稅收優惠的會計處理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇稅收優惠的會計處理，期待它們能激發您的靈感。

篇1

[關鍵詞]稅收優惠 會計處理 分析

一、稅收優惠的范圍

稅收優惠是國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優待的總稱,是政府通過稅收制度,按照預定目的,減除或減輕納稅義務人稅收負擔的一種形式。狹義的稅收優惠是指減稅、免稅、出口退稅和優惠稅率,廣義的稅收優惠是指減稅、免稅、出口退稅、優惠稅率、先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊等其他實際減除或減輕納稅人和征稅對象稅收負擔的鼓勵性和照顧性規定。

二、現有稅收優惠的會計處理規定

《關于減免和返還流轉稅的會計處理規定的通知》(財會字〔1995〕6號)和《財政部關于印發的通知》(財會[2000]3號)規定:

(一)按照國家法規實行所得稅先征后返的公司,應當在實際收到返還的所得稅時,沖減收到當期的所得稅費用,借記“銀行存款”等科目,貸記“所得稅”科目。

(二)企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的營業稅、消費稅,借記“銀行存款”科目,貸記“營業稅金及附加”等科目。對于直接減免的營業稅、消費稅,不作賬務處理。

(三)企業實際收到即征即退、先征后退,先征稅后返還的增值稅,借記“銀行存款”科目,貸記“補貼收入”科目,對于直接減免的增值稅,借記“應交稅金-應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“補貼收入”科目。

《新會計準則》取消了“補貼收入”科目,規定“營業外收入”科目核算企業發生的各項營業外收入,主要包括債務重組利得、政府補助、捐贈利得等。確認的政府補助,借記“銀行存款”、“遞延收益”等科目,貸記“營業外收入”科目。因此,企業在根據上述兩個文件對稅收優惠方式進行會計處理時,應將“補貼收入”改為“營業外收入”。

三、對部分稅收優惠會計處理分析

根據稅法和會計準則規定,結合實際經濟業務,筆者對增值稅、營業稅等稅種的部分稅收優惠的會計處理作了分析。

(一)增值稅

1.免征增值稅

有兩種處理方法:一是直接減免銷項稅,企業為生產免稅產品而購入的設備、材料等不得抵扣進項稅或做進項稅轉出;二是企業銷售免征增值稅產品時以適用稅率計算銷項稅,同時抵扣企業為生產免稅產品購入的設備、材料等的進項稅,計算當期增值稅。筆者認為第二種處理方法更為合適,對企業更為有利。應交增值稅的準確計算,有利于企業掌握產品免征增值稅的具體數額,同時企業先行抵扣購入設備、材料的進項稅額,可以抵減其他應稅產品的當期應交銷項稅,使企業滯后實現增值稅,推遲貨幣資金的支出時間,為企業賺取了資金的時間價值。

會計處理:

借:設備或材料

應交稅費-應交增值稅(進項稅)

貸:銀行存款或應付款項

借:銀行存款或應收款項

貸:主營業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

企業免征增值稅額=銷項稅-進項稅

2.減征增值稅

稅法規定,納稅人銷售自己使用過的固定資產,按照4%減半征收增值稅。在新會計準則下,其業務處理和會計處理為:

按照4%征收率開具增值稅普通發票,按照銷售額的4%計提銷項稅。

借:銀行存款或應收款項

貸:其他業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)(注:4%稅款)

按照4%稅額的50%上交稅務機關,其余50%計入營業外收入。

借:應交稅費-應交增值稅(已交稅款)(注:2%稅款)

貸:銀行存款

借:應交稅費-應交增值稅(減免稅款)(注:2%稅款)

貸:營業外收入

3.先征后返增值稅

企業實際收到先征后返增值稅屬于政府補助,應計入“營業外收入”科目。

(二)營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城建稅

1.減、免征稅款

減征營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅,對減征額部分,企業不需作賬務處理,直接計算減征后的稅款即可。免征營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅,不作賬務處理。

2.先征后返稅款

在會計制度下,企業實際收到先征后退、先征稅后返還的消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城建稅,沖減稅金支出時所計科目“主營業務稅金及附加”或“其他業務支出”等。在新會計準則下,稅收返還屬于政府補助,因此,企業收到先征后返的營業稅等,應計入“營業外收入”科目,并作為企業應納稅所得額的組成部分,計算繳納企業所得稅。

(三)企業所得稅

1.免征所得稅

對免征所得稅的會計處理,沒有明確規定。目前,免征所得稅有四種處理方法:一是不作會計處理;二是轉入“利潤分配-未分配利潤”;三是轉入“盈余公積”;四是轉入“資本公積”。

根據有關減免企業所得稅的文件精神,免征的企業所得稅只能用于企業的發展,不能用于利潤的分配。因此,筆者認為轉入盈余公積和資本公積更符合文件精神。

借:所得稅費用

貸:應交稅費-應交所得稅

借:應交稅費-應交所得稅

貸:盈余公積或資本公積-其他資本公積

對于股份公司或有限責任公司來說,轉入資本公積更有利于企業的發展。免征稅款轉入資本公積后,不可以再轉入“利潤分配―未分配利潤”科目,因此不能變相用于個人利潤分配。而盈余公積可用于彌補虧損,符合條件的股份公司,經股東大會特別決議,還可向投資者派送新股。

篇2

【關鍵詞】稅務籌劃；節稅；減輕稅負

一、稅務籌劃的概念

稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或延期納稅的一系列謀劃活動。企業為了減輕稅負，可以通過節稅、避稅、逃稅和偷稅等手段。節稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為，稅務籌劃的合法性和預先性決定了企業只能通過節稅和避稅來減輕稅負，避稅雖然不違法，可以被利用作為稅務籌劃的手段，但其畢竟有悖于國家的立法精神，是國家不倡導的，同時會招致國家的反避稅措施，企業要想長期獲得稅務籌劃帶來的收益，只有順應立法精神，采用國家允許甚至鼓勵的節稅來進行稅務籌劃才是最佳選擇。

二、稅務籌劃的可行性

1、不同的稅收規定為納稅籌劃的存在和發展提供了法律基礎

稅收除了能組織國家財政收入以外，還是國家進行宏觀經濟調控的主要手段。事實上，國家對什么征稅，征多少稅無不體現了國家的意志，這種意志并不是隨心所欲的，而是依賴于經濟運行模式和經濟發展水平。通過設置稅種、確定稅率，選擇課稅對象、課稅環節等體現國家宏觀調控政策，而不同的稅種、稅率、課稅對象和課稅環節等為稅務籌劃提供了存在和發展的法律基礎。

2、稅收優惠為納稅籌劃提供了前提條件

我國稅法對不同地區、不同企業類型、不同產品和勞務類型實行不同的稅收優惠，這些優惠為稅務籌劃提供了廣闊的空間。如為調整產業結構給予高新技術企業、出口創匯企業以及投資于基礎設施的企業的稅收優惠。由于上述不同的稅收規定和優惠政策的存在，為企業進行納稅籌劃提供了前提條件。

3、會計實踐中大量的職業判斷選擇的存在為稅務籌劃提供了重要技術手段

在會計實踐中，同一經濟事項存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又得到了稅法的承認。如存貨計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇等，采用何種會計處理方法取決于會計人員的職業判斷，這都為稅務籌劃提供了重要技術手段。

三、稅務籌劃的基本方法

（一）利用稅收優惠政策

稅收優惠政策是指國家為了扶持某些行業、地區、企業和產品的發展，或者對某些有困難的納稅人給予的特殊照顧，從而達到減輕其稅負的政策。比如在企業所得稅中對軟件產業和集成電路企業的稅收優惠、經濟特區和上海浦東新區設立高新技術企業過渡性稅收優惠、對符合條件的高新技術企業給予15%的優惠稅率，對符合條件的技術轉讓所得免稅、對小型微利企業給予20%的優惠稅率等。具體來說，企業運用國家稅法規定的優惠政策進行稅務籌劃的方法主要包括：

1、直接籌劃法。對于納稅人利用稅收優惠政策進行籌劃，也就是我們所說的節稅手段，是國家支持與鼓勵的，因此納稅人對稅收優惠利用的越多，越有利于減輕企業的稅負。

2、地點流動籌劃。從國際上來看，各國的稅收政策各有不同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進行國際間的稅務籌劃。從國內稅收環境看，國家為了兼顧不同地區的經濟協調發展，稅收優惠適當向西部地區傾斜，同時對經濟特區也規定了不同于其他地區的一些稅收優惠，納稅人可根據需要，選擇在優惠地區注冊，或是將企業的生產轉移到優惠地區，以充分享受稅收優惠，減輕企業的稅收負擔。

（二）納稅期的遞延

延期納稅在不減少納稅總額的情況下，延展納稅期限，相當于得到了一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，在通貨膨脹時期還可以達到用以后減少的貨幣支付現在的稅款的效果。具體來說采用遞延納稅期限的稅務籌劃方法包括：

1、遞延項目最多化。在稅法允許的范圍內，盡量爭取更多的項目遞延納稅。

2、遞延期限最長化。在稅法允許的范圍內，盡量爭取納稅遞延期的最長化。

（三）利用會計處理方法

在稅法允許的范圍內，不同的會計處理方法對當期的稅負會產生不同的影響，具體包括：

1、存貨計價方法的選擇。會計準則規定，采用實際成本核算存貨成本的，可采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法確定發出存貨的成本。計價方法一經選定，不得隨意變更。由于不同的存貨計價方法導致了不同的銷售成本，進而影響到當期的應納稅所得。因而，從稅務籌劃的角度，企業可根據自己的實際情況，采用不同的存貨計價方法。對于盈利企業，可在當期盡可能的增加存貨費用，從而達到少納稅款的效果；對于虧損企業，應結合虧損彌補情況，盡可能使存貨費用在虧損彌補年限內得到彌補；對于享受稅收優惠的企業，應盡可能減少存貨費用，將當期的存貨費用，推遲至非稅收優惠期。

2、固定資產折舊的稅務籌劃。影響固定資產折舊的因素主要有固定資產原值、折舊年限和折舊方法。因而可從這三個方面進行稅務籌劃。

（1）固定資產計價的稅務籌劃。外購的固定資產的入賬價值包括買價、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前的運輸費、保險費等。由于固定資產的折舊費用是在使用期限內進行攤銷，為降低本期的稅負，新增的固定資產的入賬價值應盡可能的降低。

（2）固定資產折舊年限的稅務籌劃。固定資產的折舊年限帶有很強的主觀判斷，在與稅法規定的最短折舊年限不沖突的情況下，采用縮短折舊年限的方法，提高當期的折舊費用，可以使企業所得稅遞延繳納。

（3）固定資產折舊方法的稅務籌劃。會計準則規定，固定資產的折舊方法主要有直線法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數總和法。加速折舊的方法會導致當期應納稅所得額減少，但是稅法規定企業除了技術進步等原因可采用加速折舊法外，一般情況下應采用直線法計提折舊。納稅企業應盡可能創造條件達到符合實行加速折舊法的要求，從而達到減輕稅負的目的。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].經濟科學出版社,2010.3.

篇3

關鍵詞 房地產 土地增值稅 會計處理

土地增值稅的征收是為了調節土地增值收益。目前，土地增值稅已經成為企業所得稅并列的三大稅種之一，是國家財政收入的重要組成部分。增值稅直接關系著企業的經營成本和持續發展，對于房地產行業土地增值稅企業，如何通過會計處理來進行合理的納稅籌劃是值得研究和探討的問題。

一、房地產行業土地增值稅概述

作為我國國民經濟的重要產業支柱，房地產行業每年會產生巨大的稅款，隨著社會經濟的迅速發展，房地產行業的土地增值稅成本不斷升高。在我國，房地產增值稅的稅率通常以超額累進形式來計征，一般在30%～60%之間。企業通過采取有效的措施來進行土地增值稅納稅籌劃，可以有效地提高企業利潤，降低企業稅負，有利于企業實現長期穩定的發展。房地產企業最關心的問題就是規避納稅風險，最大限度地延長抵押稅額繳納時間。在實際的納稅過程中，許多企業都選擇且采用1%～3%的預征率，這樣一來需要在項目結束時對它們進行匯集清算，進而實現了繳納稅款時間的遞延，對企業十分有利。此外，房地產企業還應充分利用國家關于稅收的優惠政策，通過調整銷售價格和增值額等手段來使企業繳納的增值稅率得到進一步降低，實現節省稅費的目的。不僅如此，企業應提高稅務風險的防范意識，做好稅收風險的防范和規避，對于增值稅繳納做好合理安排和籌劃。

二、土地增值稅的會計處理

土地增值稅的會計處理直接關系著企業的經濟利益，從會計核算的角度考慮，房地產開發企業土地增值稅成本具有明顯的特點。主要表現為：首先，會計中的責權發生制是土地增值稅成本計提的基礎；其次，在確定土地增值稅的支出時，應該嚴格按照稅法中的相關規定來進行，房地產企業應設置必要的營業稅及附加、應交稅費、待攤費用等賬戶，利用這些賬戶對土地增值稅的成本進行詳細核算。在房地產企業需要多個項目同時開發的情況下，要對不同的項目進行分別的核算。房地產行業與其他行業相比具有一定的特殊性，通常房地產開發商都采用預售制度，所以在項目建設過程中會先收到客戶的預售收入，等到建設項目完工后再結算收入。我國的稅法中有明確的規定，預售收入增值稅的征收是按照一定的比例進行的，當項目全部清算完成后根據實際金額進行多退少補。

第一，在取得預售收入的情況下，房地產企業應該按照一定的比例預繳土地增值稅。具體的處理過程為：先借記待攤費用，再貸記應交稅費，最后核算應交土地增值稅，到了實際繳納稅款階段，借記應交稅費，貸記銀行存款。

第二，當建設項目竣工驗收合格后，如果符合收入_認條件，則按照當期的結算收入和成本的計算方式來進行，借記“營業稅金及附加――土地增值稅”，貸記“待攤費用――預繳土地增值稅”。

第三，當項目辦理結算后清算土地增值稅時，要根據實際情況來合理調整前期的土地增值稅款和計提的增值稅費，稅務局簽發增值稅清算報告后，有明確的清算金額，借記“營業稅金及附加――土地增值稅”“待攤費用――預繳土地增值稅”。貸記“應繳會費――應交土地增值稅”在進行補交時，應借記“應交稅費――前期積累已預繳的土地增值稅款”。

三、房地產企業土地增值稅稅收策略

（一）利用國家稅收優惠政策

近年來，國家提高了對房地產增值稅收的重視程度，出臺了一系列稅收優惠政策。房地產企業應充分利用國家稅收優惠政策進行稅收籌劃，在準確核算增值額的基礎上，通過合理調整增值額與扣除項目金額的比例，實現稅費繳納的優惠，減輕企業的納稅負擔。此外，企業還應結合企業實際情況和國家相關的法規政策來制定稅收籌劃方案，盡量實現總稅收最低。對于合作開發房地產的稅收優惠，需要合作雙方商定按照一定的比例來分配，雙方中一方負責資金，另一方負責土地。對于這種形式的合作，企業可以暫時減免土地增值稅，使雙方企業以較低的成本取得房地產，有利于雙方的合作共贏。對于代建房，由于稅收中只收取一定的代建費，而且代建房的營業稅率只有3%，所以代建房是房地產企業開發的一個很好的選擇。

（二）利用稅收臨界點進行納稅策劃

房地產增值稅有等級之分，房地產企業在進行納稅籌劃時，應對臨界點進行控制，在進行充分的測算后，衡量稅收優惠與收入之間的關系，對房產銷售價格進行合理控制，使房產增值率趨向理想值，盡量使增值額在起征點的優惠范圍內。在房地產項目的兩種不同利息支出計算方式中，應該選擇較高者。此外，裝修和費用轉移也是實現扣除項目金額增加的有效手段，可以使增值額控制在目標范圍內，但是要保證嚴格遵守稅法規定，嚴禁出現偷稅漏稅行為。

（三）其他方式

根據項目的實際情況來確定項目的核算方式，即分開核算或合并核算，這是降低土地增值稅的有效方法。例如，在商品房和普通住宅房選擇分開核算時，能夠享受到的增值額小于扣除項目金額之和的20%的稅收優惠政策。物業管理基金、公建維修基金、公共設施尚未建造的報批報建費用、出包工程還沒有辦理最終結算的都屬于稅法允許的三項預提項目，利用預提費用的稅前扣除政策，有利于企業實現納稅優惠。

四、結語

我國的房地產行業具有廣闊的發展前景，房地產土地增值稅的會計處理對房地產企業的可持續發展具有重要的作用。在激烈的市場競爭環境下，房地產企業應認清發展形勢，掌握稅務處理方法，在遵守稅法規定的前提下，通過合理的土地增值稅稅收籌劃來降低企業的稅負。通過利用國家稅收優惠政策、對稅收臨界點進行納稅策劃等手段，規避稅收風險，使企業得到優質發展。

（作者單位為寧夏萬耀生物科技有限公司）

參考文獻

篇4

一、小微企業稅收籌劃的概述

（一）小微企業稅收籌劃

小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱，是根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標標準進行劃分的。按照財政部和國家稅務總局聯合印發《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》，主要包括：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。所謂稅收籌劃亦稱“稅務籌劃”“納稅籌劃”，是指納稅人為達到節稅目的而制定的科學節稅規劃，也就是在稅法規定的范圍內，通過經營、投資、理財等活動減輕或化解納稅風險的籌劃。

（二）稅收籌劃對小微企業的影響及意義

1.稅收籌劃有利于小微企業實現利益最大化。稅收的無償性決定了稅收對于企業來說必然是越少越好。稅收籌劃通過稅收方案的比較選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配的資金，有利于實現企業的利益最大化。

2.稅收籌劃有助于小微企業改善經營方式。小微企業在選擇稅收籌劃方案時，要有前瞻性、長遠性，同時遵循成本效益原則，才能實現利益最大化的目標。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的。在稅收籌劃的過程中，企業的經營方式也在朝著更加合理的方向發生改變。

3.稅收籌劃有助于提高小微企業自身的經營管理水平。小微企業在規模和資金方面都存在諸多限制，公司內部有很多制度都不夠規范，然而在進行稅收籌劃時，必然要建立健全企業財務會計制度，提高企業的會計管理水平，這樣必將使企業財務管理水平不斷提高，從而提高企業整體的經營管理水平。

4.稅收籌劃有助于提高小微企業納稅意識，增加后續稅源。企業通過稅收籌劃得來的是正當合法的利益，沒有偷稅漏稅的風險。企業通過稅收籌劃保障了自己的合法權益，有利于增加納稅人自覺納稅的意識和稅收法制觀念，這就為增加后續稅源提供了必要條件。

5.稅收籌劃有助于小微企業防范或降低涉稅風險。稅收籌劃建立在合法的前提下，因此依法設立完整規范的會計賬證表，準確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規范，會計處理準確合法，這就在減輕稅負的同時大大降低了涉稅風險。

（三）我國小微企業稅收籌劃的現狀

近些年來，我國小微企業雖然數量上在持續增加，但因為經營狀況困難導致停產甚至倒閉的情況也屢見不鮮。究其原因，一方面稅負重，融資難，另一方面稅收籌劃意識不強。據統計，小微企業對銀行的信貸使用率不到30%，融資成本高達40%到50%的年利潤，而國家也沒有系統的稅收政策來減輕小微企業的壓力，加上小微企業自身存在一些問題和缺陷，以及各種隱性顯性的稅收負擔，致使企業運行成本愈來愈高，利潤空間愈來愈小，雖然意識到了稅收籌劃的重要性，但納稅籌劃工作卻因種種問題難以開展，企業困境依然。

二、小微企業稅收籌劃的改進建議

（一）提高企業管理者素養，增強其稅收籌劃意識

企業管理者是人流、物流、資金流的控制者，管理者的文化水平與素養對整個企業的發展以及經營壽命都有著至關重要的影響。管理者要明白稅收籌劃對于企業管理的重要性，在注重生產和營銷的同時也要重視財務工作的管理，要有前瞻性，要看到未來的長遠利益，而不是只顧眼前利益，盲目追求利潤最大化。在面對政策性市場，管理者要高瞻遠矚，積極爭取稅收優惠政策。

（二）增強對企業稅收籌劃人員的專業培訓，提高人員素質

現階段，我國稅收籌劃的人才十分欠缺，尤其在小微企業更是鳳毛麟角，企業稅收籌劃的實施也受到了一定制約。因此，小微企業應重視財務管理以及稅收籌劃的日常工作，采取多種方式加強稅收籌劃人才的培養。一方面，要安排固定時間加強對內部人員稅收籌劃的學習、培訓，另一方面，應積極吸納高素質的專業人才，培養一批合格的稅收籌劃后備人才，為自身的管理注入新鮮的血液，建立自己專業的團隊。最后，財務人員也應該加強相關業務知識的學習，不斷提升自身業務水平，了解國家的法規政策，根據企業自身的實際情況充分利用國家給予的優惠條件，合法合規合理地進行稅收籌劃。

（三）規范會計核算行為

對于小微企業涉稅事項應該規范其核算行為，比如正確使用會計處理方法，選擇使用納稅支付金額較少的會計處理方法作為企業基本的會計處理方法。同一個經濟事項有時會存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法對于企業的財務經營狀況又會有不同的影響，當然這些會計處理方法都是被稅法所認可的。《企業會計準則》中規定，不同行業有不同的會計處理方法，所以企業可以根據自身情況選擇適當的會計處理方法進行稅務籌劃，以此來達到獲得稅收收益的目的。同時企業在任用人員方面要考慮到不相容職務相分離的原則，不能任人唯親，避免因為管理者公私不分，造成核算主體不清晰，違反會計法律法規的情況出現。

（四）統籌規劃小微企業的稅收優惠政策

稅務籌劃的發展需要以法律法規為條件，因此建立一系列完善的稅收法律法規制度就顯得至關重要。首先，國家應重視小微企業這個社會經濟群體，各個政府部門相互協調，統一觀念，提高立法的級次，擴大對小微企業的范圍界定，為小微企業的發展提供一個寬松的條件。其次，國家應根據實際情況進一步修訂法律法規政策中表達不明、含糊不清的地方，簡便操作步驟，簡化審批程序，讓小微企業真正從中獲得實際的利益，幫助其發展壯大，從而推動國家經濟更加繁榮，切實做到有法可依，有法必依。再次，國家對小微企業的扶持政策要保持相對穩定性，建立專門針對小微企業的多層次優惠政策。酌情放寬小微企業的稅收優惠條件，加大對其的稅收優惠力度，如降低小微企業增值稅認定標準，加快其增值稅轉型的步伐。一套完整的稅收優惠體系對小微企業稅收籌劃工作的開展奠定了一個好的基礎，不但有助于小微企業的發展，也有利于促進國家整體經濟實力的提升，增加了稅源，客觀上也優化了社會資源配置。

三、結束語

篇5

一、免稅

免稅是對某些納稅人和征稅對象免予征稅的特殊規定。一般分為法定免稅、特定免稅和臨時免稅三種方式。如國稅函[2005]780號規定：增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發票(國有糧食購銷企業銷售免稅糧食除外)，如違反規定開具專用發票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《發票管理辦法》及其實施細則的有關規定予以處罰。在此規定下銷售免稅貨物使用普通發票，確認銷售收入時會計核算不涉及稅費(其他稅種免稅亦如此)，其會計處理應為：借記“銀行存款或應收賬款”，貸記“主營業務收入”。

二、減稅

減稅是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅的特殊規定，即依據稅法規定減除納稅義務人一部分應納稅款，是對某些納稅人進行扶持或照顧，以減輕其稅收負擔的一種特殊規定。具體優惠措施分為稅基式減稅優惠、稅率式減稅優惠、稅額式減稅優惠。

稅基式減稅優惠是通過減少計稅依據方式實現減稅優惠。稅率式減稅優惠主要采取降低稅率的方式實現減稅優惠。以上兩種情況是在計算應納稅額時，通過降低稅率或者減少計稅依據實現稅收優惠，稅收優惠體現在應納稅額的計算中，而不是賬面應納稅額的調整中，因此會計核算與無稅收優惠的處理相同。

稅額式減稅優惠是通過減少應納稅額的方式實現減稅優惠。在此情況下，稅收優惠是將賬面應納稅額直接減少部分(或全部)，其會計核算應分具體稅種進行。(1)增值稅屬價外稅，賣方企業應繳納的稅金是由買方企業負擔的，賣方企業納稅人享受減稅優惠少交的稅額屬于經營外收益，應計入營業外收入，會計處理為：借記“應交稅費――直交增值稅”，貸記“營業外收入”。(2)消費稅和營業稅屬價內稅，由納稅人負擔，按照一筆業務觀點，其減稅優惠少交的稅額應沖減計提應交稅費時確認的稅金費用(關稅、印花稅除外)，會計處理為：借記“應交稅費一應交消費稅”、“應交稅費――應交營業稅”，貸記“營業稅金及附加”。(3)所得稅是企業實現的利潤依據所得稅法規定應繳納給國家的部分，是企業為取得一定的收益而發生的一項費用。納稅人減稅優惠少交的所得稅額應沖減列支的所得稅費用。會計處理為：借記“應交稅費――應交所得稅”，貸記“所得稅費用”。

三、即征即退，先征后退(返)。再投資退稅

即征即退，即對按稅法規定繳納的稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人，與出口退稅、先征后退、再投資退稅一并屬于退稅的范疇。先征后退(返)即對按稅法規定繳納的稅款，由稅務機關征收入庫后，再由稅務機關或財政部門按規定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款。再投資退稅，即對特定的投資者將取得的利潤再投資于本企業或新辦企業時，退還已納稅款。政府按照國家有關規定采取即征即退、先征后退(返)、再投資退稅等辦法向企業返還的稅款，是對企業涉及資產直接轉移的經濟支持，屬于以稅收優惠方式給予企業的一種政府補助，應計入企業的當期損益。為避免重復征稅，筆者認為企業再投資退稅額在計算應納稅所得額時應作為免稅項目扣減。

[例1]某企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該產品適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70％，2007年1月，該企業實際繳納增值稅150萬元。2007年2月，應返還該企業的增值稅額為105萬元。

企業確認應返還的增值稅額時，

借：其他應收款――增值稅 1050000

貸：營業外收入

1050000

企業實際收到返還的稅款時，

借：銀行存款

1050000

貸：其他應收款――增值稅

1050000

四、出口退稅

我國的出口貨物退稅是指在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物退還其在國內各生產和流轉環節按稅法規定繳納的增值稅和消費稅。如增值稅是指對出口貨物前道環節所含的進項稅額進行退付，還需要說明的是，出口貨物前道環節所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。稅法中我國出口退稅規定了兩種退稅辦法：

一是先征后退辦法，適用于外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口。外貿企業收購一般納稅人的貨物出口，其出口銷售環節的增值稅(或消費稅)免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業已納的增值稅款和消費稅款(該商品若屬應稅消費品)，因此，在貨物出口后接收購成本與退稅稅率退還給外貿企業，增值稅征、退稅之差計入企業成本，消費稅屬價內稅，退稅也應沖減企業成本。“應退增值稅稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率”；“應退消費稅稅額=出口貨物工廠銷售額×出口貨物適用消費稅稅率”，或“應退消費稅稅額=出口貨物數量×出口貨物適用單位稅額”。

[例2]某進出口公司2007年6月出口美國貨物5000斤，進貨增值稅專用發票列明單價100元／斤，計稅金額500000元，增值稅85000元，退稅稅率13％，消費稅率20％。

應退增值稅稅額=500000×13％=65000(元)

應退消費稅稅額=500000×20％=100000(元)

會計處理如下：

收購貨物時，

借：庫存商品

500000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)85000

貸：銀行存款

585000

增值稅退稅處理，

借：其他應收款――增值稅

65000

貸：應交稅費――應交增值稅(出口退稅)

65000

結轉征、退稅之差時，

借：主營業務成本

20000

貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)20000消費稅退稅處理，

借：其他應收款――消費稅

100000

貸：主營業務成本

100000

二是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產型企業。“免”指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅。“抵”指生產企業出口自產貨物所用的原材料、零部件等所含應預退還的進項稅額，抵扣內銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵扣的進項稅額大于應納稅額時，對未抵扣完的部分予以退稅。

[例3]某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨

物的征稅稅率為17％，退稅稅率13％。2006tF5月的有關經濟業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上月末留抵稅款5萬元，本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17％-13％)=8(萬元)

借：主營業務成本80000

貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)80000

(2)當期應納稅額=100×17％-(68-8)－5=-48(萬元)

(3)當期出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13％=26(萬元)

(4)當期期末留抵稅額(48萬元)大于當期“免、抵、退”稅額(26萬元)。

(5)當期應退稅額=當期“免、抵、退”稅額=26(萬元)

借：其他應收款一增值稅

260000

貸：應交稅費――應交增值稅(出口退稅)260000

(6)5月末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為=(48+26)＝－22(萬元)

若購進原材料取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。

(1)同上。

(2)當期應納稅額=100 x 17％-(34-8)－5=-14(萬元)

(3)當期出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13％=26(萬元)

(4)當期期末留抵稅額(14萬元)小于當期“免、抵、退”稅額(26萬元)。

(5)當期應退稅額=當期期末留抵稅額=14(萬元)

(6)當期免抵稅額=當期出口貨物“免、抵、退”稅額－當期應退稅額=26-14=12(萬元)

借：其他應收款――增值稅

140000

應交稅費――應交增值稅

(出口抵減內銷產品應納稅額)

120000