稅法的基本要素精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅法的基本要素，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；納稅義務(wù)人；“有收入應(yīng)納稅”體系

1993年，尼日利亞議會(huì)批準(zhǔn)第104號(hào)《尼日利亞聯(lián)邦個(gè)人所得稅法》（PITA），她是征收個(gè)人所得稅的法律依據(jù)，之后尼聯(lián)邦政府以修正案的方式對(duì)法案進(jìn)行了多次修改，最近一次修改發(fā)生在2011年6月并于2012年1月1日生效。而PAYE （Pay-AsYou-Earn）體系，即”有收入應(yīng)納稅”體系，是企業(yè)主作為稅收管理部門的人，履行其代扣義務(wù)，負(fù)責(zé)從企業(yè)雇傭工作人員薪金中扣繳個(gè)人所得稅，是個(gè)人所得稅的主要內(nèi)容。為此，稅收管理部門要求企業(yè)主根據(jù)企業(yè)辦公駐地，就近向本地區(qū)內(nèi)的稅務(wù)部門注冊(cè)登記。尼日利亞稅務(wù)聯(lián)合委員會(huì)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)全尼日利亞個(gè)人所得稅的征收管理工作。尼日利亞個(gè)人所得稅具有“地稅”的性質(zhì)，屬于州政府的收入，對(duì)每個(gè)州來說，各州有相應(yīng)的州稅務(wù)局，負(fù)責(zé)本州個(gè)人所得稅的征稅評(píng)估和稅金征繳。聯(lián)邦國內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)首都阿布賈地區(qū)和其他非尼日利亞當(dāng)?shù)鼐用穹切浇鹗杖氲膫€(gè)人所得稅征收工作。

一、納稅義務(wù)人

根據(jù)《尼日利亞聯(lián)邦個(gè)人所得稅法案》及有關(guān)修正案的規(guī)定，任何在尼日利亞工作并有個(gè)人收入的本國居民和外籍人員，任何有取得來自尼日利亞收入的外國居民都是尼日利亞個(gè)人所得稅的納稅人。

二、應(yīng)予征稅的個(gè)人所得（收入）

根據(jù)稅法要求和“有收入應(yīng)納稅”（PAYE）體系，企業(yè)主依法從企業(yè)雇傭工作人員薪金中扣繳個(gè)人所得稅。但不是所有的個(gè)人收入都要納稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》（PITA），任何人的月薪、每周薪金、津貼補(bǔ)助、以及其他收入和勞動(dòng)所得，包括獎(jiǎng)金、津貼、額外補(bǔ)貼（臨時(shí)津貼） 等等，只要是個(gè)人收入性質(zhì)，全部都要依法納稅。

三、免征個(gè)人所得稅的收入

1.企業(yè)職工在完成本職工作過程中，報(bào)銷發(fā)生的費(fèi)用。

2.企業(yè)職工發(fā)生的醫(yī)療或看牙病發(fā)生的開銷。

3.企業(yè)公共食堂為外籍員工提供的飲食免征個(gè)人所得稅；但企業(yè)支付給員工餐飲補(bǔ)助的應(yīng)計(jì)入收入繳納個(gè)人所得稅。

4.企業(yè)為員工提供車輛使用的，車輛歸企業(yè)所有的，可只按車輛價(jià)值的5%按年調(diào)增員工的收入，但企業(yè)為員工租賃的車輛，則按企業(yè)實(shí)際支付的租金額調(diào)增職工的收入；企業(yè)為員工支付交通補(bǔ)助的，按實(shí)際補(bǔ)助額計(jì)入收入繳納個(gè)人所得稅。

5.雇主承擔(dān)外籍員工往返回國休假的機(jī)票費(fèi)用的，視同雇員取得收入，但免征個(gè)人所得稅。

6.外籍員工因工作需要搬家的，合理的費(fèi)用補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。

7.實(shí)物形式的勞保用品、工作服免征個(gè)人所得稅。

8.年度免征額是200000+20%的收入。

四、尼日利亞個(gè)人所得稅的征管機(jī)關(guān)

尼日利亞的個(gè)人所得稅屬于地稅性質(zhì)，征管機(jī)關(guān)是各級(jí)州稅局（State Internal Revenue Servic）和聯(lián)邦稅局（首都居民和軍方人員、非居民納稅人）。通常根據(jù)住宅所在地來確定稅務(wù)主管部門。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，住宅地被定義為在相關(guān)時(shí)期內(nèi)，供納稅人在尼日利亞居住使用的地方。除非當(dāng)時(shí)沒有可以長期棲息的住處，一般不包括賓館、客棧、休養(yǎng)別墅等暫時(shí)居住的地方。一旦住宅定下來后，相關(guān)稅收征管機(jī)關(guān)就是納稅人相對(duì)固定的住宅所在地的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

五、納稅稅率

尼日利亞個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，2012年1月1日起開始執(zhí)行的稅率如下：

須納稅的年收入（貨幣：奈拉） 稅率

0―N300000 7%

N300000―N600000 11%

N600000―N1100000 15%

N1100000―N1600000 19%

N1600000―N3200000 21%

超出320萬奈拉的部分 24%

當(dāng)職工的收入低于250000奈拉時(shí)，或職工的年度總收入超過了250000奈拉，但扣除減免項(xiàng)目以后沒有應(yīng)納稅收入，按收入總額的1%繳納最小額度的個(gè)人所得稅。

六、個(gè)人所得稅稅款的交納和納稅申報(bào)

尼日利亞個(gè)人所得稅按公歷自然年度計(jì)算，日常按月扣繳。企業(yè)日常應(yīng)在稅款代扣次月21天之內(nèi)匯付。在次年的1月31日前，企業(yè)需匯總上年度個(gè)人所得稅繳納情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交納稅情況表。這是將來稅務(wù)部門進(jìn)行個(gè)人所得稅稽查的依據(jù)。

篇2

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；納稅籌劃；合理避稅；策略分析

1引言

從我國目前的施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅工作展開的實(shí)際情況來看，仍存在一些問題，主要體現(xiàn)在缺少對(duì)稅法基本要素的認(rèn)識(shí)，對(duì)優(yōu)惠政策利用不到位以及避稅技術(shù)有待提高等方面。因此，本文針對(duì)問題，探討施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅策略。

2施工企業(yè)實(shí)施納稅籌劃及合理避稅的作用與意義

企業(yè)的納稅籌劃與合理避稅是企業(yè)經(jīng)營中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。通過納稅籌劃與合理避稅能夠在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)一步減少企業(yè)的稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，國家所制定的一些優(yōu)化政策，也是從國家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度出發(fā)的。企業(yè)合理避稅方案的制定，一方面能夠減輕企業(yè)的稅收壓力，另一方面也能夠有效推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)的調(diào)整。是從國家與企業(yè)兩項(xiàng)角度的良性發(fā)展，對(duì)實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)都有著至關(guān)重要的意義。

3優(yōu)化與完善施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅的具體措施

3.1對(duì)稅基進(jìn)行有效的縮小

近些年來我國的稅收制度正處于不斷完善的趨勢(shì)。那么，在這樣一個(gè)趨勢(shì)導(dǎo)向下。企業(yè)的相關(guān)人員，便可以通過降低計(jì)稅依據(jù)的方式來緩解企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，在具體的工作展開中，工作人員可針對(duì)材料的折舊與核算等方式來逐步實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理化的稅收籌劃方案。同時(shí)，由工作人員對(duì)應(yīng)該繳納稅額的現(xiàn)金價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，展開分析，并通過雙倍余額遞減法，來完成折舊時(shí)的稅額計(jì)算。

3.2制定科學(xué)、合理的企業(yè)籌資方式

在目前實(shí)際的施工企業(yè)經(jīng)營管理中，往往會(huì)采用多種類的納稅籌劃方式，積極應(yīng)用于政策優(yōu)選方式當(dāng)中。同時(shí)，在稅法的相關(guān)規(guī)章制度中，也存在著很多能夠進(jìn)行優(yōu)選的政策。企業(yè)工作人員仍要不斷加大政策優(yōu)選的力度，以此來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的基本性目標(biāo)。此外，企業(yè)納稅方面的相關(guān)工作人員還要落實(shí)好定價(jià)的轉(zhuǎn)讓方式，實(shí)現(xiàn)勞務(wù)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品轉(zhuǎn)讓價(jià)格的聯(lián)動(dòng)。而企業(yè)在發(fā)生實(shí)際的借款行為時(shí)，也要有效利用好關(guān)聯(lián)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)資金向負(fù)債的轉(zhuǎn)變。同時(shí)，在企業(yè)的資金籌集活動(dòng)中，也要做好納稅的籌劃工作。實(shí)施清晰、科學(xué)的資金籌集決策目標(biāo)。過程中，不僅僅要確保資金籌集的數(shù)量，還要有效降低資金的成本。企業(yè)納稅方面的相關(guān)工作人員要始終站在納稅角度，分析在不同資金籌集方式下，稅收工作所形成的不同影響。不斷豐富企業(yè)的資金籌集方式，為后續(xù)其他工作的展開夯實(shí)基礎(chǔ)。

4通過我國稅法基本要素來對(duì)納稅進(jìn)行有效籌劃

在我國的稅法中，對(duì)企業(yè)的納稅范圍、比例等都進(jìn)行了明確的規(guī)定。那么，這些規(guī)定內(nèi)的因素，也會(huì)在稅收工作中產(chǎn)生不同程度的影響。企業(yè)的工作人員，為進(jìn)一步完善稅收籌劃工作，便要不斷加強(qiáng)對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)。在稅法的范圍內(nèi)，制定科學(xué)的籌劃方案。不過，從我國當(dāng)前大部分施工企業(yè)的實(shí)際情況來看，仍缺少對(duì)稅法的理解。一些企業(yè)的工作人員在制定籌劃方法時(shí)，甚至?xí)撚诙惙ㄖ猓雎粤硕惙ㄒ?guī)定的相關(guān)要素。因此，使最終呈現(xiàn)出來的籌劃方案缺少水平與可行性。對(duì)此，企業(yè)也不斷明確籌劃方法制定的重點(diǎn)，遵循稅法的基本要素，來合理規(guī)劃避稅策略。

5通過稅法與會(huì)計(jì)制度的差異來進(jìn)行納稅籌劃

從我國目前的實(shí)際情況來看，會(huì)計(jì)制度本身與稅法仍存在差異性。并且，稅法中的內(nèi)容，除了對(duì)企業(yè)的納稅工作進(jìn)行規(guī)范外，也給出一部分優(yōu)惠政策。那么，在企業(yè)進(jìn)行籌劃工作時(shí)，便要實(shí)現(xiàn)好優(yōu)惠政策的有效利用，進(jìn)一步完善企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)。使企業(yè)在完善與優(yōu)化后，能夠滿足稅法內(nèi)部的優(yōu)化政策條件，從而合理享受優(yōu)惠政策。并且借助于優(yōu)惠政策，來減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

5.1優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)的購置，通過資產(chǎn)購置落實(shí)避稅工作

我國的發(fā)展目標(biāo)多為整體經(jīng)濟(jì)，并以此作為目標(biāo)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷的完善。同時(shí)，通過有關(guān)政策的制定，鼓勵(lì)企業(yè)使用一些設(shè)備，并提供優(yōu)惠政策。那么，在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)購置時(shí)，便要盡可能選擇這些具有優(yōu)惠政策的項(xiàng)目與產(chǎn)品，從而對(duì)企業(yè)自身的稅負(fù)進(jìn)行有效降低。

5.2完善費(fèi)用列支工作，實(shí)施有效的避稅籌劃

在企業(yè)的合理避稅工作中，費(fèi)用列支也是十分有效的一種方式。企業(yè)要在稅法的基礎(chǔ)上，由企業(yè)的管理人員對(duì)當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行最大限度的列支。從而通過企業(yè)所得稅的降低，來減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

6施工企業(yè)避稅方式分析

6.1科學(xué)、合理地利用避稅技術(shù)

在企業(yè)的實(shí)際發(fā)展過程中，為進(jìn)一步提高企業(yè)的合理避稅能力。企業(yè)要有效利用相關(guān)的技術(shù)方式，始終將節(jié)稅作為企業(yè)自身的主要發(fā)展目標(biāo)，并做好減稅技術(shù)手段的應(yīng)用。那么，避稅技術(shù)應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)，不僅僅體現(xiàn)在合法的稅收減少上，也體現(xiàn)在小型企業(yè)的扶持上以及國家資源的合理分配上。從而從企業(yè)角度出發(fā)，推動(dòng)國家產(chǎn)生結(jié)構(gòu)的升級(jí)與優(yōu)化。對(duì)此，在企業(yè)進(jìn)行籌劃工作時(shí)，要同時(shí)立足于多方角度。結(jié)合稅收與資本結(jié)構(gòu)，以及會(huì)計(jì)方式，來進(jìn)一步完善稅收的籌劃工作。通過稅收籌劃工作的合理規(guī)劃，減少企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。充分發(fā)揮出企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的積極作用。

6.2做好低稅率的籌劃工作

在企業(yè)進(jìn)行合理避稅與納稅籌劃工作時(shí)，為了進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。還可以對(duì)稅率進(jìn)行有效的降低，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提高。對(duì)此，結(jié)合我國目前稅法的相關(guān)要求，以及稅法的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)若想要受到低稅率政策，便要在現(xiàn)有的經(jīng)營范圍內(nèi)，進(jìn)行再一次的優(yōu)化與調(diào)整。通過合理的調(diào)整，來降低稅率，減少企業(yè)稅收支出，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

6.3結(jié)合我國的稅收政策，進(jìn)步完善避稅工作

稅收政策的利用是企業(yè)合理避稅中十分常見的一種方式。在我國的稅法頒布中，往往也會(huì)同步制定稅收的減免政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行地點(diǎn)設(shè)立、投資決策時(shí)，也要考慮好國家的稅收減免政策，制定科學(xué)的企業(yè)決策方案。過程中，企業(yè)納稅人也要對(duì)成本的核算方法進(jìn)行有效的策略和規(guī)劃。實(shí)施嚴(yán)格的費(fèi)用支付管理與成本核算，在企業(yè)內(nèi)容構(gòu)建良好的經(jīng)營環(huán)境。

篇3

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（―）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)

完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)資料，既有利于方便企業(yè)編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告工作的開展，同時(shí)還可以協(xié)助企業(yè)科學(xué)合理地處理企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)。換言之，就是在確保企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間一致的部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果可以直接被稅務(wù)會(huì)計(jì)采納并運(yùn)用，并體現(xiàn)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表之中，而對(duì)于兩者之間的差異部分，則需要以稅法為準(zhǔn)則，對(duì)稅收會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)及報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

（二）兩者的協(xié)調(diào)反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中

企業(yè)編制的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告最終體現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)性。由于受到稅法等剛性制度的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況通常會(huì)受到稅收會(huì)計(jì)處理的影響，進(jìn)而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異之處進(jìn)行明確，并將由此而產(chǎn)生的所得稅來反映企業(yè)所得稅與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤之間的差異。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

（―）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之聞的目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向企業(yè)投資者、債券人以及相關(guān)管理部分提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息機(jī)企業(yè)經(jīng)營效益，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則在于向稅務(wù)部門等相關(guān)信息使用者提供企業(yè)實(shí)際的納稅信息，以便于稅款的征收，根據(jù)使用目的的不同，信息使用者可以根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息開展有效的決策行為。為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，需要納稅人通過納稅申報(bào)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)以書面申報(bào)的形式申請(qǐng)納稅事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則可以通過向利益相關(guān)者提供現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表來實(shí)現(xiàn)。通常而言，企業(yè)每年需要通過對(duì)利潤表的調(diào)整來完成納稅申報(bào)表的編制。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的參照依據(jù)不同

    會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則是企業(yè)開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要參照依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算及編制均已會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，而稅法等相關(guān)法律法規(guī)則是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅金額，并以書面報(bào)告的形式向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅結(jié)果反饋。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的核算程存不同

     財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序?yàn)椋簳?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，三者之間不可分割。通常稅務(wù)會(huì)計(jì)往往也按照這一流程進(jìn)行核算，但由于具體要求不明確，企業(yè)往往采用在年末根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上編制納稅報(bào)表。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素不同

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出和利潤是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素，企業(yè)日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)都是以這六大要素為前提的，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素主要是應(yīng)收收人、應(yīng)稅收益、應(yīng)稅金額以及扣除費(fèi)用。兩種會(huì)計(jì)方式中的收入及費(fèi)用在計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間等方面有著較大的不同。

三、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的建議

財(cái)務(wù)制度管理過死、過多的弊病普遍存在于以往的財(cái)務(wù)管理之中，隨著我國稅收制度及財(cái)務(wù)制度的不斷變革，尤其是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》頒發(fā)以來，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性問題得到了有效解決。在接下來的改革過程中，我們有必要繼續(xù)做好對(duì)兩個(gè)關(guān)系的協(xié)調(diào)處理，盡可能地縮小兩個(gè)政策上的差異性，摒棄以往互不協(xié)調(diào)，單打獨(dú)斗的不良現(xiàn)象，努力使得企業(yè)應(yīng)稅所得以同會(huì)計(jì)收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的一致性。

就大環(huán)境、大趨勢(shì)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異性的縮小是符合會(huì)計(jì)管理需求的，但這不能排除二者在某些方面長期存在差異，其固有差異在一定程度上將是長期或始終存在的。以企業(yè)違規(guī)經(jīng)營或違法支出而受到的司法罰金以及政府部門的行政罰款為例，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，就可以以損失、費(fèi)用或成本的科目進(jìn)行列支，而根據(jù)稅法的規(guī)定，從稅務(wù)角度來看，這種支出則不允許用于抵稅，這一規(guī)定直接體現(xiàn)了稅法以稅收利益為目標(biāo)為國家謀取稅收利益的性質(zhì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)受客觀理論基礎(chǔ)及資源優(yōu)化配置的利益驅(qū)動(dòng)而走向趨同化。結(jié)合我國會(huì)計(jì)工作及稅收征管工作的實(shí)際，二者之間不斷趨同的可能性很大：首先，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)及協(xié)作促使二者的趨同化。無論在理論界還是在實(shí)務(wù)界，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的有效性和權(quán)威性是被廣大人所認(rèn)同和肯定的，而與此同時(shí)，財(cái)政部還擔(dān)負(fù)著制定我國稅收法律法規(guī)的重任，這就為我國稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的逐步趨同奠定了制度基礎(chǔ)。受法律法規(guī)協(xié)調(diào)性的不斷加強(qiáng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然走向不斷協(xié)調(diào)和趨同的大趨勢(shì)；其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的趨同還會(huì)受到企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的影響，假定企業(yè)收入及費(fèi)用一定，企業(yè)的稅后利潤與企業(yè)應(yīng)繳稅額成反比關(guān)系，因此，企業(yè)需要通過稅收籌劃通過合理避稅來減少企業(yè)應(yīng)稅負(fù)擔(dān)。故有必要不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅收政策的協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、結(jié)束語

篇4

Abstract:The tax payment preparation succeeds with difficulty in reality the reason are many, is in the final analysis has not insisted the systematic principle in tax payment preparation, has not carried on the tax payment preparation systematically. Solves the question basic method, is instructs tax payment preparation with the system theory, the construction tax payment preparation system.

關(guān)鍵詞:納稅籌劃 系統(tǒng) 意義

Key words:Tax payment preparation system significance

作者簡介:黃桃紅(1973年3月――),女,湖北麻城人,黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師、注冊(cè)稅務(wù)師,主要從事稅務(wù)會(huì)計(jì)、納稅籌劃的教學(xué)和研究。

【中圖分類號(hào)】F810 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-7069(2009)-09-0084-02

一、問題的提出

納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)管理實(shí)踐和理論研究中的熱點(diǎn)問題,許多學(xué)者和實(shí)踐工作者提出了各種各樣的納稅籌劃方案。然而,真正成功的納稅籌劃卻不多見,究其原因有多方面。

1認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的事情,與經(jīng)營關(guān)系不大。企業(yè)經(jīng)營部門人員不參與納稅籌劃方案的設(shè)計(jì),不執(zhí)行納稅籌劃方案,結(jié)果要么籌劃方案顧此失彼,要么籌劃方案雖好卻是一紙空文。

2納稅籌劃時(shí)只注重稅負(fù)高低。有些納稅籌劃只是稅款方面的籌劃,將納稅籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇,而較少考慮稅款之外的其他因素。結(jié)果雖然企業(yè)稅負(fù)降低了,但生產(chǎn)成本、投資成本、營銷費(fèi)用卻增加了,企業(yè)最終的收益不僅沒有增加,反而減少了,納稅籌劃得不償失。

3 納稅籌劃不深入,理論上行不通。有些納稅籌劃沒有針對(duì)特定企業(yè)進(jìn)行深入細(xì)致的研究,沒有考慮方案的適用條件和企業(yè)的實(shí)際情況,只是簡單照搬一般原理。例如,很多籌劃方案建議企業(yè)采用加速折舊法。一般來說,加速折舊法能起到延期納稅的作用,但企業(yè)如果存在免稅期,其折舊就不具有抵稅效應(yīng)。因此,加速折舊法并非一定有利于企業(yè),在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)具體情況具體分析。

4納稅籌劃方案可操作性不強(qiáng),實(shí)踐上行不通。例如,我國稅法規(guī)定對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。納稅人一旦被認(rèn)定為一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。所以,那些關(guān)于納稅人身份選擇的納稅籌劃在實(shí)際操作中是行不通的。

除上所述,還有很多具體原因。總結(jié)這些原因,歸根到底是在納稅籌劃活動(dòng)中沒有堅(jiān)持系統(tǒng)性原則,沒有系統(tǒng)地進(jìn)行納稅籌劃。解決問題的根本方法,是用系統(tǒng)論指導(dǎo)納稅籌劃活動(dòng),構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)。

二、納稅籌劃系統(tǒng)

納稅籌劃系統(tǒng),就是由人、資金和信息等要素構(gòu)成,在一定的法律和經(jīng)營環(huán)境下,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的企業(yè)經(jīng)營管理體系,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的重要組成部分。

1 納稅籌劃系統(tǒng)構(gòu)成要素。什么是納稅籌劃?不同的學(xué)者有著不同的回答,但基本都把納稅籌劃定義為一個(gè)活動(dòng)或過程。如,納稅籌劃是指在國家政策的許可下,按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對(duì)籌資、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排、取得節(jié)稅效益、最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的活動(dòng) 。系統(tǒng)論認(rèn)為,在研究和處理任何對(duì)象時(shí)都應(yīng)將其看作一個(gè)系統(tǒng)整體。觀察納稅籌劃,既應(yīng)該看到納稅籌劃活動(dòng),也應(yīng)該看到納稅籌劃系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)就是從事納稅籌劃活動(dòng)的各要素組織的有機(jī)整體,納稅籌劃活動(dòng)就是納稅籌劃系統(tǒng)運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式。在這一活動(dòng)中的人、資金和信息就是構(gòu)成納稅籌劃系統(tǒng)的基本要素。

其中人包括企業(yè)從事納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)人員,也包括實(shí)施籌劃方案的經(jīng)營管理人員和財(cái)務(wù)人員。任何一個(gè)相關(guān)人員的缺席,納稅籌劃就無法實(shí)現(xiàn)。沒有籌劃方案設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)人員,企業(yè)不可能有納稅籌劃活動(dòng);企業(yè)管理人員、經(jīng)營人員、會(huì)計(jì)人員不按照籌劃方案的要求從事相關(guān)活動(dòng),納稅籌劃同樣無法實(shí)現(xiàn)。

資金是指企業(yè)擁有、占用和支配的財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值形態(tài),包括貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金等。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)從價(jià)值角度看,就是資金不斷循環(huán)和增值的過程。資金處于不同階段和形態(tài)會(huì)有不同的納稅義務(wù)和權(quán)利。如,購買材料時(shí),貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)閮?chǔ)備資金,企業(yè)產(chǎn)生抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利;銷售產(chǎn)品取得收入時(shí),成品資金轉(zhuǎn)變成結(jié)算資金或貨幣資金,企業(yè)產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù),如果有盈利,還產(chǎn)生了所得稅的納稅義務(wù)。納稅籌劃正是通過對(duì)資金形態(tài)的控制實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益。

信息是指會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果。在這個(gè)反映過程中,會(huì)計(jì)可以采取不同的方法,如反映固定資產(chǎn)磨損的折舊,有平均年限法,也有年數(shù)總各法。不同的方法,最終結(jié)果是一致的,但在不同時(shí)點(diǎn)的結(jié)果是有差異的。如,平均年限法和年數(shù)總和法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊總額是一致的,都是固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計(jì)殘值,但在不同年份,計(jì)提的折舊額不同。由于應(yīng)納稅額的計(jì)算是以會(huì)計(jì)信息為基本依據(jù)的,因此不同的會(huì)計(jì)信息,會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果的不一樣。因此,只要稅法允許企業(yè)采用不同會(huì)計(jì)方法,企業(yè)就可充分利用這一政策,以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

2 納稅籌劃系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。納稅籌劃系統(tǒng)的三個(gè)基本要素,緊密聯(lián)系,缺一不可。在這一系統(tǒng)中,人是主體,資金是基礎(chǔ),信息是載體和工具。沒有人,就沒有了從事納稅籌劃活動(dòng)的主體,也談不上籌劃;沒有資金,也就不存在納稅義務(wù),更不存在減輕納稅義務(wù),所有的籌劃都是空談;會(huì)計(jì)信息是籌劃得以進(jìn)行的基礎(chǔ),沒有準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,就無以比較不同方案的效益,籌劃就無法進(jìn)行,同時(shí)會(huì)計(jì)本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關(guān)人、資金和信息共同作用,納稅籌劃才可能產(chǎn)生效益,實(shí)現(xiàn)目的。

納稅籌劃系統(tǒng)的三個(gè)要素,都不是一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體。人,不是一個(gè)人,而是由方案設(shè)計(jì)者、方案實(shí)施者組成的集體。資金,也不是唯一的資金,而是多種形態(tài)的資金。從系統(tǒng)論的角度來看,這些要素本身也是一個(gè)系統(tǒng),是納稅籌劃系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因此,可以說納稅籌劃系統(tǒng)包含籌劃人的系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、信息系統(tǒng)。

納稅籌劃系統(tǒng)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因?yàn)榧{稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的手段之一,納稅籌劃的目標(biāo)就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

3納稅籌劃系統(tǒng)功能。納稅籌劃系統(tǒng)是從事納稅籌劃活動(dòng)的,其功能就是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo),具體包括節(jié)稅功能和調(diào)節(jié)功能。節(jié)稅功能是指納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約稅收支出,這是納稅籌劃的直接功能。也正是因?yàn)榇嬖谶@個(gè)功能,納稅籌劃才受到企業(yè)的青睞。納稅籌劃從三個(gè)方面節(jié)稅,一是通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的安排和會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用,選擇稅負(fù)最低的納稅方案,直接減少企業(yè)稅收支出;二是通過對(duì)稅法的嚴(yán)格執(zhí)行和合理運(yùn)用,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),消除稅收罰款等涉稅支出;三是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營和會(huì)計(jì)的安排,在稅法允許的范圍內(nèi)延期交稅,獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

調(diào)節(jié)功能是納稅籌劃的宏觀功能,也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規(guī)作為貫徹國家意志的重要杠桿之一,必然要體現(xiàn)國家推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向意圖。國家會(huì)在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下,通過稅收優(yōu)惠政策等措施對(duì)納稅人的物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié),使他們的微觀經(jīng)濟(jì)行為盡可能的符合國家預(yù)期的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,以有助于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。如對(duì)不同部門,不同行業(yè),不同企業(yè)或不同產(chǎn)品,實(shí)行區(qū)別對(duì)待,對(duì)需要鼓勵(lì)的,往往少征稅或不征稅,對(duì)需要限制的,往往多征稅。這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)為追求自身利益最大化而進(jìn)行納稅籌劃的活動(dòng),也是企業(yè)執(zhí)行國家政策的活動(dòng)。國家稅收的宏觀調(diào)控意圖正是通過一個(gè)個(gè)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)。這就是納稅籌劃系統(tǒng)的調(diào)節(jié)功能,也正是這一功能的存在,納稅籌劃才得到國家的允許和支持。

4 納稅籌劃系統(tǒng)環(huán)境。系統(tǒng)論認(rèn)為,任何系統(tǒng)都是存在于一定的環(huán)境中,受環(huán)境制約,并對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響。納稅籌劃系統(tǒng)面對(duì)的環(huán)境主要是兩個(gè)方面,一是以稅法為主的法律環(huán)境,二是企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。稅法環(huán)境決定著納稅籌劃系統(tǒng)的籌劃活動(dòng)是否被允許,它由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章以及執(zhí)行它們的稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)等因素構(gòu)成。經(jīng)營環(huán)境主要由企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)供應(yīng)商、企業(yè)經(jīng)銷商等要素組成,它決定了納稅籌劃系統(tǒng)的活動(dòng)是否可行。

三、構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)的意義

1構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于明確納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃活動(dòng)之所以不償失,是因?yàn)閷⒍愗?fù)最低作為納稅籌劃目標(biāo),而沒有考慮籌劃活動(dòng)中的成本。構(gòu)建了納稅籌劃系統(tǒng)后,用系統(tǒng)的觀點(diǎn)來看,納稅籌劃系統(tǒng)有產(chǎn)出,也需要投入。

建立了納稅籌劃系統(tǒng),并將其置于企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中。我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)該就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理以利潤最大化為目標(biāo),納稅籌劃就應(yīng)以企業(yè)利潤最大化為目標(biāo),財(cái)務(wù)管理以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),納稅籌劃就應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),而不是以稅負(fù)最低為目標(biāo)。有了這一系統(tǒng)性的觀點(diǎn)為指導(dǎo),就不會(huì)在納稅籌劃時(shí)僅考慮稅負(fù)降低而不考慮籌劃成本,更不會(huì)設(shè)計(jì)實(shí)施阻礙企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的納稅籌劃方案。

2 構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于協(xié)調(diào)納稅籌劃行動(dòng)。建立了納稅籌劃系統(tǒng),明確了企業(yè)財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營人員和管理人員都是納稅籌劃系統(tǒng)的要素,就會(huì)發(fā)現(xiàn)任何一個(gè)相關(guān)人員的缺席納稅籌劃就無法實(shí)現(xiàn)。有了這一系統(tǒng)性觀點(diǎn)的指導(dǎo),企業(yè)就能夠調(diào)動(dòng)相關(guān)人員參與納稅籌劃的設(shè)計(jì)與實(shí)施。相關(guān)人員有了這一觀念,也能夠自覺參與納稅籌劃活動(dòng)中來。有了各方人員的協(xié)調(diào)行動(dòng),納稅籌劃就能夠順利實(shí)現(xiàn)。

3 構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于確定納稅籌劃活動(dòng)的邊界。任何系統(tǒng)都是在一定的空間范圍內(nèi)活動(dòng)的。構(gòu)建了納稅籌劃系統(tǒng),應(yīng)會(huì)發(fā)現(xiàn)這一系統(tǒng)是活動(dòng)在由稅法等構(gòu)成的法律空間內(nèi)。這個(gè)法律空間是納稅籌劃活動(dòng)的邊界,不得觸犯超越。構(gòu)成納稅籌劃系統(tǒng)邊界的包括稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、工商、金融、貿(mào)易等法律法規(guī)。

實(shí)踐中,很多人認(rèn)為稅法漏洞是一個(gè)重要的納稅籌劃平臺(tái)。構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)后,就會(huì)發(fā)現(xiàn)這個(gè)平臺(tái)是個(gè)風(fēng)險(xiǎn)很大不宜采用的平臺(tái)。稅法的漏洞,就是納稅籌劃系統(tǒng)活動(dòng)邊界的漏洞。在特定的時(shí)候,納稅籌劃系統(tǒng)可以通過漏洞延伸到邊界外,以獲取額外收益,同時(shí)付出額外成本(如為此建立的專門機(jī)構(gòu)費(fèi)用等)。但漏洞畢竟是漏洞,總有一天會(huì)被國家堵上。

4 構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。納稅籌劃是納稅籌劃系統(tǒng)的活動(dòng),這一活動(dòng)的本質(zhì)是納稅籌劃系統(tǒng)各要素相互作用相互影響而產(chǎn)生的系統(tǒng)內(nèi)運(yùn)動(dòng),其前提是企業(yè)能夠有效控制各要素。不可控的項(xiàng)目,如供應(yīng)商、經(jīng)銷商,不能構(gòu)成納稅籌劃的要素,而是納稅籌劃必須適應(yīng)的環(huán)境要素。分清了系統(tǒng)要素和環(huán)境要素,就可以知道,納稅籌劃活動(dòng)只能對(duì)納稅籌劃系統(tǒng)的各個(gè)要素進(jìn)行合理安排,對(duì)于環(huán)境項(xiàng)目則需量邊而行,如果企業(yè)有很強(qiáng)的競爭力,可以要求環(huán)境要素配合自己的行動(dòng)。

結(jié)論:用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)作指導(dǎo),構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng),認(rèn)清納稅籌劃系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)、功能和環(huán)境,才能設(shè)計(jì)出切實(shí)有效的納稅籌劃方案,最大限度地發(fā)揮納稅籌劃的功效。

參考文獻(xiàn):

[1]周擁明,納稅籌劃誤區(qū)解析[J],財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)),2008(12)

[2]冷琳,納稅籌劃理論基礎(chǔ)探微[J],財(cái)會(huì)月刊(理論),2007(2)

篇5

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅籌劃; 動(dòng)因分析; 博弈分析

蓋地教授在《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》一書中指出:根據(jù)組織行為學(xué)理論,可從行為人的內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境因素兩方面分析企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動(dòng)因。這一觀點(diǎn)為本文探討新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的行為動(dòng)因提供了基本思路。

一、企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)因分析――“經(jīng)濟(jì)人假說”的利益驅(qū)動(dòng)

美國學(xué)者約翰.斯圖亞特.穆勒將“經(jīng)濟(jì)人假說”歸納為三層含義:(1)“經(jīng)濟(jì)人”是自利的,即策動(dòng)人的經(jīng)濟(jì)行為的根本動(dòng)機(jī)是追求自身利益;(2)“經(jīng)濟(jì)人”是理性的,即人能夠根據(jù)自己所處的環(huán)境條件來判斷自身利益并決定行為方向,盡可能實(shí)現(xiàn)利益最大化;(3)人理性地追求個(gè)人利益最大化的自由行為往往會(huì)無意識(shí)地、客觀地增進(jìn)公共利益。

依照公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,企業(yè)所得稅具有對(duì)“公共服務(wù)”、“公共物品”付費(fèi)的性質(zhì),不具有直接返還性,即企業(yè)所繳納的稅款與它所消費(fèi)的公共服務(wù)和公共物品之間通常不具有對(duì)等性。這意味著企業(yè)即使不納稅也可以照樣享用公共服務(wù)和公共物品。根據(jù)美國學(xué)者約翰?斯圖亞特?穆勒德“經(jīng)濟(jì)人假說”,企業(yè)就難免產(chǎn)生“搭便車”的欲望,即希望通過所得稅籌劃來盡可能地減輕自身稅負(fù)甚至不納稅,但同時(shí)又希望盡可能多地享受公共服務(wù)和公共物品。另一方面,對(duì)企業(yè)而言,所得稅負(fù)無論怎樣公平、合理,但所得稅指出作為一項(xiàng)特殊的成本都是企業(yè)資金的凈流出,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。企業(yè)作為“經(jīng)濟(jì)人”是以營利為目的,對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃,以謀求稅后利益的最大化會(huì)成為必然的選擇。

由此可見,所得稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)因是源于“經(jīng)濟(jì)人假說”的利益驅(qū)動(dòng),即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身利益的最大化。

二、企業(yè)所得稅籌劃的外在動(dòng)因分析

內(nèi)在動(dòng)因最終能否通過所得稅籌劃的形式得以實(shí)現(xiàn),還要取決于外在的動(dòng)因。作者認(rèn)為,所得稅籌劃的外在驅(qū)動(dòng)因素主要包括邊界清晰的產(chǎn)權(quán)制度、企業(yè)所得稅各個(gè)基本要素及其差別機(jī)制、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種形式以及企業(yè)會(huì)計(jì)核算的多種方式。

(一)邊界清晰的產(chǎn)權(quán)制度是企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃最根本的外在驅(qū)動(dòng)因素

有關(guān)產(chǎn)權(quán)的概念,德姆塞茨可能是較早對(duì)其進(jìn)行研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)家,他的《關(guān)于產(chǎn)權(quán)的理論》對(duì)產(chǎn)權(quán)的定義為:“所謂產(chǎn)權(quán),意指使自己或他人受益或受損的權(quán)利。”諾斯在《經(jīng)濟(jì)史中的結(jié)構(gòu)與變遷》一書中認(rèn)為:“產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上是一種排他性權(quán)利。”本文在對(duì)所得稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)因的分析是以邊界明晰的產(chǎn)權(quán)制度為基本前提的。根據(jù)產(chǎn)權(quán)理論推斷,只有在產(chǎn)權(quán)明晰的條件下,企業(yè)才會(huì)真正關(guān)心所得稅對(duì)其自身利益的影響,才會(huì)在利益的驅(qū)動(dòng)下進(jìn)行所得稅籌劃。因?yàn)?如果企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰,那企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)所有者、管理層和員工就缺乏直接的利益聯(lián)系,企業(yè)就不會(huì)關(guān)心自己繳納所得稅的多少,就更不會(huì)精心地進(jìn)行所得稅的籌劃了。所以說,邊界清晰的產(chǎn)權(quán)制度是企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃最根本的外在驅(qū)動(dòng)因素。

(二)企業(yè)所得稅各個(gè)基本要素及其差別機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃最直接的外在驅(qū)動(dòng)因素

根據(jù)科學(xué)決策原理,有差異就會(huì)存在選擇。根據(jù)稅制學(xué)原理,稅收制度中設(shè)置了納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、適用稅率及稅收減免優(yōu)惠等基本要素及其差別機(jī)制。根據(jù)企業(yè)所得稅各基本要素及其差別機(jī)制的模型(見圖1)可知:企業(yè)所得稅各個(gè)基本要素及其差別機(jī)制意味著企業(yè)在決策時(shí)存在選擇的可能,在自身利益的驅(qū)動(dòng)下會(huì)誘發(fā)企業(yè)通過事前籌劃,力爭在多種可選方案中進(jìn)行最優(yōu)化抉擇。例如,由于不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和復(fù)雜性,政府往往會(huì)結(jié)合實(shí)際情況,給予一些稅收優(yōu)惠,這就導(dǎo)致了稅收差異。斯科爾斯和沃爾夫森等指出:“不管是好是壞,稅收優(yōu)惠政策還是被世界各國的稅收當(dāng)局廣泛地授予給各種活動(dòng)。為實(shí)現(xiàn)各種社會(huì)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的任何稅收制度都不可避免地會(huì)刺激社會(huì)個(gè)體進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。”

(三)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的多種選擇是企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的關(guān)鍵外在驅(qū)動(dòng)因素,是企業(yè)所得稅籌劃的切入點(diǎn)

企業(yè)具體從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是確立企業(yè)所得稅納稅義務(wù)及范圍的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的多樣性表現(xiàn)在投資形式、組織形式、業(yè)務(wù)形式、結(jié)算形式等方面。如圖2所示:投資形式的不同選擇會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在投資的法定稅率與稅收優(yōu)惠方面產(chǎn)生差異;組織形式的不同選擇會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在所得稅納稅范圍方面產(chǎn)生差異;業(yè)務(wù)形式的不同選擇會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在所得稅課稅對(duì)象上產(chǎn)生差異;結(jié)算形式的不同選擇會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在所得稅納稅時(shí)間上產(chǎn)生差異。正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的不同選擇,會(huì)產(chǎn)生不同的所得稅涉稅差異;所以,它是企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素,是所得稅籌劃的切入點(diǎn)和主要內(nèi)容。

(四)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式的多種選擇是企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的又一關(guān)鍵外在驅(qū)動(dòng)因素

企業(yè)依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的會(huì)計(jì)信息既是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值反映,又是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的重要基礎(chǔ)。應(yīng)納稅所得額就是根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果并調(diào)整計(jì)算出來的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都給企業(yè)留下了會(huì)計(jì)核算方式的選擇余地。基于不同的會(huì)計(jì)核算方式,其核算結(jié)果會(huì)有所不同,也會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額有所不同,從而導(dǎo)致企業(yè)的所得稅負(fù)有所不同。因而,會(huì)計(jì)核算方式的多種選擇成為企業(yè)所得稅籌劃的又一關(guān)鍵外在動(dòng)因。

綜上所述,以上四個(gè)驅(qū)動(dòng)因素既相互獨(dú)立又密切相關(guān)。在邊界清晰的產(chǎn)權(quán)制度下,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)所得稅各個(gè)基本要素及其差別機(jī)制相結(jié)合,構(gòu)成了企業(yè)確立所得稅納稅義務(wù)和范圍的依據(jù);會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅各個(gè)基本要素及其差別機(jī)制相結(jié)合,構(gòu)成了所得稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。

三、企業(yè)所得稅籌劃動(dòng)因的博弈分析

博弈論,又稱為對(duì)策論,它是研究決策主體在給定信息結(jié)構(gòu)下如何決策會(huì)使自身效用達(dá)到最大化,以及不同決策主體之間決策的均衡。也就是說,當(dāng)一個(gè)主體,好比說一個(gè)人或一個(gè)企業(yè)的選擇受到其他人、其他企業(yè)選擇的影響,而且反過來影響到其他人、其他企業(yè)選擇時(shí)的決策問題和均衡問題。而博弈理論在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用,實(shí)際上是尋找“自利”與“他利”的最優(yōu)安排。在所得稅籌劃動(dòng)因的分析中,博弈活動(dòng)通常包括以下要素:

參與人:是博弈中的決策主體。假設(shè)每個(gè)參與人都是理性的“經(jīng)濟(jì)人”,追求自身利益的最大化。在所得稅籌劃的過程中,往往會(huì)涉及到企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān),會(huì)出現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)之間的博弈和企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈。

信息:是參與人在博弈過程中所了解的信息。在所得稅籌劃中,信息往往是不對(duì)稱的,表現(xiàn)在企業(yè)與企業(yè)之間的信息不對(duì)稱、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱。

策略:是在博弈中可供博弈方選擇的行動(dòng)方案。在企業(yè)與企業(yè)之間的所得稅籌劃博弈中,企業(yè)的策略空間是:籌劃和不籌劃。在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的所得稅籌劃博弈中,企業(yè)的策略空間是籌劃和不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略空間是檢查和不檢查,并且在檢查時(shí)確認(rèn)企業(yè)的所得稅籌劃行為是否合法。

行動(dòng)的次序:是博弈中的每一個(gè)參與人在什么時(shí)候做出選擇。

收益:又稱支付,是每個(gè)參與人從各種策略組合中獲得的效用水平。在所得稅籌劃的博弈中,企業(yè)盡力實(shí)現(xiàn)稅后收益的最大化,稅務(wù)機(jī)關(guān)盡力實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化。

結(jié)果:是指參與者的行動(dòng)所產(chǎn)生的每一種可能性。

(一)企業(yè)與企業(yè)之間所得稅籌劃的博弈分析

假設(shè):(1)有同等條件下的企業(yè)A與企業(yè)B都面臨著是否做所得稅籌劃的選擇;(2)企業(yè)A和B的行動(dòng)選擇是籌劃和不籌劃;(3)雙方在各自行動(dòng)前都知道對(duì)方行動(dòng)的可能性及其特征。

經(jīng)估計(jì)得出:如果兩個(gè)企業(yè)都不進(jìn)行所得稅籌劃,各自的稅后收益為N;如果他們都進(jìn)行所得稅籌劃,各自的稅后收益為N+a(a為因進(jìn)行所得稅籌劃所節(jié)減的所得稅大于所得稅籌劃成本的差額,否則討論沒有意義);如果一個(gè)籌劃一個(gè)不籌劃,不籌劃企業(yè)的稅后收益為N-c(c為因市場(chǎng)份額被籌劃企業(yè)搶占而損失的稅后收益),籌劃企業(yè)的稅后收益為N+b(b=a+c,假設(shè)市場(chǎng)份額不變)。可以得出如下的博弈矩陣:

通過對(duì)該博弈矩陣進(jìn)行分析,求解納什均衡。對(duì)于企業(yè)A來說,無論企業(yè)B是否進(jìn)行所得稅籌劃,理性的A企業(yè)都會(huì)選擇籌劃;同樣,對(duì)于B企業(yè)來說,無論企業(yè)A是否進(jìn)行所得稅籌劃,理性的B企業(yè)都會(huì)選擇籌劃。所以得出最優(yōu)解為(籌劃,籌劃)。

(二)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間所得稅籌劃的博弈分析

1.模型假設(shè)

(1)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)都是理性的“經(jīng)濟(jì)人”,追求自身利益最大化。

(2)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息是不對(duì)稱的。

(3)企業(yè)的行動(dòng)選擇是籌劃與不籌劃。稅務(wù)機(jī)關(guān)的行動(dòng)選擇是檢查與不檢查;當(dāng)檢查時(shí),認(rèn)定企業(yè)所得稅籌劃是合法的概率是β。認(rèn)定企業(yè)所得稅籌劃不合法的概率是1-β。

(4)企業(yè)不進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),繳納的所得稅為T;企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),所獲得的收益(即因進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃所獲得節(jié)減所得稅的數(shù)額)為M;企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃發(fā)生的成本為D,且D

(5)除考慮以上所說的成本費(fèi)用外,不考慮其他成本費(fèi)用。

2.博弈模型構(gòu)建與支付函數(shù)矩陣

(1)博弈模型構(gòu)建

(3)模型分析

根據(jù)以上分析,假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為A;企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的概率為B。

當(dāng)稅務(wù)部門進(jìn)行檢查的概率A一定時(shí),企業(yè)選擇進(jìn)行所得稅籌劃(B=1)或不進(jìn)行所得稅籌劃(B=0)的預(yù)期收益分別為:

籌劃:EP(A,1)=A[β(-T+M-D)+(1-β)(-T-λM-D)]+(1-A)(-T+M-D)=A(β-1)(1+λ)M+(-T+M-D)

不籌劃:EP(A,0)=A(-T)+(1-A)(-T)=-T

其中:EP(A,1)代表企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的預(yù)期收益,

EP(A,0)代表企業(yè)不進(jìn)行所得稅籌劃的預(yù)期收益。

令EP(A,1)=EP(A,0),A(β-1)(1+λ)M+(-T+M-D)=-T,得到稅務(wù)部門檢查的最優(yōu)概率:A*=(M-D)/[(1-β)(1+λ)M]。說明當(dāng)AA*時(shí),企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行所得稅籌劃;當(dāng)A=A*時(shí),企業(yè)是否進(jìn)行所得稅籌劃的預(yù)期收益相同。

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的概率B一定時(shí),稅務(wù)部門選擇檢查(A=1)或不檢查(A=0)的預(yù)期收益分別為:

檢查:EK(1,B)=B[β(T-M-C)+(1-β)(T+λM-C)]+(1-B)(T-C)=(λM-λβM-βM)B+(T-C)

不檢查:EK(0,B)=B(T-M)+(1-B)T=T-BM

其中:EK(1,B)代表稅務(wù)部門進(jìn)行檢查的預(yù)期收益,EK(0,B)代表稅務(wù)部門不進(jìn)行檢查的預(yù)期收益。

令EK(1,B)=EK(0,B),(λM-λβM-βM)B+(T-C)=T-BM,得到企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的最優(yōu)概率:B*=C/[(1+λ)(1-β)M]。說明當(dāng)BB*時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行檢查;當(dāng)B=B*時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)是否進(jìn)行檢查的預(yù)期收益相同。

所以,企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅籌劃博弈的混合戰(zhàn)略的最優(yōu)解為:

A*=(M-D)/[(1-β)(1+λ)M]

B*=C/[(1+λ)(1-β)M]

由以上公式可知:企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的概率A與所得稅籌劃的收益M值、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃合法的概率β值成正比,與所得稅籌劃的成本D值、處罰力度λ值成反比。即企業(yè)所得稅籌劃的收益M值越大,企業(yè)越傾向于進(jìn)行所得稅籌劃;企業(yè)所得稅籌劃的成本D值越小,企業(yè)越傾向于進(jìn)行所得稅籌劃;稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃合法的概率β值越大,企業(yè)越傾向于進(jìn)行所得稅籌劃;稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃不合法時(shí)的處罰力度λ值越小,企業(yè)越傾向于進(jìn)行所得稅籌劃。

通過對(duì)所得稅籌劃中兩種博弈類型的分析,無論是對(duì)于稅收機(jī)關(guān)還是企業(yè)都有新的指導(dǎo)意義。一方面企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化,想盡辦法要進(jìn)行所得稅籌劃;另一方面國家通過一系列的措施,減少企業(yè)的偷逃稅,增加國家稅收。

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