醫藥行業企業所得稅精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇醫藥行業企業所得稅，期待它們能激發您的靈感。

篇1

一、我市的醫藥保健品行業現狀

我市的醫藥保健品業主要聚集在福城工業園和城北工業園，全市共有醫藥保健品商業35家，醫藥保健品工業61家，其他13家。其中福城工業園有企業73家，個體151戶，城北工業園有企業26家，其他的散落在城區各街道。以生產保健品、消殺衛生用品為主的企業有近39家，占全市醫藥保健品企業的39.9%，注冊資金上千萬的醫藥企業有15家，32家醫藥保健品企業已建有自已的廠房和辦公大樓，帳面反映出盈利的企業有17家，其中仁和集團占了7家。

二、醫藥行業地方稅收征管現狀

目前我市的醫藥企業稅收征管主要以查帳征收為主，大部分企業的企業所得稅由國稅征管。今年1-9月醫藥企業上繳地方稅收1795.5萬，同比增長64.83%，其中仁和集團上繳了1576.7萬，同比增長。總體上繳稅收比去年同期增長了81.04%，這是我局加強稅源精細化管理，切實落實稅收管理員制度，推行三級巡查，制定特定行業稅收管理辦法以來醫藥行業增幅最大的一次。醫藥行業稅收征管雖有一定程度的突破，但是也存在一些突出的問題，主要有：

(一)部分稅種征管不到位。上繳稅收中征管不到位的稅種有房產稅、土地使用稅、個人所得稅及企業所得稅。房產稅方面，除仁和集團、九州藥業繳足了房產稅外，其余企業都沒有足額繳納；土地使用稅至今沒有一家企業繳足，特別是個人所得稅方面，整個醫藥行業沒有一戶代扣了營銷員的個人所得稅，我局出臺的《醫藥行業稅收征收管理辦法》沒有得到有效的落實。究其原因，主要有：

1、私營企業納稅意識較低。由于房產稅、土地使用稅是針對財產行為征稅，是地方稅收，不是針對產生經濟效益征收的稅種，加上與周邊其他地區相比，納稅戶普遍認為可征可不征，特別是對土地使用稅的征收不理解，認為已繳足了政府的土地出讓金，再繳土地使用稅是重復征收，稅與費劃分不清。

2、個人所得稅方面：醫藥企業營銷員拿提成工資是人盡皆知的事實，而目前沒有一戶企業在帳上反映出了營銷員的銷售業績，我局出臺的醫藥企業營銷員按其銷售額附征1%個人所得稅的辦法也無法實施。

3、企業所得稅方面：現有6家醫藥企業的企業所得稅由地稅征管，另有一家醫藥企業成立于1999年，但在2005年由重新變更辦證，由于辦證時資料審驗不仔細，誤認為其是新辦企業而導致其企業所得稅由國稅征管。在6家由地稅征收企業所得稅的醫藥企業中，仁和集團占了五家，另一家所得稅雖實行了定額征收，但其自開業以來，就沒有盈利過，盡管其注冊資本已從100多萬增加到了1000多萬。其他所得稅不在地稅征管的醫藥企業也極少有盈利的，可見醫藥行業提供給稅務部門的帳務有多重的“水分”。

（二）基礎設施建設帳務反映不真實。大部分企業在建設廠房、辦公大樓及裝修工程中沒有在帳上真實反映其工程款支付情況，工程始終處于未結算狀態，導致大量建筑安裝稅收的流失，房產稅的計稅依據也不準確。

（三）征稅依據不充分。大部分企業在辦好房產證、土地使用證及取得無形資產所有權后進行資產評估，再將評估后的資產轉增注冊資本，實際上是將企業資產在股東之間進行了分配，對此沒有征稅的依據，導致了大量個人所得稅的流失。

（四）租賃經營避稅。福城工業園大部分醫藥企業現在都處于租賃經營狀態，但由于出租方收取租賃費不提供發票，導致其租賃費支付不在帳上反映。其中有4家租賃辦公場所經營醫藥企業提供給稅務部門的資料是《以不動產投資入股協議》，不收取固定利潤，風險共擔，但是該不動產沒有在被投資方帳上反映，被投資方公司章程中也沒有把其列為股東。由于沒有相關法律法規明確以不動產投資入股帳務處理問題，對這種借投資之名行租賃之實的行為就沒有征稅依據了。

三、規范醫藥行業稅收管理幾點建議

（一）要強化稅收經濟分析。通過剖析具體稅種及重點稅源等微觀方面，及時發現稅收征管中存在的問題，有針對性地采取措施加以解決。

（二）加強稅源調查，抓好戶籍管理。密切關注醫藥行業發展現狀，深入調查摸底，如實掌握醫藥行業稅種管理信息。要加強部門聯系，國、地稅、工商及藥監部門要建立起規范有序的聯系制度，摸清真實情況，有效控制稅源的方向和真實性，切實強化稅源管理，最大限度地減少稅收流失，促進醫藥行業健康發展。

（三）要扎實推進企業的納稅評估工作。通過納稅評估查找問題的原因，通過約談、核查、稽查采取措施加以落實，完善管理措施。

（四）進一步加大稅收宣傳力度。要有針對性地開展稅收宣傳，通過新聞媒體、納稅人座談、政策公告、行業政策周知會等多種渠道和形式進行持續宣傳。同時加強對相關從業者的納稅指導和培訓，增強醫藥行業投資者的納稅意識。

（五）科學核定稅收定額。對于帳務不健全的小型醫藥企業采取人機結合的科學方式核定其稅收定額或征收率。

篇2

摘 要 隨著國家稅收政策的調整，醫藥企業并購上市成為醫藥企業發展減負的有效手段。為了更好的達到并購效果，醫藥企業在并購中必須做好稅收籌劃。本文闡述了企業并購中稅收籌劃的基本原理；分析了企業并購中的稅收籌劃的重要作用；并對醫藥企業并購稅收籌劃實例進行分析，提出醫藥企業并購中的稅收籌劃操作策略。

關鍵詞 醫藥企業 并購 稅收籌劃 基本原理 實例 操作策略

隨著我國經濟體制改革的進一步深入，國家稅收政策有了新的調整，企業為了達到在市場經濟中獲得最大化利益的目的，越來越多的企業選擇以稅收籌劃為手段，采取并購的方式來有效降低企業的稅負和并購成本，在不違反國家稅收政策的前提下，達到兩個企業互惠雙贏，共同發展。兩個企業在某兩個方面各自占有一定的市場地位，但分開經營稅收成本大，因此，企業有選擇性的進行并購，這樣一來，不但達到減稅的目的，在企業內部也會出現重組，以競爭優勢對企業進行管理控制，實現企業價值最大化的財務目標[1]。

一、企業并購中稅收籌劃的基本原理[2]

企業并購中的稅收籌劃就是在不違反稅收政策的前提下，通過變更某納稅人的納稅稅目、調整稅收納稅人的角色、調整稅率、分解計稅依據以及對稅收征管的充分利用等手段，達到減輕企業稅負，實現企業財務目標。換句話說，就是在稅收政策允許的前提下，通過變更分解等財務手段，在并購中實現企業減少稅負的目的。

二、企業并購中稅收籌劃的重要作用

醫藥企業為了能夠在新的稅收政策下達到并購上市的目的，必須通過稅收籌劃來減少稅負。醫藥行業通過稅收籌劃，能夠增加企業資金，推動進行后續的并購行為。通過稅收籌劃在降低企業納稅成本的基礎上，為企業節省資金用于擴大發展。通過稅收籌劃，會計人員的業務水平、管理水平得到全面提升，企業的經營能力大幅提高，資源得到重新優化配置，資金流通更為順暢。并購中的稅收籌劃有利于中國企業在并購活動中參與國內外競爭。并購中的稅收籌劃能使中國企業在全球化的并購浪潮中減少并購成本、降低并購風險，順利融入全球化競爭之中。另一方面，醫藥企業并購重組能夠盤活存量資源，調整產業結構，完善內部治理機制，提高上市公司質量。

三、醫藥企業并購稅收籌劃實例分析

1.我國醫藥行業并購的特點

我國的醫藥行業起步較晚，發展時間短暫，而且受到國家政策的影響較大，在并購前后都存在較長時期的過度期。我國醫藥行業集中度低，行業處在規模化的產業事例階段，因此并購較為活躍[3]，但并購呈現幾率高，規模小、并購次數較多的特點。另外，我國醫藥行業并購活動出現此起彼伏的現狀，并購行為將持續很長一段時間，最終走向成熟化。

2.醫藥企業并購案例

醫藥企業并購案例為數不少。三九集團，在藥廠出現危機時，及時調整，運用資本運營手段兼并41家企業，集團資產達到近百億，但由于這種不斷并購，使得企業最終缺乏資金被華潤所并購。哈爾濱醫藥集團公司，在政府的指導下，并購31個醫藥工商企業，經營成功后，進行重組上市。華源集團僅用不到十年的時間通過并購將資產從1.4億膨脹到570億，創造了神話般的并購歷史。東盛集團的命運同華源集團不無二樣，最終走出了歷史舞臺。醫藥企業的并購行為越來越多，逐漸產生了并購系如下圖所示。

僅在2011年至2012年上半年，醫藥行業并購案例共發生了18起。以東虹醫藥的掛牌為例，其注冊資金1200萬元，銷售收入達到5.6億元，其主營國產藥品、中外合資藥品和進口藥品，公司2012年1-9月實現凈利潤1357.78萬元，可謂經營穩健，股權出讓方中山醫療是復旦大學附屬中山醫院全額投資的企業，其出讓行為不但取得中山醫院的批準，還獲得了衛生部的同意，這使得國藥控股、上海廣慈醫學高科技公司競相并購。另外還有山西振東制藥服份有限公司并購山西晨東藥業有限公司等等。國內其它醫藥企業的并購行為不斷發生。隨著政策和市場的變化，今后國內醫藥行業并購行為仍將持續一段時間。

3.醫藥企業并購案例分析

在稅收政策調整的前提下和醫改政策的推動下，醫藥企業為了加快發展，不得不尋找擴大的突破口，采用并購手段來增加企業的競爭力。某醫藥企業A是上市公司，擁有雄厚的資金，在醫藥產品研發和科技攻關上表現突出。另一醫藥企業B是生產制藥企業，在藥品的生產和銷售上具有絕對優勢，但由于管理機制難于適應市場經濟的發展，加上沒有新藥品的注入，企業資金流通出現問題，財務出現高額負債。為了將A公司的優勢強勢推向市場，將現有的科研力量轉化為經濟效益，將研發藥品進行流通，經過市場調研，A公司發現B公司恰恰是其發展的有力助手，而且只要給予B公司資金和新產品，兩者就能產生雙贏的效果。經過周密的計劃，A公司籌劃了幾種并購B公司的方案：方案1，股權置換資產型。A公司以150萬元現金及970萬股購買了B企業的固定資產，同時B企業宣布破產。（并購時A公司股票市價5元/股，并購后股票市價5.2元/股，面值1元/股，共有50000 萬股）。方案2，現金支付型。A公司以5000萬元現金購買B企業的固定資產，B企業宣布破產。（假設增值后資產的平均折舊年限為5年，行業平均利潤率為10%，貼現率為8%）。方案3，債權債務承擔型。A公司以承擔全部債務的方式并購B企業。

方案1的稅收籌劃：1）流轉稅。企業在轉讓房屋建筑物及轉讓土地使用權

時應按銷售不動產及轉讓無形資產繳納5%的營業稅（1250+200）×5%=72.5（萬元）；B 企業轉讓機器設備時，應按4%征收率減半征收增值稅850/（1+4%）×4%×50%=16.35（萬元）。2）企業所得稅。A公司支付B 企業的合并價款中，非股權支付額占股權支付額的比例為15.46%（=150/970）小于20%，符合稅法規定免稅條件，B 企業可以不用繳納企業所得稅。再經過對A公司的25%的比率提取公益金，并彌補B企業的虧損，最終A公司采用此方案的最終并購成本為184.17萬元。

方案2的稅收籌劃：B 企業應繳納的營業稅、增值稅。營業稅、增值稅等的計算同方案一。B 企業應繳納所得稅為25萬元（=（1250+850-1200- 800）×25%）。由于B 企業合并后就會解散，實際上這筆122.74萬元的稅金將由A公司繳納。其次，B企業資產評估增值，可以使A公司獲得折舊稅收擋板的效應。折舊稅收抵免額計算如下：[（2 150+850-210-800）/5×25%]×5=25（萬元），現將折舊抵免額折算為現值19.92萬元。綜合上面分析，A 公司如果采用方案二的稅收成本為102.82萬元。

方案3的稅收籌劃：方案三屬于產權交易行為，相關稅負如下：1.企業所得稅。根據前述所得稅相關法規規定：該并購業務，B 企業的資產總額為5000萬元，負債總額為5200萬元，負債大于資產，B企業已處于資不抵債的境地。A公司如采取承擔B企業全部債務的方式并購B企業，根據上述規定，B 業不用繳納企業所得稅。2.流轉稅。根據前述流轉稅相關法規規定：企業的產權交易行為是不用繳納營業稅和增值稅等流轉稅[4]。

對比上述三種稅收籌劃，A公司只有將B公司的債權債務全部承擔過來，在并購過程所消耗的并購成本最低，即通過最少的并購資金，實現最大化的經濟效益。可見，只有通過合理的稅收籌劃，才能在并購過程中節約成本，不至于盲目并購導致資金鏈的斷裂而最終并購失敗。

四、醫藥企業并購中的稅收籌劃操作策略

1.在醫藥企業并購中對并購企業的合理選擇

醫藥企業并購行為的發生，是為了在原有基礎上產生更大的經濟利潤，但如果像三九集團和華源集團那樣無限多元化并購，在并購成功后，繼續進行并購，這種盲目并購，缺乏對所并購企業的科學調研和稅收籌劃的預見性，就會被市場所淘汰，轉入被并購的行列。合理的進行并購企業的選擇，才能保證并購資金的節約。在并購時，可以優先選擇有稅收優惠政策的企業和兼并有虧損的企業[5]。這樣一來，企業就會充分利用稅收優惠政策，將節省下來的稅收資金進行更好的發展流通，這種科學應用稅收優惠政策的行為就是稅收籌劃的一部分，能夠促進并購后企業良性循環。而虧損企業在稅法上有相應規定，能夠利用下年度的贏利進行彌補當年的虧損，而且彌補不足部分還可以遞延。在5年內進行補齊。主企業就會減少所得稅。

2.企業并購過程的納稅義務變更

某個企業同時可以采用多種納稅方案，不同的納稅方案對企業稅負起著決定作用。在進行納稅人選擇時，要相互比較，盡量選擇低納稅義務。對于稅率而言，要在稅法允許范圍內進行低稅率的選擇。在醫藥行業上，不同類別的稅率不同，那么在開據增值稅發票時，則要進行分門別類的按照稅率進行計算，進行納稅義務的變更能夠直接降低稅負。

3.進行專業的稅收籌劃

醫藥行業并購行為涉及企業的發展前途，為了進行專業的稅收籌劃，企業有必要對有稅收籌劃能力的內部財務人員出資培訓，提高財務人員稅收籌劃的專業水平。因為只有本企業的財務人員才能真正了解企業的特點、運營情況、財務狀況，培訓本企業的財務人員，能夠針對醫藥企業的運營特點進行稅收籌劃的量身定制，有助于提高企業稅收籌劃的水平。另外，可以聘請經驗豐富的專業稅收籌劃人員進行輔助籌劃。專業稅收籌劃人員工作閱歷廣，對問題考慮較周全，稅收籌劃條理性強，科學性高、對優惠稅收政策了解、對稅率選擇比較熟悉，請其進行輔助稅收籌劃，能夠增強本企業財務人員的籌劃能力，并大大降低了企業并購的風險和并購成本增加。

4.積極與國家稅收機構溝通

醫藥行業要積極與本地區稅收機構進行溝通，加強對目前稅收政策的了解，方便進行稅收籌劃。地方稅種在一定程度上有不同的上下幅度，稅務部門在執法中具有一定的自由裁定權[6]，這個幅度并不違反國家稅收，而這個幅度稅收籌劃人員只能通過與稅收機構的人員溝通才能達到最低化的標準，實現稅收籌劃方案依據是最新最有效的。

五、總結語

隨著經濟的快速發展和稅收政策以及醫改方案的不斷更新，醫藥行業的并購行為不斷發生，并還有很長的一段路要走。為了更好的發展，醫藥行業并購時，要利用好稅收籌劃的原理，認清稅收籌劃的重要性，進行專業的稅收籌劃，才能在并購過程中降低稅負，節約并購成本，優化資源配置，盤活庫存資源，為并購后的成功運營打下基礎。

參考文獻：

[1]羅可維.淺析中國企業并購中的稅收籌劃策略.經濟研究導刊.2010（27）.

[2]林靜敏.我國上市公司并購中的稅收籌劃研究.廈門大學.2008.

[3]袁亮.我國醫藥上市公司并購績效的實證研究.南京中醫藥大學.2009.

[4]耿喆，顏毓潔，田潔.企業并購的稅收籌劃實例分析.會計之友.2011（30）.

[5]劉仁慧.企業并購中稅收籌劃的操作策略.北方經貿.2011（07）.

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關鍵詞:醫藥流通企業；納稅籌劃；優化路徑

一、前言

醫藥流通環節屬于醫藥行業稅收較為敏感的地帶，原存在商、經銷商、物流配送以及個人等多個角色，從而出現多票、過票、掛靠等各種現象。而隨著“營改增”和“兩票制”政策的出現，各個環節的不規范行為得到了控制，藥品流通環節不斷縮減，促進了醫藥行業的利潤透明化，對醫藥流通企業的納稅管理及納稅籌劃提出了新的要求。因此，基于當前醫藥行業改革與稅收征管等新的形勢下，探索醫藥流通企業納稅籌劃的優化路徑具有一定的實踐意義。

二、醫藥流通企業納稅籌劃的可行性及必要性

(一)可行性納稅籌劃是一項綜合性的工作，其特點和優勢綜合體現在它是對企業各項經濟活動涉稅行為的事前籌劃，來達到節稅以及規避稅收風險的目的。在實務中，納稅籌劃人員不僅要熟知稅收政策和相關的稅收法律法規，還要了解企業所處行業的市場狀況和各項經濟活動的流程，以此來完成對投資、融資、銷售等活動涉稅行為的事前籌劃，使企業可以選擇最優的方案達到控制稅務成本和稅務風險的目的。身處醫藥行業，醫藥流通企業納稅籌劃存在一定的空間，一方面隨著醫改的推進，國家加大了對醫藥行業的支持，了多項針對行業的特殊優惠政策，因此，醫藥流通企業納稅籌劃客觀上具有一定的基礎，以這些優惠政策作為納稅籌劃的出發點，為企業帶來經濟利益是企業財稅管理人員的重要著力點。另一方面醫藥流通企業還可以通過引入專業的納稅籌劃人員或專業的咨詢機構，通過分析當前醫藥流通企業的財稅政策，構造適用條件，助力企業合理進行納稅籌劃，通過納稅籌劃實現企業價值增值。

(二)必要性首先，納稅籌劃的過程可以提升醫藥流通企業經營決策的合理性和科學性，促進企業的稅收合規性。以企業的采購活動為例，納稅籌劃的重心可以放在供應商的選擇上，尤其是在營改增之后，能否取得符合要求的增值稅專用發票會使企業的稅負出現較大的差別，因此，在企業進行經營決策時，可以將納稅籌劃的結果列為參考的因素，權衡利弊后實現最優；其次，納稅籌劃的實質是根據現有政策結合企業實際的合理應用，可以使企業的經營行為與產業鏈的定位更加合理，可以推動醫藥流通企業的長遠穩健發展。稅收作為一項重要的經濟資源流出，從企業的角度講，確定合理的稅負率也是企業長遠發展的關鍵。再次，稅收環境的改變也要求企業不斷審視相關政策的變化，使企業在政策的導向下實現穩健經營；最后，營改增之后，多個醫藥流通企業的稅負出現了不降反增的局面，加之專門針對醫藥行業的“兩票制”，一方面需要企業按營改增的要求對業務行為及資料進行慎密安排，另一方面更需要企業通過適當的納稅籌劃降低稅收來優化其對企業造成的影響。

三、醫藥流通企業納稅籌劃應考慮的要素分析

(一)市場：環境的變化和發展的形勢以及關聯方稅籌劃對企業來說是一項綜合的事前籌劃工作，它的確是圍繞稅收優惠政策和稅收法律法規展開的，但這些是創造條件的基礎。在醫藥行業中，營銷體系在一定程度上成為了醫藥企業的核心競爭力，故醫藥流通企業與市場的聯系極其緊密，市場的任何波動都會影響納稅籌劃方案的實施效果。醫藥流通企業以銷售為主，處于上游的供應商和下游的客戶之間，在兩票制的政策下，大大增加了企業之間的競爭壓力，在獲得權的同時，也需要考慮稅收成本。例如納稅籌劃中為了滿足優惠條件往往需要規劃銷售方案，銷售方式的組合需要考慮到關聯方的信用以及其所處市場的發展形勢，否則可能在短期內可以實現節稅，但會給企業留下更多的應收賬款壞賬。

(二)經營：企業的經營現狀和戰略發展目標脫離企業經營現狀的納稅籌劃往往是紙上談兵，可行性很低還會給企業帶來經營風險，脫離企業戰略發展目標也是如此。以對醫藥流通企業所得稅的籌劃為例，我國所得稅的征收有地域差異，還與企業的組織形式息息相關，也就是說企業可以通過改變注冊地或者轉換組織形式來調節所得稅，例如現在一些企業會選擇在西部地區成立分公司，或是在境外避稅地區成立境外公司在境內開展業務等，但這些都要基于企業的經營現狀和戰略發展目標，如果醫藥流通企業脫離兩者進行所得稅的籌劃做出類似的轉變，可能會適得其反，給企業帶來更多的經營壓力和風險。此外，結合企業的發展戰略也應綜合考慮是否通過設立分子公司等，向研發、生產等方面的領域拓展，充分利用國家有關高新技術企業的相關納稅優惠政策，實現企業整體稅負的最優化。

(三)財務：納稅籌劃所帶來的利益和所付出的成本首先，納稅籌劃雖然可以給企業帶來經濟收益，但其本身也免不了經濟支出，也就是所謂的成本，有收益和成本就會有權衡，企業的任何管理活動都是為了收益減去成本后的經濟利益流入，哪怕是無形的。因此，醫藥流通企業在納稅籌劃中考慮收益與成本是必要的。值得注意的，在具體的某一項納稅籌劃中，所付出的成本不僅僅是人力、物力和財力，還包括機會成本，要綜合考慮實施納稅籌劃的相關成本與稅負降低的收益；其次，醫藥流通企業經濟活動的涉稅種類不是單一的，而現行的稅法下，針對不同稅種的稅收政策是有差異的，這些稅種之間往往還存在著此消彼長的聯系，節約某一種稅的支出往往會增加另一種稅的支出，這需要納稅籌劃人員做出權衡。從財務的角度，要綜合考慮不同稅種組合的稅負，而不能單獨考慮某一項稅負。在具體核算上，對于企業也需要盡量精細化核算，使得各項稅種承擔最低稅率；最后，還應將稅務管理與資金管理結合起來。這要求企業財務、資金管理結合藥品流通的業務情況對于合同時間、開票時間、收付款時間進行合理匹配。

四、醫藥流通企業納稅籌劃的優化路徑探索

(一)考慮市場形勢，納稅籌劃不能脫離其企業所處的外部環境醫藥流通企業納稅籌劃中很少考慮市場因素，市場是企業所處的外部環境，相比于內部環境，更加具有不確定性，這種不確定風險發生往往會直擊納稅籌劃的實施過程，拉低納稅籌劃的實施質量。因此，轉變觀念在納稅籌劃中考慮市場形勢，也可以成為當下醫藥流通企業納稅籌劃的優化路徑之一。因為市場中不確定的因素較多，納稅籌劃中難以考慮到所有的因素，所以這里更加強調在納稅籌劃時留有一定的彈性空間，能夠應對后期市場變化的不確定性。

(二)緊貼企業經營現狀，納稅籌劃要以適用性為基礎適用性是納稅籌劃的基礎要求，一旦不能滿足適用性，納稅籌劃在企業中就會成為流于形式的工作，不會為企業帶來任何經濟效益。為了滿足適用性的要求，醫藥流通企業納稅籌劃中首要考慮的就是當下企業經營管理的實際情況，可根據企業的戰略目標作出年度預算從而測算年度稅金成本，在此基礎上對其進行稅收優化并根據實際經營情況適當調整，如醫藥制造業廣告費的稅前列支的比例是30%，而醫藥流通企業是15%，故存在稅收籌劃的空間；另外對傭金的處理是否找尋合規的銷售外包公司(CSO)等等也可結合公司業務進行一定程度的優化。因此，為了使納稅籌劃緊貼企業的經營現狀，醫藥流通企業在納稅籌劃前要以不同的視角洞察企業的經營現狀，可以從財務角度出發、從經營角度出發、從市場角度出發，也可以從公司的整體股權架構、公司性質等角度出發，多角度、多層次往往會更全面，納稅籌劃方案會更適用于企業。又如：可根據供銷特點選擇合理的存貨計價方法，可根據廣告費與銷售規模的比例來籌劃股權架構，可設立個人獨資企業來滿足醫藥流通環節費用合規化以及稅收合理化等等。

(三)樹立長遠的眼光，以降低整體稅負為目標實現經濟效益最大化醫藥流通企業納稅籌劃的重點除了增值稅和所得稅，還有一些小稅種，對于一些規模較大的醫藥流通企業，這些小稅種的納稅額也是較大的，同樣不容忽視。但在實務中，能夠在納稅籌劃中重視小稅種的并不多見，企業更多關注的還是三大稅，而且還存忽視各個稅種之間內在聯系的現象。對醫藥流通企業而言，尋找納稅籌劃的優化路徑，就要樹立長遠的眼光，放眼于整體的稅負，而不是某一稅種可觀的降稅，稅種之間的聯動反映可以會造成遠比某一稅種節稅金額更多的稅務支出，在納稅籌劃的過程中，也要有收益與成本觀念，這是貫穿在企業各項經營管理活動中的。(四)建立政策變動時間軸和空間軸，充分利用每個時期不同區域的稅收優惠政策稅收政策變動頻繁，一些優惠政策是有時間限制的，在實務中，有不少醫藥流通企業會因為時間差錯過稅收優惠，或是沒有及時更新稅收政策，導致納稅籌劃方案出現合規風險。基于此，醫藥流通企業可以嘗試建立政策變動的時間軸，一方面可以實時掌握政策的變動，一方面還能在整理的過程中加深對政策的理解。此外列明政策中與醫藥行業相關的內容、時間的期限、特殊的要求等。同時，在監管日漸趨嚴的情況下，稅收灰色地帶逐漸減小，企業可以通過尋找稅率較低的稅收洼地設立相關公司，享有特定的優惠政策，如稅收返還等，降低企業整體稅負。

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【關鍵詞】 醫藥流通企業; 常見; 稅收問題; 處理

醫藥流通企業是醫藥生產企業與醫藥零售企業之間相互聯接的橋梁,經營著品類眾多的醫藥商品,在涉及稅收問題上存在一些常見的共性問題,在其處理上也有不同的特點。筆者針對醫藥流通企業常見的稅收問題,結合有關稅收政策規定,提出一些粗淺的見解,以供同行參考。

一、醫藥流通企業常見的稅收問題

(一)醫藥品銷售返利

銷售返利,是指為激勵醫藥零售企業多銷售產品,同時為加快貨款回收而制定的,當醫藥零售商銷售達到一定數量或回收貨款達到一定金額時,返還一定數量金額給醫藥零售商的一種經營策略。作為醫藥中間商的經銷商,當其自身銷售達到一定數量或金額時,又可以從醫藥生產企業或醫藥進口商獲取一定的返利。這種現象越來越普遍存在于醫藥流通的各個環節中,由此帶來的稅收問題也日漸凸顯。

1.醫藥零售企業取得經銷商的返利后,以開具“商業零售發票”或“服務業發票”沖抵應付賬款。

2.經銷商為少報銷售收入,將其折扣金額另外開具商業銷售折扣發票。

3.經銷商將生產企業應承擔的促銷、廣告費用作為自己的銷售費用入賬,同時沖減應付生產企業的“應付賬款”。

4.經銷商隱匿生產企業給予經銷商實物折扣等。

(二)隱匿銷售收入

醫藥流通企業因其經營的種類繁多,進出貨頻繁,絕大多數醫藥零星銷售又是針對個人。因此,醫藥流通企業采取各種手段隱匿銷售收入。

1.銷售收入不入賬。醫藥流通企業往往將不開發票的銷售收入不入賬,不如實反映全部收入,造成不能對應結轉與不入賬收入相匹配的銷售成本,已出售的醫藥商品仍然保留在醫藥庫存商品明細賬上。通過實地盤庫發現有些醫藥商品賬上有庫存而實際卻不存在,形成賬大于實。

2.根據自定的毛利率任意結轉銷售成本。有些醫藥流通企業的庫存商品明細賬(或庫存保管賬)與銷售成本明細賬脫節。在正常情況下,“庫存商品明細賬”的本期發出商品的成本應等于當期“銷售商品成本”明細賬的借方發生額,但由于醫藥流通企業出于調節利潤的目的,人為多轉銷售成本以減少當期毛利率,結果出現了庫存商品明細賬的發出商品成本小于企業結轉的銷售成本。例如:成都××醫藥公司,2007年銷售毛利率僅為2.55%,從其經營的醫藥行業平均利潤率分析,發現非常異常,通過進一步檢查發現該醫藥公司是人為任意結轉成本。

3.以現金方式購入的醫藥存貨或以實物返利方式取得的醫藥存貨,在醫藥流通企業賬外循環。如果醫藥流通企業的購進和銷售均是現金方式且不入賬,在稅收檢查時會比較困難。醫藥流通企業有時購進醫藥品時雖不入賬,但卻很難保證該批醫藥品銷售時均是現金銷售且同樣不入賬,這樣就會使醫藥流通企業在做假的同時露出馬腳。例如:在審查一家醫藥流通企業時,發現一個藥品當年并未進貨,且無期初余額,卻出現了銷售并開具了發票。

4.人為報損醫藥存貨以消除醫藥賬實不符。如果醫藥流通企業沒有如實反映銷售情況,最終會造成醫藥存貨實際已發出但賬上仍有記錄。有些醫藥流通企業要消除這種賬實不符的情況,往往采用報損部分醫藥品存貨,在賬務上則在“營業外支出”科目中反映。

5.生產企業給予醫藥經銷商實物折扣。經銷商取得實物獎勵,不需另外付款,往往進入賬外循環。

二、應對稅收問題的處理辦法

(一)對醫院經銷企業取得“銷售折扣”單的處理

醫藥經銷企業取得“銷售折扣”單,雖是客觀經濟現實,但因其不符合稅法所規定的銷售額與折扣額在同一張發票上注明的條件,因此折扣額不能從銷售額中扣除,應交納相應的流轉稅。同時根據《國家稅務總局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》(國稅函發【1997】472號)規定“……納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的,可按折扣后的銷售額計算征收所得稅;如果將折扣額另開發票,則不得從銷售額中減除折扣額……”在計算企業所得稅時,計稅收入也不應扣除折扣金額。

(二)醫藥零售企業開具“商業零售發票”或“服務業發票”給醫藥經銷商時,應區分兩種情況分別處理

1.對于醫藥經銷企業而言,與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入,往往以“促銷費”的名義出現,應開具增值稅普通發票,交納增值稅銷項稅。雖然取得了醫藥零售商的商業零售發票,但實質上并未取得醫藥零售企業的商品銷售,屬于取得不符合規定的發票,不能在所得稅前扣除。

2.醫藥零售企業向經銷商提供一定勞務的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,應開具服務業發票,繳納營業稅。對于醫藥經銷商而言,雖取得了形式上合法的發票,但從經濟業務的實質講是醫藥經銷商給予醫藥零售企業的銷售返利,由醫藥零售商以另外一種形式反映營銷往來,使不合法的做法合法化,所以在其企業所得稅前仍然不能扣除。

(三)醫藥經銷商將應由生產企業負擔的廣告、宣傳費用作為自己的費用入賬

在實務中有兩種情況:一是醫藥零售商開具的發票抬頭為醫藥生產企業;二是醫藥零售商開具的發票抬頭為醫藥經銷商。

1.對于發票抬頭為醫藥生產企業的發票,經了解醫藥經銷商往往作了以下會計處理:

借:應付賬款――X生產企業

貸:應收賬款――X零售企業

從記賬處理上看似為合理,但從稅務的角度去看,發現存在大量的平銷行為。所謂平銷,即:醫藥生產企業以醫藥經銷價或高于醫藥經銷價的價格將貨物銷售給醫藥經銷商,醫藥經銷商再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售,即進銷倒掛。醫藥生產企業則以返還利潤等方式彌補醫藥經銷商的進銷差價損失。在稅收上最直接的表現是,在增值稅的申報上會出現零申報或負申報,造成國家稅款的流失。根據國家稅務總局國稅發〔1995〕015號文規定:凡增值稅一般納稅人,無論是否有平銷行為,因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金,均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金,并從取得返還資金當期的進項稅額中予以沖減。所以,應特別關注醫藥流通企業以各種形式取得的銷售返利,并確定其相應的進項稅是否予以扣除。

2.對零售商開具的發票抬頭為經銷商的,其稅務處理辦法與前述商業零售企業以開具“商業零售發票”或“服務業發票”給經銷商的相同。

(四)對于不開發票收入未入賬的情況

這種情況可以從醫藥庫存商品入手,在實際盤點醫藥流通企業期末庫存的前提下,依據公式:本期發出商品=期初庫存商品+本期購入商品-期末庫存商品,求出企業本期發出商品的金額。該等式的局限性在于“期初庫存商品”的金額只能依據企業自己上期末的賬面數,而“本期購入商品”是根據企業自己登記的賬面數,根據醫藥流通企業現實經營情況基本可以推定。因為醫藥流通企業從醫藥生產企業購入醫藥品時往往是取得了增值稅專用發票的,由此推算出醫藥流通企業比較真實的銷售成本。

(五)針對醫藥流通企業根據自定的毛利率任意結轉銷售成本的情況

可以在測算出醫藥流通企業現有毛利率的前提下,參照醫藥行業平均毛利率或國家稅務局公布的分行業核定計稅毛利率來核定醫藥流通企業的毛利水平,這是一種簡便且富有成效的方法。

(六)針對醫藥流通企業以現金方式購入的醫藥品或以實物返利方式取得的醫藥品在賬外循環的情況

這種情況單純從醫藥流通企業內部的賬上去查會有一定的難度。一方面,關注醫藥流通企業“庫存商品明細賬”期末出現紅字的異常現象或無進貨卻開具了發票等異常情況,要求醫藥流通企業提供其真實的入庫和出庫資料;另一方面,可以從醫藥流通企業的上線或下線去查。如通過函詢的方式,或直接調取醫藥供貨企業的賬薄資料,從上線企業的銷售入手看是否有醫藥流通企業購入醫藥品不入賬的情況;向醫藥流通企業的下線企業如醫藥零售企業或直接的用貨單位入手,查實醫藥流通企業是否有已銷售而不入賬的情況。

(七)檢查醫藥流通企業的出庫單、入庫單、庫存保管賬和收據等內部資料

任何醫藥流通企業不管其對稅務的賬薄、憑證等如何處理,但醫藥流通企業出于自身內部管理的需要,會建立完整真實的內部核算體系,或建立一套內部賬而且不會對外公開,但其出入庫單、收據、庫存保管賬等均是真實的,可以根據這些內部資料清理出醫藥流通企業真實的購貨和銷售記錄。

(八)對醫藥流通企業報損的醫藥品應格外加以關注

審查報損的有關單證及情況說明,一方面檢查報損清單、內部審批單等是否齊備;另一方面從合理性的角度關注報損是否合理。目前在醫藥流通企業所得稅匯算清繳時,稅務機關均要求資產的報損需提供中介機構出具的資產損失鑒證報告,否則不得在所得稅前扣除。

(九)醫藥流通企業銷售醫藥品后收到現金或銀行存款已入賬,但是不確認銷售收入,而是掛在往來款項“其他應付款”或“其他應收款”中

這種往來款項往往頻繁發生、單筆金額不是很大,并且長期掛賬。在稅收檢查中,對于醫藥流通企業的往來款項應保持合理的謹慎態度,認真審查往來賬款,特別是長期掛賬的“其他應付款”或“預收賬款”,確認是醫藥流通企業真正的往來款還是隱匿的銷售收入。

醫藥流通企業涉稅的問題雖多而且較為復雜,但只要認真理解和掌握好稅收政策,深入調查分析,是會妥善處理和解決好存在的問題的,這樣既保護了國家利益,又維護了醫藥市場的正常秩序。

【參考文獻】

篇5

近期的中醫藥行業可謂利好連連。6月5日，《中醫藥事業發展“十二五”規劃》正式印發，對2015年中醫藥醫療資源和服務等方面提出了具體的目標，如“力爭100%的地市建有地市級中醫醫院，70%的縣中醫醫院達到二級甲等中醫醫院水平，95%以上的社區衛生服務中心和90%的鄉鎮衛生院設立中醫科、中藥房”，“中醫醫院總診療人次爭取超過5.5 億人次”。規劃指出到2015 年，我國中醫藥工業總產值將達到5590 億元人民幣，預期年均增長率為12%。這些具體目標將推動各級政府擴大中醫藥的服務渠道，為中藥產業發展提供基礎支持。

5月末，商務部首次中藥材重點品種流通分析報告，初步建立中藥材重點品種流通分析體系，從側面證實了中藥材流通市場的發展勢頭迅猛。“我們認為，政策的風向標已開始發生轉變，從扶持和規范整個中藥產業鏈及經營環境向重點解決居民看病貴、看病難等刺激行業需求釋放的方向轉變。”某券商研究員表示。

盡管中醫藥行業收入僅占我國醫藥行業總收入的約30%，但在西醫的強勢地位下，中醫藥保持著旺盛的生命力，發展勢頭力超西醫。華泰聯合證券提供的研究數據顯示，近年來中醫行業主營業務收入復合增長率為24%，超過行業均值23.52%；中醫院就診患者增速保持在9%~10%水平，高于綜合醫院；中醫院病床使用率也從2005 年的65%快速上升至2009年81.58%，雖然低于綜合類三級醫院的病床使用率，但增速明顯。具體到中藥的生產和銷售上，2011年全國中藥飲片（即對中藥材進行特殊加工炮制后的制成品）產業營業收入達853.72億元，與2006年相比復合增長率達到35%以上；中成藥實現產量242.6萬噸，相比于2003年復合增長率達到18.78%。

中醫藥產業的高速成長有著契合于當下需求的強大內在動因。中醫注重治本，重調理、重改善患者的生活狀態及各項身體機能，中藥取材天然，毒副作用及耐藥性小，尤其適用于慢性疾病及專科用藥，并且診治費用相對低廉。在我國人口老齡化、基層醫保條件薄弱、養生保健需求大量涌現的情況下，中醫藥診療需求進入井噴期。同時，縱觀國際中藥市場，我國傳統中藥資源總數多達1.3萬種，包括動物、植物和礦物三大類，其中商品中藥材1200種，為中藥出產大國。但至2010年，我國僅占有國際中藥市場的5%市場份額，并且70%為初級中藥飲片。而日本生產原料70%來自中國，在國際中藥制劑市場中卻占有80%的份額，韓國及其它國家占有另外15%的份額。無論在國內市場還是國際市場，中藥產業的發展潛力都不容忽視。