企業(yè)合并的納稅籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇企業(yè)合并的納稅籌劃，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

（1）減少合并企業(yè)留存收益，增大未來稅前利潤補虧的可能性。購買法下，實施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而減少，留存收益的減少，意味著提高未來稅前利潤補虧的可能性，從而增大了潛在的節(jié)稅作用。

（2）增加合并企業(yè)資產價值，加大資產的未來“稅收擋板”作用。購買法下，被并企業(yè)的資產、負債是按公允價值計量的，即合并資產負債表上的資產、負債實際上是投資企業(yè)資產、負債的賬面價值與被并企業(yè)資產、負債的公允價值的總和。一般情況下，被并企業(yè)凈資產的公允價值要高于其賬面價值。因此，合并企業(yè)資產價值總和提高，而這里的資產包括固定資產，提高了固定資產的賬面價值，也就提高了未來的折舊額，從而加大了未來的“稅收擋板”作用。

（3）確認被并企業(yè)商譽，加大合并企業(yè)未來經(jīng)營成本。購買法是建立在非持續(xù)經(jīng)營假設的基礎之上的，合并企業(yè)要按公無價值記錄取得的被并方資產與負債，合并成本超過取得的凈資產公允價值的差額確認為商譽，并在規(guī)定的期限內加以攤銷。商譽的攤銷，加大了合并企業(yè)未來經(jīng)營成本，減少企業(yè)未來利潤，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的。

2、權益法下的納稅影響

權益法對納稅的影響與購買法正好相反。

（1）增加合并企業(yè)留存收益，減少未來潛在的抵稅作用。權益集合法是將被并企業(yè)整個年度的損益納入合并損益表，只要合并不是發(fā)生在年初而被并企業(yè)又有收益，權益集合法處理所得的收益總是大于購買法。因此，實施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而增加，這意味著未來彌補虧損可能要小，從而降低了潛在的節(jié)稅作用。但是若合并時，被并企業(yè)已經(jīng)虧損，則可能會增大未來的節(jié)稅作用。

（2）資產按原賬面價值計量，不增加資產未來的“稅收擋板”作用。權益集合法下，被并企業(yè)的資產、負債仍按其賬面價值反映，而賬面價值一般會低于其公允價值。因此，合并后企業(yè)并沒有明顯增加額外的資產價值，也不能額外提高未來的折舊額，從而不能加大資產未來的“稅收擋板”作用。但是若被并企業(yè)已處于破產邊緣，資產已嚴重貶值，其公允價值可能低于賬面價值，則情況可能相反，即合并后也會增大折舊的“稅收擋板”作用。

（3）不確認被并企業(yè)商譽，不增加合并企業(yè)未來經(jīng)營成本。權益集合法是建立在持續(xù)經(jīng)營假設的基礎之上的，企業(yè)的價值基礎不變，其資產、負債仍按賬面價值計價，股本按發(fā)行股票面值計價，換出股票與被并企業(yè)實收資本的差額調整資本公積，因而不存在確認商譽的問題，也就不會發(fā)生商譽攤銷。增加未來經(jīng)營成本，產生節(jié)稅作用。

例：深圳某股份有限公司A，2000年6月兼并廣東韶關某國有企業(yè)B，B企業(yè)合并時賬面價值為：資產總額15000萬元，其中固定資產10000萬元，負債為1000萬元，賬面凈資產為5000萬元（假設以前年度無虧損），評估后公允價值為：資產總額20000萬元，其中固定資產12000萬元，凈資產公允價值8000萬元。又設合并時，B企業(yè)留存收益500萬元，商譽為500萬元，所得稅率為15％，為簡化起見，假設固定資產按統(tǒng)一折舊率提取折舊，商譽平均攤銷，且不考慮貨幣的時間價值。則采用兩種方法對未來所得稅的影響計算如下：

固定資產評估公元價值高于賬面價值折舊抵稅金額：（12000－10000×15％=2000×15％=300（萬元）

商譽攤銷抵稅金額：500×15％=75（萬元）

留存收益補虧的潛在節(jié)稅金額：500×15％=75（萬元）

篇2

關鍵詞：企業(yè) 吸收合并 所得稅 會計處理

前言

市場經(jīng)濟背景下，企業(yè)之間的競爭日漸激烈，為了在競爭中獲礙一席之地，企業(yè)采取吸收合并形式，實現(xiàn)資源優(yōu)化整合，提高整體實力，在企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，但是，涉稅會計處理作為企業(yè)財務會計工作基礎及吸收合并的主要依據(jù)，受到應稅改組合并等因素的影響，使得合并過程中涉及到的資產、負債等方面產生矛盾，因此，加強對企業(yè)吸收合并中所得稅會計處理問題的研究具有現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)吸收合并概述

企業(yè)吸收合并主要是指企業(yè)合并形式，一個企業(yè)主體接受一個或者多個企業(yè)加入本企業(yè)，并取消加入方法人資格，接受方存續(xù)。

企業(yè)吸收合并能夠建立新的資本運作平臺，為企業(yè)擴大規(guī)模、再發(fā)展獲取爭取更多資金支持，拓展融資渠道，且吸收合并，能夠實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)勢互補，優(yōu)化和調整資源配置，提高資源利用率，有效企業(yè)產業(yè)鏈，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定了堅實的基礎，由此可見，企業(yè)吸收合并是未來企業(yè)發(fā)展的重要趨勢之一。但是，吸收合并過程中，會涉及到稅收及會計處理問題，會無形中增加企業(yè)財務風險，為此，加強對稅收籌劃及會計處理問題的分析十分必要。

二、企業(yè)吸收合并中的所得稅會計處理分析

（一）同一控制方面

同一控制是指參與企業(yè)合并前后仍然接受同一個或者多個主體控制，且該控制屬于長期合并，受到同一控制自身特殊性影響，該類企業(yè)合并主要集中在企業(yè)集團內部，并在母公司控制下將資源進行優(yōu)化重組，就會計準則來看，同一控制情況下，接受方需要將原賬面價值進行確認，并獲取加入方的各項資產及負債，而就稅法而言，則需要進行應稅及免稅合并處理。

一方面，在應稅改組合并當中，一般情況下，合并企業(yè)將資產及負債的公允價值作為計稅主要依據(jù)，與稅法上規(guī)定的計稅基礎存在差別，但是，該差異是暫時的，將其確認為遞延所得稅資產或老負債即可。另一方面，針對免稅改組合并來看，根據(jù)規(guī)定，加入方資產轉讓產生的增值收益可以不納入到所得稅中，接受方接受加入方所有資產，且在計稅過程中，要將原有賬面凈值作為基礎，不同于應稅改組合并，此時接收方資產及負債入賬價值與稅法規(guī)定相一致，最終不會影響所得稅會計處理工作。

例如：如果A企業(yè)對B企業(yè)進行吸收合并的形式為增發(fā)定向股票，其本質來說，是免稅合并，A企業(yè)需要按照B企業(yè)的資產及負債賬面價值作為計稅基礎，保證二者一致性，便不會出現(xiàn)暫時性差別，確保企業(yè)財務會計信息準確性。

（二）不同控制方面

與同一控制恰恰相反，非控制下合并是一種合并前后，受到不同主體控制的形式，通常情況下，該類合并發(fā)生在兩個及以上獨立的企業(yè)集團之間，結合合并準則來看，接受方需要將資產、負債公允價值作為入賬價值，而就稅法角度來看，在應稅改組合并過程中，合并接受方要將各上述項目作為主要計稅依據(jù)，此時，會計入賬價值與稅法計稅基礎一致，不會影響所得稅。另外，在具體會計處理過程中，企業(yè)合并商譽自身作為剩余價值，將其確認至遞延所得稅當中，能夠更為直觀的反映企業(yè)各方面情況，提高會計信息準確性，而由此產生的差異仍然按照相關規(guī)定進行處理，并不會對所得稅會計處理產生不良影響。

就免稅改組合并角度來看，在接受所用資產時，需要將加入方原賬面凈值作為計稅基礎，并將二者之間的差異確認為遞延所得稅資產或者負債當中，與此同時，針對初始確認商譽，其賬面價值與計稅依據(jù)差異，不確認相關所得稅影響。

例如：如果A、B公司之間獨立，并屬于非同一控制下的吸收合并，結合相關規(guī)定，在此情況下，A公司購入的B公司成本高于B公司凈資產公允價值差額，需要將其反映到商譽當中，其中A公司購入公司成本為6000萬元，而資產公允價值則為5000萬元，二者之間的差額為1000萬元，合并后會計處理具體如下：

借：庫存商品

14000000

固定資產

40000000

商譽

10000000

貸：短期借款

4000000

股本

7000000

通過對該案例進行分析和研究發(fā)現(xiàn)，在該控制情況下進行吸收合并，本質上是與稅法應稅合并，A公司入賬價值與B公司計稅基礎一致，不存在暫時性差異。總而言之，受到合并類型的影響，針對企業(yè)資產、負債等資產的會計處理需要結合實際情況，嚴格按照相關規(guī)定及制度，針對同一控制下的應稅合并，需要將合并取得的資產、負債確認為資本公積或者留存收益當中，而免稅則不會產生任何影響。相反，針對不同控制下的應稅合并，應稅合并不會產生影響，免稅合并則需要將入賬價值與計稅基礎之間的差異確認為商譽或者當期損益當中，以此來保證會計信息準確性，為企業(yè)管理者科學決策提供支持和幫勁。

三、企業(yè)吸收合并中其他稅收的籌劃處理分析

（一）增值稅

企業(yè)吸收合并后，企業(yè)經(jīng)營模式也有所改變，繼而影響到企業(yè)增值稅，且在吸收合并過程中，會發(fā)生貨物交易，導致企業(yè)需要承擔繳納增值稅義務。增值稅主要是指針對單位和個人生產經(jīng)營產生增值額征收的一種稅，一般包括銷售及進口貨物、提供加工勞務等內容。企業(yè)要想減少稅負，在吸收合并過程中，可以充分利用我國相關稅收政策，實現(xiàn)稅收籌劃處理，如勞動力價值不屬于增值稅范圍之內，可以通過實現(xiàn)人、財及物的轉讓，減少企業(yè)賦稅。另外，企業(yè)還可以結合自身經(jīng)營業(yè)務及銷售利潤等實際情況，選擇一般納稅節(jié)稅點確定納稅人身份，實現(xiàn)節(jié)稅目標，但是，一定要關注稅務機關對納稅人界定條件，避免判斷失誤，例如：企業(yè)如果希望確定自身為小規(guī)模納稅人身份，卻被稅務機關確定為一般納稅人，那么不僅會增加企業(yè)納稅金額，而且無法開具增值稅發(fā)票，對企業(yè)吸收合并產生不利影響。

（二）營業(yè)稅

就我國現(xiàn)階段營業(yè)稅政策法規(guī)來看，企業(yè)要想降低吸收合并后產生的營業(yè)稅，需要從以下幾個方面入手：首先，選擇股權形式，充分利用股權交易不屬于營業(yè)稅范圍這一政策優(yōu)勢，合并雙方僅需要對股權進行交易即可，避免產生營業(yè)稅；其次，如果在合并過程中，難以利用股權形式，可以通過產權交易形式實現(xiàn)合并目標，與股權一樣，產權也不在企業(yè)營業(yè)稅繳納范圍之內，促使被加入方企業(yè)資產、負債及勞動力等順利轉變?yōu)榻邮芊狡髽I(yè)；最后，根據(jù)我國現(xiàn)行營業(yè)稅相關規(guī)定來看，合并企業(yè)針對重大資產重組過程中，可以選擇投資方式，最大限度上節(jié)約稅款，企業(yè)還可以通過減少繳納營業(yè)稅相關產業(yè)鏈環(huán)節(jié)，一般可以通過非獨立核算部門提供勞務，并將應稅轉向非應稅業(yè)務中。

（三）土地增值稅

土地增值稅作為政府宏觀調控重要手段之一，在房地產市場調控等方面發(fā)揮著積極作用，合并企業(yè)針對土地增值稅納稅籌劃過程中，可以從兩個方面入手：一方面，企業(yè)要利用現(xiàn)有免稅政策，通過投資入股、合作建房等形式，將買賣土地交易轉變?yōu)槊舛愓咴试S形式，值得注意的是，合并企業(yè)需要密切關注稅務部門對股權名義轉讓土地的界定；另一方面，調整增值率，通過減少交易金額等途徑降低增值額，與此同時，增加交易金額，實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標。企業(yè)吸收合并作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，受到企業(yè)自身特殊性的影響，納稅項目也會有所不同，在納稅籌劃過程中，要結合實際情況及稅收政策，最大限度減少賦稅的同時，實現(xiàn)企業(yè)吸收合并目標。

篇3

[關鍵詞]企業(yè)重組　稅收籌劃

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃，又稱納稅籌劃、稅務規(guī)劃等，是指納稅人為實現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可的范圍內，通過財務、經(jīng)營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務做出規(guī)劃。

稅收籌劃既是經(jīng)濟學范疇，也是管理學和法學范疇。經(jīng)濟學是一種選擇的科學，其假設提前是資源的稀缺性。稅收是政府配置資源的重要工具，它對稀缺的資源配置會產生明顯影響，納稅人在納稅中通過尋求有效資源配置的政策條件，選擇收稅政策，是經(jīng)濟學基本規(guī)律的應有之意，是符合經(jīng)濟學基本要求的；稅收籌劃是一項企業(yè)經(jīng)營管理活動，是企業(yè)財務管理的重要組成部分，在企業(yè)管理尤其是財務管理中，開征稅收籌劃，可以降低稅收成本，增加企業(yè)收益；稅收籌劃是一種納稅的法律行為，在法律許可的范圍內進行稅收籌劃，是符合法律要求的。

二、企業(yè)重組概述

企業(yè)重組，是對企業(yè)的資金、資產、勞動力、技術、管理等要素進行重新配置，構建新的生產經(jīng)營模式，使企業(yè)在變化中保持競爭優(yōu)勢的過程。企業(yè)重組貫穿于企業(yè)發(fā)展的每一個階段。

廣義的企業(yè)重組，包括企業(yè)的所有權、資產、負債、人員、業(yè)務等要素的重新組合和配置。狹義的企業(yè)重組是指企業(yè)以資本保值增值為目標，運用資產重組、負債重組和產權重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產結構、負債結構和產權結構，以充分利用現(xiàn)有資源，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

企業(yè)是各種生產要素的有機組合。企業(yè)的功能在于把各種各樣的生產要素進行最佳組合，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和利用。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的市場需求和生產要素是不斷變化的，特別是在科學技術突飛猛進、經(jīng)濟日益全球化、市場競爭加劇的情況下,企業(yè)生存的內外環(huán)境的變動趨于加快，企業(yè)要在這種變動的環(huán)境中保持競爭優(yōu)勢，就必須不斷地及時進行競爭力要素再組合，企業(yè)重組就是要素再組合的一種手段。在市場競爭中，對企業(yè)長遠發(fā)展最有意義的是建立在企業(yè)核心競爭力基礎之上的持久的競爭優(yōu)勢。企業(yè)的競爭優(yōu)勢是企業(yè)盈利能力的根本保證，沒有競爭力的企業(yè)連基本的生存都得不到保證，更談不上發(fā)展。所以，通過企業(yè)內部各種生產經(jīng)營活動和管理組織的重新組合以及通過從企業(yè)外部獲得企業(yè)發(fā)展所需要的各種資源和專長，培育和發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)重組的最終目的。

三、企業(yè)重組的納稅策略與方法

企業(yè)通過合并、分立等方式進行重組，是在經(jīng)營過程中的重大決策。企業(yè)重組雖然有各種不同的原因或目標選擇，但是稅收政策是必須考慮的重要因素或選擇目標。其中，稅收政策分為重組的長期目標選擇和重組過程中的目標選擇。企業(yè)重組的長期稅收政策目標選擇，主要是考慮增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅的有關政策的選擇問題。在企業(yè)重組過程中的稅收政策選擇，主要是指通過何種方式進行重組而對稅收政策的選擇。

1.企業(yè)合并長期稅收政策目標的選擇

(1)企業(yè)合并對增值稅長期政策目標的選擇。①如果經(jīng)測算稅負，將原有小規(guī)模納稅人改為一般納稅人更有利，除通過健全會計核算制度達到一般納稅人的標準外，也可以通過企業(yè)合并的辦法實現(xiàn)這一目標。其中，經(jīng)營農產品的商業(yè)小規(guī)模納稅人，通過一定形式合并為一般納稅人，一般可以享受“計稅差價減稅”利益。②如果集團內部有的子公司用購進的免稅農產品繼續(xù)生產屬于增值稅規(guī)定的農產品的，且長期存在抵扣不完的進項稅，長期有較大留抵稅額，一般是由于“計稅差價減稅”政策原因所導致，可以考慮將該企業(yè)與其他納稅較多的企業(yè)進行合并。

(2)企業(yè)合并對企業(yè)所得稅長期政策目標的選擇。對于集團公司而言，如果所屬企業(yè)有比較多的虧損，可以考慮通過合并的方式，將虧損企業(yè)與盈利企業(yè)按法律程序進行合并，實現(xiàn)遞延繳納企業(yè)所得稅的目的，同時這也是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。這種合并必須符合財稅[2009]59號文第五條、第六條規(guī)定的相關條件，其中，條件之一是“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”根據(jù)該規(guī)定，這種合并至少具備以下三個條件：①必須以合理的商業(yè)目的為前提，以企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略為考量；②不以已經(jīng)發(fā)生的納稅義務作為合并的實質性內容；③必須是實質性的企業(yè)合并。

2.企業(yè)分立長期稅收政策目標的選擇

(1)企業(yè)分立對企業(yè)所得稅長期政策目標的選擇。某些大企業(yè)通過分立，縮小企業(yè)規(guī)模，可以降低適用稅率。

(2)企業(yè)分立對增值稅長期政策目標的選擇。①除生產貨物同時提高建筑業(yè)務的可以分別核算分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅業(yè)務外，增值稅一般納稅人在有混合銷售業(yè)務且其中營業(yè)稅業(yè)務比重較大的情況下，可以通過將營業(yè)稅業(yè)務分立出來，按規(guī)定的條件和法律程序成立獨立的法人企業(yè)，分別繳納增值稅和營業(yè)稅，可以明顯降低稅負。②工業(yè)企業(yè)一般納稅人自行收購廢舊物資作材料的，通過將收購業(yè)務分立為獨立的法人企業(yè)，可獲得增值稅返還，降低稅負。③一般納稅人的企業(yè)以自產農產品作材料生產產品的，通過將農產品的生產業(yè)務獨立出去，變自產為購進免稅農產品，可增加抵扣的進項稅，降低稅負。

篇4

隨著企業(yè)面臨的內外部環(huán)境的發(fā)展變化，為了增強市場競爭力，企業(yè)合并與分立等重組現(xiàn)象比較普遍。企業(yè)并購重組是市場運作的結果，這會打破企業(yè)原有的邊界，同時會使資源進行優(yōu)化配置，改變企業(yè)產權關系與產權結構，這些變動對企業(yè)未來的發(fā)展及納稅負擔均有重大影響。納稅籌劃與企業(yè)重組的結合使企業(yè)重組的運作更具效益，如虎添翼。在并購重組中尋找納稅籌劃的節(jié)稅空間極為重要，這也是優(yōu)化企業(yè)財稅管理，實現(xiàn)價值增長的重要方式之一。

企業(yè)重組中發(fā)生的稅負不但涉及流轉稅還要涉及所得稅及其他稅種，無論是哪種方式下的企業(yè)重組對應的納稅籌劃，要想取得預期效果，前提都必須堅持以下幾條原則：一是合法性原則，二是總體利益最大化原則，三是事先預測原則。 在企業(yè)并購重組過程中，根據(jù)企業(yè)并購重組流程，將納稅籌劃主要劃分為四個主要環(huán)節(jié)：選擇并購類型的納稅籌劃；選擇并購目標的納稅籌劃；并購中支付方式的納稅籌劃；融資方式選擇的納稅籌劃。

一、選擇并購類型的納稅籌劃

根據(jù)目標企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達到消除競爭、擴大市場份額、增加壟斷實力、形成規(guī)模效應的目標。從納稅角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少，但由于納稅的協(xié)同效應，小規(guī)模納稅人可能會因規(guī)模的擴大而轉變?yōu)橐话慵{稅人，中小企業(yè)可能會擴張為大企業(yè)，從而產生降低稅負的效應。縱向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達到加強各生產環(huán)節(jié)的配合進行協(xié)作化生產的目的。對并購企業(yè)來說，由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標企業(yè)的產品與并購企業(yè)的產品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標企業(yè)所在行業(yè)的情況，對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產生影響。

二、選擇并購目標的納稅籌劃

1.目標企業(yè)經(jīng)營狀況在納稅籌劃中的運用

并購企業(yè)存在較高的盈利水平時，為改變其整體的納稅負擔，可以選擇一家有凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購目標。通過并購后盈利與虧損的相互抵銷，可實現(xiàn)免除部分企業(yè)所得稅。并購虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股合并的方式，原因在于為新設合并的結果是被并購企業(yè)的虧損經(jīng)營核銷，無法抵減并購企業(yè)的利潤。

2.目標企業(yè)所在行業(yè)在納稅籌劃中的運用

我國新所得稅法實施后，現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠主要集中在行業(yè)性優(yōu)惠上。并購企業(yè)如果從納稅戰(zhàn)略角度考慮，在選擇并購的目標企業(yè)時，應充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。同時由于稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異，并購企業(yè)可選擇在享有優(yōu)惠政策的地區(qū)譬如西部地區(qū)的企業(yè)作為并購對象，從而降低企業(yè)的整體納稅負擔，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。

三、并購中支付方式的納稅籌劃

實踐中，企業(yè)并購的支付方式主要有現(xiàn)金并購、股權并購、承擔債務式并購和綜合債券并購。以上各種并購支付方式不同，相應的稅務處理各異，也為企業(yè)并購的所得稅納稅籌劃提供了可能的空間。并購企業(yè)接受被并購企業(yè)的資產計入成本費用的價值基礎不同，而使并購后并購企業(yè)的所得稅負不同。從折舊角度考慮，就并購企業(yè)而言，如果并購企業(yè)采用股權并購方式，并購中取得的資產其折舊基礎是資產原賬面價值，如果并購企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，并購取得的資產其折舊基礎是支付價格，一般情況下支付價格高于原資產賬面價值。并購企業(yè)的資產價值總額增加，計提折舊也隨之增加，從而使并購企業(yè)增加折舊額而節(jié)稅。

四、融資方式選擇的納稅籌劃

篇5

【關鍵詞】 哈大齊工業(yè)走廊;會計準則;納稅籌劃

哈大齊工業(yè)走廊是以哈爾濱為龍頭,包括大慶和齊齊哈爾在內的高新技術經(jīng)濟區(qū)域。區(qū)域內企業(yè)應該結合會計準則的新變化、企業(yè)的自身特點以及相關稅收法律法規(guī)的最新要求,進行合理的納稅籌劃,以降低稅負,提高經(jīng)濟效益。本文從會計準則的重大變化入手,為哈大齊工業(yè)走廊區(qū)域內企業(yè)提供全新的納稅籌劃思路。

一、會計計量模式對納稅籌劃的影響

會計準則首次規(guī)范了會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性,相對于原有會計準則單一的歷史成本計量模式,引入了公允計量模式,公允計量模式的積極意義在于會計要素的計量更多地參考市場因素從而使得會計信息更加相關。公允價值可以用于會計要素的初始計量,也可以用于會計要素的后續(xù)計量,無論運用在哪個計量環(huán)節(jié),都可以作為納稅籌劃的手段。

(一)會計要素初始計量采用公允價值計量模式的納稅籌劃影響

依照會計準則,一些資產的初始計量可以采用歷史成本計量模式,也可采用公允價值計量模式,這種留給會計當局的選擇權,完全可以作為納稅籌劃的手段。比如《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產交換》規(guī)定非貨幣性資產交換取得的資產,如果交易具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量,應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益,反之以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,不確認損益。判斷一項非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質,更多地是依賴會計當局的主觀判斷,而在目前生產要素價格總體呈現(xiàn)上升趨勢的情況下,判定一項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質,就有可能使通過非貨幣性資產交換方式受讓的資產以相對高的價值入賬,當這些資產在生產經(jīng)營過程中被消耗,在消耗期間就相應地產生相對多的損益減項,從而起到稅收擋板作用。再比如通過融資租入方式取得的固定資產的入賬價值,按照會計準則的要求應該按照租賃開始日租賃資產的公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者確認,無論是公允價值的確定,還是取得年金現(xiàn)值折現(xiàn)率的確定,會計當局都具有選擇權,企業(yè)會計當局完全可以選取較低的折現(xiàn)率或者較高的公允價值來獲取相對高的固定資產入賬價值,從而提高了固定資產存續(xù)期內的折舊金額,起到減輕稅負的作用。對于為了獲得未來相對高的折舊而選擇相對高的固定資產入賬價值造成的未確認融資費用的降低,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,通過融資租賃方式取得的固定資產,應該按照長期應付款的全部金額及相關稅費入賬,對于未確認融資費用的攤銷額不允許稅前單獨扣除,即通過入賬價值會計計量模式選擇的方式在固定資產融資租入業(yè)務中進行納稅籌劃,可以降低固定資產使用會計期間的稅負,而不會增加融資租賃款支付會計期間的稅負,具備財務價值。

(二)會計要素后續(xù)計量采用公允價值計量模式的納稅籌劃影響

伴隨部分資產采用公允價值計量模式期末計價,會計期末會產生公允價值變動損益,這些損益變動有可能厚增企業(yè)的經(jīng)營成果,比如《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》定義的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,當會計當局把某項投資列作交易性金融資產,則不僅僅是簡單強調這種投資的短期性,更強調其價值的公允性。因此,當企業(yè)持有的列作交易行金融資產的投資公允價值發(fā)生變化時,企業(yè)就需要作出賬面價值的調整,相應地就會產生公允價值變動損益,依據(jù)現(xiàn)行稅法,這種損益變動對當期的實際稅負并無影響。這恰恰在一定程度上有利于解決企業(yè)納稅籌劃,降低了自身的稅負卻有可能損害企業(yè)相關利益人如投資人的利益矛盾。納稅籌劃最基本的原理就是減低課稅基礎,課稅基礎降低,稅負相應降低。但是有些稅種如所得稅,以應納稅所得額為課稅基礎,通過納稅籌劃如果降低了所得稅稅負,通常會以降低應納稅所得額為代價,一般情況下會造成企業(yè)賬面盈余水平的下降,如果是上市公司出現(xiàn)了這種情況,則完全有可能導致股價下降,使股東等相關利益人蒙受損失。公允價值變動損益一方面可以厚增企業(yè)的賬面盈利水平,抵減其他納稅籌劃手段對企業(yè)相關利益人的損害;另一方面卻并不引起企業(yè)實際稅負的變化,從而維護了企業(yè)內外利益人的利益,有利于納稅籌劃的順利進行。因此企業(yè)可以充分利用閑置資金進行積極地對外投資,并合理劃分金融資產,通過會計的手段解決納稅籌劃帶來的企業(yè)內部和外部的利益矛盾。此外,依照《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產》的規(guī)定,投資性房地產的后續(xù)計量盡管以成本模式為主,但是在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。《企業(yè)會計準則第5號――生物資產》也規(guī)定有確鑿證據(jù)表明生物資產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,應當對生物資產采用公允價值進行計量。這些會計準則所允許的計量模式選擇空間同樣可以作為企業(yè)的納稅籌劃手段。

二、貨幣時間價值財務觀點對納稅籌劃的影響

貨幣時間價值原本是財務管理學的基本假設,而不是會計學的基本假設,會計準則多處引入的實際利率法就是建立在貨幣時間價值概念基礎上的,凸顯出會計學和財務管理學緊密聯(lián)系的大財務觀發(fā)展方向。會計要素的計量引入貨幣時間價值概念,為納稅籌劃提供了思路。實際利率,是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。按照實際利率法計算金融資產或金融負債的攤余成本及各期利息收入或利息費用,其本質就是在會計要素的計量過程中考慮貨幣時間價值因素。《企業(yè)會計準則――基本準則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性,其中現(xiàn)值計量模式考慮到了貨幣的時間價值。會計準則中的具體準則規(guī)定了一些會計事項如《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)定的持有至到期投資溢折價的攤銷、債券發(fā)行溢折價的攤銷、《企業(yè)會計準則第21號――租賃》規(guī)定的承租人未確認融資費用的攤銷和出租人未實現(xiàn)融資收益的攤銷以及《企業(yè)會計準則第14號――收入》規(guī)定的合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質上具有融資性質的,應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間存在的差額,均應采用實際利率法攤銷。實際利率法下,每期的攤銷金額不相等,對當期的稅前利潤影響也不一樣。以金融工具為例,當金融資產折價取得,或者金融負債溢價形成時,采用實際利率法攤銷溢折價會造成在金融工具攤銷期內前期利潤相應增加,后期利潤相應減少的結果。反之,當金融資產溢價取得,或者金融負債折價形成時,采用實際利率法攤銷溢折價會造成在金融工具的攤銷期內前期利潤相應減少,后期利潤相應增加的結果。由此可見,企業(yè)在進行投資或者融資時,可以參照稅收減免期限來決定溢價或者折價投資或融資,進行合理的納稅籌劃。

三、資本化會計處理對納稅籌劃的影響

會計準則擴大了資本化會計處理的范圍,《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》擴大了借款費用資本化的資產范圍。規(guī)定符合資本化條件的資產包括需要經(jīng)過相當長時間才可以達到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨,從而將存貨納入符合資本化條件的資產,相關借款費用允許資本化。哈大齊工業(yè)走廊內的許多生產型企業(yè),如哈飛股份,東北重型等,其產品如飛機、大型壓力機等具有生產周期長,單位價值高的特點,完全符合會計準則資本化的條件。另外,《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》還擴大了可以資本化的借款范圍。可以資本化的借款,不再僅僅局限于專門借款,還可以包括為生產、制造符合資本化條件的資產而發(fā)生的一般借款。這就意味著企業(yè)一部分利息費用從理論上講,可以由計入期間費用從當期損益中扣除改為先計入長期資產或者存貨資產價值而在以后會計期間扣除。哈大齊工業(yè)走廊內的許多企業(yè)屬于高技術企業(yè),這些企業(yè)通常享有減免稅的優(yōu)惠政策,當這些企業(yè)處于減免稅期間內,一些利息不在稅收減免會計期間的損益中扣除,盡管會厚增當期利潤,但是卻不會增加當期的稅負,當資本化利息的價值隨著長期資產或者飛機、重型機械等存貨在稅收減免期以外的會計期間處置或者出售,資本化利息的價值從損益中扣除時,就會造成納稅期間稅負的相應降低,因此利息資本化會計政策也可以作為哈大齊工業(yè)走廊內企業(yè)納稅籌劃的手段。此外,《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》也允許外購無形資產借款費用的資本化。同時規(guī)定對于研究開發(fā)費用,企業(yè)在研究過程中發(fā)生的費用應予以費用化處理,開發(fā)過程中發(fā)生的費用,如果符合相關條件,允許資本化處理。資本化處理帶來的資產價值增加具有稅收擋板效應,同樣可以作為納稅籌劃手段。

四、投資及企業(yè)合并會計準則對納稅籌劃的影響

《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》規(guī)定對于企業(yè)合并形成的長期股權投資,分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,分別采用不同的方法確定其投資成本。《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》則把企業(yè)合并定義為兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。與《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》相協(xié)調,具體規(guī)定了企業(yè)應該根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方控制,把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并應按照被合并方凈資產賬面價值確認所取得的長期股權投資。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額,應當調整資本公積和留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并長期股權投資應該按被合并企業(yè)凈資產的公允價值進行計量,即應該采用購買法進行會計處理。購買法下被合并企業(yè)的凈資產要求按公允價值計量,一般情況下,被合并企業(yè)凈資產的公允價值要高于其賬面價值。因此,并購企業(yè)資產價值通常會因合并而調高,這里面可能包括固定資產等長期資產,也可能包括存貨等流動資產。此外,按照會計準則當合并成本超過取得的凈資產的公允價值時,其差額確認為商譽,并在規(guī)定的期限內攤銷。無論是哪一種資產價值增加,當這些資產在持續(xù)經(jīng)營過程中被消耗、處置時,都會相應加大并購企業(yè)未來的經(jīng)營成本,相應減少企業(yè)未來利潤,從而達到降低未來稅負的目的。

總之,會計政策的選擇不應該局限在會計學專業(yè)范疇之內,會計當局應當具備完備的大財務觀念,會計政策的選擇應該著眼于企業(yè)財務目標的實現(xiàn),而不僅僅是會計資料的形成。

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