工程會計的賬務處理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇工程會計的賬務處理，期待它們能激發您的靈感。

篇1

【關鍵詞】 BT； 股權回購； 資產回購； 賬務處理

【中圖分類號】 F726.7 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0097-02

一、BT業務概述

“建設―轉讓”即市場流行的BT（Build―Transfer）業務，也是通常的BOT項目的變型，主要指政府在各種公共基礎設施建設過程中，引入民間資本進入項目投資并與其約定待項目竣工后政府全部回購的一類投資行為。通過定義可知，BT業務的主要特點如下：第一，BT項目本質上是固定資產投資的一種，也就是說它屬于投資行為；第二，BT業務投資的標的是政府需要的公共基礎設施建設項目；第三，BT建設最終竣工后其將由政府或政府代表的國有企業進行回購，給予投資方一定利潤補償；第四，該項業務的投資方主要是民間資本，而非政府資金投入。

除此之外，通過定義不難看出，最終該項目完工后將收歸政府，在此回購過程中根據政府的給付對價方式不同可以將BT業務分為股權回購式的BT業務和資產回購式的BT業務。根據投資方（項目公司）的參與投資方式不同，資產回購式的BT業務又可分為提供建造服務與不提供建造服務兩種類型。本文著重針對這兩大類、三小類BT投資業務相關各方的賬務處理進行實質性分析[ 1 ]。

二、BT投資賬務處理現狀

（一）與此相關的會計準則指導性文件規定

目前在國內會計準則等規范性文件的規定中尚未有專門準則細則或解釋針對BT業務，不過2011年的《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》第一期明確指出，屬于政府的BT業務在符合有關條件下，詳細參照企業會計準則中BOT業務處理細則進行相應的會計處理。正常情況下，民間資本參與成立的項目公司在此項工程中提供各種建造服務的話，可進一步對照《企業會計準則第15號――建造合同》進行有關賬務處理，確認相關收入、成本，在按照應收對價公允價值計量的基礎上同時確認有關長期應收款（或短期的應收款項）。當然，在少數情況下雖然有民間資本主導項目投資，但是其成立的項目公司往往將相關的建造服務轉移，則需要將項目公司在工程過程中支付的各種工程價款確認為長期應收款（或短期的應收款項）。這兩種情況下的長期應收款均需要按照攤余成本進行后續計量，實務中大多數將實際利率在應收期間默認為固定的。

此解釋性文件從一定方面來看，主要是針對上市公司，并未綜合、全面地考慮各種類型BT業務相關各方的賬務處理程序。本文在參考此解釋性文件的基礎上，針對各種公司（上市與非上市）在不同BT業務中的賬務處理進行分析。

（二）股權回購式BT業務賬務處理

所謂股權回購式BT業務，主要指政府與項目投資方（民間資本為主）約定，由投資方成立專門的項目公司主導項目投資建設及其過程中的資金籌集業務，待項目竣工驗收合格后，政府將對項目公司整體進行股權式回購。在此過程中，可以發現項目投資方對項目公司類似于長期股權投資，可按照《企業會計準則第2號――長期股權投資》進行相關賬務處理。針對項目公司來說，自始至終作為獨立法人不變，改變的只是其母公司，相應的資產產權仍舊獨立屬于該項目公司，只需要按照建設的進度確認為其自身的資產即可。具體的賬務處理可以參照如下過程[ 2 ]。

第一步，項目投資方設立針對某一個基建工程的項目公司的零時刻點。這里需要項目投資方（即民間資本業主方）和獨立法人的項目公司兩家企業分別獨立做賬。（1）項目投資方，將其投入的各種貨幣性資金及非貨幣性資產（比如各種實物資產、無形資產等）均計入“長期股權投資――成本――？鄢項目公司”。（2）項目公司，項目投資方投入的各N貨幣性資金及非貨幣性資產形成項目公司的注冊資本，需要計入相關的“實收資本”、“資本公積”等所有者權益類科目。

第二步，項目投資方在項目公司設立后的后續投入與隨著項目開工各種支出的發生。（1）針對項目投資方后續對項目公司的進一步投入繼續調增其“長期股權投資――成本――？鄢項目公司”；而項目公司在工程建設過程中發生的各種支出，無需項目投資方任何賬務處理。（2）項目公司收到項目投資方的后續投入繼續調增其所有者權益科目“資本公積”；此時，項目公司對項目發生的各種支出，無論是貨幣性還是非貨幣性資產或負債，在項目竣工之前均計入“在建工程――？鄢項目”。

第三步，此基建項目竣工驗收合格后，由項目投資方通過股權回購轉移給相關政府。（1）項目投資方，此項長期股權投資易主，項目投資方需要將其收到的貨幣性資金或非貨幣性資產按公允價值入賬，將公允對價與此前“長期股權投資――成本――？鄢項目公司”的賬面價值差額確認為投資收益。（2）項目公司，該項目竣工驗收合格后，將此前“在建工程――？鄢項目”轉入“固定資產――？鄢項目”，同時考慮到企業所有權的變更，對其實收資本作相應的調整，從此前的項目投資方轉到某政府名下[ 3 ]。

（三）資產回購式BT業務賬務處理

資產回購，與上文所述股權回購的本質區別在于政府的回購，此種方式下政府回購的并非項目公司的全部股權，而是針對其所建設的特定資產進行回購。為此，項目投資方所設項目公司投資建設的資產并不屬于企業獨立固定資產，將在竣工驗收合格后由政府全面回購（便于敘述，此處將項目投資方與其所設立的項目公司看為一個獨立法人主體，即本文只從項目公司角度考慮相關賬務處理）。針對此種BT建設模式，需要細分項目公司在工程建設過程中是否獨立提供工程建筑服務。

1.項目公司獨立承擔建設服務

如果由項目公司獨立承擔項目建設服務，不將服務外包給其他承建方，則可理解為項目公司為政府建設一項工程，項目公司此處的角色便是承建方。因此，此處項目公司可以參考《企業會計準則第15號――建造合同》進行相關的賬務處理。在此過程中，建造合同收入按照應收對價的公允價格入賬，對應相關應收款項計入長期應收款（或者短期應收款項）。針對長期應收款需要按照攤余成本進行計量，一般假設實際利率不變。相關賬務處理程序如下。

第一階段，項目建設過程中發生的相關支出。在項目建設過程中發生的合理支出，項目公司需要按照有關及時性原則將貨幣或非貨幣性的各種支出計入“工程施工――合同成本”。

第二階段，資產負債表日的項目公司有關賬務處理。每個資產負債表日，項目公司需要按照完工的進度來進行相關合同收入與費用的確認，并同時按照實際利息確認長期應收款與有關利息收入。首先，借記“工程施工――合同毛利”、“主營業務成本”，貸記“主營業務收入”；其次，借記“長期應收款――？鄢項目”，按照確認的收入金額貸記“工程結算”，與此同時借記“長期應收款――利息調整”，貸記“財務費用――利息收入”。項目公司在每個資產負債表日重復上述賬務處理。

第三階段，項目竣工驗收合格后轉交給相關政府。完工轉交后，項目公司需要結轉工程施工與工程結算，在及時支付的情況下仍需確認收款。首先，將一、二階段的“工程施工――合同成本”與“工程施工――合同毛利”賬戶余額轉記借記“工程計算”；其次，及時付款的情況下確認收款，借記“銀行存款”，貸記“長期應收款”相關賬務余額，相關差額計入“財務費用”。

2.項目公司不提供建設服務

若項目公司將該基建工程有關建設勞務再轉給第三方承建商承擔，則不能參照《企業會計準則第15號――建造合同》有關要求進行處理。在此模式下，若滿足會計準則金融工具的確認要求可以參照企業會計準則22號進行相關賬務處理；若不滿足22號文的規定，則可以考慮按照企業會計準則1號文存貨有關規定進行成本確認。

（1）符合金融工具22號文規定

第一步，在項目公司支付建設工程款時的賬務處理。項目公司按照支付的貨幣或者非貨幣性資產給付對價確認為“長期應收款”。

第二步，資產負債表日賬務處理。在資產負債表日，項目公司需要按照實際利率利用攤余成本來調整“長期應收款”的賬面余額。借記“長期應收款――利息調整”，貸記“財務費用――利息收入”。

第三步，項目完工轉交時的賬務處理。項目公司待項目竣工驗收合格后，移交給政府的同時需要確認相關收入。具體賬務處理是將此前“長期應收款”明細賬有關余額與收到的實際款項差額計入“財務費用――利息收入”。

（2）不符合金融工具的確認條件

若項目投資方與政府在合同中未明確工程轉讓價格，而是依賴于竣工后資產評估公司的估值來確認轉讓價格，則可以認定此類情形源自未來經濟利益流入金額不確定，故不可以參照《企業會計準則第22號――金融工具》進行確認計量報告。雖然在此種情形下未來經濟利益流入的金額不可準確計量，但是其很可能流入，同時，與之相關的成本可以可靠計量。從這兩條來看，其比較符合《企業會計準則第1號――存貨》的確認條件，此處將項目的有關成本作櫬婊趵唇行核算是合理的。具體賬務處理如下：（1）項目公司支付建設工程款時，將其支付的相關對價計入“代建工程――？鄢工程”；（2）項目竣工驗收合格待估價轉交給政府后，借記“銀行存款”，貸記“代建工程――？鄢工程”、“主營業務收入”。

三、結論與進一步的思考

從現有的會計準則規定來看，BT業務的賬務處理缺少相對應的規定，雖然在2011年的《上市公司執行會計準則監管問題解答》第一期中作了簡單的介紹，但是這并不能解決財務人員在BT業務上的賬務處理問題。本文基于此，結合實際情況，對BT建設業務進行了分類介紹，并試探性地對不同分類下BT業務的賬務處理進行了分析。目前隨著國內政府職能逐漸轉變，更多的BOT或BT業務在實踐中將呈快速增長的態勢，希望本文的研究給實務中此類相關業務的財務人員在賬務處理過程中帶來一定參考。國家在政策層面也應及時出臺系統、權威、全面的關于BT（BOT）業務的會計準則或相關規定及稅收政策，以滿足相應的業務需求。

【參考文獻】

[1] 薛文.BT項目回購方案的財稅分析[J].中國高新技術企業，2015（18）：195-196.

篇2

摘 要 新型會計準則的施行，使會計行業邁進了新發展時代的閥門，同時也對許多工作方式和方法產生的沖擊，傳統會計行業中的工作方法已經不再適用于新形勢下的會計環境，對其進行方式上的創新和內容上的改進是非常迫切的。會計賬務處理工作是會計從業人員的基本工作，在新型會計準則的環境下，對會計全套的賬務處理工作中的具體事務產生了巨大的影響。本文根據新會計準則的特點，對新形勢下會計賬務處理的方法進行了研究與分析，希望能夠以此促進會計賬務管理的發展，其能夠以優質的質量為會計行業的進步做出推動性作用。

關鍵詞 新準則 會計賬務 處理方法

一、引言

社會的發展要求相應的措施與規則等方面都需要緊隨其步伐，為適應我國社會發展和經濟進步現狀，財政部2006年頒布了新型會計準則，該準則是在傳統準則基礎之上，對社會發展中具有重要作用的各類企業進行了經濟業務準則管理，同時也體現出我國經濟和社會的發展與國際會計行業更近了一步，對我國會計實施的具體工作也產生了巨大的影響，其中會計賬務處理的工作形式和內容都產生了變化。會計賬務處理是在會計日常工作中必須要完成的項目之一，尤其是在月初和月末，需要對企業整月賬務進行整理和總結。新型會計準則的實行，對會計傳統的賬務處理方法產生了重要的作用，在整體上提升了賬務處理的效率和質量，也對其工作方式和方法進行了改進。

二、新會計準則的特點

新型會計準則實行以來，社會中各類企業都隨之進行了會計工作的改進，但是因為會計準則對會計工作的重要性，其新型會計工作方法的改進要根據新會計準則的特點進行具體實施，這也就需要企業能夠真正地對新型會計準則的特點進行掌握，我國出臺的新會計準則的特點適用于現代經濟發展，又能夠適應于我國國情影響下的具體情況，下面本文將就企業發展所需要的新會計準則的特點進行研究與分析。

（一）有特色地與國際會計準則趨同

我國新會計準則是建立在經濟迅速發展和社會意識形態基礎之上的，由傳統會計行業從業標準轉化為現代標準的過程，實際上是與國際會計準則趨同的過程，將國際企業會計行業發展模式運用到我國企業中，在吸取成功地經驗和管理理念的同時，更加地注重我國現實的國情和緊急發展水平。新型會計準則的施行，即是對傳統會計準則國際化的創新，又是對我國國情的重要體現。

（二）規范了重要的會計事項

經濟的快速進步與社會主體形式多樣性的不斷發展，使得我國經濟市場內，企業重組、合并等經濟交流方式和資金交流方式日益增多，新型會計準則根據我國經濟發展的實際情況，對會計財務報表的重點事項進行了合并，主要強調了母公司與所能控制子公司財務進行合并控制，有理論性控制轉變為實質性的控制。

（三）納入新行業會計方式

新型會計準則中新加入了新型有關行業的會計準則，如金融會計、房地產會計、農業會計等方面，并在此基礎上將傳統準則表外項目納入到表內進行核算，這也是我國現代經濟發展和社會主體經營創新的要求。新型會計準則中加入新行業會計準則與新行會計項目，是對傳統會計準則的一大創新，也是對會計行業工作內容的補充和完善。

三、主要賬務處理方法

新型會計準則下，會計工作的方法和內容都有所轉變，在賬務處理的工作中，適應新型會計準則是保證工作質量和工作效率的重要條件，對新環境下賬務處理方法的研究也是會計從業人員的中關鍵性任務，使工作人員在進行賬務處理時，能夠切合實際地進行操作。本文下面在新會計準則基礎上主要的賬務處理方法進行總結和研究。

（一）薪酬賬務處理

企業員工薪酬是企業發展中的重要開銷之一，新準則下進行企業負債確認時，應將企業員工的薪酬算為負債，其中包括企業員工的工資、福利、保障、等方面的費用，將其整合為“薪酬成本”科目，在賬務證賬表中體現出來。但是其中根據不同職位的員工應具體分析賬務處理方式，在不同項目支出中做具體明細記錄。具體處理措施為：

1、生產部門人員的職工薪酬。借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目。貸記“應付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。

2、管理部門人員的職工薪酬。借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。

3、銷售人員的職工薪酬。借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。

4、應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記“應付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。

（二）現金型賬務處理

企業管理中往往離不開貨幣形式會計管理，對于現金型賬務處理也是會計賬務處理中必不可少的，處理好貨幣賬務關系，能夠在一定程度上認識到企業的經營狀況變化。新會計準則形勢下，對貨幣性賬務處理的方法也出現的一些變化，具體方式如下：

1、企業向職工支付職工福利費時，借記“應付職工薪酬――福利費”，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

2、企業支付工會經費，用于工會運作時，借記“應付職工薪酬――工會經費”，貸記“銀行存款”等科目。

3、企業支出職工培訓經費，用于職工專業知識學習時。借記“應付職工薪酬――職工教育經費”，貸記“銀行存款”等科目。

4、企業按照國家有關規定，為職工繳納企業負擔的醫療、養老、失業、工傷和生育等社會保險費時，借記“應付職工薪酬――社會保險”，貸記“銀行存款”等科目。

5、企業按照國家有關規定，為職工繳納企業負擔的住房公積金時。借記“應付職工薪酬――住房公積金”，貸記“銀行存款”等科目。

（三）非貨幣利支付的核算

企業在給職工發放福利時，不僅僅用貨幣支付。有時還經常用實物等非貨幣形式發放。相對貨幣形式而言，非貨幣發放更復雜，因為它往往涉及到其他稅法的規定，比如視同銷售處理等。如果不按相關稅法規定處理，在注冊會計師進行審計時。往往是需要進行項目調整。

（四）外商投資企業核算

外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金借記“利潤分配――提取的職工獎勵及福利基金”科目。貸記“應付職工薪酬――職工獎勵及福利基金”。

四、賬務處理方法的未來發展趨勢及其特點

新會計準則的施行是對會計賬務處理工作方式的調整，但隨著時代的發展以及科技的進步，信息化對會計工作的影響非常巨大，會計工作有手工操作逐漸轉變為自動化操作，這是時展賦予會計行業進步的權利，也是社會進步對會計行業的要求。賬務處理采用信息化、自動化操作也必然是其發展的方向，在賬務處理方法發展為信息化處理時，其主要的特點就會體現為以下幾個方面：

（一）數據取得途徑的多元化

賬務處理需要對多種會計信息進行分析和處理，會計信息的獲得方式決定了信息的質量，在對信息進行統計時，除了手動錄入、掃描等方式外，還能夠采用相關的會計軟件程序進行系統自動轉入等方式。這一特點開放了信息取得的形式，也從一定程度上保障了會計信息的準確性，對賬務處理的質量做處理保證，大大降低在處理工作過程中產生的失誤。

（二）證賬表數據化

傳統的會計賬務處理工作中，通常是以尸體賬目表為主要記錄工具，但是隨著新型會計標準和信息化會計的實行，證賬表數據化的趨勢逐漸清晰起來。在企業進行賬務處理時，能夠將證賬表分為總賬和明細賬兩個部分，這兩個部分的管理需要進行人工管控，數據化整張表能夠大大降低會計從業人員對賬目進行管理的時間和效率，并能夠在一定程度上保證賬目數據管理的可靠性，大大加強了賬務處理工作的質量。

（三）查詢高速自動化

手工方式進行會計賬務處理時，需要對信息進行查詢并作出統計，傳統查詢方式非常浪費時間，而且可能出現查詢失誤的情況，這種情況的發生，影響了企業會計工作的正常進行。數據化信息能夠為會計從業人員提供較為快捷的查詢方式，并能夠保證查詢信息和數據的一目了然，避免因查詢明細賬目過多而產生錯漏，影響賬務處理。

結束語：新型會計準則的與實施，是會計行業迅速發展的重要舉措，也是我國會計行業走向國際化、現代化里程碑式的措施。社會的進步推動了新型會計準則的應用與實施，同時也要求會計工作需要融入新的方法來完善新會計準則下的會計工作。從文中對賬務處理方法進行的研究可以看出，新型會計標準對傳統賬務處理工作的影響巨大，在很大程度上推動了會計賬目處理的科學化和優質化，使其工作的形式更加適用于我國的經濟發展情況，也同時更向著國際化會計準則趨近。但需要注意的是，新型會計準則的實施還需要企業從自身會計工作特點出發，并能夠以科學的方式進行賬務處理工作，以實際的工作內容的轉變推動新會計準則的施行，為企業發展及社會經濟的進步產生推動。

篇3

【關鍵詞】PPP項目 會計 合作模式

一、PPP的內涵和PPP模式的興起

（一）PPP的內涵

PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機構（SPV），引入社會資本，共同設計開發，共同承擔風險，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務開發運營方式。財政部樓繼偉部長指出PPP是政府與社會資本為提供公共產品或服務而建立的“全過程”合作關系，以授予特許經營權為基礎，以利益共享和風險共擔為特征；通過引入市場競爭和激勵約束機制，發揮雙方優勢，提高公共產品或服務的質量和供給效率。

（二）PPP模式的興起

從20世紀70年代到80年代初，西方國家通過將國有企業部分出售、全部出售或關閉等方式變現存量資產，PPP概念最早從英國出現并得到推廣，繼而沿用至今。

PPP模式在我國從1978年開始引用，已發展成五個階段：探索階段、試點階段、推廣階段、反復階段、普及階段。我國最常見的PPP形式是特許經營和BOT方式，主要應用于大型的基礎設施項目，在市政道路和軌道交通等基礎設施項目建設較為多見。

《國務院關于加強城市基礎設施建設的意見》（國發〔2013〕36號）政府應集中財力建設非經營性基礎設施項目，要通過特許經營、投資補助、政府購買服務等多種形式，吸引包括民間資本在內的社會資金，參與投資、建設和運營有合理回報或一定投資回收能力的可經營性城市基礎設施項目，在市場準入和扶持政策方面對各類投資主體同等對待?！?014年11月30日，財政部公布30個PPP示范項目，總投資規模約1800億元；2014年12月4日，財政部政府和社會資本合作模式操作指南（試行）；同日發改委指導意見。

基于這樣的背景下，我國的PPP項目開始發展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運作主城區污水處理及市政排水項目，該項目被財政部和住建部共同列為首批試點的污水處理類PPP項目，也是第一個簽約運營的PPP示范項目。該項目的實施受到了社會各界高度關注，央視等媒體紛紛報道，被稱為“池州模式”。通過此項目，分析我國目前PPP項目中會計的運用以及存在的問題，為地方基礎設施PPP項目選擇和可持續實施提供決策參考。

二、會計核算在PPP項目中的運用

（一）池州PPP項目的概述

目前，我國PPP運行的主要采取特許經營模式，在特許期內，授予項目公司投資、建設新建項目以及維護的特許經營權，并簽訂合同，在特許經營期滿終止時，項目公司將設施的所有權、使用權無償交還政府，政府每年支付服務費。

池州市采用PPP模式運作污水處理及市政排水設施購買服務項目，主要實行“廠網一體”的運營模式，將污水處理廠和排水管網項目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項目總資產7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網建設投資3700萬元，授予項目公司特許經營權，期限26年，特許經營期滿時，政府收回PPP項目公司的所有權、使用權。財政根據主管部門的考核結果和協議支付污水處理服務費和排水設施服務費，政府購買服務費由污水處理服務費和排水設施服務費構成，其中污水處理服務費的基本污水處理量單價0.81元/立方米，超額處理污水量單價0.486元/立方米，排水設施服務費按照管網總長750公里，每公里收取服務費99，380元。

2014年12月29日由深圳市水務（集團）有限公司和池州市水業投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運營。項目正式運營以來，合作雙方認真履行《協議》，主管部門加強監管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設和隊伍建設，提升服務管理質量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國很多城市及池州周邊城市普遍出現“逢雨必澇”的“海景”現象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測和疏通、修復，城市排水能力大為增強，社會各界對此贊譽有加，中央電視臺、安徽電視臺等主流媒體給予廣泛宣傳報道。

（二）會計核算在PPP項目中的賬務處理

1.項目公司成立階段的賬務處理

實際收到的款項目賬務處理：

借：銀行存款

J：項目資本

2.項目公司在建設階段的賬務處理

（1）企業預付工程款、備料款時賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行貸款

（2）撥付材料賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：工程物資

（3）辦理工程價款結算賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行存款或應付賬款

（4）基建工程發生相關費用賬務處理：

借：待攤基建支出

貸：銀行存款

（5）基建工程負擔稅金賬務處理：

借：待攤基建支出

貸：應交稅金或銀行存款

3.項目公司在運營階段的賬務處理

借：銀行存款

貸：應收賬款

在運營過程中，污水處理服務費和排水設施服務費相關稅務政策變化引起的賬務處理：

（1）污水處理勞務稅務政策變化

①污水處理勞務免征增值稅，每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-污水處理收入

②污水處理勞務按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-污水處理收入

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅

③繳納增值稅賬務處理：

借：應交稅費-應交增值稅

貸：銀行存款。

④收到退稅時賬務處理：

借：銀行存款

貸：營業外收入-退稅收入

（2）營改增政策變化后

①按簡易計稅方法3%繳納增值稅。每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-排水設施收入

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅

②市財政按時將PPP項目季度購買服務費撥付至排水公司每季度賬務處理：

借：銀行存款

貸：應收賬款-池州市財政局

4.項目公司在目移交階段的賬務處理

由于PPP項目在中國還處于新興事項，許多政策都在不斷完善中，特許經營期限長。池州PPP項目經營期26年，移交階段的賬務處理暫為：

借：累計折舊

貸：固定資產

三、PPP項目會計核算存在的問題

隨著近2年的發展和培育，PPP項目已在基礎設施等多個領域蓬勃發展，但是每個PPP項目均有不同特點，涉及發起、立項、招標、簽署、運營、移交等多個環節，期限長，在 PPP項目核算中也在存在一些問題，主要體現在：

（一）政府部門

由于政府部門對PPP項目缺少會計監督審核，而PPP項目涉及到的領域以及子項目又眾多，公共基礎設施項目配套的輔助設施建設都沒有被列入政府預算中，無法在會計報表中反映出來，從而導致存在一系列的會計核算問題。

（二）PPP項目公司

PPP項目成立運營后，財務處理必須獨立核算，專人管理。但部分PPP項目公司財務人員水平參次不齊，內部制度管理不潰缺少與政府相關部門的溝通聯系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項目公司財務人員加強學習新的業務知識，提高會計核算水平。

四、會計核算在PPP項目的幾點體會

（一） 正確理解PPP內涵與實質

當下，盡管國務院、財政部等部門多次發文進行指導，但對PPP內涵的闡釋并不充分。同時，由于國內對PPP的培訓宣傳力度仍不足夠，很多人因此對PPP的理解相對片面，只認識到其中融資、化債或其他某個單一功能。

就本項目而言，項目前期充分論證，政府內部有共識，合同制定邊界條件清晰，資產權屬明確，采購程序規范，市場競爭充分；項目落地后項目實施形式多樣，池州排水公司運轉有序、破難攻堅、內處和諧、穩步發展，政企緊密合作解決相關民生問題、創新融資。皆因池州市領導層和政府部分對PPP內涵理解深刻，才使得本項目沒有遇到PPP項目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個好的PPP項目所具備的特征是加強各級政府正確理解PPP內涵與實質的關鍵。

（二）明確政府職能部門的工作職責

根據相關政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強政府職能部門對PPP 項目會計信息的監督，完善各項規章制度。財政部門職責應該及時將政府購買服務費列入年度預算，并與中長期財政規劃保持一致，確保項目獨立核算，?？顚Ｓ茫瑥亩ＷCPPP 項目公司能夠及時準確地反映。主管部門以及監督機構職責應該要定期對于PPP項目會計進行監督，并將PPP項目會計信息以及審計的結果予以公示。審計監督可以自行組織或委托第三方專業機構進行審計，對發現的問題，要及時地分析解剖原因并加以整改，以保證項目規范有序進行。

（三）轉變思想認識提高效率

實行PPP項目無疑將加快政府職能轉變，原來由政府直接做的維護管養工作可以交給企業來做，政府專注做好服務和監管。政府部門的經驗還停留在偏重建設，做好服務和監管的經驗缺乏。政府部門在傳統模式下經營管理方式較為粗放，帶有濃重的行政管理色彩，缺乏完善的績效考核機制、激勵措施，加之技術水平不及專業公司。所以要達到專業公司同樣的服務標準，政府所付成本通常要高于由專業公司進行項目運營的成本。由專業人做專業事的角度來看，專業公司做設施維護將提高維護資金使用效益，降低了運營成本，但由于維護水平和考核標準的提高必將提高運營維護費用。這要求我們提高認識，加強學習，在新的歷史形勢下，適應新的會計核算和處理的需要，更好地發揮會計核算的作用，加強管理，提高核算水平。

篇4

關鍵詞：稅費 賬務處理 完善

國稅法規定的稅種包括增值稅、消費稅等近20種。目前對稅種的分類主要是按照其性質和作用，具體可分為流轉稅類、所得稅類、資源稅類、特定目的稅類、財產稅類、行為稅類和關稅。根據企業會計準則的賬務處理，按照各稅種是否影響企業當期會計損益，可將我國現有的稅種分類為價內稅、價外稅、代扣代繳稅以及代收代繳稅。

一、價內稅的賬務處理

根據我國企業會計準則規定，營業稅、消費稅、企業所得稅、關稅等稅種都屬于價內稅的范疇。

（一）計提、繳納稅款計入成本費用

對于多數價內稅稅種，企業一般在月末或季末計算繳納各種稅款并計入當期成本費用，賬務處理如下：（1）計提消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加等時，應借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交××稅”科目。（2）計提房產稅、土地使用稅、車船使用稅等時，應借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費――應交××稅”科目。（3）計提企業所得稅時，假設不存在遞延所得稅的問題，應借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費――應交企業所得稅”科目。（4）企業出租固定資產、讓渡無形資產使用權等應繳納營業稅時，應借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅費――應交營業稅”科目。（5）企業根據應稅憑證的性質和規定的稅率計算應納印花稅額，并購買印花稅票后進行賬務處理時，應借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）計提、繳納稅款計入資產

部分價內稅稅種在計提、繳納稅款時沒有直接計入成本費用，而是先計入資產。但在以后期間，將通過固定資產的折舊、處置清理固定資產的凈損益等間接影響會計損益，賬務處理如下：（1）企業將自產的應稅消費品用于在建工程等，按規定計算消費稅時，應借記“在建工程”科目，貸記“應交稅費――應交消費稅”科目。（2）企業委托加工應稅消費品支付代收代繳消費稅時，應借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）企業銷售不動產按規定計算提取營業稅時，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費――應交營業稅”科目。（4）非房地產企業轉讓在“固定資產”科目核算的建筑物應交納土地增值稅時，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費――應交土地增值稅”科目。（5）企業以實際占用的耕地面積計算繳納耕地占用稅，并按照規定一次繳納稅款時，應借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。（6）企業取得土地使用權、房屋所有權按照規定繳納契稅時，應借記“固定資產”或“無形資產”科目，貸記“銀行存款”科目。（7）企業自營進口貨物按完稅價格和適用稅率計算應納進口關稅或消費稅后，應借記“庫存商品――進口商品”科目，貸記“應交稅費――應交進口關稅”或“應交稅費――應交進口消費稅”科目。

（三）計提、繳納稅款直接計入當期利得或損失

企業轉讓無形資產按規定應繳納營業稅時，應借記“銀行存款”、“累計攤銷”科目，貸記“無形資產”、“營業外收入”、“應交稅費――應交營業稅”等科目；或者應借記“銀行存款”、“累計攤銷”、“營業外支出”等科目，貸記“無形資產”、“應交稅費――應交營業稅”科目。

二、價外稅的賬務處理

增值稅雖然由企事業單位申報繳納，但企業主在銷售商品時又通過價格將稅收負擔轉嫁至下一生產流通環節，最后由消費者承擔稅款，即最終的消費者成為真正負稅人。因此，增值稅屬于價外稅，其計提、繳納不影響當期的收入和成本費用，具體的會計賬務處理如下：

（一）正常銷售業務或提供應稅勞務

首先，應借記“庫存商品”、“原材料”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”科目。其次，應借記“銀行存款”、“應收賬款”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”、“主營業務收入”科目。最后，應借記“應交稅費――應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。而對于增值稅小規模納稅人，首先，應借記“庫存商品”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”或“應付賬款”科目。其次，應借記“銀行存款”或“應收賬款”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅”、“主營業務收入”科目。最后，應借記“應交稅費――應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）視同銷售業務

視同銷售是一種特殊銷售，雖然并非傳統意義上的銷售貨物，但當企業的貨物所有權屬發生改變時，同樣應該視同銷售確認應稅所得繳納增值稅，例如將自產產品作為福利發放給企業員工、對外投資、贈送等。這種特殊收入，其稅費的會計處理與正常銷售業務有所不同。

具體賬務處理如下：（1）企業將自產產品作為福利發放給企業員工、分配股東、清償債務時，應借記“應付職工薪酬”或“利潤分配”或“應付賬款”或“短期借款”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。同時，結轉相關的庫存商品成本和進項稅額，即借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目。（2）將自產產品用于無償贈送時，應借記“營業外支出”科目，貸記“庫存商品”科目，以及“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。（3）將自產產品用于對外投資，如果該投資具有商業實質且公允價值能夠可靠計量時，應借記“長期股權投資”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果該投資不具有商業實質，則應借記“長期股權投資”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目。

三、代扣代繳稅和代收代繳稅的賬務處理

由于企業代扣代繳稅和代收代繳稅的扣繳義務人不是實際負稅人，其計提、繳納不會影響企業會計損益，具體的賬務處理如下：

（一）代扣代繳個人所得稅

發放工資代扣個人所得稅時，應借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費――應交個人所得稅”科目。代繳納個人所得稅時，應借記“應交稅費――應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）代扣代繳營業稅

營業稅雖然屬于價內稅，其計提繳納稅款通常計入成本費用，但在實務中有些具體情況難以確定納稅義務人，因此稅法規定了營業稅扣繳義務人。具體如下：（1）受托發放貸款的金融機構；（2）建筑業工程實行總承包、分包方式的總承包人；（3）納稅人從事跨地區工程提供建筑業應稅勞務的或者納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的工程建設單位和個人；（4）境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有機構的人；（5）單位或者個人進行演出由他人售票的售票者；（6）分保險業務的初保人；（7）個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的受讓者。

工程總承包方將工程分包給分包方，代扣營業稅時，借記“應付賬款”科目，貸記“應交稅費――代扣代繳營業稅”科目。工程總承包方代分包方繳納營業稅時，應借記“應交稅費――代扣代繳營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）代收代繳消費稅

消費稅屬于價內稅，其申報繳納通常計入當期成本費用，但對于確實屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，稅法規定受托方是消費稅代收代繳義務人。企業受托加工應稅消費品，代收消費稅時，賬務處理為，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費――代收代繳消費稅”科目。企業受托加工應稅消費品，代繳消費稅時，應借記“應交稅費――代收代繳消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、完善稅費賬務處理的建議

為使報表使用者能更清楚地了解稅款的計提繳納情況及其對會計損益的影響，方便簡化納稅人申報繳納稅款，建議完善各種稅費的賬務處理。

第一，將房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等目前在“管理費用”科目核算的稅金統一記入“營業稅金及附加”科目，并設置二級會計科目“經營稅費”和“非經營稅費”，即將營業稅、消費稅、企業所得稅等歸入前者，房產稅、土地使用稅、車船稅等歸入后者。

第二，借鑒固定資產清理會計科目的設置，增設“無形資產清理”科目，核算處置無形資產收入、支付的相關稅費等。

第三，為了區分企業自行負擔和代扣代繳的稅金，建議在“應交稅費”科目增設二級明細科目“自負稅”、“代扣代繳稅”以及“代收代繳稅”，分別核算企業所得稅、消費稅等自負稅和個人所得稅等代扣代繳稅和代收代繳稅。例如，企業發放工資代扣個人所得稅，可借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費――代扣代繳稅（個人所得稅）”科目。

第四，根據增值稅條例和企業所得稅法規定，將自產產品用于贈送、對外投資應視同銷售收入繳納增值稅和企業所得稅，這與目前的會計賬務處理并不完全一致。實際上，在這些業務中，所有權和管理權均已發生改變，且企業通過捐贈或投資將收獲良好形象、知名度和投資收益等“經濟利益”，已經滿足《企業會計準則》確認收入的五個條件。因此，為簡化財務人員的稅費賬務處理和納稅調整，建議修改《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》等，將產品用于贈送、對外投資的會計賬務處理可參照“產品作為福利發放給企業員工、分配股東、清償債務”進行，即先確認收入和銷項稅額，后結轉相應成本和進項稅額。

參考文獻：

1.財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.

篇5

我有幸來到了公司的財務部輪崗實習，我很珍惜這次機會，也很感激財務部的同事們在這段時間里對我工作上，生活上無微不至的關懷。經過這段時間的實習，我對財務部的具體工作有了一定的了解，這樣的實習為我今后的工作打下了很好的基礎。這段時間的生活是充實的，每天我都在學習著財務相關知識，做人做事方法，結識了許多良師益友。

剛到財務部，認識了財務部的同事們，大家都很熱情，我臨時接替的是工程會計工作，第三天，就有一項很急的工程預轉固的工作要做，主任讓我到葫蘆島分公司學習并把這項工作完成，在葫蘆島分公司同事的幫助和指導我，我順利的完成了這個工作，也學習到了一些相關的知識和流程也讓自己有了信心。

裝訂會計憑證屬于財務管理的基礎性工作，同時也是歸整會計檔案的重要環節。剛開始接觸的時候我自認為是一件簡單的工作，做了一段時間才發現會計憑證的裝訂不僅工作量大，而且工序比較復雜。使我體會到了做任何事情都需要認認真真、持之以恒，不論什么崗位都有輕松和枯燥的兩面性，這也促使我樹立了腳踏實地的工作態度，愛崗敬業，認真做好本職工作的決心。固定資產管理方面，我從了解制度流程和財務系統固定資產管理模塊的操作方法入手，逐漸學習了新增資產卡片的建立及賬務處理、資產內部轉移的審批流程及卡片調整、資產調入調出的審批流程及賬務處理、接受捐贈資產的產權移交流程及賬務處理、租賃資產收入的賬務處理、資產損壞賠償的賬務處理、資產盤虧盤盈的賬務處理、資產拆舊報廢的審批程序及賬務處理、資產折舊計算表的編制及賬務處理等全面具體的固定資產管理業務。固定資產管理工作涉及面廣，管理周期長，是一項基礎而繁雜的工作，所以在實習期間我一直努力使自己保持認真細致的工作態度，踏踏實實把日常的工作處理好，避免發生帳實不符的管理現象。

實習雖然結束了，但是我的工作才剛剛開始，好的開始是成功的一半。在學習從如何成為一名好員工的過程中，我從大家的經驗中學習到做一名好的員工要有四個方面的要素，分別是過硬的業務本領，良好的職業操守、和諧的人際關系、清醒的自我認識這四個方面，我今后會腳踏實地、誠實做人，踏實做事、努力成為一名好員工。