增值稅納稅籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇增值稅納稅籌劃，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；分析與探討

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02

近年來市場競爭逐漸激勵，依法納稅正在被每個企業所重視，合理進行企業納稅籌劃工作，才能使企業在市場競爭中立于不敗之地。增值稅是流轉稅的一種，作為現階段財政收入的主要來源，它的籌劃工作對于社會各界都有重要意義，所以對企業增值稅進行合理的納稅籌劃，減少企業經營成本及經營風險，給企業帶來更多的經濟效益，必須合理利用國家稅收給予的優惠政策，不斷提高企業財務人員的專業化技能。

一、企業增值稅及納稅籌劃的概述

（一）企業應納增值稅概述。增值稅是價外稅，它以企業經營的貨物、對外提供的勞務的增值部分為依據，按照稅法規定的稅率繳納稅金，它是我國稅收的重要組成部分，適用稅率有17%和13%兩檔，2012年1月1日后，對部分營業稅企業試行“營改增”，新增設11%和6%兩檔稅率。

（二）企業納稅籌劃的概述。企業的納稅籌劃工作是在不違反稅法規定的基礎上，對企業正常經營項目的納稅事項進行合理規劃，達到降低企業納稅壓力，減少企業稅負的目的。企業應納增值稅的納稅籌劃應從：企業的經營項目銷售行為、企業的結算方式、企業的進項稅款、企業的購貨價格及國家給予的增值稅稅收優惠政策方面進行納稅籌劃。

二、增值稅的納稅籌劃方法與措施

（一）增值稅納稅項目的銷售行業進行籌劃。增值稅的兼營行為是指企業從事的主營業務以外，經營的同稅不同率、不同稅不同率業務的應稅行為。《增值稅暫行條例》規定，從事批發、零售業、個體企業，存在混合銷售行為的企業，對該類企業的銷售行為繳納增值稅；而個人的混合銷售行為視為非增值稅應稅行為，不繳納增值稅；但兩者兼營行為不能分別獨立核算的，視兼營業務為混合銷售行為，一并征收增值稅。

企業增值稅是對經營項目增值部分依法納稅行為，如何確定企業應納稅稅負的高低，關鍵在于混合銷售行為的增值率，比較適用稅種之間的平衡點，如：當勞務項目增值率大時，企業應將勞務項目分立出來；而當勞務項目增值率小時，則不必分離勞務項目，將其與應稅銷售額一并繳納增值稅，這樣會降低企業稅負。

（二）增值稅納稅的稅收優惠政策籌劃。增值稅是國家給予稅收優惠政策最多的稅種之一，合理利用國家的稅收優惠政策，使籌劃工作順利進行。稅收優惠政策規定，許多行業、產品及地區實行減、免制度、低稅率、即征即退、先征后退等政策，如：糧食、食用植物油、天然氣、圖書、報紙業等實行低稅率；西部地區、環保行業實行減免稅政策；福利企業、軟件企業、特殊教育企業，經主管稅務機關審批后，實行即征即退政策（注：如果同一納稅人，不同稅種各有優惠，只能選擇一項政策，兩個或兩個以上優惠政策不能同時執行）。從2012年1月1日起，國家在交通運輸業、現代服務業試行營業稅改增值稅，避免企業重復繳稅，為企業減輕稅收負擔。

（三）對企業進項稅的納稅籌劃。企業以其他形式收購產品時，應對其進行稅收規劃，通過對企業增值稅進項稅款的籌劃，達到延遲企業納稅時間的目的，選擇具有一般納稅人資格的企業合作，其進項稅款額可以抵扣。企業取得的進項稅發票應該及時認證、抵扣，減少企業當期實際應繳納增值稅稅款，為企業取得貨幣時間價值；企業增值稅的納稅籌劃是一項復雜的工作，需要結合企業自身的經營情況，從實際出發制定納稅方案，達到節稅的目的。

（四）對企業的購貨價格進行籌劃。企業在購入貨物時會有兩種選擇，一種是選擇具有一般納稅人資格的企業合作，另一種就是選擇小規模企業合作，其兩者的主要區別就在于，購入貨物的增值稅進項稅款能否抵扣，企業選擇供貨商時要考慮，哪個供貨商給企業帶來的凈利潤更高，如果兩者的凈利潤一致，可以選擇任意一個企業；如果取得的凈利不同時，則選擇能夠帶來更多利潤的供貨商合作。

（五）企業的結算時間進行納稅籌劃。企業在購貨的過程中，需要全額付款后，供貨商才會給企業開具增值稅發票，而企業在未取得增值稅專用發票時是不允許抵扣進項稅的，所以選擇合適的結算時間，及時為企業取得增值稅進項發票，是企業進行納稅籌劃的重要工作。企業可以選擇最有利于自身經營的結算方式，如分期付款，要求供貨企業對分期付款的貨物先開具增值稅專用發票，以達到由供貨商墊付稅款，延遲企業繳納稅款的期限的目的。

三、增值稅的納稅籌劃的建議

（一）為企業建立良好的稅收籌劃環境。企業的增值稅稅收籌劃環境分為外部環境和內部環境，企業的外部環境是指企業所處的經濟環境；而企業內部環境是指企業自身的經營模式及經營特點。企業無論從哪個環境來看，都應該增強稅收法規的學習，關注國家稅收法規的各種優惠政策，做好與稅務部門的政策溝通，調整企業應納增值稅稅額，完成企業內、外部環境的有效結合，使納稅籌劃方案成為現實，最終降低企業稅收負擔，提高經濟效益。

（二）提高企業財務人員的專業化素質。企業稅收籌劃是一項專業性及強的工作，對企業稅收籌劃人員的技術性要求及高，因此，企業財務部門需要建立內部籌劃機制，提高企業財務人員的專業化技能，定期對企業財務人員進行涉稅事項的培訓，及時掌握稅收政策的變化，結合企業實際經營情況，選擇符合企業自身經營特點的稅收籌劃手段，避免財務人員的工作失誤，給企業帶來的各種風險，為企業增值稅的稅收籌劃提供更大的調整空間。

四、增值稅的納稅籌劃注意事項

（一）納稅籌劃工作必須按照稅法的規定制定。建立正確的稅收籌劃意識，在充分運用各種規定及優惠政策的基礎上，保證企業涉稅事項的籌劃工作符合《增值稅暫行條例》的規定，密切關注稅法的變革動向，根據變革適時調整企業增值稅的納稅籌劃方案。

（二）要充分考慮企業增值稅涉稅風險。社會主義市場經濟正在蓬勃發展，企業的經濟行為往往會受到各種各樣不定因素的影響，這樣會給企業納稅籌劃工作帶來許多不便。企業增值稅的稅收籌劃工作不是絕對工作，而是相對工作，它沒有固定的工作模式，是規定范圍內企業納稅行業的計劃與設定，因此，企業在做出增值稅納稅籌劃工作安排時，應充分考慮到企業自身的經營模式及特點，不要模仿、照搬其他企業的涉稅籌劃模式，正視企業涉稅事項可能給企業帶來的稅收風險，采取措施避免風險的發生，為企業帶來實際的經濟收益。

增值稅的納稅籌劃具有預見性，對企業長期經營過程具有降低成本，提高利潤的作用，如何準確的分析企業業務流程，制定出符合自身經營狀況的管理方法及納稅籌劃工作，在為國家財政收入做出貢獻的同時，使企業稅收負擔最小化、企業利潤最大化，是每個企業奮斗的目標，因此，增強企業的稅收籌劃觀念，為企業增值稅應稅行為進行改進、計劃具有現實性意義。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材――稅法[M].北京：中國財政經出版社，2010.

[2]財政部，國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知[S].2011.

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【關鍵詞】納稅籌劃；增值稅；價格折讓臨界點

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內，在納稅義務發生之前通過對投資、經營、理財等進行周密籌劃，實現納稅最小化、企業價值最大化的一種經濟行為。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。本文將結合增值稅的相關政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

一、從增值稅納稅人身份中，尋找納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經營規模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規模納稅人。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規模納稅人各有其優勢。一般納稅人的優勢在于：第一，從一般納稅人那里購進貨物往往比從小規模納稅人那里購進貨物所獲得的抵扣進項稅額多；第二，一般納稅人經營規模往往比小規模納稅人的經營規模大；第三，一般納稅人的信譽度比小規模納稅人的信譽度高。小規模納稅人的優勢在于：第一，小規模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業所得稅的作用；第二，小規模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發票，因此銷售價格相對較低。第三，小規模納稅人會計核算簡單，無需過多投入人力、物力，管理成本較低。

二、從生產經營過程中，尋找納稅籌劃的空間

根據《增值稅暫行條例》規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額是指企業在購入貨物和接受勞務時，從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，從海關取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額等。其中，最基本的部分是取得增值稅專用發票扣稅。由于向購貨方提供貨物和勞務的企業有一般納稅人和小規模納稅人之分，而根據稅法的規定，一般納稅人可以開具稅率為17%或13%的增值稅專用發票，小規模納稅人不能開具專用發票，只能由稅務機關代開征收率為3%的增值稅專用發票。因此，在購入貨物的含稅價格相同時，能夠索取17%基本稅率的專用發票、索取3%征收率專用發票與不能索取發票比較應納稅額會不同。所以，從一般納稅人客戶處購貨，就成為納人首選的購貨渠道。從現金流量分析原理，我們知道，在增值稅稅率為17%，城市維護建設稅稅率為7%，教育附加率為3%，企業所得稅稅率為25%的情形下，當采購企業索取3%的專用發票購貨時，供貨方給予購貨方含稅價13.21%的價格折讓，采購企業就不會吃虧。企業在不能索取專用發票時的價格折讓臨界點為84.01%。對于增值稅一般納稅人來說，在生產過程中購貨時動用價格折讓臨界點原理，從中選擇購貨方，取得較大的稅后收益。

三、在企業銷售過程中，尋找納稅籌劃的空間

企業的銷售過程是企業價值實現的過程，可以通過折扣銷售與銷售折扣和銷售折讓對企業進行納稅籌劃。折扣銷售又稱商業折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購買數量較大或購買行為頻繁等而給予購貨方價格方面的優惠。稅法規定：如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額為計稅依據計算增值稅，如果將折扣額別開發票，不論在財務上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額。因此，籌劃的基本思路就是將銷售額和折扣額在同一張發票上注明，以減輕稅收負擔。銷售折扣又稱現金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早還款，縮短企業的平均收款期，而協議許諾給企業的一種折扣優惠。它是一種時間上的優惠，即付款時間越早，價格越低，購貨方享受的優惠越多。通常的表示方法為：2/10，1/20，N/30。銷售折扣額是一種融資性質的費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。在納稅籌劃時，應盡可能少用這種方法，即使客觀上需要使用，也應盡可能將其轉換為折扣銷售。銷售折讓是在貨物售出后，由于品種、質量、性能等方面的原因，購貨方雖未退貨，但需要銷貨方在價格上給予一定的優惠。稅法規定，可以按照折讓后的貨款作為銷售額對銷售折讓計增值稅。

總之，在籌劃企業增值稅中，應當認真研讀相關稅法，籌劃人員要非常精確地了解企業的業務性質、流程及當前的舉措，對經營業務應如何納稅進行非常準確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國家稅款，也不應因對稅法研讀不足而帶來不必要的現金流出。

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關鍵詞：納稅；籌劃；效益

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01

稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優，以達到整體稅后利潤最大化。增值稅是我國的主體稅種，對企業來說，它具有很大的稅收籌劃空間，現擬就購銷貨物增值稅的稅收籌劃做一簡單探討。

隨著鐵路改革的步伐加快，增值稅在鐵路企業的應用越來越廣泛，特別是鐵路的非運輸企業，增值稅稅種已成為企業的主要稅種之一。就以我們“沈陽鐵道錦州鐵興集團有限公司”來說，90%的產值都來自于增值稅稅種，這就需要我們在運用此稅種的過程中，進行必要的納稅籌劃，使企業以最經濟的稅負選擇經營，以實現企業利益最大化。

一、納稅人身份的選擇

稅法中規定的增值稅納稅人分為兩種：即一般納稅人和小規模納稅人。由于小規模納稅人和一般納稅人的征稅方法和使用的稅率不同，從而導致二者的稅負不同。在條件成熟的情況下，小規模納稅人可以轉化為一般納稅人。因此，這就為小規模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規模納稅人向一般納稅人轉化，一般要考慮兩個因素：即稅負和成本。因此在考慮稅負的基礎上，還要考慮成本問題。例如，轉為一般納稅人，要培養或聘請會計人員，要有完整的會計賬薄等，這些都增加了轉化后的成本。

企業要想減輕增值稅的稅負，就需要考慮各種因素，從而決定選擇一般納稅人還是小規模納稅人。一般情況下，可以根據以下三個標準來判斷一般納稅人和小規模納稅人之間的增值稅稅負的差異，從而合理正確選擇適合本企業類型的納稅人身份。

1.增值率判別法

增值率是增值額占不含稅額的比例。以我沈陽鐵道錦州鐵興集團有限公司下屬的辦公用品分公司為例，假定購進辦公用品不含稅價為N，銷售此辦公用品的不含稅價為M，則增值額為M-N。假設增值率為A，則A=（M-N）/M。如果此辦公用品分公司為一般納稅人，應繳增值稅額=（M-N）×17%，也可以用公式（M-N）/M×M×17%表示，這樣就演變成A×M×17%；如果此辦公用品分公司為小規模納稅人，則應納稅額為M×3%。假如兩種類型納稅額相等，則有A×M×17% = M×3% ，求得A=17.65%。

由此得出結論，當增值率為17.65%時，企業無論選擇一般納稅人還是小規模納稅人，增值稅的稅負都是相等的。而當增值率大于17.65%時，一般納稅人的稅負大于小規模納稅人的稅負，反之，一般納稅人的稅負小于小規模納稅人的稅負。

2.購貨額占銷售額比重判別法

還以我沈陽鐵道錦州鐵興集團有限公司下屬的辦公用品分公司為例。假如此辦公用品分公司不含稅銷售額為Y，購入辦公用品的不含稅金額為X，A為購貨額占銷售額的比率，則A=X/Y，同時可得購入金額X=Y×A。如果此辦公用品公司為一般納稅人，應納增值稅為：（Y-YA） ×17%；如果此辦公用品公司為小規模納稅人，應納增值稅為：Y×3%。令兩類納稅人的稅額相等，則有：（Y-YA） ×17%=Y×3%，求得：A=82%。

由此得出結論，當公司同期購貨額占銷售額比重為82%時，企業無論選擇一般納稅人還是小規模納稅人，增值稅的稅負都是相等的。當公司同期購貨額占銷售額比重大于82%時，一般納稅人的稅負小于小規模納稅人的稅負，反之，一般納稅人的稅負大于小規模納稅人的稅負。

3.含稅購貨額與含稅銷售額比較法

假如含稅銷售額為Y，含稅購貨額為X，令兩類納稅人的稅額相等，則有（Y/（1+17%）-X/（1+17%））×17%=Y/（1+3%）×3%，求得：X/Y=80%。

可見，當企業含稅購貨額為同期銷售額的80%時，企業無論選擇一般納稅人還是小規模納稅人，增值稅的稅負都是相等的；當企業含稅購貨額大于同期銷售額的80%時，一般納稅人的增值稅稅負小于小規模納稅人的稅負，反之，一般納稅人的稅負大于小規模納稅人的稅負。

鑒于上述三種選擇納稅人身份的判別方法，要求企業在設立時，就應充分預測本公司的銷售情況、盈利情況、采購規模及市場的供需量等各種因素的影響，合理選擇適合本企業的納稅身份，以在不違反稅收政策的前提下實現企業經營效益最大化。

二、供貨人類型的選擇

因為在一般納稅人購貨和在小規模納稅人購貨所取得的發票不同，在一般納稅人購貨取得的專用增值稅發票可以抵扣進項稅，在小規模納稅人購貨所取得的普通發票不能抵扣進項稅，但是，增值稅一般納稅人的價格相對小規模納稅人的價格總是要高，到底選擇哪一供貨人，這就存在一個選擇和比較的問題。也就是說增值稅一般納稅人的價格相對小規模納稅人的價格之比應該在什么比值的情況下算是合理的問題。

假如一般納稅人17%增值稅專用發票的價稅合計為Y，小規模的普通發票價格為X，則一般納稅人可以抵扣進項稅Y/1.17×17%，以及進項稅的地方附加稅12%（城建7%，教育費附加3%，地方教育費2%），稅后價格為Y- Y/1.17×17%×（1+12%），令二者相等則有等式：Y- Y/1.17×17%×（1+12%）=X，求得： X=Y/1.19。

就是說，當從一般納稅人處取得的進價為Y，從小規模處取得的進價應為Y/1.19，此時二者所導致的增值稅稅負相等，如果從小規模處取得的進價大于Y/1.19，則說明從小規模納稅人采購的貨物所導致的增值稅稅負低于從一般納稅人處購進貨物的增值稅稅負。

因此，在采購貨物時，首先應該在采購價格上進行正確的判斷，特別是辦公用品的采購，品種繁多，價格各異，供應商不確定。如果價格判斷正確，供應商選擇合理，則可使企業在稅負籌劃上獲得效益最大化。當然，選擇供應商除了考慮增值稅負外，還需要考慮其他因素，如：供應商的信譽、運輸成本、結算方式等。

三、混合銷售

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關鍵詞：增值稅納稅籌劃納稅負擔

一、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的意義

1、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的定義

按照我國增值稅法的規定，增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為依據而課征的一種流轉稅。。增值稅是對商品生產和流通各環節的新增價值或商品的附加值征收的稅款, 因此稱為“增值稅”。增值稅的主要的特點是實行稅款抵扣制。

納稅籌劃是指納稅人依據現行稅法和國際稅收慣例，在稅法規定許可的范圍內，對企業組建、經營、投資、融資及理財等活動進行的旨在減輕稅負、有利于財務目標的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅負最小化，實現利潤最大化的行為。納稅籌劃無論在形式上還是內容上都是合法的，而且國家鼓勵企業進行納稅籌劃。增值稅納稅籌劃是指納稅主體通過在稅法規定的范圍內，事先合理安排增值稅納稅人身份、稅率、銷售方式、減免稅及出口退稅等，實現企業稅后利潤最大化。由于增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，兩者之間的差異很大，本文所述的納稅籌劃主要是針對一般納稅人的納稅籌劃。

2、增值稅納稅籌劃的意義

由于增值稅是以一種流轉稅，涉及到企業生產、經營、投資、銷售和管理的各個環節,企業通過行之有效的納稅籌劃，不僅可以降低企業當期繳納的增值稅及其相關的稅費（城建稅和教育費附加）而且由于納稅籌劃對企業的管理水平特別是財務管理水平提出了較高的要求，企業的管理水平會在一定程度上得到提高。

二、增值稅籌劃的原則

1、在進行增值稅納稅籌劃的時候，要注意一定要遵循合法、合規性的原則

在進行納稅籌劃的時候，一定要注意遵守相關法律、法規。法律法規是納稅籌劃的前提條件，正是這些約束條件，為我們進行納稅籌劃提供了機會。違背了相關法律法規的稅務籌劃，就成為了偷稅、逃稅等違法行為的一種，一方面會使企業遭受稅法的嚴懲，造成一部分經濟損失，更甚者會被吊銷營業執照；另一方面，也會對企業的公眾形象造成損壞。

2、在進行增值稅納稅籌劃的時候，要注意一定要遵循成本效益的原則

納稅籌劃一定要在給企業帶來利益大于成本的基礎上，才能展開。這就要求企業在進行納稅籌劃的時候，全面考慮稅收籌劃可能帶來的交易成本，對相關政策的變化要做到及時了解，并充分的理解，從而使可以快速的對企業的組織結構和經營進行調整，達到降低稅收負擔的目的。

3、在進行增值稅納稅籌劃的時候，要注意一定要遵循系統性的原則

企業的增值稅并不是與其他的稅收沒有關系，我們在進行納稅籌劃的時候要考慮其他的稅收。例如，城建稅和教育費附加是在增值稅的基礎上，計算出來的，我們對于這種情況，能做的就是降低增值稅以降低城建稅和教育費附加；而營業稅和增值稅卻是并列的稅種，也就是企業在繳納營業稅和增值稅中，一般是其中之一為主要的稅種。系統性還要求企業企業在進行納稅籌劃的時候考慮企業納稅的時間因素。在納稅行為發生前就做好規劃和安排，注重稅收籌劃方案對企業的未來影響。

三、增值稅納稅籌劃的方法

我們知道，增值稅的計稅公式：

當期應納稅額=當期銷項稅-當期進項稅

=當期銷售額×適用稅率-當期進行稅

因此，對增值稅進行納稅籌劃主要是從兩方面入手，一方面減少當期銷項稅額，另一方面增加當期可抵扣的進項稅額。而對增值稅的納稅籌劃，由于我國增值稅的實行時間比較短，籌劃空間比較大，不同人又有不同的出發點，下面簡單介紹幾種方法：

1、銷項稅額方面的籌劃

對于銷項稅額方面的籌劃，一方面我們可以充分利用稅率方面的優惠政策，另一方面我們也可以運用銷售額方面的優惠政策來進行納稅籌劃。

稅率方面的納稅籌劃，就是要充分利用增值稅的低稅率13%。稅法規定：增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅：糧食、食用植物油、鮮奶、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農藥、農機、農膜等。對于這一部分，我們能做的是自己銷售的產品，努力向這方面靠攏。

銷售額方面的籌劃比較多，我們主要說下混合銷售行為和兼營銷售的行為。

（1）混合銷售是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。這里面的非增值稅應稅勞務是為了銷售貨物而提供的，二者之間具有從屬關系。從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

例1: 某電視機的銷售企業本年銷售銷售額為5 001 元, 非增值稅應稅勞務的提供額為4 999 元, 銷售電視同時提供運費的營業額為200 元,對于該企業的200元銷售額的處理，我們分析如下：（假定增值稅稅率為17%、營業稅稅率為3%, 忽略其他稅) 。

分析:① 首先，計算出貨物銷售額占合計數的比重=5 001 ÷( 5 001 +4 999 ) ×100%=50.01%，超過50%，從而認定其混合銷售行為應該繳納增值稅。

其次，計算混合銷售行為繳納的增值稅額=200×17%=34(元)。

②如果對于上例中，我們把提供非增值稅應稅勞務營業額調整為5 001.1元。

首先，首先，計算出貨物銷售額占合計數的比重=5001 ÷( 5001 +5001.1 ) ×100%=49.99%，不超過50%，從而認定其混合銷售行為應該繳納營業稅。

其次，計算應繳納的營業稅額=200×3%=6(元) 。

對于以上的分析我們可以看出，納稅人在50%臨界點時，納稅額的微小變動對納稅人的稅收負擔就有較大的改變，因此，為納稅人的納稅籌劃，提供了巨大的空間。一般而言，營業稅的稅率相對于增值稅而言，還是偏小的，因此納稅人可以盡量調整其經營行為，使其本年混合銷售行為盡量符合繳納營業稅的標準，在臨界50%時候，可以考慮放棄一部分貨物的銷售額，從而使銷售額的比重下降，符合營業稅的納稅標準。

（2）兼營行為。 兼營銷售行為: 兼營是企業經營范圍多元化所產生, 是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非增值稅應稅勞務，而且所從事的非增值稅應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接聯系和從屬關系。《暫行條例》：納稅人兼營非增值稅應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自的稅率征收增值稅，對非增值稅（即營業額）按適用的稅率征收營業稅，如不分別核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務的銷售額的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務是指納稅人生產或銷售不同稅率的貨物，或者銷售貨物又提供應稅勞務。如供銷社既銷售稅率為17%的產品電視機, 同時又銷售稅率為13%的化肥、農藥等農產品, 若不單獨核算, 就應一并從高原則按17%的高稅率繳納增值稅。對于納稅人經營免稅、減稅項目的，應該對于其經營額進行單獨核算，未單獨核算的, 不得減、免稅。

2、進項稅額方面的籌劃

對于納稅人的進行稅額，我們當然是希望可以抵扣的進項稅額越大越好，增加進項稅額具體可以采取以下辦法：

（1）在一般情況下，我們從小規模納稅人取得銷售額，是不能取得增值稅專用發票的，從而這一部分的銷售額的進行稅額就不能抵扣，我們可以選擇從能夠出具增值稅合法憑證的企業采購，這樣可以獲得一部分利潤，但是小規模納稅人能夠提供稅務機關代開的增值稅專用發票的除外。

（2）對于企業需要購入的用于非應稅和免稅項目的貨物且又要用于產品的

生產時，為了使企業購進的進項稅額可以抵扣，在購入時可以選擇按照生產用料來處理，將來即使用在不課稅，免稅項目上，我們做進項稅額轉出處理時候，在這段時間我們也獲得了資金使用的時間價值上的好處。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.2011.稅法[M].中國財政經濟出版社

篇5

【關鍵詞】增值稅；納稅籌劃；納稅人；納稅主體

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規的前提下，納稅人為實現企業價值或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托納稅人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質的區別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業稅收負擔。

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現行流轉稅中的一個重要稅種，是大多數工業企業、商業企業的一個主導稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業所要關注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進學說和因素分析學說，結合增值稅的相關政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅法將納稅人按其經營規模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，稅率一般為17%；銷售或者進口部分優惠稅率貨物，稅率為13%。小規模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負擔與稅收利益上的差異，為小規模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規模納稅人各有其優勢。一般納稅人的優勢在于：（1）一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，而小規模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額；（2）一般納稅人銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發票，小規模納稅人則不可以（雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低）。小規模納稅人的優勢在于：（1）小規模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業所得稅的作用；（2）小規模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

在實際經營決策中，一方面企業為了減輕稅負，實現由小規模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業銷售貨物中使用增值稅專用發票的問題。如果企業片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，以獲得最大的節稅效益。

從增值稅計算公式的內嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間。

根據《增值稅暫行條例》規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

從公式來看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個要素進行分析：

1.銷項稅額

銷項稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項稅額就越大，當期的應納稅額就越大。根據《增值稅暫行條例》的規定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。這里所稱“價外費用”，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資返還利潤、獎勵費、違約金 （延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。稅法規定，上述價外費用，無論會計制度規定如何核算，都應當并入銷售額計稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計稅：（1）符合條件的代墊運費。這里的條件是指：a．承運部門的運費發票開具給購買方的；b．納稅人將該項發票交給購買方的。（2）自來水公司代政府收取的污水處理費。（3）報刊發行單位委托郵局代辦發行的，在同一張發票注明的可以減去付給郵局的手續費。（4）手機專賣店在銷售手機的過程中，代電信部門收取的入網費和話費儲蓄。（5）納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價款。（6）農村電網改造的過程中收取的附加費。（7）納稅人收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，當期或逾期不超過一年的等等。企業要從這些特殊政策入手，達到縮小銷售額減輕稅收負擔的目標。

2.進項稅額

增值稅稅法規定，對于一般納稅人，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發票和從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對增值稅稅法的研究，增值稅進項稅額有以下幾個特殊的地方存在籌劃空間：（1）購進貨物或原料時，一部分取得增值稅專用發票，另一部分只能取得普通發票，企業可以通過設立分店，分別取得一般納稅人身份和小規模納稅人身份，這樣材料采購時，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進行核算，取得普通發票記入小規模納稅人身份的分店進行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業的整體稅負。（2）一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或者向小規模納稅人購買的農業產品，準予按照13%的扣除率計算進項稅額從當期銷項稅額中扣除。但必須提供相關的證明。（3）一般納稅人外購貨物（固定資產除外）和銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額（不包括隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費），按照7%的扣除率計算進項稅額。（4）從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發票的，根據主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。企業要充分利用好這些特殊政策，來擴大進項稅額。但也要避免納稅風險。

從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間。

1.當廢舊物資收購或農產品收購等業務發生時

比如有一家鋼廠，為了能夠增加進項稅額，可以在鋼鐵生產企業以外，注冊一家廢舊物資回收單位，通過它去收購廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進項稅額。如果鋼廠直接收購廢鐵，就沒有進項抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對外銷售，增值稅稅負就會很高。如果把養殖廠和奶制品加工企業分開，變成兩個獨立核算的企業，然后中間經過一道收購程序。這樣養殖廠在銷售鮮奶時屬于自產農產品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購時，就可以抵13%的進項稅額了，這樣稅負就能降低很多。

2.當混合銷售業務發生時

稅法對混合銷售行為，是按“經營主業”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業稅。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業選擇繳納增值稅，就要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業選擇繳納營業稅，就要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。雖然企業完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。但在實際業務中，有些企業卻不能輕易地變更經營主業，這就要根據企業的實際情況，通過納稅主體的拆分來進行納稅籌劃。比如有一家生產鍋爐的企業，同時提供鍋爐的設計、安裝、調試等勞務，如果把生產、安裝、設計、調試等業務收入合并計算征收增值稅，那么增值稅稅負將會很高。如果企業下設獨立核算的建筑安裝公司，專門負責鍋爐的安裝、調試以及設計等業務，那么企業的增值稅稅負就會下降很多。再比如一家生產銷售涂料的企業，同時提供涂料粉刷等勞務，同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負，從而提供企業的經濟效益。

從增值稅的納稅主體合并或聯營入手，找到納稅籌劃的空間。

（1）合并

對小規模納稅人，如果增值率不高和產品銷售對象主要為一般納稅人，經判斷成為一般納稅人對企業稅負有利，但經營規模一時難以擴大，可聯系若干個相類似的小規模納稅人實施合并，使其規模擴大而成為一般納稅人。

（2）聯營

增值稅一般納稅人可以通過與營業稅納稅人聯合經營而使其也成為營業稅納稅人，從而減輕稅負。比如經營電信器材的企業，單獨經營則繳納增值稅，但如果經電信管理部門批準聯合經營的話，則繳納營業稅，不繳增值稅。

從增值稅的稅收優惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅是除企業所得稅外優惠政策最多的一個稅種，如果能很好地利用這些優惠政策，可以為企業大大減輕稅負。

現行增值稅優惠政策主要有以下幾種類型：（1）按行業優惠類，針對不同行業設立減免稅或低稅率政策，如對農業、環保業等稅收優惠政策多；（2）按產品優惠類，如生態環保產品、農業產品、廢物利用產品等稅收優惠政策多；（3）按地區優惠類，如經濟特區、西部地區等稅收優惠政策多；（4）按生產主體性質優惠類，如校辦企業、殘疾人福利企業、高科技企業等稅收優惠政策多。根據上述優惠政策類型，企業在設立、投資等經營活動中就必須充分考慮企業的投資地區、投資行業、產品類型和企業的性質，以最大限度地享受稅收優惠，用足用夠稅收優惠政策。

總之，在籌劃企業增值稅中，應當認真研讀《條例》和《細則》，籌劃人員要非常精確地了解企業的業務性質、流程及當前的舉措，對經營業務應如何納稅進行非常準確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國家稅款，也不應因對稅法研讀不足而帶來不必要的現金流出。

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