發(fā)布時間:2023-10-11 15:54:08
序言:作為思想的載體和知識的探索者,寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù),我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇工程項(xiàng)目審計風(fēng)險點(diǎn),期待它們能激發(fā)您的靈感。
關(guān)鍵詞:電力工程項(xiàng)目;審計風(fēng)險;風(fēng)險分析
1 審計風(fēng)險的形成原因
相比其他工程項(xiàng)目來說,電力工程項(xiàng)目具有施工難度大,工期長,涉及其他方面比較多,這就使得電力工程中出現(xiàn)很多不確定因素,這些因素可能會對電力工程建設(shè)產(chǎn)生審計風(fēng)險。除了工程建設(shè)本身的因素外,社會因素、經(jīng)濟(jì)因素、審計自身的因素都可能會出現(xiàn)審計風(fēng)險。
具體來說,審計自身的因素主要包括審計人員的專業(yè)水平、職業(yè)素質(zhì)、審計程序、審計方式等方面,社會因素和經(jīng)濟(jì)因素主要表現(xiàn)在審計內(nèi)容的復(fù)雜性、會計的工作手段以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境等方面。此外,被審計客體的因素主要包括參與工程建設(shè)的部門、利潤方面等,都可能出現(xiàn)信息失真的情況。上述這些因素都是目前比較常見的電力工程項(xiàng)目審計風(fēng)險,作為施工單位應(yīng)該結(jié)合自身的工程情況對這些審計影響因素進(jìn)行深入分析并做好防范措施。
審計工作是電力工程建設(shè)中十分重要的組成部分。在整個審計的過程中,會出現(xiàn)兩種情況,一個就是轉(zhuǎn)嫁給審計部門承擔(dān),一個就是出現(xiàn)審計風(fēng)險延遲。由于這兩個情況的存在帶給審計工作更多的挑戰(zhàn),電力部門應(yīng)該加強(qiáng)防范審計風(fēng)險。
2 電力工程項(xiàng)目審計中防范審計風(fēng)險的措施
2.1 營造良好的審計環(huán)境
為了進(jìn)一步提高電力工程項(xiàng)目審計工作的科學(xué)性,需要營造良好的審計環(huán)境,保證審計工作的質(zhì)量。第一,加強(qiáng)對審計工作的宣傳力度,使上下部門都能夠了解審計工作的作用,能夠提高對審計工作的重視程度。第二,審計人員和被審計人員之間的關(guān)系是緊密相連的,所以被審計人員應(yīng)該積極地參與到審計工作中來,加強(qiáng)對審計工作的理解,并能夠及時發(fā)現(xiàn)審計過程中出現(xiàn)的問題,及時找到解決的辦法,自覺遵守審計規(guī)范。第三,在審計工作完成之后,審計人員還應(yīng)該開展定期回訪工作,檢查審計效果的同時征求相關(guān)的意見,并積極地落實(shí)好審計建議。不斷地改善審計環(huán)境,減少外界環(huán)境對審計工作的影響,這也是減小審計風(fēng)險的重要舉措。
2.2 開展全過程動態(tài)跟蹤審計,有效提高審計監(jiān)督效果
2.2.1 事前審計是保證工程投資效益的前提
在事前審計中最為主要的就是設(shè)計階段的審計以及工程招投標(biāo)階段的審計。其中設(shè)計階段的審計則是整個電力工程審計的重要階段,通常來說決定了工程造價的百分之九十。值得注意的是一旦初期概算超過預(yù)期費(fèi)用,就會使整個工程造價過程產(chǎn)生不良影響,同時各個施工階段的費(fèi)用也難以控制,最終導(dǎo)致實(shí)際工程成本超過預(yù)算費(fèi)用。所以說電力部門應(yīng)該增強(qiáng)對設(shè)計階段的工程造價管理,科學(xué)控制工程造價。
在復(fù)雜的電力工程建設(shè)初期,工程項(xiàng)目招投標(biāo)是十分重要的環(huán)節(jié),但是目前招投標(biāo)過程中經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題影響著工程審計工作。特別是對電力工程中隱蔽工程的招投標(biāo)工作更應(yīng)該加強(qiáng)重視。
2.2.2 事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵
事中控制主要就是對施工階段的審計控制。作為電力部門應(yīng)該落實(shí)好相關(guān)的控制人員,明確人員的主要工作和職責(zé),同時為了保證事中控制的順利進(jìn)行,應(yīng)該由專門的人員對其施工過程進(jìn)行跟蹤控制,一旦發(fā)現(xiàn)偏差就需要及時進(jìn)行糾正,進(jìn)而保證投入的資金能夠正確使用。在開工之前管理部門應(yīng)該對施工圖紙進(jìn)行審閱,對其中可能存在的問題提出相應(yīng)的解決方案,盡量避免在施工過程中出現(xiàn)變更的情況,使得工程造價增加,給施工單位帶來經(jīng)濟(jì)損失。在施工過程中,施工單位應(yīng)該對不同階段的施工資料進(jìn)行保存,并對其進(jìn)行結(jié)算及時上交給審計部門,提高審計工作的速度和質(zhì)量。
2.2.3 工程事后審計是控制工程造價的最后保證
第一,審計部門必須對工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況逐一進(jìn)行審查。審查施工單位是否有效控制施工費(fèi)用,工程質(zhì)量是否達(dá)到合同的約定;審查工程項(xiàng)目是否按施工圖紙進(jìn)行施工,有無未完工報審工程結(jié)算或偷工減料現(xiàn)象;對工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí),確保工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性,避免因施工單位預(yù)算員做結(jié)算時有意加大和重復(fù)計算工作量而造成損失。
第二,審查工程決算書的編制及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定。在審計中,查看定額編號、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān);看清定額的工作內(nèi)容和材料含量,防止工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復(fù)計算,計取費(fèi)用。
第三,審查工程項(xiàng)目中建筑材料用量及價差的準(zhǔn)確性,檢查隱蔽工程記錄及設(shè)計變更簽證單。在工作中往往會遇到工程項(xiàng)目中所用材料的質(zhì)量、規(guī)格及型號與工程結(jié)算中的材料根本不符,出現(xiàn)以假亂真、以次充好的現(xiàn)象,導(dǎo)致工程質(zhì)量的整體效果差,縮短了電力設(shè)施的使用壽命。而隱蔽工程的簽證更是經(jīng)常引起爭議,簽證人員往往在重視技術(shù)及工期的前提下,忽視了計費(fèi)問題,出現(xiàn)了定額中涵蓋簽證內(nèi)容的現(xiàn)象。這些項(xiàng)目都需要重點(diǎn)進(jìn)行審查。
2.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督,對工程項(xiàng)目進(jìn)行層層管控
針對工程結(jié)算應(yīng)該先進(jìn)行審核,并留下相關(guān)的審計記錄,然后再送交給審計部門。某些電力企業(yè)在開展審計工作時,由于審計人員的經(jīng)驗(yàn)不夠,沒有對工程結(jié)算進(jìn)行科學(xué)地審核,導(dǎo)致審計部門的工作量增大,影響到審計效果,通常來說一項(xiàng)工程經(jīng)過審計部門審計之后的工程結(jié)算造價都會比工程單位的報價少百分之二十到百分六十。經(jīng)過相關(guān)的改革之后,先由監(jiān)理部門以及工程管理部門對工程結(jié)算先進(jìn)行審核,然后經(jīng)由審計部門審核把關(guān),這樣能夠有效減少審計工作的誤差率,提高了審計工作的效率,進(jìn)而避免了審計風(fēng)險對電力工程的影響。
2.4 提升審計人員的綜合素質(zhì)
作為審計人員是審計工作的主體,不僅本身應(yīng)該具備專門的審計知識還應(yīng)該具有強(qiáng)烈的責(zé)任心,能夠積極面對審計過程中出現(xiàn)的困難。電力部門為了提高審計工作的質(zhì)量,必須提升審計人員的綜合素質(zhì),使審計人員能夠具備良好的職業(yè)道德,同時審計人員還應(yīng)該在具體的審計工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn),熟悉電力工程的所有流程,對電力工程中的每個細(xì)節(jié)都能夠有所掌握,對電力工程中各個施工環(huán)節(jié)的定額套用以及結(jié)算進(jìn)行綜合分析判斷。此外,外部環(huán)境的變化對審計工作具有一定的影響,所以審計人員應(yīng)該根據(jù)外部環(huán)境來運(yùn)用新知識、新技能以及新法規(guī)來解決可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險。
3 結(jié)束語
綜上所述,文章主要分析了電力工程項(xiàng)目審計風(fēng)險的形成原因和相應(yīng)的處理措施。由于審計風(fēng)險在整個電力工程項(xiàng)目中是客觀存在的,為了能夠有效地減少審計風(fēng)險對電力工程項(xiàng)目的影響,電力部門必須對其進(jìn)行深入地分析和正確的評價,結(jié)合工程實(shí)際總結(jié)出有效的防范措施和控制手段,科學(xué)地評估固有風(fēng)險以及可能的風(fēng)險,進(jìn)而保證審計工作的真實(shí)性和公正性。作為審計人員應(yīng)該積極地利用自身的專業(yè)能力探索審計風(fēng)險,加強(qiáng)對審計風(fēng)險理論的研究,盡量減少審計風(fēng)險的不良影響。
參考文獻(xiàn)
[1]丁繼明.審計風(fēng)險的規(guī)避與防范[J].中國審計,2014(3):52-63.
雖然我國電力行業(yè)發(fā)展迅猛,但是,國內(nèi)的電力項(xiàng)目審計,還屬于剛剛起步的狀態(tài)。審計理論還存在很多問題,例如理論不夠完善、沒有清晰明確的審計方法、審計的程度控制不好,這些問題導(dǎo)致了審計風(fēng)險的存在。因此,對電力工程的審計工作一定要保持嚴(yán)謹(jǐn),確保項(xiàng)目資金的使用具有一定程度上的安全性和規(guī)范,這些實(shí)際問題,已經(jīng)成為電力企業(yè)工作的重點(diǎn)。
1影響審計風(fēng)險的因素
電力工程項(xiàng)目本身就存在非常大的風(fēng)險,因?yàn)殡娏?xiàng)目施工條件具有一定的復(fù)雜性,施工周期也比較長,通常情況下會涉及到很多方面利用的主體,以上這些方面都含有很大的不確定性,所以,這些問題的實(shí)際存在也導(dǎo)致了電力項(xiàng)目的審計風(fēng)險。導(dǎo)致審計風(fēng)險的根本原因,就是社會環(huán)境與經(jīng)濟(jì)背景的共同作用,而審計本身主體因素以及審計部門的客觀因素,也是不可以忽視的。社會和經(jīng)濟(jì)因素,具體表現(xiàn)在審計工作的社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)背景、法律環(huán)境、會計計算手法、審計共組涉及的內(nèi)容等眾多環(huán)境條件因素;而審計自身的主要因素是指審計人員自身的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平、工作責(zé)任感等方面,并且在審計工作方式、工作內(nèi)容上都存在一定的不合理,導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在。致使審計風(fēng)險存在的客觀原因表現(xiàn)在電力相關(guān)建筑部門受到經(jīng)濟(jì)利益的直接影響,可能存在信息不真實(shí),或者是信息錯誤的情況。在審計工作開展過程中,審計工作風(fēng)險的一部分由審計部門承擔(dān),另一部分風(fēng)險被延伸。所以,由于客觀原因的真實(shí)存才,也給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn),電力企業(yè)一定要正確地認(rèn)識和防范審計風(fēng)險。
2預(yù)防電力工程項(xiàng)目審計風(fēng)險的有效措施
2.1構(gòu)建良好、和諧的審計工作環(huán)境
為了進(jìn)一步提升審計工作質(zhì)量,就要構(gòu)建良好的工作環(huán)境作為基礎(chǔ)保證。建立良好的設(shè)計環(huán)境要做到以下三點(diǎn)。①要強(qiáng)化審計工作的宣傳力度,使電力企業(yè)各相關(guān)部門明白審計工作的職責(zé)和作用,進(jìn)而認(rèn)真、貫徹、落實(shí)審計工作。②在審計工作進(jìn)行過程中,要讓接受審計的人員參與到其他部門或者是單位的審計工作中,真正理解審計工作的內(nèi)容,并且在發(fā)現(xiàn)其他部門或者是單位的問題時,還能發(fā)現(xiàn)自身的不足,進(jìn)而自覺地對自身的不足加以改正和完善。③一定要在規(guī)定時間范圍內(nèi),進(jìn)行審計工作回訪,通過交換意見,促進(jìn)審計整改意見得到真正的落實(shí)和嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行。所以,必須要構(gòu)建良好的審計環(huán)境,才能有效避免審計工作的開展不受外界主觀因素和客觀因素的影響,并且有效降低審計風(fēng)險的發(fā)生。近年來,某區(qū)供電公司將服務(wù)全區(qū)作為整個工作的出發(fā)點(diǎn),不斷建立多種較為有效的審計運(yùn)行機(jī)制,同時使用多種措施,努力得到被審單位與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持與認(rèn)可,建立起了一個完善、高效、廉潔與和諧的審計工作環(huán)境。該供電公司已經(jīng)完成了22個審計項(xiàng)目,同時查到不合法資金917萬元以上。該供電公司的行為得到了廣泛好評。
2.2對審計工作進(jìn)行全程跟蹤,提升審計工作的監(jiān)督成效
根據(jù)現(xiàn)階段電力工程審計工作的實(shí)際情況,審計工作的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)變成事前審計和事中審計,并對電力工程立項(xiàng)、項(xiàng)目審批、施工圖紙設(shè)計、工程招標(biāo)、工程施工設(shè)備的采購、投標(biāo)、承包合同的簽訂、投入資金的預(yù)結(jié)算等各關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計跟蹤,而不是在工程結(jié)束之后再對工程整體經(jīng)濟(jì)投入進(jìn)行審計。①對電力工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段進(jìn)行審計,在工程整體投資效益得到保障的有效前提下,做好設(shè)計階段和招投標(biāo)階段的審計。②要做好電力工程項(xiàng)目施工過程中的審計工作,也是整個電力工程項(xiàng)目審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。③電力工程項(xiàng)目施工結(jié)束以后的審計是有效控制工程造價的最后環(huán)節(jié),要對工程施工周期、工程質(zhì)量、工程整體的造價等控制目標(biāo)進(jìn)行逐個審查,并且還要對工程結(jié)算書編寫和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的整體比例是否符合規(guī)定進(jìn)行審查。某供電公司將“三嚴(yán)三實(shí)”作為一種契機(jī),不斷推進(jìn)審計工作,增強(qiáng)審計監(jiān)督效果。該供電公司在審計力度上不斷提升,從今年1~6月,已經(jīng)完成6個預(yù)算執(zhí)行審計、3個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與13個政府投資審計項(xiàng)目。在這些審計中,查出的違法金額13萬元,不規(guī)范金額3281萬元。在審計整改落實(shí)上不斷尋求新的突破,增強(qiáng)審計跟蹤回訪工作,同時對審計單位進(jìn)行跟蹤檢查與整改,提高其本身規(guī)范性。運(yùn)用完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席制度的方式,形成一種新的審計整改監(jiān)督力量,將審計整改放落實(shí)到單位的每一個人,保證審計工作落到實(shí)處。
2.3增強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部審計,嚴(yán)把工程各環(huán)節(jié)質(zhì)量關(guān)
工程整體施工結(jié)束以后,監(jiān)理和管理部門一定要共同進(jìn)行審核,然后對審核記錄進(jìn)行存檔,再送到相關(guān)審計部門進(jìn)行審計。例如某市電力企業(yè),對工程進(jìn)行審計時,因?yàn)楣静痪邆湎嚓P(guān)經(jīng)驗(yàn),企業(yè)內(nèi)部管理基建部門沒有對工程結(jié)算審計核對,致使審計工作量加大,實(shí)際審計效果也沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下,工程在經(jīng)過審計部門審計之后,工程整體結(jié)算造價比施工企業(yè)給出的報價總數(shù)少20%~60%。企業(yè)經(jīng)過調(diào)整改革,公司要求監(jiān)理部門和主管基建部門進(jìn)行審核以后,再交由審計部門進(jìn)行審核,而實(shí)際審計減少率達(dá)到原來1/10,有效提升了審計效率,并且還降低了審計所具有的風(fēng)險。由于國有電力施工企業(yè)管理機(jī)制的約束,導(dǎo)致許多電力施工企業(yè)當(dāng)前所實(shí)行的管理控制工作還只是停留在考證與探索階段,并且還不能與先進(jìn)企業(yè)管理機(jī)制的審計理念相結(jié)合。以某公司為例,其審計制度的主要理念即為:將企業(yè)資金增加作為整個項(xiàng)目目標(biāo)的工程決算與財務(wù)收支審計,其作用的范圍并不是整個公司。所以,在真正的實(shí)施過程中,應(yīng)該將審計工作逐漸滲透到企業(yè)財務(wù)部、計劃部與管理部門。
3結(jié)語
隨著高校基本建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督的不斷深入,其面臨的審計風(fēng)險也在逐步擴(kuò)大。如何識別、預(yù)測、防范和控制基本建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險,探索一條合理、合法、有效地規(guī)避風(fēng)險的對策,已是當(dāng)務(wù)之急。
一、高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險的成因
(一)缺乏健全有效的內(nèi)審質(zhì)量控制體系和控制標(biāo)準(zhǔn)。完整、有效的審計質(zhì)量控制體系對規(guī)范審計行為、增強(qiáng)審計人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識,降低和規(guī)避基本建設(shè)工程審計風(fēng)險具有重要的保障作用。由于高校基本建設(shè)跟蹤審計起步較晚,開展得也不普遍,成熟的經(jīng)驗(yàn)也很少,健全有效的具有可操作性的工程項(xiàng)目跟蹤審計質(zhì)量控制體系,尚在探索之中。
(二)高校現(xiàn)有的審計力量難以適應(yīng)基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的需要。近幾年,高等學(xué)校內(nèi)部審計工作有了長足的發(fā)展,各學(xué)校都相應(yīng)地增配了部分審計人員,但工程項(xiàng)目跟蹤審計是個點(diǎn)多面廣、工作時間長的新業(yè)務(wù),審計力量不足,難以保證審計工作質(zhì)量的提高。
(三)高校部分內(nèi)審人員對審計風(fēng)險的認(rèn)知程度。以往高校內(nèi)審工作的重點(diǎn)是學(xué)校內(nèi)部的財務(wù)審計,審計人員所面對的是學(xué)校內(nèi)部的人和事,雖有風(fēng)險意識,但現(xiàn)實(shí)風(fēng)險的表現(xiàn)并不明顯,因此高校內(nèi)審人員對審計風(fēng)險的認(rèn)識很不到位。而高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險是客觀存在的,審計人員除了要面對復(fù)雜的工程技術(shù),還要直接與施工方、監(jiān)理方、材料供應(yīng)商等打交道,對審計人員的風(fēng)險意識提出了更高的要求。
(四)高校內(nèi)審人員的素質(zhì)難以適應(yīng)跟蹤審計的需要。審計人員只有具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力,才能從復(fù)雜的審計對象中收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),做出正確的審計結(jié)論。但審計人員的經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的,這種有限性導(dǎo)致了審計風(fēng)險的形成。
(五)高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計業(yè)務(wù)復(fù)雜,技術(shù)難度高。跟蹤審計從工程項(xiàng)目立項(xiàng)開始直至工程完工財務(wù)決算完成為止,涉及的環(huán)節(jié)很多,任何一個關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計行為不規(guī)范,都有產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能。整個審計過程涉及的專業(yè)知識也很多,除了規(guī)劃設(shè)計、施工管理、招投標(biāo)、財務(wù)、審計,甚至還可能涉及到法律訴訟等,審計人員對任何一方面知識的欠缺,都有可能給審計工作帶來一定的風(fēng)險。
(六)委托的社會中介機(jī)構(gòu)的資信及執(zhí)業(yè)能力的影響。現(xiàn)在社會上具有造價咨詢資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)很多,他們的社會信譽(yù)、作業(yè)質(zhì)量良莠不齊,高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)為了彌補(bǔ)自身審計力量的不足,可能委托部分中介機(jī)構(gòu)對基建工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計。如果所選擇的中介機(jī)構(gòu)信譽(yù)差、審計質(zhì)量低,無疑會給高校基建工程跟蹤審計帶來審計風(fēng)險。
二、高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險的防范和控制
(一)建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)、配備適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T和開展工程審計所必需的設(shè)備。相對獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和充足的審計人員是開展基建工程項(xiàng)目跟蹤審計的基礎(chǔ)。高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計涉及到工程項(xiàng)目的方方面面,業(yè)務(wù)量大,技術(shù)難度高,施工現(xiàn)場占用的時間長,一般應(yīng)配備具有較高理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財會、工程技術(shù)、審計、法律等方面的人員。
(二)建立健全高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度,并監(jiān)督其有效執(zhí)行。必須建立一套完善的并且行之有效的內(nèi)部審計制度和操作規(guī)程作為審計人員的行為規(guī)范,審計人員在開展工作時要嚴(yán)格按照規(guī)章制度和操作規(guī)范來運(yùn)作,及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中存在的問題,以保證審計計劃的順利實(shí)施,降低審計風(fēng)險。
(三)建立健全質(zhì)量考核評價體系和風(fēng)險責(zé)任制度,樹立審計風(fēng)險和自我保護(hù)意識。審計風(fēng)險貫穿于審計工作的全過程,審計人員要在思想上引起高度重視,這樣才能在實(shí)施審計時及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、預(yù)測風(fēng)險、把審計風(fēng)險降到最低程度。
(四)加強(qiáng)審計隊伍建設(shè),提高審計人員素質(zhì)。高質(zhì)量的審計,來自于高素質(zhì)的審計隊伍,審計人員優(yōu)良的政治素質(zhì)和嫻熟的業(yè)務(wù)能力是降低審計風(fēng)險的根本保證,也是降低審計風(fēng)險行之有效的措施之一。高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是一項(xiàng)業(yè)務(wù)量大、專業(yè)性非常強(qiáng)的工作,客觀上要求我們必須努力建設(shè)一支政治過硬、業(yè)務(wù)精通、道德高尚、作風(fēng)優(yōu)良、紀(jì)律嚴(yán)明、有奉獻(xiàn)精神,高素質(zhì)的審計干部隊伍,這樣才能在審計中有效地防范審計風(fēng)險。
(五)在審計業(yè)務(wù)實(shí)施過程中加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。審計人員要依法嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進(jìn)行審計,在制定審計計劃時突出重點(diǎn),把握工程項(xiàng)目的風(fēng)險高發(fā)環(huán)節(jié),把住立項(xiàng)決策關(guān)、工程設(shè)計關(guān)、招投標(biāo)關(guān)、合同審查關(guān)、施工過程控制關(guān)、隱蔽工程驗(yàn)收關(guān)、設(shè)計變更簽證關(guān)、竣工決算審查關(guān)等重要關(guān)口,盡量將審計“關(guān)口”前移。抓好關(guān)鍵控制點(diǎn),掌握審計介入的時機(jī),每一個環(huán)節(jié)的審計都要有法規(guī)依據(jù)。在審計過程中要依法收集和認(rèn)定審計證據(jù),如有關(guān)施工合同、協(xié)議,施工竣工圖,完工驗(yàn)收工作記錄,工程項(xiàng)目、設(shè)備項(xiàng)目等變更簽證,隱蔽工程簽證等與工程預(yù)決算報告有關(guān)的資料,最大限度保證審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。編制高質(zhì)量的審計工作底稿,審計結(jié)論必須與建設(shè)方、施工方充分溝通,交換意見,達(dá)成共識。審計人員要有明確分工,實(shí)行審計責(zé)任追究制度。
(六)抓好審計復(fù)核工作,防范審計風(fēng)險。審計復(fù)核是審計部門規(guī)避審計風(fēng)險所采取的最有效的措施之一。基本建設(shè)工程結(jié)算審計涉及到工程量的計算、定額的套用、綜合項(xiàng)目的拆分、數(shù)據(jù)的核算等,稍有不慎就有可能出現(xiàn)差錯。通過復(fù)核,對查出的問題做到定性準(zhǔn)確、法規(guī)運(yùn)用適當(dāng)。建立對審計工作底稿的多級復(fù)核制度,有利于降低審計風(fēng)險,保證審計工作的質(zhì)量。
(七)采用計算機(jī)輔助審計技術(shù),提高審計質(zhì)量和效率,降低審計技術(shù)風(fēng)險。市面上已經(jīng)出現(xiàn)的工程量計算軟件很多,審計部門在選擇軟件時一定選擇那些經(jīng)國家相關(guān)部門認(rèn)可、在社會上廣泛使用、質(zhì)量可靠、運(yùn)行穩(wěn)定、應(yīng)用方便的軟件。通過計算機(jī)輔助審計技術(shù)的運(yùn)用,來減輕審計人員的重復(fù)勞動和手工計算的誤差,正確套用定額,降低審計風(fēng)險,提高審計效率,確保審計工作的質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:工程造價 審計 風(fēng)險 防范措施
引言
工程造價審計工作從本質(zhì)上來看就是一種對工程建設(shè)進(jìn)行審查和監(jiān)督的手段,從而實(shí)現(xiàn)建筑工程項(xiàng)目資產(chǎn)的合理分配,提高建筑工程建設(shè)的科學(xué)性。相關(guān)的工程項(xiàng)目在進(jìn)行設(shè)計、決策、施工包括驗(yàn)收的過程中都不可避免的存在著一些審計風(fēng)險。為了能夠提高工程的質(zhì)量和審計的效率,需要對審計風(fēng)險進(jìn)行一定程度上的防范和把控。如何能夠最大程度上降低工程造價的審計風(fēng)險,對已出現(xiàn)的審計風(fēng)險進(jìn)行解決和預(yù)防,已經(jīng)成為工程造價相關(guān)審計人員所需要思考的重要問題。
1、工程造價審計風(fēng)險內(nèi)涵
工程造價審計是指由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和人員,依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及審計標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用審計技術(shù)對工程項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及工程造價的活動以及與之相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)工作進(jìn)行審查、監(jiān)督和評價的活動。工程造價審計的特點(diǎn):工程造價審計作為審計業(yè)務(wù)的一部分,它與其他審計業(yè)務(wù)同樣具有服務(wù)型、獨(dú)立性和審計范圍廣泛性的特點(diǎn),因?yàn)楣こ添?xiàng)目通常投資都比較大,同時涉及面廣、周期長,與之先關(guān)的利益相關(guān)者較多,因?yàn)楣こ淘靸r審計還具有下面幾點(diǎn)特征:復(fù)雜的審計對象,工程項(xiàng)目的涉及面比較廣,多樣性的審計內(nèi)容。
審計風(fēng)險主要指的是審計人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。也就是說審計風(fēng)險指的是工程審計人員在工程審計的整個過程中使用了沒有意識到的不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ɑ蛘邔徲嬍马?xiàng)進(jìn)行了錯誤的估計和判斷,導(dǎo)致做出了與事實(shí)不相符的審計結(jié)論,最終導(dǎo)致受到相關(guān)厲害關(guān)系人或者潛在的厲害關(guān)系人的指控,甚至是承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。由審計風(fēng)險的定義我們可以知道審計風(fēng)險是客觀存在的,它是貫穿于審計過程的始終的,是審計人員非故意行為引起的,是可以采取有效的風(fēng)險防范措施進(jìn)行控制的。
2、工程造價審計風(fēng)險種類
2.1 工程項(xiàng)目的復(fù)雜性和敏感性導(dǎo)致的審計風(fēng)險
該風(fēng)險的存在主要表現(xiàn)在以下幾個方面:①工程項(xiàng)目比較敏感,受到全社會的關(guān)注,審計人員所受到的壓力比較大;②工程項(xiàng)目具有較大規(guī)模的投資,在整個建設(shè)過程中存在比較多的變化,可變因素比較多;③工程項(xiàng)目造價審計過程中涉及的專業(yè)和范圍比較廣,專業(yè)判斷的次數(shù)多,審計結(jié)論存在比較大的爭議性和不確定性;④工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長、很難對材料價格和用工價格進(jìn)行確定。上述的復(fù)雜并且敏感的審計業(yè)務(wù)特點(diǎn)導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.2 工程造價審計方法造成的審計風(fēng)險
在工程造價審計過程中,造價審計大多是偏向于事后審計,主要是依靠送審資料。但是一些業(yè)主送審的資料存在不合法、不完整和不真實(shí)的情況,同時竣工圖也不能將工程的實(shí)際情況進(jìn)行全面、詳細(xì)的體現(xiàn)出來,甚至還出現(xiàn)一些涉及到工程造價減少的設(shè)計變更不報審或者不簽證的情況。上述現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致審計結(jié)果不僅不能夠?qū)こ虒?shí)際造價進(jìn)行體現(xiàn),還會導(dǎo)致工程造價審計人員承擔(dān)比較大的潛在風(fēng)險。
2.3 內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致的審計風(fēng)險
很多被審計的工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)控制度不健全,更有甚者根本不存在內(nèi)控制度,即便有一些工程項(xiàng)目存在比較健全的內(nèi)控制度,但是在實(shí)際工作中卻沒有按照制度執(zhí)行。有一些是因?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目的環(huán)境和規(guī)模改變導(dǎo)致制度失效;有一些因?yàn)楣芾砣藛T的不作為而失效;有一些因?yàn)槭┕挝慌c建設(shè)單位相互勾結(jié)而失效;還有一些根本就是為了應(yīng)付檢查而進(jìn)行內(nèi)控制度的建立,根本就沒有按照制度執(zhí)行。綜上所述,工程管理的不規(guī)范最終大致造價審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.4 審計人員素質(zhì)缺陷造成的審計風(fēng)險
工程項(xiàng)目造價審計中一些審計單位尤其是一些基層審計單位,經(jīng)常會出現(xiàn)專業(yè)人員缺乏和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況,審計人員很難進(jìn)行準(zhǔn)確以及合理的判斷,這些不專業(yè)的情況最終會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。此外,因?yàn)橐恍徲嬋藛T缺乏較高的職業(yè)道德,即使發(fā)現(xiàn)問題也是視而不見,最終也造成造價審計的產(chǎn)生。
3、工程造價審計風(fēng)險防范措施
3.1 建設(shè)高素質(zhì)工程造價審計人員隊伍
在工程項(xiàng)目造價審計中,審計人員的專業(yè)素質(zhì)與審計工作質(zhì)量有直接的關(guān)系。為防范工程造價審計風(fēng)險,建設(shè)高素質(zhì)工程造價審計人員隊伍需要從下面幾個方面實(shí)現(xiàn):①加強(qiáng)審計人員政治素養(yǎng)的提升,主要是通過加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)對政治素養(yǎng)進(jìn)行提高;②對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行提高,主要方法加強(qiáng)對審計人員的人才選拔、對審計人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)以及做好對審計人員的績效考核等;③對審計人員的道德素養(yǎng)進(jìn)行提高,可以通過學(xué)習(xí)先進(jìn)人物的光輝事跡和先進(jìn)的思想進(jìn)行道德素養(yǎng)的提升。
3.2 將風(fēng)險意識貫穿于工程造價審計全過程
在進(jìn)行工程造價審計的過程中,需要加強(qiáng)對內(nèi)控制度和測試和風(fēng)險評估,加強(qiáng)對審計項(xiàng)目計劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計作業(yè)流程、審計結(jié)果和出發(fā)等方法的監(jiān)督和管理。在進(jìn)行工程造價審計的過程中,要強(qiáng)化審計風(fēng)險意識,牢記審計風(fēng)險防范和控制意識,將審計風(fēng)險化解。
3.3 完善審計主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制
審計主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建與應(yīng)用,有利于實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)工作的有效開展,對審計主體存在的一些不合理情況加以修正。此機(jī)制完善主要有兩大要點(diǎn):①現(xiàn)有審計制度完善,審計制度應(yīng)適應(yīng)我國不斷發(fā)展、變化的外部環(huán)境,故而需對相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行持續(xù)改進(jìn),以確保審計制度的科學(xué)性;②審計質(zhì)量檢查工作的開展,其是防范審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量的重要措施。
3.4 采用科學(xué)合理的審計方法
對于審計工作而言,加強(qiáng)審計規(guī)范性即為提高審計質(zhì)量,因此采取采用科學(xué)合理的審計方法十分重要。
(1)采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法。此審計技術(shù)主要是以風(fēng)險分析與控制為導(dǎo)向,以保障審計質(zhì)量為前提,對實(shí)質(zhì)性測試、符合性測試以及分析檢查等進(jìn)行統(tǒng)籌應(yīng)用,通過各種審計證據(jù)實(shí)現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效控制。
(2)采用猶審計方法。當(dāng)前工程量清單計價模式已經(jīng)在我國得到廣泛應(yīng)用,自此工程造價審計已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計,而是要求進(jìn)行全過程、全方位的動態(tài)審計,以有效保證審計質(zhì)量。
(3)采用綜合性的審計方法。在實(shí)際工程造價審計過程中,應(yīng)對各種審計方法進(jìn)行靈活運(yùn)用,嚴(yán)格執(zhí)行審計程序,科學(xué)評價、估計被審計單位固有風(fēng)險,并加強(qiáng)風(fēng)險控制,有效保障審計項(xiàng)目質(zhì)量。
4、結(jié)語
綜上所述,工程造價審計風(fēng)險是客觀存在的,為規(guī)避和防范設(shè)計風(fēng)險,必須積極發(fā)揮審計職能作用、把握審計工作方向、提升審計工作水平等方面扎實(shí)做好各項(xiàng)審計工作,并進(jìn)一步加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào),加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)積累,不斷提高審計工作質(zhì)量,充分發(fā)揮審計的優(yōu)質(zhì)化服務(wù)作用,為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供審計保障。
關(guān)鍵詞:建設(shè)工程;項(xiàng)目審計;風(fēng)險防范
中圖分類號:F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2014)29-0252-02
項(xiàng)目審計是建設(shè)工程中最重要的一個環(huán)節(jié),建設(shè)工程項(xiàng)目審計對于增強(qiáng)項(xiàng)目盈利能力和抵御風(fēng)險能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。項(xiàng)目審計可以有效地控制工程造價,確保項(xiàng)目資金的合理合規(guī)使用,提高投資效益。通過審計可以發(fā)揮審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能,又可以加強(qiáng)投資效益審計,對于工程項(xiàng)目的質(zhì)量也可以起到很好的監(jiān)督作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革不斷加快,尤其是黨的十八屆三中全會確定的改革的總體目標(biāo),工程項(xiàng)目越來越復(fù)雜,投資主體越來越廣泛,涉及的建設(shè)項(xiàng)目也越來越多,利益格局不斷變化,迫切需要建設(shè)工程項(xiàng)目審計。一般工程項(xiàng)目的審計其涉及面廣泛,工程進(jìn)度難以確定,項(xiàng)目建設(shè)資金需求量大,資金往來復(fù)雜,不確定性因素較多。目前,在建設(shè)工程項(xiàng)目審計中問題較多,審計風(fēng)險較大,如何建立以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)樵瓌t的審計風(fēng)險防范體系是目前需要重點(diǎn)研究的課題。只有以風(fēng)險為導(dǎo)向,合理確定和評估審計風(fēng)險,項(xiàng)目審計工作才能有效開展。
一、加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計的重要意義
審計機(jī)構(gòu)面臨的各種風(fēng)險和不確定性因素越來越多,被審單位財務(wù)舞弊現(xiàn)象也屢屢發(fā)生,這些問題都可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。因此,審計機(jī)構(gòu)在應(yīng)對內(nèi)外經(jīng)營風(fēng)險時,必須重視自身的審計質(zhì)量和審計風(fēng)險,建立風(fēng)險導(dǎo)向型的審計體系,及時識別被審單位面臨的風(fēng)險,充分發(fā)揮審計的監(jiān)管職能。
強(qiáng)化建設(shè)工程項(xiàng)目審計,不斷健全以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計體系,對提高項(xiàng)目盈利能力以及整個經(jīng)濟(jì)社會的順利有序運(yùn)行都具有十分重要的意義。一是通過建設(shè)工程項(xiàng)目審計可以幫助投資者理順經(jīng)營理念,樹立正確的風(fēng)險控制意識,及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避潛在風(fēng)險,實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的持續(xù)健康發(fā)展。二是只有建立健全以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計體系,才能進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求,真正完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),預(yù)防和抵御風(fēng)險,促進(jìn)市場資源的合理配置,實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。三是通過項(xiàng)目審計,可以有效保證建設(shè)項(xiàng)目遵守國家的相關(guān)法律法規(guī),加強(qiáng)質(zhì)量管控,有效核減工程建設(shè)資金,進(jìn)而減少項(xiàng)目舞弊的發(fā)生,有效保障投資者和公眾的合法權(quán)益。
二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題
1.成本管理與控制不到位
建設(shè)工程項(xiàng)目成本的控制常常是重結(jié)果、輕過程,缺乏對成本管理的監(jiān)管。為完成一些項(xiàng)目指標(biāo),一般在年底突擊性地?fù)屵M(jìn)成本,其間成本控制基本不存在,喪失了成本管理的監(jiān)督和約束作用,對成本的控制僅停留在事后的分析評價上,起不到成本管控應(yīng)有的作用。部分建設(shè)工程項(xiàng)目偷工減料,存在質(zhì)量安全隱患,項(xiàng)目成本風(fēng)險監(jiān)控體系不健全,項(xiàng)目存在層層發(fā)包,層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象,建設(shè)責(zé)任主體不明確。部分項(xiàng)目利用小型土建、維修及裝飾、水電安裝等工程沒有準(zhǔn)確的施工圖紙,高估預(yù)算和成本、虛報建設(shè)工程量。
2.圍標(biāo)、串標(biāo)問題嚴(yán)重
在招投標(biāo)過程中,招標(biāo)人在招投標(biāo)過程中擁有很大的主動權(quán),處于強(qiáng)勢地位。某些投標(biāo)人面對激烈的市場競爭,不惜通過違規(guī)行為中標(biāo)以牟利。如通過和招標(biāo)人串通,為自己量身定做招標(biāo)文件;和其他投標(biāo)人成立投標(biāo)聯(lián)盟,約定輪流中標(biāo)獲利等;而招標(biāo)機(jī)構(gòu)有時會充當(dāng)招標(biāo)方的代言人,招標(biāo)行為有失公允。建設(shè)工程招投標(biāo)本是通過建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的項(xiàng)目招投標(biāo)機(jī)制,實(shí)現(xiàn)良好投資環(huán)境的目的。但由于傳統(tǒng)審計的弊端,往往是事后審計,即將審計重點(diǎn)放在建設(shè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計上,并沒有對建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程的審計,缺乏事前監(jiān)督審計和事中控制審計。給項(xiàng)目投標(biāo)者帶來可乘之機(jī),部分投標(biāo)者圍標(biāo)、串標(biāo)哄抬價格,使招標(biāo)人的利益受損,直接損害公共利益和國家利益,擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。圍標(biāo)、串標(biāo)在中標(biāo)后,中標(biāo)人都要支付出一定的額外費(fèi)用給招標(biāo)人好處費(fèi),給陪標(biāo)者陪標(biāo)費(fèi),給借資質(zhì)者管理費(fèi)等,潛藏著復(fù)雜的商業(yè)賄賂。如果審計過程中忽視了違規(guī)招標(biāo)這一嚴(yán)重違法行為,將帶來巨大的審計風(fēng)險,也將影響著社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3.項(xiàng)目資金管理不規(guī)范
建設(shè)工程項(xiàng)目資金量較大,有的上千萬元甚至億元,大量的資金在項(xiàng)目上,較為分散,無法形成合力。子項(xiàng)目之間資金整合力度不夠,有些子項(xiàng)目資金富足,有的資金缺乏,無法繼續(xù)施工,資金出現(xiàn)了分散的情況,無法形成集中優(yōu)勢,形成了所謂的“切塊管理”。受宏觀經(jīng)濟(jì)和國家調(diào)控政策的影響,建設(shè)工程項(xiàng)目的融資問題較為突出,不是銀行重點(diǎn)關(guān)注和扶持的企業(yè),不是盈利能力特別強(qiáng)的建設(shè)工程項(xiàng)目很難從銀行貸到錢。許多建設(shè)工程項(xiàng)目由于施工進(jìn)度的需要,在日常的管理中,資金的流動與資金的管理監(jiān)控不能齊頭并進(jìn)。
三、建設(shè)工程項(xiàng)目審計風(fēng)險的防范措施
1.加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險審計
審計機(jī)構(gòu)要遵照《內(nèi)部會計控制規(guī)范―基本規(guī)范》的要求,對建設(shè)項(xiàng)目日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行審計,按照審計要求重點(diǎn)對不相容職務(wù)相分離、會計系統(tǒng)控制,財產(chǎn)日常管理控制及預(yù)算授權(quán)審批控制、績效考核控制、運(yùn)營分析控制進(jìn)行項(xiàng)目審計。督促企業(yè)不斷加強(qiáng)公司董事、監(jiān)事、高級管理人員以及其他員工對相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)范性文件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),提升規(guī)范運(yùn)作意識,提高建設(shè)水平;進(jìn)一步推動公司治理水平持續(xù)提升和改進(jìn),健全和完善內(nèi)部控制體系。充分發(fā)揮內(nèi)部審計和審計委員會的作用,加強(qiáng)對公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的檢查,以此來確保各項(xiàng)制度實(shí)現(xiàn)有效執(zhí)行;并及時根據(jù)公司的經(jīng)營發(fā)展情況和市場變化隨時評估和分析各類風(fēng)險,加強(qiáng)風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警和突發(fā)事情應(yīng)急處理機(jī)制的建設(shè),進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險管理。
2.對招標(biāo)行為進(jìn)行重點(diǎn)審計
現(xiàn)階段的評標(biāo)辦法側(cè)重于投標(biāo)報價,多數(shù)工程還是以價格來中標(biāo),在審計過程中應(yīng)重點(diǎn)審計投標(biāo)報價、工期、質(zhì)量、施工組織設(shè)計、業(yè)績等,重點(diǎn)審計單純靠壓低投標(biāo)報價來達(dá)到中標(biāo)目標(biāo)的串標(biāo)行為。對分部分項(xiàng)工程量清單計價表中的綜合單價和主要材料價格進(jìn)行合理性、合法性詳細(xì)評審,有效防止圍標(biāo)、串標(biāo)行為的發(fā)生。特別是對于一些技術(shù)難度低、通用和簡單的工程、設(shè)備,加強(qiáng)投標(biāo)審計力度。對招標(biāo)人或機(jī)構(gòu)審計工程預(yù)算時,要根據(jù)工程實(shí)際和當(dāng)?shù)厝恕⒉摹⑽锏氖袌龉┣鬆顩r,合理制定最高審計限價。
3.加強(qiáng)審計調(diào)查與取證
審計調(diào)查與取證的依據(jù)是建設(shè)工程項(xiàng)目的圖紙、建設(shè)合同、雙方認(rèn)可的簽證、成本費(fèi)用定額、現(xiàn)行預(yù)算定額和有關(guān)資料。正常情況下可通過以上資料來收集審計證據(jù)。但在審計過程中施工單位往往隱匿工程圖紙或修改工程圖紙,作為審計人員必須進(jìn)行現(xiàn)場勘探,全面充分地收集審計證據(jù)。在進(jìn)行實(shí)地測量時,審計人員、現(xiàn)場管理代表、施工單位代表必須同時在場,采取嚴(yán)格、公平、合法、合理的手段進(jìn)行審計、測量、核算,審計證據(jù)須經(jīng)第三方代表簽字。建設(shè)工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中常對施工材料虛報價格,以次充好、以假亂真。這要求審計人員必須進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,獲取市場價格,以便取得審計證據(jù)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目審計人員隊伍建設(shè)
一支高素質(zhì)的審計隊伍人員,可以有效提高審計報告的效率和質(zhì)量。做好審計人員的選拔和培訓(xùn)工作,一是要加強(qiáng)審計人員的自身素質(zhì)。建設(shè)工程項(xiàng)目審計的性質(zhì)要求審計人員不僅要精通財會、審計等專業(yè)知識,同時也要熟悉管理、法律以及市場經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容。同時要堅持以人為本的思想,加強(qiáng)對審計人員的職業(yè)道德教育,不斷提高審計人員的自身素質(zhì)。二是要加強(qiáng)項(xiàng)目審計人員后續(xù)培訓(xùn)教育。后續(xù)培訓(xùn)主要包括專業(yè)知識和職業(yè)道德的教育,首先在熟悉最新專業(yè)知識的基礎(chǔ)上熟練掌握計算機(jī)以及會計電算化等軟件操作,以提高項(xiàng)目審計工作的效率和質(zhì)量。在后續(xù)教育中還要不斷強(qiáng)化職業(yè)道德教育。三是要強(qiáng)化建設(shè)工程項(xiàng)目審計工作中的風(fēng)險認(rèn)識。在日益復(fù)雜的市場環(huán)境下企業(yè)所面臨的因素不斷增多,這要求審計人員要加強(qiáng)風(fēng)險意識,及時識別風(fēng)險。
5.實(shí)施全過程審計,加強(qiáng)審計過程控制
建設(shè)工程審計工作的一項(xiàng)重要的職責(zé)是控制預(yù)算、削減工程款額,監(jiān)督工程質(zhì)量,提出改善經(jīng)營的建議。因此,項(xiàng)目審計人員必須將審計工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后全面審計上,克服秋后算賬的老一套做法,結(jié)合工程建設(shè)的實(shí)際情況,抓好各階段審計工作的重點(diǎn),科學(xué)確定施工進(jìn)度,增加審計流程,降低審計風(fēng)險。在全面審計的過程中,為了確保審計工作的順利開展,必須成立專業(yè)的項(xiàng)目審計小組,并確保審計小組其具有一定的獨(dú)立性,在開展審計活動工作時,不應(yīng)該受到建設(shè)方各部門的牽扯,工作人員要嚴(yán)格執(zhí)行全面審計的目標(biāo)任務(wù),進(jìn)一步增強(qiáng)項(xiàng)目審計工作的獨(dú)立性,保障項(xiàng)目審計工作客觀、公正、有序開展,準(zhǔn)確直觀地反映項(xiàng)目建設(shè)過程中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動以及財務(wù)管理狀況。
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