簡述稅務籌劃的方法精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇簡述稅務籌劃的方法，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：印度 電力 總承包項目 納稅籌劃

一、印度電力EPC總承包合同的組成及特點

印度電力EPC總承包合同通常由為四個獨立的合同共同組成：境外供貨、境外服務、境內供貨、境內服務。

根據所執行的合同內容、性質及執行地點，可以確定各合同的納稅地及涉及的不同稅種，印度境外兩個合同主要涉及中國的增值稅（境外供貨）及營業稅（境外服務）等，境內兩個合同則涉及印度境內的諸多稅種，本文就項目所涉及的印度稅種做重點論述。

二、印度電力EPC總承包項目涉及的印度稅種簡述

（一）中央稅

1、所得稅

企業所得稅。在印的外國企業稅率為42.23%，與國內不同的是付款方要按合同款的一定比例代扣代繳企業所得稅。

個人所得稅。一個會計年度內在印居留超過182天的要就全部個人收入計稅。

2、服務稅。性質類似于國內營業稅，計算方法類似于增值稅，分為銷項稅及進項稅，進項可以抵扣銷項。稅率分為12.36%的及4.12%兩種。

3、中央銷售稅。從外邦采購的設備材料需交納中央銷售稅，稅率通常為2%。

4、消費稅。對所有在印度境內生產或制造的應稅消費品征稅的一種稅，綜合稅率14.42%。

5、關稅。印度關稅分為基本關稅和一些附加關稅。

（二）地方稅

1、增值稅。從邦內采購貨物要支付增值稅，稅率按照貨物不同一般分為4%及12.5%兩種。

2、入境稅。從外邦購入的貨物進入本邦時要繳納0%-4%的入境稅。

3、工作合同稅。印度將即含人工又含供貨的合同稱為工作合同，稅務部門根據合同情況核定一個稅率。其實質為預交增值稅款，在稅務評估時作為增值稅的抵減項。

三、印度電力EPC總承包項目的納稅籌劃

（一)合同談判中需關注的的稅務問題

因合同金額大、內容龐雜，印度電力項目主合同談判是一項耗時較長的經濟活動，稅務方面需要重點關注：

1、因印度對外國企業課以42.23%的高額企業所得稅，企業應較為準確的將合同總額進行拆分，達到既能滿足現場施工的資金要求，又不至于在印度境內產生過多利潤的目的。

2、印度境內服務合同盡量約定服務稅由業主據實單獨支付，而不是確定為一個“包死”的價格，能夠將部分納稅風險轉嫁給業主。事實上，分包商向我們提出的要求也基本如此。

（二）常駐機構注冊形式的選擇

一家外國公司進入印度電力市場，通常做法是注冊項目辦公室或全資子公司。這兩種注冊形式最主要的稅收差別體現在企業所得稅方面：項目辦公室按外國企業對待，稅率42.23%，子公司享受印度國民待遇，稅率為33.99%。但子公司在稅務注冊、注銷、資金的匯回等方面有更多的限制條件。

企業可根據自身的經營戰略、對印度市場的定位及合同具體情況綜合考慮，確定適合的注冊形式。

（三）注冊地的選擇

注冊地的選擇能夠成為納稅籌劃的一個環節，是因為印度各邦之間的稅收差異。

1、印度一些邦或地區為吸引投資，會制定一些特殊政策。比如（1）有些邦取消了貨物入境稅的征收。（2）為刺激經濟，一些經濟落后的邦和地區有“免三減五”等企業所得稅優惠。

2、選擇適合的注冊地點，除了節約稅款，還將為納稅評估、稅務檢查、稅務注銷等提供很大的便利條件。

在確定注冊地之前，建議與印度經驗豐富的稅務中介機構充分溝通，結合自身需要選擇適合的注冊地。

（四）印度稅務注冊中需要注意的問題

由于印度存在預扣稅制，在稅務注冊時，稅務機構要確定企業所得稅及工作合同稅預扣稅率，業主在付款時據此扣稅。這兩種預扣稅率只設置了一個區間，經過努力，可以爭取到較低的預扣稅率：

1、預扣企業所得稅，稅率區間為0%-10%，最低可能爭取到0%。

2、預扣工作合同稅，稅率區間為0%-4%，最低可能爭取到0.5%。

稅款一旦預扣，退稅難度很大，企業應通過各方努力，盡可能將預扣稅率降到最低。

（五）合同執行過程中的相關稅務問題

1、在申請第一筆預付款之前，必須盡快申請到上述的兩項預扣稅率，否則業主有權按42.23%的企業所得稅率及4%的工作合同稅率進行預扣，對項目現金流有很大影響。

2、在執行印度境內服務合同前，需對服務稅率進行選擇（12.36%或4.12%，進項稅抵扣范圍不同），一經確定合同期內不得變更。服務稅為境內服務合同的主要稅種，必須謹慎選擇，對財務人員的經驗及判斷力要求較高。

3、與單列服務稅相同，境內服務合同發票也應單列增值稅（因涉及材料供應），否則稅務機關有權對稅額進行核定。筆者開始對此認識不足，后來做了大量工作以避免損失。

4、如能合理調節中國員工在印時間，可較大程度的節約個人所得稅。如達不到條件，則調查類似公司的平均稅額，提前制定方案，確定合理的員工收入結構。

5、印度稅法遵循案例法，應及時關注印度的重要稅務信息更新。

（六）項目結束期主要稅務事項

印度實行稅務評估制，在項目結束兩年后，稅務機關將對整個項目的稅款進行完整的評估，據以確定實際應納稅額。在此之前，所有的項目盈余及注冊資本金等均不能匯出印度。項目財務人員必須保留完整而詳實的稅務資料，打好基礎。且最好保證項目財務人員的連續性，以免造成稅款損失。

篇2

［關鍵詞］稅收籌劃風險風險規避

稅收籌劃是一項高級的財務管理活動，如同其他的財務決策一樣，其在制定和實施的過程中會受到各種主觀和客觀的不確定性因素的影響，從而產生風險，充分認識到引起稅收籌劃風險的原因，進一步意識到并重視稅收籌劃風險的存在，對一個企業的經營乃至長期發展非常重要。

一、稅收籌劃及稅收籌劃風險

稅收籌劃就是納稅人在稅法許可的范圍內，利用稅收優惠政策，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的合理選擇，選擇最優的納稅方案，達到低稅負或滯延納稅時間的目的，實現稅后利潤最大化。稅收籌劃是一項高級理財活動，納稅人在進行稅收籌劃過程中不可避免地存在一定的風險。

稅收籌劃如同其他的財務決策一樣，其在制定和實施的過程中可能會受到各種主觀和客觀不確定性因素的影響，導致其實施效果未達到預期的經濟利益，甚至可能由于企業某些方面違背稅收精神，還需要為其偷稅行為承擔額外懲罰。這種實施結果與預期不一致情況出現的可能性即所謂的稅收籌劃風險。稅收籌劃風險也可以說是因稅收籌劃的失敗而導致的不良后果。

二、稅收籌劃風險的影響因素

1.納稅人進行稅收籌劃的目標的短視性

由于企業目標的短視性，企業在進行稅收籌劃時容易鎖定稅收優惠的有效期，而為了在優惠期內獲得稅收減讓或退免，企業往往會超出自身承受范圍來進行這一類行為。而這些過度行為造成了企業的財務計劃和發展規劃的混亂，導致企業正常業務難以協調和平衡，這樣不但不能達到節稅的目的，反而還可能葬送的企業的大好前程。例如：上海輪胎橡膠股份有限公司就是因為為了充分享受“中外合資企業增值稅退稅政策”而選擇把大量的輪胎銷售給自己的子公司，最終因為終端銷售無法得到真正的實現而導致企業瀕于破產。

2.進行稅收籌劃者的業務素質

即納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解與掌握程度。這是稅收籌劃風險產生的內部約束條件。納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。

從我國目前納稅人的業務素質來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解與掌握程度并不高，構成了納稅人稅收籌劃成功的內部約束條件。受到業務素質水平的約束，納稅人即使有迫切的稅收籌劃愿望也難以落實為具體的籌劃行為，或雖然落實為具體的籌劃行為，卻難以達到預期的效果。

3.政府政策的不斷變化

這是稅收籌劃風險產生的外部約束條件。這也是納稅人最容易忽視的內容，因為納稅人往往更關心內部的涉稅行為，稅收籌劃就其本質而言是合理合法的，符合法律的精神，但是由于稅法的變動性，導致稅收籌劃成功與否具有很大的不確定性，從而決定了稅收籌劃的法律風險的存在。

稅法一旦調整，稅收籌劃的依據可能消失或改變，籌劃的結果就完全可能與當初進行籌劃的預期相反。如果稅收政策或者成立條件發生變化, 就有可能使得原稅收籌劃方案, 由合法變成不合法, 或由合理變成不合理, 從而導致稅收籌劃的風險稅收籌劃的成本高于收益的風險。因此，對于稅收籌劃而言，尤其是那些長期性的稅收籌劃，必然會產生一定的風險。

三、重視和規避稅收籌劃風險

納稅人稅收籌劃的目的是能獲得節稅收益，但是在獲得稅收籌劃收益激勵的同時，所蘊含的風險卻沒有得到人們的足夠重視。正視稅收籌劃風險的存在，可從以下幾個方面來進行風險的規避。

1.加強財務管理基礎工作

稅收籌劃并不是萬能藥方，對于某些財務方面存在嚴重缺陷的企業，稅收籌劃的預期效果是要大打折扣的，于是也會產生稅收籌劃的風險。

對于企業，財務基礎工作是基礎中的基礎。從企業長遠的利益出發，稅收籌劃是企業財務決策的一個方面，在進行稅收籌劃是一定要強調以較為完善的財務管理為基礎。因此，企業應當規范其會計核算，靈活設置科目，做到賬目清楚無誤、稅款計算申報無誤、納稅及時足額。這樣才能站在財務管理的高度，從全盤出發來進行稅收籌劃，從而達到多方兼顧，整體效益最大化的目標，以此排除企業進行稅收籌劃的短視性及片面性。

2.提高企業對稅收籌劃的認識高度

企業應樹立稅收籌劃意識, 用合法的方式保護自己的正當權益。要做到這一點, 尤其需要企業的高管人員正確認識稅收籌劃。企業各類人員也應各司其職, 整體安排企業的生產、經營、投融資等事項,設計最優納稅方案, 積極主動地開展全方位、多層次的稅收籌劃。 企業開展稅收籌劃要遵循合法、成本收益及綜合利益最大化等原則, 這是企業進行稅籌劃成功的基本前提。同時, 要注意防范稅收籌劃的風險, 建立有效的風險預警機制, 以有效地遏制稅收籌劃風險。總之，稅收籌劃必須圍繞經營目標進行綜合策劃，應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。

提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。

3.加強稅收籌劃的專業性

稅收籌劃的理想狀態應該是這樣的：針對每一個企業的具體情況，比如根據其規模、運行情況和相關的財務資料，合理規劃出最適合該企業的納稅方案。最重要的是，這種籌劃應該是動態的，應該隨著國家宏觀環境的變化，隨著政府出臺的相關政策的變化以及企業自身的發展變化，實時做出納稅規劃的調整。而只有這種動態的稅收籌劃，才能符合中央提出的建設和諧社會的宗旨，才是最合理的一種方法。結合國外實踐，企業一般都在內部設立專門的稅務研究機構，或通過專門的機構如會計師事務所、審計師事務所進行咨詢和稅收籌劃。這種經驗在國內值得借鑒，是可以大力發展的一種模式。

提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經濟的發展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業化水平，根據企業的經營規模和具體需求，專心培養使用或聘用專業化的籌劃團隊，優化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執行過程中的風險降至最低。

4.加強與稅務機關之間的溝通

由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致。能否得到當地主觀稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能都順利實施的一個重要環節。加強與當地稅務機關的聯系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規避和防范稅收籌劃風險的必要手段之一。只有企業的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。進一步加強征納雙方的交流與合作，還有利于整個稅收籌劃的發展。

參考文獻：

[1]張中秀：《納稅籌劃寶典》 機械工業出版社.，2002

[2]何鳴昊：《稅收籌劃的風險及其控制》企業理財，2007

[3]侯婉霞：《淺談企業財務風險的控制》知識經濟，2008

[4]郭英武：《合理進行稅務籌劃.提高財務管理效益》經濟理論研究，2008，(3)

[5]韓曉翠：《稅務籌劃在企業財務管理中的運用》財會通訊，007，(12)

[6]馬 慧：《稅務籌劃淺談》中國管理信息化，2007，(01)

[4]胡子昂：《如何提高企業稅收籌劃的有效性》商業時代，2008，(06)

篇3

關鍵詞：營改增；企業納稅籌劃；研究

一、引言

營業稅和增值稅是我國兩大主體稅種，2011年國務院批準下發營業稅改征增值稅試點方案，2012年8月開始在試點范圍內實行，目前營改增的實行范圍已經推廣至全國，營改增是我國稅收政策的一項重大改革，有效避免了重復納稅，但是在實際推行中由于多方面因素的影響，部分企業的納稅額非但沒有減少，反而增加，這就嚴重影響了企業的正常發展，因此在營改增新階段下，企業合理的納稅籌劃成為降低企業實際稅收負擔的主要手段，相關專業人員通過對企業經濟活動的合理規劃，提升企業納稅籌劃的科學性，盡量降低企業稅收額，以推動企業健康發展。

二、營改增概述

營改增是指將繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，這種納稅形式有效避免了重復納稅。營業稅增值稅的主要試點行業為水路運輸、技術服務、航空運輸、信息服務為主的交通業，還有部分現代服務業。營改增試點方案主要分為三個實施步驟：第一階段營改增試點范圍為上海、江蘇、浙江、福建、安徽、天津、湖北8個省市地區，實行部分地區，部分行業實行稅制改；第二階段營改增試點推廣至全國范圍，并且將營改增行業鐵路運輸業、電信業、鐵路運輸業、廣播影視服務納入營改增試點；第三階段，今年5月將試點范圍推廣至全部行業。從稅率調整方面分析，調整前稅率最高為17%，最低為13%，新稅制改革后，在原有稅率不取消前提下，新增11%、6%兩檔稅率；有形動產租賃等實施17%的稅率，交通運輸服務業實施11%的稅率，現代服務行業則按照6%的稅率實施稅務征收。經財政部及國家稅務總局商議后，將應稅服務稅率確定為0，且少數納稅人的應稅服務征收稅最低為3%。普通納稅人在通過資格認證后，增值稅可抵扣納稅。試點范圍內，納稅人納稅務年銷售額在500萬以上，可向主管稅務部門提出進行增值稅一般納稅人資格認證的申請。該認證要求不能反復申請，在滿足相關規定要求后可選擇對應的簡單計稅法，稅務征收率一般控制在3%左右。

三、全面營改增對企業納稅的影響分析

（一）全面營改增對增賦企業納稅的影響分析

自2016年5月我國在全國范圍內、全部行業實行營改增，增賦企業是指在全面營改增改革制度實施后，在同樣稅率條件下，部分企業受以往營業稅和增值稅并存的稅收制度影響，在實行營改增政策之后企業起初會面臨許多的問題，納稅壓力反而變大。

（二）全面營改增對減賦企業納稅的影響分析

全面營改增對減賦企業的影響主要體現在兩方面。一方面，營改增政策的實行避免了企業營業稅重復征稅的情況，從而降低了企業的整體納稅額。營改增制度施行前增值稅納稅標準為增值稅標準稅率17%，低稅率13%，在這一稅率的基礎上營改增制度增加了11%、6%兩項低稅率，納稅政策的改革在極大程度上降低了試點企業納稅額。另一方面，營改增制度可降低試點企業、購買該服務企業的增值稅。營改增制度中購買服務的增值稅可作為進項稅額抵扣，所以，可以有效降低企業的納稅負擔和壓力。根據當前我國營改增試點范圍的實行情況，制度實行后，眾多企業實現能稅改預期目標，稅收額在原來的基礎上大大降低，企業經濟效益得到有效提升。尤其是中小企業，由于企業規模較小，按照3%稅率征收增值稅，但不得進行增值稅抵扣。

四、營改增新階段下企業納稅籌劃的具體應對策略

營改增后，征管機關也出現了一定變化，有利于稅務機構的整合發展，一定程度增加且保證了中央財政收入，也有利于其宏觀調控能力的發揮。營業稅改增值稅改革的工作的貫徹落實，其增收范圍不斷擴大，在確保行業總體稅收不受影響基礎上，有效消除了重復征稅，大大減輕了行業生存壓力。營改增實施后，一般納稅人及小規模納稅人的納稅標準較為明確，納稅統籌空間也就由此誕生，這對營改增的落實、推廣有積極作用。納稅籌劃主要是指企業通過對涉稅業務進行籌劃，制定完善的納稅方案，以實現有效降低企業實際納稅額的目的。因此加強企業納稅籌劃工作，以降低實際納稅額具有重要作用。筆者根據營改增政策對增賦企業、減賦企業的影響進行分析，提出在納稅籌劃中相應的應對策略，旨在加快各企業適應營改增制度，以指導企業各經濟活動的開展。

（一）利用納稅人的具體身份，并進行納稅籌劃

1.納稅人通過供應鏈安排進行納稅籌劃增值稅屬于流轉稅，納稅主體的實際稅負和其所處供應鏈接點位置存在一定關系，再加上“營改增”工作開展中，行業、地區的差異以及時間因素均可對納稅人稅負造成一定影響。上述因素和納稅主體供所處的供應鏈節點位置進行交織，進一步復雜了企業納稅籌劃環境。納稅人在進行納稅籌劃中需要對上述因素進行綜合考慮，優化供應鏈，促進企業利益實現最大化。2.利用一般納稅人資格認定和計稅方法納稅籌劃根據相關規定可知，應稅服務年銷售額標準是500萬元，國家稅務總局和財政部根據試點情況可適當調整應稅服務年銷售額標準。試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨運輸業自開票納稅人可申請為一般納稅人。試點中的一般納稅人提供的輪客渡、軌道交通、公交客運及出租車等交通運輸服務可根據簡易計稅法對增值稅進行繳納。

（二）利用過渡期優惠政策納稅籌劃

國家延續了對試點行業的原營業稅優惠政策，經改革可解決重復征稅問題。在這一過程中，納稅人需要掌握各項相關的稅收優惠政策，并合理利用。企業需要對增值稅差額納稅政策進行全面了解，能夠很大程度上增加進項抵扣額，減少需要繳納的稅款，因此，企業要爭取納入差額納稅的范圍，進一步減輕企業稅收負擔；另外，國家在全面推廣營改增期間，也會相應推出一些免稅項目，企業在免稅政策的基礎上可選擇進入相應的行業。

（三）采購業務及銷售業務的籌劃

由于納稅人身份存在較大差異，在進行采購業務籌劃時差異也較為明顯。小規模的納稅人需要根據銷售額×較低稅率的方式進行納稅，不能抵扣進項款，因此，商品質量無明顯差異時采購者可選擇價格低的供應商；一般納稅人因需要抵扣進項款，所以，在質量、價格基本相同情況下，需要選擇有一般納稅人身份的供應商，盡量多的抵扣進項款。銷售業務可實施結算方式籌劃，企業用委托代銷、分期付款等方式取代直接收款方式，對一次性直接收款的稅收負擔進行分攤，節省的資金可因時間的延長而增值，增加企業資金利用率。另外，對經營模式籌劃，國家稅收部分對不同行業、不用經營模式的征收稅率存在較大差異，所以，企業需要對經營模式進行調整來適當降低稅收。如國家規定有形動產租賃服務行業的稅率為17%，規定交通運輸業稅率為11%，企業自身有形動產租賃服務形式的遠洋運輸產業、航空運輸產配備專業人員，其性質就可轉變為交通運輸業，其稅款降低了6%。

（四）不同應稅項目獨立核算

服務行業是最早開始執行營改增試點方案的行業，由于服務行業存在著兼營的情況，政策規定對于兼營增值稅不同項目的企業、核算難以分清明細的，采用高稅率計征。例如，交通運輸業還兼營物流運輸業務，傳統的計稅方式兩種業務分別按照11%、6%的標準征收增值稅，改革后一律按照11%的標準執行，這就使得企業稅負大大增加，因此，企業要注意不同項目的分開核算。

五、結語

營改增制度是我國為了推動產業結構調整、加快市場經濟的發展制定的稅制改革方案，目前，大部分企業對于稅制改革尚未適應，部分企業的稅負率不減反增，嚴重影響企業的正常經營活動的開展，因此，各企業應不斷加快納稅籌劃，指導企業更快適應營改增制度。國家財政部門和各級政府做好政策支持工作，幫助企業渡過過渡期，實現企業又好又快的發展。

參考文獻：

[1]張衍群.營改增政策下企業納稅籌劃探析[J].企業導報，2014（07）.

[2]薛明娟.談營改增試點企業的納稅籌劃研究[J].現代經濟信息，2014（04）.

篇4

關鍵詞：營業稅；增值稅；稅負；對策

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0104-02

一、營業稅改征增值稅發展歷程

（一）營業稅改征增值稅簡述

將過去征收營業稅的應稅勞務，如交通運輸業、部分現代服務業納入增值稅征收范圍征收增值稅。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，提供有形動產租賃服務，適用稅率為17%；提供交通運輸服務，適用稅率為11%；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），適用稅率為6%；財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為0；增值稅征收率為3%。

（二）營業稅改征增值稅試點與執行

2012年1月1日，中國對試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產業開展營業稅改增值稅試點，自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至北京等10省市，截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理2013年12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。

二、營業稅改征增值稅后對企業稅負的影響分析

營改增是對中國目前經濟發展形勢極其變化的客觀規律而作出的重大決策，其目的在于調整中國產業結構，結構性減稅，降低中國整體社會稅負。但是，營改增后企業的稅負變化也不能一概而論，需分為小規模納稅人和一般納稅人分別分析。

（一）對小規模納稅人的稅負影響―普遍降低

根據相關規定，應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準（每年500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

由于增值稅是價外稅營業稅是價內稅，所以對于小規模納稅人來說，不論其在營改增實行以前是適用3%還是5%的營業稅率，在營改增實行后適用增值稅率均為3%，并且還應把服務收入轉化為不含稅收入后計算應納增值稅額，即：應納增值稅額=[服務收入/（1+3%）]*3%。所以，在實行營改增后，對小規模納稅人而言稅負是降低了的。

（二）對一般納稅人的稅負影響

1.影響一般納稅人稅負的主要因素

在分析營改增對一般納稅人的稅負影響之前，筆者先對營改增后的企業稅負變化作了分析。筆者以交通運輸業為例，改革前適用營業稅率為3%，改革后適用增值稅率為11%。假設企業服務含稅收入=m，購進含稅成本占收入的比重=n，改革前應納營業稅額=A，改革后銷項稅額=B，進項稅額=C，應納增值稅額=D，所以：

A=3%m

B=[m/（1+11%）]*11%

C=[（m*n）/（1+11%）] *11%

D=B-C=[m/（1+11%）]*11%-[（m*n）/（1+11%）]*11%=（1-n）*11m/111

令A=D，即（1-n）*11m/111=3%m，得n=767/1 100，所以：

當n>767/1 100（69.73%）時，A>D，則稅負降低；

當n=767/1 100時，A=D，則稅負不變；

當n

由以上計算可以看出，營改增后對交通運輸業的稅負變化，即主要取決于可抵扣購進含稅成本占收入的比重。其他行業營改增后稅負的變化分析亦可照此分析。

2.對不同行業一般納稅人的稅負影響

營改增后對于交通運輸服務業（按簡易計稅方法的應納稅額除外）來說，稅率由3%提高到11%，稅率提高了8%，并且對于交通運輸服務業來說，除購買運輸設備和設備修理支出外，其他成本支出均非增值稅可抵扣項目。所以，對于此類一般納稅人而言，在營改增后企業的稅負明顯增加。

對于提供有形動產租賃服務的行業來說，稅率更是提高了12%，達到了17%。對該行業而言，由于行業特殊性（與交通運輸業類似，但交通運輸業有許多優惠），大量成本為操作人工費用及其成本結構組成與其他行業有很大不同等原因，實際運行中往往無法獲得有效抵扣的票據，由于大量費用都是零星開支，結算對象多為個體戶，難以取得增值稅專用發票，故可抵扣的不多，所以，對于該行業而言，稅負實際是提高了。

對于提供現代服務業服務的行業而言，稅率為6%，提高了1%，但由于可以進行進項稅抵扣，且計算增值稅銷項稅時是以不含稅價格計算。所以，該行業的實際稅負是有所降低的。

三、企業應對營改增的對策建議

（一）強化對成本的管理

由于企業稅負變化主要是取決于可抵扣購進成本占收入的比重，所以企業要想盡可能地降低稅負，就要強化對企業成本的管理。現代企業的管理模式，一個很重要的方面就是要有一個科學的成本管理模式，以一個現代的、科學的成本管理理念控制企業成本，進而達到一個合理的稅務籌劃目標，提高企業經濟效益。

（二）加強納稅籌劃，減輕企業稅負

營改增，稅收政策的變化無疑給企業稅收籌劃以新的空間。企業應在獲取真實、可靠、完整的籌劃材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業要求的有效的籌劃方案。如對納稅人身份的籌劃，施工材料采購的籌劃，固定資產購進的籌劃等，如何采用合理合法的手段進行合理的稅收籌劃從而達到合理減輕企業稅負的目的，是需要每個財務會計人員根據企業實際情況不斷探索的。

（三）規范發票管理

由于增值稅專用發票有抵稅的作用，所以企業應在發票的管理方面加大力度，根據企業自身經營管理狀況完善會計核算管理制度，嚴格按照《增值稅專用發票使用規定》規范發票管理。

參考文獻：

[1] 錢敏.淺析營業稅改增值稅對企業稅負的影響[J].財會研究，2013，（1）.

篇5

關鍵詞：營改增 鐵路運輸企業 稅收籌劃

國家現在處于“營改增”稅制改革重要時期，因為營業稅和增值稅在稅率存在一定的差異，不同項目增值稅稅率也存在一定的差異，制定了一定的納稅優惠政策，由此可以進行稅收籌劃工作。稅制改革之后，鐵路運輸業相應的增值稅稅率為11%。國家實行“營改增”后，確實一部分企業的稅負上升利潤下降，納稅事項出現更為復雜的情況。對此，如何利用稅收優惠政策稅收法規和企業管理中的彈性因素來應對“營改增”帶來的負面影響，稅收籌劃顯得尤為重要。

一、概述“營改增”

（一）簡述“營改增”

2010年，相關會議明確指出加快我國財務稅制的改革進程，建立高效的財稅體制，促進我國經濟發展形式轉變，健全稅收制度；2011年，十二五綱要要求建設促進經濟發展形式的轉變財務稅收體制；當年10月國務院正式確定實行“營改增”稅務的改革，由此消除重復繳稅的弊端，加快社會的分工，推動科技的進步和發展。2012年1月1日，上海等地開始實行“營改增”試點工作，交通運輸業和少數服務業劃入試點范疇。此后，試點范圍逐步擴大， 2014年1月1日，鐵路運輸業正式開始實施“營改增”。

（二）增值稅

所謂增值稅指的是針對貨物銷售提供給產品加工、修理勞務或者其他應稅服務的單位與個人，由此完成增值稅收取的稅種。增值稅特點顯著：首先，針對貨物銷售進行修理勞務或應稅服務過程中增加的價值額進行稅收的征收；其次這一稅種的主要是稅款抵扣制度；再次，采取價外稅額的征收，企業的日常會計核算并不含有增值稅。

增值稅相應的計稅方法有一般和簡易計兩種及稅法方式。采取一般計稅方法，其相應的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。如果當期銷項額度和進項稅額相比較低的情況下，相應的不足之處可轉到下期進行抵扣。采取一般計稅方法進行計算的情況下，從本質上講，增值稅主要針對企業生產各個環節所產生的增值額進行稅收的征收，可以對各個環節的進項稅抵抗，從而徹底消除了重復征稅問題，有利于專業協作的發展。

采取簡易計稅方法，其對應的計稅公式為應納稅額=銷售額（換算成不含稅銷售額）×征收率。根據稅收制度規定，一般納稅人可以通過增值稅發票進行抵扣，也就是要想將進項額進行抵消，需要獲得專業的增值稅發票。現在，增值稅抵扣憑證，含有增值稅專用發票、海關進口增值稅專用的款項繳納書，稅收繳款憑證、農產品銷售發票。因為增值稅可以進行抵扣，相應的抵扣憑證表示的是已經上繳完畢的稅款。

（三）“營改增”后鐵路運輸企業稅收政策對比分析

二、稅收籌劃的必要性

“營改增”是國家稅制上的改革，其最終目的是為了通過降低企業稅負，以減稅讓利的方式，放眼于長遠，提高企業的經營活力和積極性，擴大企業規模和數量，利用增加稅基來提高政府稅收收入。稅制改革初期階段，“營改增”為企業造成各種稅負影響，嚴重加重的稅負，但是稅改政策不可能一步到位。必須各種方面共同努力，各項措施協同配合，反復實踐優化才能真正達到稅制改革的目的。因此，企業更應該以此為契機，利用“營改增”后的有利條件，從自身經營管理、財務管理等方面入手，采取合理的納稅籌劃，降低企業稅收負擔，達到企業利潤增長，企業價值最大化的目標。

（一）促進企業稅負的降低

盡管“營改增”實行之初有諸多稅負變化的情況，但對于本身具有多元化性質的鐵路運輸企業來說，反而為稅收籌劃提供了空間。從理論上吃透政策，轉換增值稅納稅身份、調整經營結構、調整定價系統、選擇供應商等方法，組織好科學的稅收籌劃工作，就能夠幫助企業降低實際稅負。

（二）有利于企業盈利能力的提升

對于一個企業來說，盈利水平為一項重要的財務能力衡量標準，企業的盈利能力和其稅后利潤之間存在著最為直接的聯系。企業如果想獲得更多的稅后利潤，可以盡可能的降低自身的成本，提升業務收入。稅收成本屬于企業自身運行成本中的一種，如果企業實施更為科學的稅收籌劃工作，可以顯著的節約企業成本，實現企業資金使用率的顯著提升。

（三）提升企業自身的經營和財務管理水平

企業開展稅收籌劃工作，可以促進自身的經營和財務管理能力的增強。一個企業經營和財務管理工作的三項重要因素為成本、利潤和資金，企業組織稅收籌劃工作可以實現單項要素的合理結合，顯著增強管理水平。除此之外，企業自身的納稅籌劃工作對于內部財務人員的要求非常高，財務人員必須切實提升自身的業務水平。企業財務管理者不單單需要熟悉我國現行的各項稅務法律，還要吃透稅制改革的深層意義，在為企業進行稅收籌劃的設計過程中提高理解政策、把握政策，運用政策的能力。

三、“營改增”下鐵路運輸企業采取的稅收籌劃

（一）稅收籌劃的概念

所謂稅收籌劃主要指的是，納稅人為了合理規避或者降低自身的稅負和上繳的稅款，事先進行合理的規劃，保障企業融資、經營等經濟活動合法合規同時也最大程度的降低企業的稅收成本，相關事前設計和規劃活動便是納稅籌劃。

（二）“營改增”下鐵路運輸企業稅收籌劃措施

1、合理的利用增值稅稅率存在差異這一特點

由于2014年1月鐵路企業由繳納營業稅變為繳納增值稅，而增值稅采用價外計稅方式，因此利潤表會出現收入減少、成本減少的情況，企業銷項稅額高于進項稅額稅款繳納多，面對這種情況怎樣納稅籌劃呢？這種籌劃就是在采購部門和設備部門尋找供應商的時候，必須關注是不是具有一般納稅人的資質。對于一般納稅人而言，產品出售和勞務涉及的增值稅適用稅率是17%，相應的小規模納稅人所適用的稅率為3%，二者之間的適用稅率差距較大。比如，某企業從外部購置材料所用23.4萬元，面對甲、乙兩個企業，分別是甲企業是增值稅一般納稅人稅率17%，乙企業是增值稅小規模納稅人征收率3%，該批材料當月全部出庫計入成本，計算如下：

企業取得甲企業發票：計入成本23.4萬元/（1+17%）=20萬元，進項稅額3.4萬元。

企業取得乙企業發票（代開專用發票）：計入成本23.4萬元/（1+3%）=22.7184萬元，進項稅額0.6816萬元。

由上面計算可以看出，對于企業來說，取得甲企業的發票有利，計入成本金額小，取得可抵扣的進項稅額大。

2、調整定價系統

“營改增”后，如果原有的定價系統沒有變化，原價格就被分為不含稅價格和銷項稅兩塊，那么企業的收入會有所減少，利潤下降，因此在稅收籌劃時，企業需適當調整價格，才能保障自身利益。

3、選擇合適的增值稅繳稅時機

稅收籌劃過程中，必須重視增值稅專用發票各項時間節點。詳細的講，財務人員必須明確當期銷項稅金額，與此同時對稅收工作進行科學的統籌和規劃，由此可以確定一個更為合理的采購時間，可以有效的實現進項和銷項稅額的配比，盡最大努力消除提前納稅情況。比如，在當月月底進行確認的收入可以按照約定的形式在次月進行確認，由此可以保障企業延期納稅。與此相同，假如需要月底組織的物資采購或者設備維修工作，應當爭取在本月獲得增值稅發票，從而可以使本月可以獲得足夠的進項稅抵扣額，也可以使企業延期進行納稅。

4、盡可能多的取得進項稅額抵扣

首先，應當盡可能的取得抵扣憑證。取得抵扣憑證越多，稅負下降就越快，所交稅款就越少，就越有利于企業真正享受稅改帶來的優惠。

其次，鐵路運輸企業應該盡量多地取得高稅率的進項稅抵扣憑證，如購置、租賃、維修等費用都是可以取得17%的增值稅專用發票，而鐵路運輸企業是以11%計算銷項稅，那么就會存在“低征高扣”的乘數效用，企業降低稅負效果也就可見一斑了。

5、完善發票管理制度

稅制改革之后，應當采取“一票控稅”，假如發票管理不到位，會給企業的稅負造成影響，導致企業無法很好的進行進項稅抵扣，從而企業成本上升。因此企業對增值稅發票應該有一套嚴密的管理辦法，系統地、有針對性地做好增值稅發票的管理工作。

6、積極學習稅法知識，增強企業的稅務操作能力

稅制改革之前，鐵路運輸企業內部的財會人員很多都不了解增值稅業務，增值稅知識缺乏充足的認識。稅制改革之后，鐵路運輸企業為了更好的應對“營改增”，企業財會人員必須提升自身的業務素養和綜合能力，在財務實務中，必須熟練掌握增值稅發票的處理工作，對進項稅額能否抵扣做出職業判斷等，例如：福利費、餐費、增值稅普通發票、供應商無法取得抵扣憑證、免稅項目支出等均不能抵扣。因此各級財務人員仍需加強業務學習，避免產生對政策、制度的實質性內容理解不當而導致偷稅、漏稅風險。

四、結束語

目前，“營改增”實施已經近兩年，作為鐵路運輸企業“營改增”的親歷者，感受到了稅收對企業充分積極的一面，同時也遇到了種種問題和困擾。政策到位不是一朝一夕的事情，企業的稅收籌劃也不可能做到立竿見影，這就需要在實際的運行中政府和企業相互之間不斷反饋、不斷調整，企業與稅務部門充分溝通與對話，使政府的“營改增”政策繼續完善，更好地為企業服務，有關部門應適當放寬抵扣限制，對“營改增”后稅負偏高的企業給予適當的財政補貼和政策扶持，使“營改增”能真正達到為企業減負的目的，使鐵路運輸企業依然能快速、良好的發展。隨著我國法治逐漸健全，稅法不斷完善，稅收籌劃將成為鐵路運輸企業增收增運、降低成本的重要手段。面對運輸市場的激烈競爭，鐵路運輸企業引入先進管理制度和經營方法，必將會重新取得市場份額，相信在這樣競爭中稅收籌劃必將發揮作用，稅收籌劃將會是鐵路運輸企業長期研究的課題。