固定資產計量精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇固定資產計量，期待它們能激發您的靈感。

篇1

1、固定資產應當按照成本進行初始計量。

2、固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

3、對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。

篇2

關鍵詞：固定資產；會計計量；計量屬性；選擇；混合計量

會計核算的核心在于會計計量。固定資產的會計計量，不但關系到會計報表的正確性，還關系著企業的未來經濟利益流入與技術創新。下面就會計計量模式、計量屬性的選擇標準、選擇標準在固定資產會計計量中的應用及其后果進行討論。

一、會計計量模式的一般性表達

美國會計學家莫斯特（Most）認為，會計計量有兩個要素：一是定量的財產或屬性；二是為定量該財產或屬性所采用的尺度。還有三要素（計量屬性、計量單位和計量模式）、五要素（計量尺度、計量單位、計量屬性、時間坐標和空間坐標）。我們認為，會計計量模式由四個要素組成：被計量對象、時間序列、計量單位和計量屬性。被計量對象就是計量的客體，如應收賬款與固定資產，同樣歸屬于資產要素，但其管理目標的區別就非常明顯，就需要用不同計量屬性來表達。因此，被計量對象與計量屬性之間存在密切的關系，是不可缺少的組成部分。時間因素是指被計量對象在不同時點的價值不同。計量單位有名義貨幣單位與一般購買力單位，在符合貨幣計量基本假設基礎上，一般選擇“幣值穩定”的名義貨幣單位。計量屬性是用來表述被計量對象的某些方面的特性，如物體的長度、高度、重量、質量、工作量、維修次數、價值量等。從會計計量目標來看，除了因為貨幣具有其他計量單位所不具有的“通約性”（一般等價物），會計主要從被計量對象價值變化的角度考核企業的經營業績，因而就要反映會計要素的金額變化過程及其結果。而計量固定資產價值量變化的屬性大致可以分為兩類，一是歷史成本，二是現行價值。因為重置成本也是以現行價值為基礎計算出來的，而其他的計量屬性更是從不同角度反映現行價值的產生方式。按上述模式列舉固定資產的會計計量模式如表1。

二、企業會計計量模式應用標準

財務會計概念框架由財務報告目標、會計基本假設、會計基礎、會計信息質量要求等項目構成，這些項目是約束會計計量的條件。會計計量模式的應用除了要依據一定的標準外，還要符合被計量對象的屬性，固定資產計量模式的應用也不例外。

（一）符合財務報告目標

財務報告目標對規范會計行為起著導向性作用，一般有受托責任觀和決策有用觀。會計計量包括固定資產計量應該努力滿足這些目標，實現股東財富的最大化，促進持續投資與持續發展。

（二）符合會計基本假設

會計基本假設是對會計核算的手段所做的合理設定。如經營租入固定資產與融資租入固定資產應用的會計計量模式就不相同，前者以付出租金形式配比因資產使用而流入經濟利益，而后者以折舊的方式配比因控制資產壽命而流入經濟利益。

（三）符合會計基礎

企業會計的計量以權責發生制為基礎，也就是說固定資產的取得、折舊、更新改造、處置等資金運動過程，都應按照實際發生的權利和已經發生或應當負擔的義務作為收入和費用計量的基礎。

（四）符合會計信息質量要求

實現會計目標的會計信息就必須具備一定的質量特征，這些特征是會計計量進而也是固定資產會計計量選擇的標準之一。其中可靠性與相關性是最為重要的，當然還包括成本效益原則。

三、企業固定資產計量屬性的選擇

企業固定資產計量按照時間序列一般有取得計量、持有計量、處置計量這三種狀態，這些不同狀態、不同計量屬性的數據匯總在資產負債表中“固定資產”項目體現了混合計量的結果。下面就固定資產運動的三個環節分項討論其計量屬性如何選擇。

（一）固定資產的取得計量

企業取得固定資產的方式有外購、建造、融資租入、接受投資、接受捐贈、債務重組、非貨幣性資產交換和企業合并等等。取得方式不同，初始計量采用的計量屬性也不盡相同。

1.外購固定資產的初始計量。企業外購固定資產是否達到預定可使用狀態的判斷一般包括不需要安裝和需要安裝兩種方式。購入不需要安裝的固定資產在購入日就可以使用，其入賬價值就是取得成本。購入需要安裝的固定資產，在購入固定資產取得成本的基礎上加上安裝費、調試費等支出，作為購入固定資產的入賬價值。

2.建造固定資產的初始計量。建造固定資產分為自營與出包兩種方式，都需要通過“在建工程”歸集其成本。企業為在建工程準備的各種物資，應根據實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際產生的成本。

3.存在棄置的費用的固定資產的初始計算。某些特殊行業的特定固定資產，在初始計算時，需要用固定資產的建造成本和棄置費用的現值之和作為入賬價值，以棄置的費用的現值作為預計負債。

（二）固定資產的持有計量

固定資產的持有計量主要包括固定資產折舊的計提、固定資產減值損失的確認和固定資產更新改造、大修理等后續支出。其計量目的不同，分別應用到歷史成本、公允價值和可收回金額等混合計量模式。

1.固定資產經濟壽命的計量。固定資產的經濟壽命是由固定資產的預期經濟利益實現方式決定的，這種實現方式可以用預計期間表示，也可以用生產產品或提供勞務的數量表示。按照《國際會計準則》（IAS 16）對不動產、廠房和設備項目允許采用兩種計量模式：成本模式和重估價模式。成本模式的固定資產折舊總額等于原始成本減去凈殘值，這是一種靜態的折舊觀。重估價模式的固定資產折舊總額是基于公允價值能夠可靠地計量，以原始成本減去殘值和減值損失。

2.固定資產可收回金額的計量。企業在資產負債表日，當固定資產存在可能發生減值跡象時，應當進行減值測試，估計可收回金額。固定資產的可收回金額的計量：（1）計算固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額，計算資產預計未來現金流量的現值，將“凈額”“現值”與固定資產的賬面價值進行比較，如果“凈額”和“現值”其中一項超過了固定資產的賬面價值，則不存在減值，固定資產的可收回金額等于其賬面價值；（2）如果“凈額”和“現值”都低于固定資產的賬面價值，較高者為固定資產的可收回金額，較高者與固定資產的賬面價值的差額來計提固定資產減值準備。固定資產減值準備計提后不能夠轉回。

3.更新與大修理固定資產的計量。固定資產投入使用一段時間后，為了適應技術進步，或提高或維護固定資產的生產服務能力，需要對固定資產進行更新、維護、大修、改建、擴建或改良等，這些支出在扣除被替換部分的賬面價值后，如果符合固定資產確認條件，就應當計入固定資產的成本。

（三）固定資產的處置計量

固定資產的處置包括固定資產的持有待售、出售、對外投資、轉讓、報廢或毀損、非貨幣性資產交換、債務重組等，固定資產處于終止狀態時就不符合固定資產的定義，改變了既定的固定資產用途，這時把固定資產的賬面價值轉到固定資產清理科目。

1.出售固定資產的計量。出售固定資產需要將固定資產的賬面價值、發生的相關稅費及其他費用轉入固定資產清理科目的借方，將出售固定資產的價款、殘料價值、變價收入以及保險公司、過失人賠償計入固定資產清理科目的貸方，最后將凈利得或凈損失轉入營業外收入或營業外支出。由此可以判斷出售固定資產的計量是用當下的凈額來計算。

2.對外投資固定資產的計算。企業把固定資產對外進行投資，固定資產的主要風險和報酬都已轉移給被投資方，并期望獲得回報，具有商業的性質，若投資合同或協議約定價值公允的話，固定資產價值的計量屬性就為公允價值；假如不具備商業性質，例如母公司對子公司用固定資產進行長期股權投資，則按照固定資產的賬面價值計量。

四、固定資產會計計量屬性選擇后果討論

（一）混合計量模式的允當性

《企業會計準則――基本準則》選擇歷史成本為基礎是因為會計信息質量的第一個要求就是可靠性，而選用其他計量屬性時也必須滿足可靠性原則，也就是說只有具備了可靠性的計量屬性才能選擇使用，因為這時獲得的數據是可以驗證的，并且與被計量對象之間存在邏輯關系，也才具有允當性、有效性。黃曉榕（2006）就幾種常用計量屬性應用的后果進行了比較，見表2。

（二）會計信息失真的防范

會計信息是對會計對象的資金運動或價值運動的確認、計量與報告，其中計量處于核心環節。企業會計準則的基本準則及具體準則對選用計量屬性有嚴格規定，已經從制度層面防范可能產生的偏差。因此，會計人員要加強對這方面的學習，清晰理解準則，規范會計計量行為，提高會計信息質量。

結語

本文對固定資產的取得計量、持有計量和處置計量，橫向構建了固定資產計量的四要素模式，即被計量對象（固定資產）、時間序列、計量單位和計量屬性，縱向構建了符合計量標準的混合計量模式，形成了計量屬性-選擇標準-計量模式-應用規范-后果檢驗的邏輯體系。

參考文獻：

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[5]陳輝.論會計計量屬性的選擇[M].武漢：湖北科學技術出版社，2013：203-209.

[6]李秀真.會計計量屬性的應用[J].商業會計，2013（24）

作者簡介：

于小梅（1984.10- ），江蘇泰州人，講師，研究方向：會計計量理論及其應用；

篇3

關鍵詞:固定資產 折舊 要素 本質 影響

一. 解讀折舊的要素

我國企業會計準則對固定資產折舊的定義是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。在企業實際核算固定資產折舊額時應考慮六大要素:1.折舊基數2.預計凈殘值(率)3.預計使用年限4.折舊范圍5.折舊方法6.賬務處理。

1. 折舊基數

折舊基數通常是指固定資產的取得成本,是固定資產折舊的起點,這樣的處理可以使折舊的計算建立在客觀的基礎上,不會受到個人主觀的影響,保證了會計信息的客觀性。折舊基數越大,在其他因素相同的情況下,折舊額就會越大,而折舊從會計的角度來看就是費用,從開源節流的角度來看,企業為了減少各期費用,應該盡量減小折舊基數,也就是說企業應該盡量減小固定資產的取得成本。

2. 預計凈殘值(率)

我國企業會計準則對預計凈殘值的定義是,預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,企業從該資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。它的實際金額是在實際發生時才能確定的,所以企業平時核算時用的都是事前加以估計的,為了避免計算過程中受到會計人員主觀因素的影響,我國相關法律規定了固定資產的折舊凈殘值比例標準應在其原價5%之內,具體比例由企業自行確定,如果企業情況特殊,需要改變預計凈殘值率的應報經主管稅務機關備案。

3. 預計使用年限

預計使用年限是指固定資產預計經濟使用年限,也稱折舊年限,對于會計人員核算時確定預計使用年限應考慮以下因素:

① 該資產的預計生產能力或實物產量

② 該資產的有形損耗

③ 該資產的無形損耗

④ 有關資產使用的法律或者類似的限制。

4.折舊范圍

① 時間上的范圍。在會計實務中,企業一般都是按月計提固定資產折舊的。為了簡化核算,我國企業會計準則規定,月份內開始使用的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;月份內減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起停止計提折舊。簡稱為“當月不增,當月不減”。

② 空間上的范圍。我國企業會計準則規定除以下情況外,企業應對所有固定資產計提折舊:已提足折舊仍繼續使用的固定資產;按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

除時間和空間上的要求外,在會計實務中,我們在確定折舊范圍時還要考慮實質重于形式,重要性,謹慎性等,比如對于經營租賃和融資租賃的固定資產,不要關注法律形式,應該以經濟實質為基礎,要關注與資產所有權相關的風險與報酬有沒有發生轉移。

5.折舊方法

固定資產折舊方法主要分為兩大類,直線法,加速法。其中直線法這里介紹年限平均法(固定費用法)和工作量法(變動費用法),而加速法這里介紹雙倍余額遞減法(定率),年數總和法(定基)。

①平均年限法。分攤標準是固定資產的使用年限,將總的應折舊額平均分攤到使用的各年,這種折舊方法,各年折舊額相等,所以也稱固定費用法。

②工作量法。分攤標準是各年實際完成的工作量,將總的折舊額按工作量的大小進行分攤,各年的折舊額的大小隨工作量的變動而變動,所以也稱為變動費用法。

③雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為折舊率,在這里要注意三點,一是這里的折舊不考慮資產的凈殘值,可以理解為在最初計算折舊時凈殘值是零;二是雙倍余額遞減法直接以直線折舊率乘以2來確定,對折舊率沒有復雜的計算;三是這里的計算基數不再是固定資產原值而變成了年初固定資產凈值。

④年數總和法。年數總和法是以折舊當年年初固定資產尚可使用年數作分子,以各年年初固定資產尚可使用年數的總和作分母,分別確定各年的折舊率,然后以各年折舊率來乘以應提折舊總額計算各年的折舊額的一種方法。

我國企業會計準則要求企業對折舊方法的選擇是要根據企業的實際情況選擇折舊方法,一經確定,不得隨意變更。其主要目的是防止企業通過變更折舊方法,在賬務上造假。

6.賬務處理

我們知道折舊在會計上本身是一種成本和費用,對于這類的賬務處理,我們都秉著“誰受益,誰承擔”的原則進行列支。此外未使用的固定資產也要計提折舊,計提的折舊費用一般計入管理費用,作為管理上的一種決策失誤。所有的賬務計提時都貸記到累計折舊科目。

二. 討論折舊的本質

① 成本分攤論。這是傳統意義上的會計說法,會計上認為折舊就是一種費用和成本,是出于一種對構建固定資產成本的分攤。企業得到固定資產會給企業帶來經濟效益,這種經濟效益是來自對固定資產服務潛能的利用,但固定資產的服務潛力有限,這種潛力會隨著固定資產的使用而逐漸衰減直至消逝,根據權責發生制,所以我們才分期根據收益對固定資產進行折舊,從這個理論出發,我們認為加速折舊法在折舊上更合理,因為固定資產的經濟效益是在逐年衰退,根據配比原則,對于固定資產的成本就必須要與所獲得的經濟收益進行配對。

② 后付年金論。這是財務管理上的說法,財務管理上認為固定資產的折舊其實是資金的一種運作,目的是在于更新設備,可以這么說通過平時計提折舊費用,而實際上企業并不進行當期資金的對外支付,我們可以把這種費用看成是一種企業每期把折舊的資金存放于銀行單獨賬戶,如果是按平均年限法折舊,就相當于每期投入一筆資金,到折舊結束期就可以擁有一筆資金,企業可以用這筆按期折舊預存起來的資金進行固定資產的更新換代,這樣的方式相當于財務管理上的后付年金。

三. 分析折舊的影響

① 影響利潤表。折舊本身作為一種費用會進入利潤表,影響企業利潤。折舊越多,利潤就會越少,這也導致了一些企業利用這點做假賬,在經營較好的年份多提折舊,將利潤分攤,減小以后年度的盈利壓力,在經營慘淡的年度少提折舊,以虛增利潤,美化財務報表。所以我國企業會計準則為防止企業作假,規定固定資產折舊方式一旦確定,不得隨意變更。

② 作為抵稅項目影響納稅。折舊會影響企業的營業利潤,所以一定會影響所得稅,折舊提的越多,利潤越小,所得稅交的就越少,反之,所得稅交的就越多,企業可以在一開始通過選擇合理的折舊方法,調節自己的納稅方案。

③ 時間價值。直線法和加速法折舊總額應該都是相同的,但直線法每年的折舊額相同,加速法前幾年的折舊額較多,后面的折舊額較少,在相同的折現率的情況下,加速法的折舊額現值要明顯比直線法多,也就是說,加速法對盡早收回墊支成本,避免投資風險是非常有利的。(作者單位:安徽財經大學會計學院)

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關鍵詞：固定資產 計量 折舊 管理

固定資產是每個單位開展業務活動所必不可少的基本因素，也是單位賴以生存和發展的重要資源。如何加強單位固定資產的計量、折舊以及它的管理，確保其安全和完整，充分發揮其效能，對提高企業的社會效益和經濟效益，提高單位的競爭力，無疑是十分重要的。

固定資產的定義是指同時滿足下列特征的有形資產，1，為生產商品、提供勞務、出租或經營而持有的；2，使用壽命超過一個會計年度。確認條件是指：1，與該固定資產有關的經濟利益有可能流入企業。2，該固定資產的成本能夠可靠計量。

固定資產的初始計量，是固定資產初始成本的確定，固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理，必要的支出，這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

固定資產的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等，取行的方式不同，初始計量方法也不相同。

1. 外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸、安裝費和專業人員服務等。有時，企業購買固定資產的價款有可能會延期支付，固定資產的成本應當以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

2. 自行建造固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。企業為在建工程準備的各項物資，應按實際支出的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應計入固定資產的借款費用，應當按照“借款費用”的有關規定處理。3，融資租入固定資產，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。企業采用融資租入方式租入的固定資產，雖然在法律形式上資產的所有權在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產的租賃期基本上包括了資產的有效使用年限，承租企業實質上獲得了租賃資產所能提供的主要經濟利益，同時承擔了與資產所有權有關的風險。因此，承租企業應將融資租入資產作為一項固定資產入賬，同時確認相應的負債，并采用與自有應折舊政策計提折舊。

固定資產折舊，是指地固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

（一），確定固定資產使用壽命的因素，1.預計生產能力或實物產量；2.預計有形損耗或無形損耗；3.法律或者似規定對資產使用的限制。

（二），固定資產折舊范圍，除以下情況外，應對所有的固定資產計提折舊， 1.已提足折舊仍繼續使用的固定資產；2.按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

（三），固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、各年數總和法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業計提的折舊，應當根據用途分別計入當期損益，管理部門計提的折舊計入管理費用，銷售部門計提的折舊計入銷售費用，未使用固定資產，其計提折舊應計入管理費用。企業應當按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊，當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊； 提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。不同的折舊政策直接影響產品和勞務成本中的折舊成本的多少。即使在其他因素不變的情況下， 折舊政策的改變都會使企業在同一期間的可分配利潤金額有所差別，從而影響企業分配。為了更好的調節企業中各方的利益，我們必須采用合理的辦法，來對企業進行合理分配。

做好企業固定資產的管理，是重要中最重要性的，固定資產的管理應該做好以下幾方面工作：

1.提高企業領導的固定資產管理意識。《會計法》規定：“負責人對本企業會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”因此，單位領導必須認真執行好《會計法》，真正承擔起資產管理的責任，起到帶頭作用，這是解決企業固定資產管理薄弱的關鍵所在。

2.明確固定資產管理人員的責任意識。由于職責不明，有些企業沒有明確的手續，致使固定資產流失；早該報廢的固定資產，沒有及時做報廢手續，賬面上仍大量的反映。企業財務內控機制不健全、制度執行不力，不能定期清查、盤點，造成固定資產賬與實物不符的情況。

3. 增強企業人員的責任心。固定資產的使用年限主要取決于設備的自身質量及運行過程中的使用、保養和正常維護情況。要注重日常使用和維護，延長其使用年限。

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【關鍵詞】 計量屬性; 水運企業; 固定資產

引 言

會計計量屬性是會計要素可計量的某一方面特性或外在表現形式,為會計人員在記錄和計量某會計對象的價值上提供了理論依據。企業等各組織部門按照規定的會計計量屬性進行計量,并將相應的金額填報入賬。根據《企業會計準則》,會計計量屬性分為五種,分別為歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值。每種計量屬性都有其特定的適用環境,并在該環境下發揮其獨特的優越性。水運企業由于其產品具有服務性、固定資產所占比重較大等特點,體現著其一定的獨特性。因此在水運企業的特定環境下,探討各種會計計量屬性對于固定資產后續計量的適用性,有著一定的現實意義。

一、會計計量屬性的定義及特征

根據財政部2006年頒布的《企業會計準則――基本準則》,會計計量屬性包括以下幾項:

(一)歷史成本

歷史成本又稱為實際成本,是取得或制造某項資產財務時所實際支付的現金或者其他等價物。歷史成本的取得成本最低,簡便易行,是會計計量的最基本屬性。

(二)重置成本

重置成本又稱現時成本,是指按照當前市場條件下,重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。如果企業沒有適用的現價,則需要利用資產的價格指數并通過估價方法作出近似的現時重置成本來計量。

(三)可變現凈值

可變現凈值是指在正常生產經營過程中,以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。

(四)現值

現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值,是考慮貨幣的時間價值因素等的一種計量屬性。這種計量屬性能夠反映資產未來經濟利益流入以及負債未來經濟利益流出的相關信息,符合資產和負債的經濟實質。

(五)公允價值

公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。

五種會計計量屬性各有利弊,并分別適用于不同的經濟形勢和市場環境。其中,可變現凈值主要適用于企業對存貨的計量。歷史成本主要計量資產購置或承擔債務時點的金額,不能隨物價的變動而及時、客觀地反映資產當前的市場價值。因此,當物價明顯波動時,其它三種計量屬性彌補了這種不足,均適用于對固定資產的后續計量。企業在持續經營條件下,無論物價穩定與否,三種會計計量屬性都可發揮其獨特的優越性。假定固定資產不存在活躍的交易市場,則現值可以作為計量固定資產的主要考慮方法。現值可以較好地反映企業未來的經營決策,具有較高決策相關性的優點,企業可結合現值與歷史成本數額較準確地計提固定資產減值準備以及為固定資產折舊的計提選取更恰當的方法。然而,現值也存在信息人為操縱的不足。企業應根據自身內部控制完善程度及交易市場的活躍程度對現值計量方法予以取舍。假定固定資產存在活躍的外部市場,則重置成本和公允價值都可用于后續計量。其中,重置成本能夠較好地反映企業資產在當前經濟環境下的價值,客觀、真實地反映企業的財務狀況和經營成果,避免企業虛計利潤;公允價值則對市場的管制有較高要求,只有當市場存在有效管制,管理層面臨欺詐被處罰威脅時,管理層才不會出于自身利益考慮而故意抬高公允價值,從而使公允價值如實地反映企業未來決策,體現其具有可靠性和相關性的優點。

二、水運企業會計計量的特點

水運企業是利用港口碼頭設施通過使用裝卸機械與船舶,實現被運送對象(旅客、貨物)位置轉移的一個國民經濟基礎產業部門,由于不必像其他行業那樣為勞動對象墊支資金,因此固定資產在水運企業的資產總量中占有相當大的比重,結合其生產經營過程的特殊性,水運企業會計計量有著以下特點。

(一)不同使用年限的固定資產須采用不同的會計計量屬性予以后續計量

按照功能不同,水運企業的固定資產分為移動性固定資產和固定性固定資產。船舶、集裝箱等水運工具,隨著生產經營活動的進行而發生移動,屬于移動性固定資產;碼頭泊位、航道、庫場等作為水運的必要設施,屬于固定性固定資產,通常固定性固定資產的使用年限高于移動性固定資產。使用年限的不同使得不同資產產生現金流量的期限等資金回收方式不同,從而應使用不同的計量屬性。對于回收期限短的資產,可考慮使用現值,回收期限長的資產則適用于歷史成本進行后續計量。

(二)存在不同活躍程度市場的固定資產須采用不同的會計計量屬性予以后續計量

一般情況下,固定性固定資產缺乏活躍的交易市場,而移動性固定資產卻存在著活躍的外部市場。重置成本可以較為準確地反映存在外部活躍市場的資產的當前價值。

(三)更新時間不同的各固定資產須采用不同的會計計量屬性予以后續計量

移動性固定資產中的電子部件由于更新換代較快,需要及時更換,則用來計量電子設備的計量屬性需要及時反映資產當前價值以便更合理地計提折舊及減值準備。

水運企業固定資產分類的多樣化使得單一的會計計量屬性無法滿足客觀、準確計量其固定資產的當前價值,從而為投資者提供相關、可靠的財務指標和信息的要求。因此,筆者認為,對于水運企業的固定資產來說,應當根據其市場的活躍程度、與決策的相關性以及企業持有或使用年限等因素來分別加以考慮,以選擇對其適用的相關會計計量屬性。

三、會計計量屬性在水運企業中的具體運用

水運企業固定資產高比重的特殊性使得資產的后續計量問題顯得尤為重要,結合水運企業的特點,筆者探討了各種計量屬性在水運企業資產后續計量中的適用性。

根據固定資產交易市場的活躍程度、與企業未來決策的相關性以及企業持有年限等因素不同,可以將水運企業的固定資產分為三類:第一類是不存在活躍市場,但可以預計其未來現金流量的固定資產,如港務設備等;第二類是企業始終使用的且為生產經營必需的資產,包括房屋、建筑物和辦公設備等;第三類是需要定期更新或維修并存在活躍市場的固定資產,包括裝卸機械和港內運輸工具等。

(一)港務設施

港務設施中的港區道路、鐵路專用線、港池等的價值同它所依附的港口碼頭的價值緊密相連。當整個碼頭由于經濟發展中心的轉移、靠泊船舶的大幅撤離或者更便利的碼頭的出現、港務設施的陳舊過時、服務水平的低下等而使經濟作用下降時,整個碼頭的價值就會降低,港務設備的價值也會相應的隨之降低。由于港區道路、鐵路專用線、港池等設施因碼頭的存在而存在,不存在活躍的交易市場,也就不存在公允的市場價值。但是由于水運企業根據以往經驗及經濟形勢可以較為準確地預計未來一段時間的現金流量,因此,可以考慮將現值作為港務設施價值較為合理的后續計量屬性。企業根據未來的生產經營決策并結合以往經驗,通過對未來現金流量的折現,可以較為準確地估計該類固定資產的當前價值,從而客觀、真實地反映企業目前的經營狀況及盈利能力,為企業判斷該類固定資產是否已發生減值及減值數額提供了較為真實的依據。用現值予以后續計量彌補了歷史成本無法根據企業決策及時、準確調整資產現實價值的缺陷,提高了會計信息的相關性和有用性,為投資者提供了有價值的財務信息。

(二)房屋、建筑物及辦公設備等

企業一般情況下會最長年限地持有并使用這些固定資產,并根據預計使用年限選擇恰當的方法計提折舊。對于水運企業來說,一般情況下,該類固定資產并不是企業用于盈利的資產工具,而只是維持正常生產經營活動的必需資產。因此,該類固定資產的后續計量,可一直沿用其取得時的歷史成本。歷史成本計量屬性可以為該類固定資產提供具有可驗證性的可靠成本信息。隨著設備和建筑物的消耗而將折舊計入管理費用等科目,能夠客觀地反映企業正常生產經營活動對于房屋、建筑物等固定資產的正常損耗,與企業計劃長期持有該類固定資產的決策相關,真實反映了企業的經營狀況,具有一定的真實、可靠性。

(三)裝卸機械設備和港內運輸工具等

由于水運企業的固定資產各主要組成部件較多,單位價值量大,且各組成部件的使用壽命不一致,并能各自以不同的方式為企業提供經濟利益,因此,水運企業的大型固定資產通常是按部件進行計價。如大型運輸船舶,可將船舶的船體、靠泊系統、主輔機系統、螺旋槳系統等作為主要部件進行計價。而且,船舶的某些電子設備,如通訊導航系統、自動化控制系統等不僅單獨計價,而且該類電子系統需要隨著現代科技的發展及時進行更換,以確保船舶運行的安全和高效。裝卸機械設備和港內運輸工具等固定資產由于存在活躍的交易市場,可以較為容易地得到其當前的市場價值。因此,重置成本比較適用于這類固定資產及其各主要組成部件價值的后續計量。用重置成本為該類固定資產計價一方面可以彌補電子設備更新過快而在歷史成本計量下折舊未合理計提的不足;另一方面,可以及時反映該類固定資產的當前價值,為固定資產減值準備的計提提供合理的理論依據。其提供的可靠真實的信息有效地避免了物價變動帶來的企業收益的虛計,可以真實地反映企業用來補償已耗費固定資產的數額,有利于資產保全以及正確展示企業的經營情況。

上述三種劃分標準幾乎涵蓋了水運企業大部分的固定資產。筆者認為,這樣的劃分能夠更好地揭示固定資產當前的使用情況,與企業生產經營狀況有一定的相關性,從而更好地向投資者、債權人、政府等相關利益團體展示企業的經營狀況以及現金流量等信息,為其作出正確決策提供真實可靠的依據。

結 論

由于水運企業生產經營過程的特殊性以及固定資產的較大比重等特點,使得會計計量屬性在水運企業固定資產的后續計量中有著其獨特的適用性。對于港務設施等依托于港口碼頭而存在、發展且不存在活躍市場的固定資產,現值可以較好地反映其當前的價值,且與企業未來的發展決策密切相關,使得會計信息相關有用;對于房屋、建筑物及辦公設備等企業生產經營活動的必需資產,企業可以選用歷史成本對其后續計量,該類固定資產的折舊額可以較好地反映其被使用情況,可靠地反映企業日常經營活動對于該類固定資產的損耗情況,客觀地反映企業的經營狀況;對于裝卸機械設備和港內運輸工具等固定資產,由于其存在著活躍的外部市場,且企業需要定期維護、更換,重置成本可以較好地反映其當前的市場價值,避免物價變動帶來的企業對于收益的虛增,從而客觀、真實地反映企業的經營成果和盈利能力,為投資者作出正確投資決策提供可以信賴的依據。

綜上,對于水運企業不同類型的固定資產來說,應當采用不同的計量方法對其進行后續計量,以更好地反映企業的生產經營狀況和盈利水平。

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