工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：電力工程項(xiàng)目；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)分析

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

相比其他工程項(xiàng)目來說，電力工程項(xiàng)目具有施工難度大，工期長，涉及其他方面比較多，這就使得電力工程中出現(xiàn)很多不確定因素，這些因素可能會(huì)對電力工程建設(shè)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除了工程建設(shè)本身的因素外，社會(huì)因素、經(jīng)濟(jì)因素、審計(jì)自身的因素都可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

具體來說，審計(jì)自身的因素主要包括審計(jì)人員的專業(yè)水平、職業(yè)素質(zhì)、審計(jì)程序、審計(jì)方式等方面，社會(huì)因素和經(jīng)濟(jì)因素主要表現(xiàn)在審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性、會(huì)計(jì)的工作手段以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等方面。此外，被審計(jì)客體的因素主要包括參與工程建設(shè)的部門、利潤方面等，都可能出現(xiàn)信息失真的情況。上述這些因素都是目前比較常見的電力工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，作為施工單位應(yīng)該結(jié)合自身的工程情況對這些審計(jì)影響因素進(jìn)行深入分析并做好防范措施。

審計(jì)工作是電力工程建設(shè)中十分重要的組成部分。在整個(gè)審計(jì)的過程中，會(huì)出現(xiàn)兩種情況，一個(gè)就是轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)部門承擔(dān)，一個(gè)就是出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)延遲。由于這兩個(gè)情況的存在帶給審計(jì)工作更多的挑戰(zhàn)，電力部門應(yīng)該加強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 電力工程項(xiàng)目審計(jì)中防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

2.1 營造良好的審計(jì)環(huán)境

為了進(jìn)一步提高電力工程項(xiàng)目審計(jì)工作的科學(xué)性，需要營造良好的審計(jì)環(huán)境，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。第一，加強(qiáng)對審計(jì)工作的宣傳力度，使上下部門都能夠了解審計(jì)工作的作用，能夠提高對審計(jì)工作的重視程度。第二，審計(jì)人員和被審計(jì)人員之間的關(guān)系是緊密相連的，所以被審計(jì)人員應(yīng)該積極地參與到審計(jì)工作中來，加強(qiáng)對審計(jì)工作的理解，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，及時(shí)找到解決的辦法，自覺遵守審計(jì)規(guī)范。第三，在審計(jì)工作完成之后，審計(jì)人員還應(yīng)該開展定期回訪工作，檢查審計(jì)效果的同時(shí)征求相關(guān)的意見，并積極地落實(shí)好審計(jì)建議。不斷地改善審計(jì)環(huán)境，減少外界環(huán)境對審計(jì)工作的影響，這也是減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。

2.2 開展全過程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，有效提高審計(jì)監(jiān)督效果

2.2.1 事前審計(jì)是保證工程投資效益的前提

在事前審計(jì)中最為主要的就是設(shè)計(jì)階段的審計(jì)以及工程招投標(biāo)階段的審計(jì)。其中設(shè)計(jì)階段的審計(jì)則是整個(gè)電力工程審計(jì)的重要階段，通常來說決定了工程造價(jià)的百分之九十。值得注意的是一旦初期概算超過預(yù)期費(fèi)用，就會(huì)使整個(gè)工程造價(jià)過程產(chǎn)生不良影響，同時(shí)各個(gè)施工階段的費(fèi)用也難以控制，最終導(dǎo)致實(shí)際工程成本超過預(yù)算費(fèi)用。所以說電力部門應(yīng)該增強(qiáng)對設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)管理，科學(xué)控制工程造價(jià)。

在復(fù)雜的電力工程建設(shè)初期，工程項(xiàng)目招投標(biāo)是十分重要的環(huán)節(jié)，但是目前招投標(biāo)過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些問題影響著工程審計(jì)工作。特別是對電力工程中隱蔽工程的招投標(biāo)工作更應(yīng)該加強(qiáng)重視。

2.2.2 事中控制是做好工程審計(jì)的關(guān)鍵

事中控制主要就是對施工階段的審計(jì)控制。作為電力部門應(yīng)該落實(shí)好相關(guān)的控制人員，明確人員的主要工作和職責(zé)，同時(shí)為了保證事中控制的順利進(jìn)行，應(yīng)該由專門的人員對其施工過程進(jìn)行跟蹤控制，一旦發(fā)現(xiàn)偏差就需要及時(shí)進(jìn)行糾正，進(jìn)而保證投入的資金能夠正確使用。在開工之前管理部門應(yīng)該對施工圖紙進(jìn)行審閱，對其中可能存在的問題提出相應(yīng)的解決方案，盡量避免在施工過程中出現(xiàn)變更的情況，使得工程造價(jià)增加，給施工單位帶來經(jīng)濟(jì)損失。在施工過程中，施工單位應(yīng)該對不同階段的施工資料進(jìn)行保存，并對其進(jìn)行結(jié)算及時(shí)上交給審計(jì)部門，提高審計(jì)工作的速度和質(zhì)量。

2.2.3 工程事后審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后保證

第一，審計(jì)部門必須對工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況逐一進(jìn)行審查。審查施工單位是否有效控制施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否達(dá)到合同的約定；審查工程項(xiàng)目是否按施工圖紙進(jìn)行施工，有無未完工報(bào)審工程結(jié)算或偷工減料現(xiàn)象；對工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，確保工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，避免因施工單位預(yù)算員做結(jié)算時(shí)有意加大和重復(fù)計(jì)算工作量而造成損失。

第二，審查工程決算書的編制及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定。在審計(jì)中，查看定額編號、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)；看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止工程高套定額子目或已綜合的價(jià)格卻又分成幾個(gè)子目重復(fù)計(jì)算，計(jì)取費(fèi)用。

第三，審查工程項(xiàng)目中建筑材料用量及價(jià)差的準(zhǔn)確性，檢查隱蔽工程記錄及設(shè)計(jì)變更簽證單。在工作中往往會(huì)遇到工程項(xiàng)目中所用材料的質(zhì)量、規(guī)格及型號與工程結(jié)算中的材料根本不符，出現(xiàn)以假亂真、以次充好的現(xiàn)象，導(dǎo)致工程質(zhì)量的整體效果差，縮短了電力設(shè)施的使用壽命。而隱蔽工程的簽證更是經(jīng)常引起爭議，簽證人員往往在重視技術(shù)及工期的前提下，忽視了計(jì)費(fèi)問題，出現(xiàn)了定額中涵蓋簽證內(nèi)容的現(xiàn)象。這些項(xiàng)目都需要重點(diǎn)進(jìn)行審查。

2.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對工程項(xiàng)目進(jìn)行層層管控

針對工程結(jié)算應(yīng)該先進(jìn)行審核，并留下相關(guān)的審計(jì)記錄，然后再送交給審計(jì)部門。某些電力企業(yè)在開展審計(jì)工作時(shí)，由于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不夠，沒有對工程結(jié)算進(jìn)行科學(xué)地審核，導(dǎo)致審計(jì)部門的工作量增大，影響到審計(jì)效果，通常來說一項(xiàng)工程經(jīng)過審計(jì)部門審計(jì)之后的工程結(jié)算造價(jià)都會(huì)比工程單位的報(bào)價(jià)少百分之二十到百分六十。經(jīng)過相關(guān)的改革之后，先由監(jiān)理部門以及工程管理部門對工程結(jié)算先進(jìn)行審核，然后經(jīng)由審計(jì)部門審核把關(guān)，這樣能夠有效減少審計(jì)工作的誤差率，提高了審計(jì)工作的效率，進(jìn)而避免了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對電力工程的影響。

2.4 提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

作為審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，不僅本身應(yīng)該具備專門的審計(jì)知識(shí)還應(yīng)該具有強(qiáng)烈的責(zé)任心，能夠積極面對審計(jì)過程中出現(xiàn)的困難。電力部門為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量，必須提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使審計(jì)人員能夠具備良好的職業(yè)道德，同時(shí)審計(jì)人員還應(yīng)該在具體的審計(jì)工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，熟悉電力工程的所有流程，對電力工程中的每個(gè)細(xì)節(jié)都能夠有所掌握，對電力工程中各個(gè)施工環(huán)節(jié)的定額套用以及結(jié)算進(jìn)行綜合分析判斷。此外，外部環(huán)境的變化對審計(jì)工作具有一定的影響，所以審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)外部環(huán)境來運(yùn)用新知識(shí)、新技能以及新法規(guī)來解決可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié)束語

綜上所述，文章主要分析了電力工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因和相應(yīng)的處理措施。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)電力工程項(xiàng)目中是客觀存在的，為了能夠有效地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對電力工程項(xiàng)目的影響，電力部門必須對其進(jìn)行深入地分析和正確的評價(jià)，結(jié)合工程實(shí)際總結(jié)出有效的防范措施和控制手段，科學(xué)地評估固有風(fēng)險(xiǎn)以及可能的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保證審計(jì)工作的真實(shí)性和公正性。作為審計(jì)人員應(yīng)該積極地利用自身的專業(yè)能力探索審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的研究，盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不良影響。

參考文獻(xiàn)

[1]丁繼明.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范[J].中國審計(jì)，2014（3）：52-63.

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雖然我國電力行業(yè)發(fā)展迅猛，但是，國內(nèi)的電力項(xiàng)目審計(jì)，還屬于剛剛起步的狀態(tài)。審計(jì)理論還存在很多問題，例如理論不夠完善、沒有清晰明確的審計(jì)方法、審計(jì)的程度控制不好，這些問題導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。因此，對電力工程的審計(jì)工作一定要保持嚴(yán)謹(jǐn)，確保項(xiàng)目資金的使用具有一定程度上的安全性和規(guī)范，這些實(shí)際問題，已經(jīng)成為電力企業(yè)工作的重點(diǎn)。

1影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

電力工程項(xiàng)目本身就存在非常大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)殡娏?xiàng)目施工條件具有一定的復(fù)雜性，施工周期也比較長，通常情況下會(huì)涉及到很多方面利用的主體，以上這些方面都含有很大的不確定性，所以，這些問題的實(shí)際存在也導(dǎo)致了電力項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本原因，就是社會(huì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)背景的共同作用，而審計(jì)本身主體因素以及審計(jì)部門的客觀因素，也是不可以忽視的。社會(huì)和經(jīng)濟(jì)因素，具體表現(xiàn)在審計(jì)工作的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)背景、法律環(huán)境、會(huì)計(jì)計(jì)算手法、審計(jì)共組涉及的內(nèi)容等眾多環(huán)境條件因素;而審計(jì)自身的主要因素是指審計(jì)人員自身的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平、工作責(zé)任感等方面，并且在審計(jì)工作方式、工作內(nèi)容上都存在一定的不合理，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀原因表現(xiàn)在電力相關(guān)建筑部門受到經(jīng)濟(jì)利益的直接影響，可能存在信息不真實(shí)，或者是信息錯(cuò)誤的情況。在審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的一部分由審計(jì)部門承擔(dān)，另一部分風(fēng)險(xiǎn)被延伸。所以，由于客觀原因的真實(shí)存才，也給審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)，電力企業(yè)一定要正確地認(rèn)識(shí)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2預(yù)防電力工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

2.1構(gòu)建良好、和諧的審計(jì)工作環(huán)境

為了進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量，就要構(gòu)建良好的工作環(huán)境作為基礎(chǔ)保證。建立良好的設(shè)計(jì)環(huán)境要做到以下三點(diǎn)。①要強(qiáng)化審計(jì)工作的宣傳力度，使電力企業(yè)各相關(guān)部門明白審計(jì)工作的職責(zé)和作用，進(jìn)而認(rèn)真、貫徹、落實(shí)審計(jì)工作。②在審計(jì)工作進(jìn)行過程中，要讓接受審計(jì)的人員參與到其他部門或者是單位的審計(jì)工作中，真正理解審計(jì)工作的內(nèi)容，并且在發(fā)現(xiàn)其他部門或者是單位的問題時(shí)，還能發(fā)現(xiàn)自身的不足，進(jìn)而自覺地對自身的不足加以改正和完善。③一定要在規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)，進(jìn)行審計(jì)工作回訪，通過交換意見，促進(jìn)審計(jì)整改意見得到真正的落實(shí)和嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行。所以，必須要構(gòu)建良好的審計(jì)環(huán)境，才能有效避免審計(jì)工作的開展不受外界主觀因素和客觀因素的影響，并且有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。近年來，某區(qū)供電公司將服務(wù)全區(qū)作為整個(gè)工作的出發(fā)點(diǎn)，不斷建立多種較為有效的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，同時(shí)使用多種措施，努力得到被審單位與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持與認(rèn)可，建立起了一個(gè)完善、高效、廉潔與和諧的審計(jì)工作環(huán)境。該供電公司已經(jīng)完成了22個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)查到不合法資金917萬元以上。該供電公司的行為得到了廣泛好評。

2.2對審計(jì)工作進(jìn)行全程跟蹤，提升審計(jì)工作的監(jiān)督成效

根據(jù)現(xiàn)階段電力工程審計(jì)工作的實(shí)際情況，審計(jì)工作的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)變成事前審計(jì)和事中審計(jì)，并對電力工程立項(xiàng)、項(xiàng)目審批、施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、工程施工設(shè)備的采購、投標(biāo)、承包合同的簽訂、投入資金的預(yù)結(jié)算等各關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)跟蹤，而不是在工程結(jié)束之后再對工程整體經(jīng)濟(jì)投入進(jìn)行審計(jì)。①對電力工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段進(jìn)行審計(jì)，在工程整體投資效益得到保障的有效前提下，做好設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段的審計(jì)。②要做好電力工程項(xiàng)目施工過程中的審計(jì)工作，也是整個(gè)電力工程項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。③電力工程項(xiàng)目施工結(jié)束以后的審計(jì)是有效控制工程造價(jià)的最后環(huán)節(jié)，要對工程施工周期、工程質(zhì)量、工程整體的造價(jià)等控制目標(biāo)進(jìn)行逐個(gè)審查，并且還要對工程結(jié)算書編寫和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的整體比例是否符合規(guī)定進(jìn)行審查。某供電公司將“三嚴(yán)三實(shí)”作為一種契機(jī)，不斷推進(jìn)審計(jì)工作，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果。該供電公司在審計(jì)力度上不斷提升，從今年1～6月，已經(jīng)完成6個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、3個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與13個(gè)政府投資審計(jì)項(xiàng)目。在這些審計(jì)中，查出的違法金額13萬元，不規(guī)范金額3281萬元。在審計(jì)整改落實(shí)上不斷尋求新的突破，增強(qiáng)審計(jì)跟蹤回訪工作，同時(shí)對審計(jì)單位進(jìn)行跟蹤檢查與整改，提高其本身規(guī)范性。運(yùn)用完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席制度的方式，形成一種新的審計(jì)整改監(jiān)督力量，將審計(jì)整改放落實(shí)到單位的每一個(gè)人，保證審計(jì)工作落到實(shí)處。

2.3增強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，嚴(yán)把工程各環(huán)節(jié)質(zhì)量關(guān)

工程整體施工結(jié)束以后，監(jiān)理和管理部門一定要共同進(jìn)行審核，然后對審核記錄進(jìn)行存檔，再送到相關(guān)審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。例如某市電力企業(yè)，對工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因?yàn)楣静痪邆湎嚓P(guān)經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部管理基建部門沒有對工程結(jié)算審計(jì)核對，致使審計(jì)工作量加大，實(shí)際審計(jì)效果也沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，工程在經(jīng)過審計(jì)部門審計(jì)之后，工程整體結(jié)算造價(jià)比施工企業(yè)給出的報(bào)價(jià)總數(shù)少20%～60%。企業(yè)經(jīng)過調(diào)整改革，公司要求監(jiān)理部門和主管基建部門進(jìn)行審核以后，再交由審計(jì)部門進(jìn)行審核，而實(shí)際審計(jì)減少率達(dá)到原來1/10，有效提升了審計(jì)效率，并且還降低了審計(jì)所具有的風(fēng)險(xiǎn)。由于國有電力施工企業(yè)管理機(jī)制的約束，導(dǎo)致許多電力施工企業(yè)當(dāng)前所實(shí)行的管理控制工作還只是停留在考證與探索階段，并且還不能與先進(jìn)企業(yè)管理機(jī)制的審計(jì)理念相結(jié)合。以某公司為例，其審計(jì)制度的主要理念即為:將企業(yè)資金增加作為整個(gè)項(xiàng)目目標(biāo)的工程決算與財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其作用的范圍并不是整個(gè)公司。所以，在真正的實(shí)施過程中，應(yīng)該將審計(jì)工作逐漸滲透到企業(yè)財(cái)務(wù)部、計(jì)劃部與管理部門。

3結(jié)語

篇3

隨著高校基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的不斷深入，其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在逐步擴(kuò)大。如何識(shí)別、預(yù)測、防范和控制基本建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探索一條合理、合法、有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對策，已是當(dāng)務(wù)之急。

一、高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）缺乏健全有效的內(nèi)審質(zhì)量控制體系和控制標(biāo)準(zhǔn)。完整、有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系對規(guī)范審計(jì)行為、增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，降低和規(guī)避基本建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的保障作用。由于高校基本建設(shè)跟蹤審計(jì)起步較晚，開展得也不普遍，成熟的經(jīng)驗(yàn)也很少，健全有效的具有可操作性的工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制體系，尚在探索之中。

（二）高校現(xiàn)有的審計(jì)力量難以適應(yīng)基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需要。近幾年，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作有了長足的發(fā)展，各學(xué)校都相應(yīng)地增配了部分審計(jì)人員，但工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是個(gè)點(diǎn)多面廣、工作時(shí)間長的新業(yè)務(wù)，審計(jì)力量不足，難以保證審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

（三）高校部分內(nèi)審人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知程度。以往高校內(nèi)審工作的重點(diǎn)是學(xué)校內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員所面對的是學(xué)校內(nèi)部的人和事，雖有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)并不明顯，因此高校內(nèi)審人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)很不到位。而高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)人員除了要面對復(fù)雜的工程技術(shù)，還要直接與施工方、監(jiān)理方、材料供應(yīng)商等打交道，對審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提出了更高的要求。

（四）高校內(nèi)審人員的素質(zhì)難以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。審計(jì)人員只有具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，才能從復(fù)雜的審計(jì)對象中收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，做出正確的審計(jì)結(jié)論。但審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，這種有限性導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

（五）高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，技術(shù)難度高。跟蹤審計(jì)從工程項(xiàng)目立項(xiàng)開始直至工程完工財(cái)務(wù)決算完成為止，涉及的環(huán)節(jié)很多，任何一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)行為不規(guī)范，都有產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能。整個(gè)審計(jì)過程涉及的專業(yè)知識(shí)也很多，除了規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工管理、招投標(biāo)、財(cái)務(wù)、審計(jì)，甚至還可能涉及到法律訴訟等，審計(jì)人員對任何一方面知識(shí)的欠缺，都有可能給審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的資信及執(zhí)業(yè)能力的影響。現(xiàn)在社會(huì)上具有造價(jià)咨詢資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)很多，他們的社會(huì)信譽(yù)、作業(yè)質(zhì)量良莠不齊，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)為了彌補(bǔ)自身審計(jì)力量的不足，可能委托部分中介機(jī)構(gòu)對基建工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。如果所選擇的中介機(jī)構(gòu)信譽(yù)差、審計(jì)質(zhì)量低，無疑會(huì)給高校基建工程跟蹤審計(jì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

（一）建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)、配備適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員和開展工程審計(jì)所必需的設(shè)備。相對獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和充足的審計(jì)人員是開展基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)。高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及到工程項(xiàng)目的方方面面，業(yè)務(wù)量大，技術(shù)難度高，施工現(xiàn)場占用的時(shí)間長，一般應(yīng)配備具有較高理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會(huì)、工程技術(shù)、審計(jì)、法律等方面的人員。

（二）建立健全高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督其有效執(zhí)行。必須建立一套完善的并且行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度和操作規(guī)程作為審計(jì)人員的行為規(guī)范，審計(jì)人員在開展工作時(shí)要嚴(yán)格按照規(guī)章制度和操作規(guī)范來運(yùn)作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中存在的問題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利實(shí)施，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全質(zhì)量考核評價(jià)體系和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和自我保護(hù)意識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的全過程，審計(jì)人員要在思想上引起高度重視，這樣才能在實(shí)施審計(jì)時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)、把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)，來自于高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員優(yōu)良的政治素質(zhì)和嫻熟的業(yè)務(wù)能力是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)行之有效的措施之一。高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)業(yè)務(wù)量大、專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，客觀上要求我們必須努力建設(shè)一支政治過硬、業(yè)務(wù)精通、道德高尚、作風(fēng)優(yōu)良、紀(jì)律嚴(yán)明、有奉獻(xiàn)精神，高素質(zhì)的審計(jì)干部隊(duì)伍，這樣才能在審計(jì)中有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)人員要依法嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進(jìn)行審計(jì)，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)突出重點(diǎn)，把握工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié)，把住立項(xiàng)決策關(guān)、工程設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)、合同審查關(guān)、施工過程控制關(guān)、隱蔽工程驗(yàn)收關(guān)、設(shè)計(jì)變更簽證關(guān)、竣工決算審查關(guān)等重要關(guān)口，盡量將審計(jì)“關(guān)口”前移。抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)，掌握審計(jì)介入的時(shí)機(jī)，每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)都要有法規(guī)依據(jù)。在審計(jì)過程中要依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，如有關(guān)施工合同、協(xié)議，施工竣工圖，完工驗(yàn)收工作記錄，工程項(xiàng)目、設(shè)備項(xiàng)目等變更簽證，隱蔽工程簽證等與工程預(yù)決算報(bào)告有關(guān)的資料，最大限度保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，審計(jì)結(jié)論必須與建設(shè)方、施工方充分溝通，交換意見，達(dá)成共識(shí)。審計(jì)人員要有明確分工，實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制度。

（六）抓好審計(jì)復(fù)核工作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)復(fù)核是審計(jì)部門規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的最有效的措施之一。基本建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)涉及到工程量的計(jì)算、定額的套用、綜合項(xiàng)目的拆分、數(shù)據(jù)的核算等，稍有不慎就有可能出現(xiàn)差錯(cuò)。通過復(fù)核，對查出的問題做到定性準(zhǔn)確、法規(guī)運(yùn)用適當(dāng)。建立對審計(jì)工作底稿的多級復(fù)核制度，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

（七）采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，降低審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。市面上已經(jīng)出現(xiàn)的工程量計(jì)算軟件很多，審計(jì)部門在選擇軟件時(shí)一定選擇那些經(jīng)國家相關(guān)部門認(rèn)可、在社會(huì)上廣泛使用、質(zhì)量可靠、運(yùn)行穩(wěn)定、應(yīng)用方便的軟件。通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，來減輕審計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng)和手工計(jì)算的誤差，正確套用定額，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。

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關(guān)鍵詞：工程造價(jià) 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

引言

工程造價(jià)審計(jì)工作從本質(zhì)上來看就是一種對工程建設(shè)進(jìn)行審查和監(jiān)督的手段，從而實(shí)現(xiàn)建筑工程項(xiàng)目資產(chǎn)的合理分配，提高建筑工程建設(shè)的科學(xué)性。相關(guān)的工程項(xiàng)目在進(jìn)行設(shè)計(jì)、決策、施工包括驗(yàn)收的過程中都不可避免的存在著一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠提高工程的質(zhì)量和審計(jì)的效率，需要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定程度上的防范和把控。如何能夠最大程度上降低工程造價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對已出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解決和預(yù)防，已經(jīng)成為工程造價(jià)相關(guān)審計(jì)人員所需要思考的重要問題。

1、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵

工程造價(jià)審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對工程項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及工程造價(jià)的活動(dòng)以及與之相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)工作進(jìn)行審查、監(jiān)督和評價(jià)的活動(dòng)。工程造價(jià)審計(jì)的特點(diǎn)：工程造價(jià)審計(jì)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的一部分，它與其他審計(jì)業(yè)務(wù)同樣具有服務(wù)型、獨(dú)立性和審計(jì)范圍廣泛性的特點(diǎn)，因?yàn)楣こ添?xiàng)目通常投資都比較大，同時(shí)涉及面廣、周期長，與之先關(guān)的利益相關(guān)者較多，因?yàn)楣こ淘靸r(jià)審計(jì)還具有下面幾點(diǎn)特征：復(fù)雜的審計(jì)對象，工程項(xiàng)目的涉及面比較廣，多樣性的審計(jì)內(nèi)容。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是工程審計(jì)人員在工程審計(jì)的整個(gè)過程中使用了沒有意識(shí)到的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法或者對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，導(dǎo)致做出了與事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論，最終導(dǎo)致受到相關(guān)厲害關(guān)系人或者潛在的厲害關(guān)系人的指控，甚至是承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義我們可以知道審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它是貫穿于審計(jì)過程的始終的，是審計(jì)人員非故意行為引起的，是可以采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行控制的。

2、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類

2.1 工程項(xiàng)目的復(fù)雜性和敏感性導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)的存在主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①工程項(xiàng)目比較敏感，受到全社會(huì)的關(guān)注，審計(jì)人員所受到的壓力比較大；②工程項(xiàng)目具有較大規(guī)模的投資，在整個(gè)建設(shè)過程中存在比較多的變化，可變因素比較多；③工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)過程中涉及的專業(yè)和范圍比較廣，專業(yè)判斷的次數(shù)多，審計(jì)結(jié)論存在比較大的爭議性和不確定性；④工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長、很難對材料價(jià)格和用工價(jià)格進(jìn)行確定。上述的復(fù)雜并且敏感的審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.2 工程造價(jià)審計(jì)方法造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在工程造價(jià)審計(jì)過程中，造價(jià)審計(jì)大多是偏向于事后審計(jì)，主要是依靠送審資料。但是一些業(yè)主送審的資料存在不合法、不完整和不真實(shí)的情況，同時(shí)竣工圖也不能將工程的實(shí)際情況進(jìn)行全面、詳細(xì)的體現(xiàn)出來，甚至還出現(xiàn)一些涉及到工程造價(jià)減少的設(shè)計(jì)變更不報(bào)審或者不簽證的情況。上述現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不僅不能夠?qū)こ虒?shí)際造價(jià)進(jìn)行體現(xiàn)，還會(huì)導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)人員承擔(dān)比較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

很多被審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)控制度不健全，更有甚者根本不存在內(nèi)控制度，即便有一些工程項(xiàng)目存在比較健全的內(nèi)控制度，但是在實(shí)際工作中卻沒有按照制度執(zhí)行。有一些是因?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目的環(huán)境和規(guī)模改變導(dǎo)致制度失效；有一些因?yàn)楣芾砣藛T的不作為而失效；有一些因?yàn)槭┕挝慌c建設(shè)單位相互勾結(jié)而失效；還有一些根本就是為了應(yīng)付檢查而進(jìn)行內(nèi)控制度的建立，根本就沒有按照制度執(zhí)行。綜上所述，工程管理的不規(guī)范最終大致造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.4 審計(jì)人員素質(zhì)缺陷造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)中一些審計(jì)單位尤其是一些基層審計(jì)單位，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)專業(yè)人員缺乏和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況，審計(jì)人員很難進(jìn)行準(zhǔn)確以及合理的判斷，這些不專業(yè)的情況最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。此外，因?yàn)橐恍徲?jì)人員缺乏較高的職業(yè)道德，即使發(fā)現(xiàn)問題也是視而不見，最終也造成造價(jià)審計(jì)的產(chǎn)生。

3、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1 建設(shè)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)人員隊(duì)伍

在工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)中，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與審計(jì)工作質(zhì)量有直接的關(guān)系。為防范工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)人員隊(duì)伍需要從下面幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)：①加強(qiáng)審計(jì)人員政治素養(yǎng)的提升，主要是通過加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)對政治素養(yǎng)進(jìn)行提高；②對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行提高，主要方法加強(qiáng)對審計(jì)人員的人才選拔、對審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)以及做好對審計(jì)人員的績效考核等；③對審計(jì)人員的道德素養(yǎng)進(jìn)行提高，可以通過學(xué)習(xí)先進(jìn)人物的光輝事跡和先進(jìn)的思想進(jìn)行道德素養(yǎng)的提升。

3.2 將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于工程造價(jià)審計(jì)全過程

在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)的過程中，需要加強(qiáng)對內(nèi)控制度和測試和風(fēng)險(xiǎn)評估，加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計(jì)作業(yè)流程、審計(jì)結(jié)果和出發(fā)等方法的監(jiān)督和管理。在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)的過程中，要強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，牢記審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制意識(shí)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化解。

3.3 完善審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制

審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建與應(yīng)用，有利于實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)工作的有效開展，對審計(jì)主體存在的一些不合理情況加以修正。此機(jī)制完善主要有兩大要點(diǎn)：①現(xiàn)有審計(jì)制度完善，審計(jì)制度應(yīng)適應(yīng)我國不斷發(fā)展、變化的外部環(huán)境，故而需對相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，以確保審計(jì)制度的科學(xué)性；②審計(jì)質(zhì)量檢查工作的開展，其是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量的重要措施。

3.4 采用科學(xué)合理的審計(jì)方法

對于審計(jì)工作而言，加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范性即為提高審計(jì)質(zhì)量，因此采取采用科學(xué)合理的審計(jì)方法十分重要。

（1）采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。此審計(jì)技術(shù)主要是以風(fēng)險(xiǎn)分析與控制為導(dǎo)向，以保障審計(jì)質(zhì)量為前提，對實(shí)質(zhì)性測試、符合性測試以及分析檢查等進(jìn)行統(tǒng)籌應(yīng)用，通過各種審計(jì)證據(jù)實(shí)現(xiàn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

（2）采用猶審計(jì)方法。當(dāng)前工程量清單計(jì)價(jià)模式已經(jīng)在我國得到廣泛應(yīng)用，自此工程造價(jià)審計(jì)已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)，而是要求進(jìn)行全過程、全方位的動(dòng)態(tài)審計(jì)，以有效保證審計(jì)質(zhì)量。

（3）采用綜合性的審計(jì)方法。在實(shí)際工程造價(jià)審計(jì)過程中，應(yīng)對各種審計(jì)方法進(jìn)行靈活運(yùn)用，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，科學(xué)評價(jià)、估計(jì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，有效保障審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

4、結(jié)語

綜上所述，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，為規(guī)避和防范設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須積極發(fā)揮審計(jì)職能作用、把握審計(jì)工作方向、提升審計(jì)工作水平等方面扎實(shí)做好各項(xiàng)審計(jì)工作，并進(jìn)一步加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)積累，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的優(yōu)質(zhì)化服務(wù)作用，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供審計(jì)保障。

篇5

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；項(xiàng)目審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0252-02

項(xiàng)目審計(jì)是建設(shè)工程中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)對于增強(qiáng)項(xiàng)目盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。項(xiàng)目審計(jì)可以有效地控制工程造價(jià)，確保項(xiàng)目資金的合理合規(guī)使用，提高投資效益。通過審計(jì)可以發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，又可以加強(qiáng)投資效益審計(jì)，對于工程項(xiàng)目的質(zhì)量也可以起到很好的監(jiān)督作用。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)改革不斷加快，尤其是黨的十八屆三中全會(huì)確定的改革的總體目標(biāo)，工程項(xiàng)目越來越復(fù)雜，投資主體越來越廣泛，涉及的建設(shè)項(xiàng)目也越來越多，利益格局不斷變化，迫切需要建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)。一般工程項(xiàng)目的審計(jì)其涉及面廣泛，工程進(jìn)度難以確定，項(xiàng)目建設(shè)資金需求量大，資金往來復(fù)雜，不確定性因素較多。目前，在建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)中問題較多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，如何建立以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系是目前需要重點(diǎn)研究的課題。只有以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理確定和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目審計(jì)工作才能有效開展。

一、加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的重要意義

審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素越來越多，被審單位財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象也屢屢發(fā)生，這些問題都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)在應(yīng)對內(nèi)外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須重視自身的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)體系，及時(shí)識(shí)別被審單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)管職能。

強(qiáng)化建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，不斷健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)體系，對提高項(xiàng)目盈利能力以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的順利有序運(yùn)行都具有十分重要的意義。一是通過建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)可以幫助投資者理順經(jīng)營理念，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的持續(xù)健康發(fā)展。二是只有建立健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)體系，才能進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求，真正完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，預(yù)防和抵御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)市場資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。三是通過項(xiàng)目審計(jì)，可以有效保證建設(shè)項(xiàng)目遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)質(zhì)量管控，有效核減工程建設(shè)資金，進(jìn)而減少項(xiàng)目舞弊的發(fā)生，有效保障投資者和公眾的合法權(quán)益。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題

1.成本管理與控制不到位

建設(shè)工程項(xiàng)目成本的控制常常是重結(jié)果、輕過程，缺乏對成本管理的監(jiān)管。為完成一些項(xiàng)目指標(biāo)，一般在年底突擊性地?fù)屵M(jìn)成本，其間成本控制基本不存在，喪失了成本管理的監(jiān)督和約束作用，對成本的控制僅停留在事后的分析評價(jià)上，起不到成本管控應(yīng)有的作用。部分建設(shè)工程項(xiàng)目偷工減料，存在質(zhì)量安全隱患，項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系不健全，項(xiàng)目存在層層發(fā)包，層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象，建設(shè)責(zé)任主體不明確。部分項(xiàng)目利用小型土建、維修及裝飾、水電安裝等工程沒有準(zhǔn)確的施工圖紙，高估預(yù)算和成本、虛報(bào)建設(shè)工程量。

2.圍標(biāo)、串標(biāo)問題嚴(yán)重

在招投標(biāo)過程中，招標(biāo)人在招投標(biāo)過程中擁有很大的主動(dòng)權(quán)，處于強(qiáng)勢地位。某些投標(biāo)人面對激烈的市場競爭，不惜通過違規(guī)行為中標(biāo)以牟利。如通過和招標(biāo)人串通，為自己量身定做招標(biāo)文件；和其他投標(biāo)人成立投標(biāo)聯(lián)盟，約定輪流中標(biāo)獲利等；而招標(biāo)機(jī)構(gòu)有時(shí)會(huì)充當(dāng)招標(biāo)方的代言人，招標(biāo)行為有失公允。建設(shè)工程招投標(biāo)本是通過建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的項(xiàng)目招投標(biāo)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)良好投資環(huán)境的目的。但由于傳統(tǒng)審計(jì)的弊端，往往是事后審計(jì)，即將審計(jì)重點(diǎn)放在建設(shè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)上，并沒有對建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程的審計(jì)，缺乏事前監(jiān)督審計(jì)和事中控制審計(jì)。給項(xiàng)目投標(biāo)者帶來可乘之機(jī)，部分投標(biāo)者圍標(biāo)、串標(biāo)哄抬價(jià)格，使招標(biāo)人的利益受損，直接損害公共利益和國家利益，擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。圍標(biāo)、串標(biāo)在中標(biāo)后，中標(biāo)人都要支付出一定的額外費(fèi)用給招標(biāo)人好處費(fèi)，給陪標(biāo)者陪標(biāo)費(fèi)，給借資質(zhì)者管理費(fèi)等，潛藏著復(fù)雜的商業(yè)賄賂。如果審計(jì)過程中忽視了違規(guī)招標(biāo)這一嚴(yán)重違法行為，將帶來巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也將影響著社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.項(xiàng)目資金管理不規(guī)范

建設(shè)工程項(xiàng)目資金量較大，有的上千萬元甚至億元，大量的資金在項(xiàng)目上，較為分散，無法形成合力。子項(xiàng)目之間資金整合力度不夠，有些子項(xiàng)目資金富足，有的資金缺乏，無法繼續(xù)施工，資金出現(xiàn)了分散的情況，無法形成集中優(yōu)勢，形成了所謂的“切塊管理”。受宏觀經(jīng)濟(jì)和國家調(diào)控政策的影響，建設(shè)工程項(xiàng)目的融資問題較為突出，不是銀行重點(diǎn)關(guān)注和扶持的企業(yè)，不是盈利能力特別強(qiáng)的建設(shè)工程項(xiàng)目很難從銀行貸到錢。許多建設(shè)工程項(xiàng)目由于施工進(jìn)度的需要，在日常的管理中，資金的流動(dòng)與資金的管理監(jiān)控不能齊頭并進(jìn)。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

審計(jì)機(jī)構(gòu)要遵照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―基本規(guī)范》的要求，對建設(shè)項(xiàng)目日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，按照審計(jì)要求重點(diǎn)對不相容職務(wù)相分離、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，財(cái)產(chǎn)日常管理控制及預(yù)算授權(quán)審批控制、績效考核控制、運(yùn)營分析控制進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)。督促企業(yè)不斷加強(qiáng)公司董事、監(jiān)事、高級管理人員以及其他員工對相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)范性文件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提升規(guī)范運(yùn)作意識(shí)，提高建設(shè)水平；進(jìn)一步推動(dòng)公司治理水平持續(xù)提升和改進(jìn)，健全和完善內(nèi)部控制體系。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)的作用，加強(qiáng)對公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的檢查，以此來確保各項(xiàng)制度實(shí)現(xiàn)有效執(zhí)行；并及時(shí)根據(jù)公司的經(jīng)營發(fā)展情況和市場變化隨時(shí)評估和分析各類風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事情應(yīng)急處理機(jī)制的建設(shè)，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.對招標(biāo)行為進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)

現(xiàn)階段的評標(biāo)辦法側(cè)重于投標(biāo)報(bào)價(jià)，多數(shù)工程還是以價(jià)格來中標(biāo)，在審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)投標(biāo)報(bào)價(jià)、工期、質(zhì)量、施工組織設(shè)計(jì)、業(yè)績等，重點(diǎn)審計(jì)單純靠壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)來達(dá)到中標(biāo)目標(biāo)的串標(biāo)行為。對分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表中的綜合單價(jià)和主要材料價(jià)格進(jìn)行合理性、合法性詳細(xì)評審，有效防止圍標(biāo)、串標(biāo)行為的發(fā)生。特別是對于一些技術(shù)難度低、通用和簡單的工程、設(shè)備，加強(qiáng)投標(biāo)審計(jì)力度。對招標(biāo)人或機(jī)構(gòu)審計(jì)工程預(yù)算時(shí)，要根據(jù)工程實(shí)際和當(dāng)?shù)厝恕⒉摹⑽锏氖袌龉┣鬆顩r，合理制定最高審計(jì)限價(jià)。

3.加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查與取證

審計(jì)調(diào)查與取證的依據(jù)是建設(shè)工程項(xiàng)目的圖紙、建設(shè)合同、雙方認(rèn)可的簽證、成本費(fèi)用定額、現(xiàn)行預(yù)算定額和有關(guān)資料。正常情況下可通過以上資料來收集審計(jì)證據(jù)。但在審計(jì)過程中施工單位往往隱匿工程圖紙或修改工程圖紙，作為審計(jì)人員必須進(jìn)行現(xiàn)場勘探，全面充分地收集審計(jì)證據(jù)。在進(jìn)行實(shí)地測量時(shí)，審計(jì)人員、現(xiàn)場管理代表、施工單位代表必須同時(shí)在場，采取嚴(yán)格、公平、合法、合理的手段進(jìn)行審計(jì)、測量、核算，審計(jì)證據(jù)須經(jīng)第三方代表簽字。建設(shè)工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中常對施工材料虛報(bào)價(jià)格，以次充好、以假亂真。這要求審計(jì)人員必須進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，獲取市場價(jià)格，以便取得審計(jì)證據(jù)。

4.加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍人員，可以有效提高審計(jì)報(bào)告的效率和質(zhì)量。做好審計(jì)人員的選拔和培訓(xùn)工作，一是要加強(qiáng)審計(jì)人員的自身素質(zhì)。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的性質(zhì)要求審計(jì)人員不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也要熟悉管理、法律以及市場經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容。同時(shí)要堅(jiān)持以人為本的思想，加強(qiáng)對審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，不斷提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。二是要加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)教育。后續(xù)培訓(xùn)主要包括專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德的教育，首先在熟悉最新專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上熟練掌握計(jì)算機(jī)以及會(huì)計(jì)電算化等軟件操作，以提高項(xiàng)目審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。在后續(xù)教育中還要不斷強(qiáng)化職業(yè)道德教育。三是要強(qiáng)化建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)。在日益復(fù)雜的市場環(huán)境下企業(yè)所面臨的因素不斷增多，這要求審計(jì)人員要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

5.實(shí)施全過程審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)過程控制

建設(shè)工程審計(jì)工作的一項(xiàng)重要的職責(zé)是控制預(yù)算、削減工程款額，監(jiān)督工程質(zhì)量，提出改善經(jīng)營的建議。因此，項(xiàng)目審計(jì)人員必須將審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后全面審計(jì)上，克服秋后算賬的老一套做法，結(jié)合工程建設(shè)的實(shí)際情況，抓好各階段審計(jì)工作的重點(diǎn)，科學(xué)確定施工進(jìn)度，增加審計(jì)流程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在全面審計(jì)的過程中，為了確保審計(jì)工作的順利開展，必須成立專業(yè)的項(xiàng)目審計(jì)小組，并確保審計(jì)小組其具有一定的獨(dú)立性，在開展審計(jì)活動(dòng)工作時(shí)，不應(yīng)該受到建設(shè)方各部門的牽扯，工作人員要嚴(yán)格執(zhí)行全面審計(jì)的目標(biāo)任務(wù)，進(jìn)一步增強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)工作的獨(dú)立性，保障項(xiàng)目審計(jì)工作客觀、公正、有序開展，準(zhǔn)確直觀地反映項(xiàng)目建設(shè)過程中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理狀況。

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