(lái)確定。如果在盤(pán)點(diǎn)時(shí)固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤(pán)虧現(xiàn)象，則要轉(zhuǎn)出原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅禹，借記在待處理固定資產(chǎn)損溢科目，貸記在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或者固定資產(chǎn)科目，經(jīng)過(guò)報(bào)批核準(zhǔn)后再計(jì)入收入支出賬戶。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:鐵路運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增固定資產(chǎn)核算

2013年12月12日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“106號(hào)文”），鐵路運(yùn)輸業(yè)自2014年1月1日起，納入到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）的征稅范圍。鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增后，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生較大的變化。本文僅從鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)從初始計(jì)量到后續(xù)支出環(huán)節(jié)的變化來(lái)進(jìn)行探討。

一、“營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)的核算

(一)固定資產(chǎn)的核算范圍將發(fā)生變化

根據(jù)《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》（鐵財(cái)[2005]235號(hào)）文件要求，鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在2000元及以上，使用期限超過(guò)1年，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)。在鐵路運(yùn)輸行業(yè)未實(shí)行“營(yíng)改增”以前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值要求2000元以上，是包含增值稅額的，實(shí)行“營(yíng)改增”后，須以不含增值稅的凈額計(jì)算，含稅單位價(jià)值在2340元內(nèi)的資產(chǎn)將不再構(gòu)成鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)，不能予以資本化，只能當(dāng)期費(fèi)用化。

(二)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)支出金額將發(fā)生變化

鐵路運(yùn)輸企業(yè)未實(shí)行“營(yíng)改增”以前，從外部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量金額包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。實(shí)行“營(yíng)改增”以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)從外部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可以憑借所取得的增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相同金額的固定資產(chǎn)初始計(jì)量金額凈得到減少。由于增值稅的影響，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)支出時(shí)，其后續(xù)支出的計(jì)量金額也將受到影響。

例如，2014年1月15日，A鐵路運(yùn)輸企業(yè)用銀行存款購(gòu)入和諧機(jī)車一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明該機(jī)車不含稅金額為2000萬(wàn)元，增值稅340萬(wàn)元。由于2014年1月1日起鐵路運(yùn)輸企業(yè)已納入“營(yíng)改增”范圍，故該340萬(wàn)元可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)―機(jī)車車輛2000萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元；貸：銀行存款2340萬(wàn)元。假設(shè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)未實(shí)行“營(yíng)改增”，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)―機(jī)車車輛2340萬(wàn)元；貸：銀行存款2340萬(wàn)元。

A鐵路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)將減少340萬(wàn)元，負(fù)債增加340萬(wàn)元。

(三)固定資產(chǎn)的折舊將發(fā)生的變化及其對(duì)利潤(rùn)的影響

由于固定資產(chǎn)初始計(jì)量金額發(fā)生了變化，每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的金額也將發(fā)生變化，以上述實(shí)例為例，假設(shè)該和諧機(jī)車預(yù)計(jì)可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，則2014年該機(jī)車應(yīng)計(jì)提折舊=2000×（1-4%）÷20÷12*11=88萬(wàn)元。假設(shè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)未實(shí)行“營(yíng)改增”，則該機(jī)車2014年2月應(yīng)計(jì)提折舊=2340×（1-4%）÷20÷12*11=102.96萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，則實(shí)行“營(yíng)改增”，該鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅前利潤(rùn)增加14.96萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)所得稅率為25%，則該企業(yè)稅后凈利潤(rùn)增加14.96×（1-25%）=11.22萬(wàn)元。該筆業(yè)務(wù)由于稅制框架基礎(chǔ)的不同，對(duì)報(bào)表的影響也不同。A鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)將增加14.96萬(wàn)元，所有者權(quán)益將增加11.22萬(wàn)元，應(yīng)將稅費(fèi)將增加3.74萬(wàn)元。

二、固定資產(chǎn)的稅收籌劃

根據(jù)上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，基于增值稅稅制框架與營(yíng)業(yè)稅稅制框架的比較，2014年A鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)總額減少325.04萬(wàn)元，負(fù)債將增加343.74萬(wàn)元，所有者權(quán)益將增加18.70萬(wàn)元。在其他條件不變的情況下，則A鐵路運(yùn)輸企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率必將增加。但作為一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，面臨的情況紛繁復(fù)雜，一項(xiàng)稅制改革后，必將引起一系列的連鎖反映，根據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的情況來(lái)看，交通運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”后，實(shí)際稅負(fù)水平都較營(yíng)業(yè)稅稅制框架下有了較大的提高。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在增值稅稅制框架下，降低實(shí)際稅負(fù)水平，增加企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)，提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)的價(jià)值是我們不得不考慮的一個(gè)重要問(wèn)題，其中固定資產(chǎn)作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，必須作為重中之重來(lái)進(jìn)行管理，必須切實(shí)適合鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，也不能違背相關(guān)的稅收法規(guī)。以下是本人對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議：

(一)選擇購(gòu)買固定資產(chǎn)的時(shí)機(jī)

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)銷項(xiàng)稅額比較大時(shí)，加大采購(gòu)固定資產(chǎn)的力度，這樣取得的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以得到全額抵扣，減少資金的占用，提高貨幣資金的使用效率。

(二)利用存量資產(chǎn)和增量資產(chǎn)不同采取不同的稅務(wù)處理方式

即鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以對(duì)存量的固定資產(chǎn)適當(dāng)加速折舊，促進(jìn)資產(chǎn)更新。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）

[2]《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》（鐵財(cái)[2005]235號(hào)）

篇5

關(guān)鍵詞：增值稅制改革 企業(yè)財(cái)務(wù) 稅收

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1.1 對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量的影響

實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄；在“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.2 帶來(lái)會(huì)計(jì)處理的變化

轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策的變化上。主要包括機(jī)器設(shè)備的計(jì)量方法和增值稅繳納方法與折舊政策,但增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響還不僅只有這些。增值稅體制轉(zhuǎn)型之后，由于要將購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入抵扣范圍中,所以會(huì)影響固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值,進(jìn)而對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量,財(cái)務(wù)狀況等方面也產(chǎn)生影響。

1.3 對(duì)企業(yè)增值額征稅的影響

對(duì)企業(yè)的增值額征稅，促進(jìn)不同企業(yè)間的分工與協(xié)作，加快生產(chǎn)社會(huì)化的腳步，增值稅體制改革后，由于是以增值稅為主，它的計(jì)稅依據(jù)是商品和勞務(wù)的增值額，也就意味著，生產(chǎn)同種產(chǎn)品的企業(yè)，不論其生產(chǎn)環(huán)節(jié)多么繁雜，也不論其分工何等細(xì)密，只要他的增值額相同，那么他們應(yīng)繳納的增值稅也就相等。因而促進(jìn)了有利于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的分工與協(xié)作的發(fā)展。生產(chǎn)效率的提高，技術(shù)的熟練和技能增長(zhǎng)，必然會(huì)降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加利潤(rùn)。顯而易見(jiàn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，增值稅的推廣，必將使企業(yè)在利益原則的驅(qū)駛下，逐漸走向分工與協(xié)作的社會(huì)軌道，從而促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。稅金與價(jià)格并列，這樣就明確了納稅義務(wù)，也就保證了企業(yè)對(duì)稅法的認(rèn)真執(zhí)行。改革后增值稅實(shí)行發(fā)票價(jià)外列稅，使企業(yè)需繳納增值稅的代收代繳本質(zhì)得到了體現(xiàn)，發(fā)票明列增值稅金額表現(xiàn)為企業(yè)代收的國(guó)家稅金，從而增加了稅法執(zhí)行過(guò)程中的透明度，也加強(qiáng)了企業(yè)納稅的自覺(jué)性。同時(shí)發(fā)票明列稅金也是對(duì)企業(yè)繳納稅金的一種牽制，是對(duì)企業(yè)是否自覺(jué)納稅的一種監(jiān)督約束。

1.4 對(duì)企業(yè)投資的影響

企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資。另外轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報(bào)要求，企業(yè)的設(shè)備投資計(jì)劃會(huì)有更大的可能性通過(guò)可行性分析。企業(yè)投資行為會(huì)主動(dòng)跟隨國(guó)家政策。企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)的預(yù)期會(huì)使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導(dǎo)向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會(huì)認(rèn)為轉(zhuǎn)型是個(gè)利好消息，企業(yè)會(huì)主動(dòng)配合轉(zhuǎn)型的實(shí)施，以期獲得由稅負(fù)公平帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)地位改善；另一方面企業(yè)會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來(lái)的超額收益，企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)來(lái)采取行動(dòng)，并有可能對(duì)轉(zhuǎn)型的實(shí)施產(chǎn)生不利影響。

二、企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)消費(fèi)型增值稅制的改革建議

2.1 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)要獲取增值稅專用發(fā)票

增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)企業(yè)投資產(chǎn)生很多積極的作用,企業(yè)會(huì)因?yàn)槭艿秸叩募?lì)而擴(kuò)大技術(shù)和設(shè)備的投資,從而對(duì)企業(yè)的收益產(chǎn)生有利影響。但是需要強(qiáng)調(diào)的是,對(duì)除房屋、土地及建筑物等這些不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)或用于自建的固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物也包括增值稅應(yīng)稅勞務(wù),都需要取得增值稅專用發(fā)票才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。即使購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)的用途,也要取得增值稅專用發(fā)票。

2.2 科學(xué)決策投資行為

盡管高科技產(chǎn)業(yè)、機(jī)械制造、石化等一些特殊行業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型的主要受益者，但由于機(jī)器設(shè)備的價(jià)格非?？捎^，增值稅轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠稅額只占設(shè)備價(jià)款的較小比例，企業(yè)不能單純?yōu)榈玫皆鲋刀惖牡滞硕つ扛聶C(jī)器設(shè)備。相反，由于國(guó)際上本行業(yè)自動(dòng)化程度不斷提高，即使我國(guó)不實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，為趕超國(guó)際先進(jìn)水平，順應(yīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)也會(huì)按自身的發(fā)展軌跡積極進(jìn)行設(shè)備更新。所以，增值稅轉(zhuǎn)型只是使投資“錦上添花”，對(duì)投資激勵(lì)效果的影響還有待于進(jìn)一步觀察和分析。

企業(yè)要把握好當(dāng)前有利時(shí)機(jī)，淘汰落后產(chǎn)能，大力推進(jìn)技術(shù)改造，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展后勁。在固定資產(chǎn)投資中強(qiáng)化科學(xué)投資理念，講究投資效果。在擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模時(shí)，一要合理確定投資時(shí)間，最大限度享受政策優(yōu)惠；二要注重投資方式，處理好自建和其他形式投資的關(guān)系；三要注重投資平衡，做到計(jì)劃符合實(shí)際，宏觀上與國(guó)家政策目的相合；四要注重投資方向，避免重復(fù)、育目投資；五要注重投資質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)效益持續(xù)增長(zhǎng)。

2.3 積極開(kāi)展納稅籌劃

企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)人員成立專門的稅收籌劃部門來(lái)應(yīng)對(duì)此次轉(zhuǎn)型，對(duì)于自身稅務(wù)能力不足的，可以尋求稅務(wù)或從周邊大學(xué)和研究機(jī)構(gòu)等獲得幫助。稅收籌劃部門要在熟悉增值稅轉(zhuǎn)型和相關(guān)稅收法律知識(shí)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)自身?xiàng)l件開(kāi)展稅收籌劃，力爭(zhēng)享受最大的稅收優(yōu)惠，獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。一要把握政策，利用時(shí)機(jī)。本次轉(zhuǎn)型中交通運(yùn)輸、建筑安裝等其他勞務(wù)還屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，但按照增值稅改革目標(biāo)，這些行業(yè)最終也將要納人增值稅的征收范圍。針對(duì)這一政策，各類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以考慮在經(jīng)營(yíng)許可的范圍內(nèi)，對(duì)一些無(wú)形資產(chǎn)、大型不動(dòng)產(chǎn)的投資，盡量向后推延，待這些行業(yè)也納人增值稅征收范圍后再進(jìn)行投資，這樣就可以節(jié)省不少資金。二是加強(qiáng)各種稅收優(yōu)惠的統(tǒng)籌管理。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會(huì)影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)，而且還會(huì)影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。同時(shí)，一些企業(yè)還可能享受其他的一些增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)要統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)稅收政策對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，把稅收安排與財(cái)務(wù)管理兩者結(jié)合起來(lái)通盤(pán)考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要，在稅收政策允許范圍 內(nèi)進(jìn)行合理規(guī)劃。

結(jié)束語(yǔ)

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)活動(dòng)有強(qiáng)烈利好刺激。相比轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來(lái)的益處如稅負(fù)減輕，企業(yè)遵從政策的成本可以忽略，所以企業(yè)會(huì)有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)跟隨國(guó)家政策，采取積極的行動(dòng)。企業(yè)的投資，籌資、銷售活動(dòng)、納稅行為、會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)分配等活動(dòng)，都會(huì)在轉(zhuǎn)型的刺激下發(fā)生明顯變化。

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