保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞 保險(xiǎn)會(huì)計(jì) 問題 對(duì)策

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伴隨著我國保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)不斷完善的過程，現(xiàn)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范，而且引入了先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和處理原則，初步實(shí)現(xiàn)了我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)通行慣例相趨同。然而，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中尚存在著一些問題，若不加以重視和解決勢(shì)必影響到新準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，以及保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)問題分析

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中存在的問題

自2007年1月起實(shí)施的保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅規(guī)范了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量與披露，而且引入了許多會(huì)計(jì)理念和處理方法，對(duì)于提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)工作水平起到了積極作用。但是，保險(xiǎn)企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中仍面臨著一些問題，如“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”未得到明確界定，“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”沒有具體要求，保單取得成本費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式不合理等問題，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行產(chǎn)生的問題

現(xiàn)階段，在我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，存在著保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的狀況，因兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所服務(wù)的對(duì)象不同，從而導(dǎo)致兩者的會(huì)計(jì)計(jì)量目的和假設(shè)也隨之不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了確保會(huì)計(jì)信息決策的有用性，要求會(huì)計(jì)假設(shè)的選取必須能夠真實(shí)地、公允地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，而保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)為了保障保單持有人利益，則側(cè)重于利用會(huì)計(jì)信息監(jiān)控保險(xiǎn)企業(yè)償付能力，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)假設(shè)的選取較為謹(jǐn)慎和保守。當(dāng)前，保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的主要依據(jù)，若將該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用于保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，勢(shì)必會(huì)影響保險(xiǎn)合同負(fù)債反映的真實(shí)性。

（三）會(huì)計(jì)信息披露有待于進(jìn)一步完善

保險(xiǎn)業(yè)作為特殊的行業(yè)，必須建立起完善的信息披露制度，以提高會(huì)計(jì)信息的透明性和真實(shí)性。但是，保險(xiǎn)公司在新準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中仍然存在一些不規(guī)范之處：其一，信息披露形式和內(nèi)容不完善，難以達(dá)到相關(guān)監(jiān)管部門的規(guī)范要求，如投資類壽險(xiǎn)產(chǎn)品信息披露對(duì)投資渠道、投資方式等重要信息毫無涉及；其二，存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，部分保險(xiǎn)公司對(duì)信息進(jìn)行刻意瞞報(bào)、虛報(bào)，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（四）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人才缺乏

由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出了更高的要求，尤其在會(huì)計(jì)處理中引入了公允價(jià)值、準(zhǔn)備金充足性測(cè)試、資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量等新內(nèi)容，所以對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求也隨之提高，需要保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人員具有準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力和完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系。然而，現(xiàn)階段我國保險(xiǎn)業(yè)嚴(yán)重缺乏兼具保險(xiǎn)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的復(fù)合型人才，在此情況下，不僅嚴(yán)重影響了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25、26號(hào)的執(zhí)行效果，而且阻礙了保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)水平的提高。

二、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）完善保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

國家應(yīng)當(dāng)針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢(shì)，制定專門的、完善的、科學(xué)合理的保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，突出保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)與國際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌。保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須適用于所有類型的保險(xiǎn)企業(yè)，并保證自身具備一定靈活性，能夠使保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息全面反映保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。此外，國家還應(yīng)當(dāng)加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)法制化建設(shè)進(jìn)程，構(gòu)建保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠信法律體系，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)信息造假行為，促進(jìn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

（二）分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)

為了進(jìn)一步完善我國保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量會(huì)計(jì)原則，應(yīng)當(dāng)在結(jié)合我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的情況下，充分借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從而實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離。相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)建立健全滿足財(cái)務(wù)報(bào)告要求和信息披露要求的保險(xiǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)計(jì)量原則，以完善我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度體系，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性，徹底消除保險(xiǎn)企業(yè)境外財(cái)務(wù)報(bào)告存在的差異性。

（三）規(guī)范保險(xiǎn)行業(yè)信息披露制度

為了提高保險(xiǎn)行業(yè)信息披露的及時(shí)性、透明性和準(zhǔn)確性，保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)不斷完善信息披露制度和辦法，規(guī)范保險(xiǎn)業(yè)信息披露的內(nèi)容、形式和質(zhì)量要求，運(yùn)用強(qiáng)制性管理措施增強(qiáng)保險(xiǎn)公司的信息披露義務(wù)。信息披露制度應(yīng)當(dāng)要求保險(xiǎn)公司對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的前瞻性信息、與保險(xiǎn)合同有關(guān)的信息以及準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況進(jìn)行真實(shí)披露。

（四）提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

就保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)理論研究人員來講，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人才不僅要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)理論、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論等專業(yè)知識(shí)，還要具備外語能力，能夠分析保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的國際化發(fā)展趨勢(shì)，掌握國際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)之處。就保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作人員來講，不僅要提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力，積累保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，還要具備自我學(xué)習(xí)能力，掌握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化。由此可知，保險(xiǎn)業(yè)必須積極引進(jìn)和培養(yǎng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人才，才能切實(shí)提高保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]張萍.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則有關(guān)問題的研究.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2012（3）.

篇2

保險(xiǎn)合同是指當(dāng)保險(xiǎn)事件在未來發(fā)生并使保險(xiǎn)客戶受到不利影響時(shí)，保險(xiǎn)人將給予保險(xiǎn)客戶一定補(bǔ)償?shù)暮贤１ｋU(xiǎn)合同的結(jié)果不確定，公司每年的損益也不能得到精確的數(shù)值，這就意味著保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)嚴(yán)重依賴于其假設(shè)。同時(shí)，保險(xiǎn)合同也可能包含儲(chǔ)蓄成分（即無論是否發(fā)生投保事件，公司都有義務(wù)向保險(xiǎn)客戶支付一定的金額）。這些因素都對(duì)衡量保險(xiǎn)合同及其業(yè)績(jī)報(bào)告提出了挑戰(zhàn)。國際現(xiàn)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則IFRS4作為一項(xiàng)過渡性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，存在著不容忽視的問題。首先，IFRS4缺乏可比性。根據(jù)IFRS4的規(guī)定，各司法管轄區(qū)的公司可基本沿用其在采用IFRS之前的會(huì)計(jì)要求。不同的會(huì)計(jì)模型會(huì)根據(jù)每個(gè)管轄區(qū)保險(xiǎn)產(chǎn)品的情況和類型而不斷發(fā)展，且通常獨(dú)立于該管轄區(qū)內(nèi)其他交易的會(huì)計(jì)處理。這就直接導(dǎo)致了這些保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理的顯著多樣性。因此，世界各地的保險(xiǎn)公司之間幾乎沒有可比性。根據(jù)IASB，一家保險(xiǎn)公司如果使用不同的會(huì)計(jì)語言，即在集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表與法定財(cái)務(wù)報(bào)表間采用不同管轄區(qū)的GAAP，那么其所呈現(xiàn)的收入（revenue）、營業(yè)收入（operatingincome）以及權(quán)益總額（equity）的差異百分比甚至?xí)^50%，也就是說，其中至少有一種會(huì)計(jì)語言是錯(cuò)誤的。同時(shí)，保險(xiǎn)業(yè)與金融業(yè)其他部門（如銀行）之間也缺乏可比性。例如，保險(xiǎn)費(fèi)通常包含儲(chǔ)蓄部分（許多保險(xiǎn)產(chǎn)品將保險(xiǎn)保障與投資理財(cái)結(jié)合），一些保險(xiǎn)公司將他們收到的所有存款都作為收入處理，你能想象一家銀行或資產(chǎn)管理公司這樣做嗎？再比如，保費(fèi)收入通常是以現(xiàn)金制確認(rèn)的，這與收入確認(rèn)的一般原則也是不一致的。許多保險(xiǎn)公司深知當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷，都向投資者提供非公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(non-GAAP)指標(biāo)，如嵌入式價(jià)值估計(jì)等補(bǔ)充信息，但是這些信息的有用性卻往往受限于可比性的缺失。其次是會(huì)計(jì)信息缺乏透明度。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于如金融期權(quán)等具有復(fù)雜特性的保險(xiǎn)合同，公司在報(bào)告其價(jià)值時(shí)往往具有不完全性，同時(shí)，公司使用的信息也通常是沒有經(jīng)過更新的。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的上述特征，IFRS4明確規(guī)定，公司不需要確保其保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)政策是相關(guān)可靠的。因此，IFRS4引起了問題，特別是當(dāng)信息使用者比較跨轄區(qū)的保險(xiǎn)合同時(shí)，IFRS4并不利于其作出經(jīng)濟(jì)決策。保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量差、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺乏可比性是投資者及保險(xiǎn)業(yè)均關(guān)注的問題且急需改善。根據(jù)四輪實(shí)地測(cè)試結(jié)果，IASB認(rèn)為，IFRS17的出臺(tái)將為信息使用者提供更多關(guān)于公司財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)的信息以提高信息的相關(guān)性和透明度，且在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則框架下，信息的可比性也會(huì)得到顯著提升。

二、新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)合同計(jì)量的影響

根據(jù)IASB的征求意見稿及相關(guān)文件，新準(zhǔn)則IFRS17對(duì)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的影響將主要體現(xiàn)在計(jì)量和列報(bào)兩方面。在對(duì)保險(xiǎn)合同進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，首先要對(duì)保險(xiǎn)人履行保險(xiǎn)合同時(shí)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通過概率加權(quán)進(jìn)行準(zhǔn)確無偏的估計(jì)。保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括保費(fèi)收入以及履行合同的直接成本和間接成本。其次，要對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。在折現(xiàn)率的選擇上，第一是要能夠反映負(fù)債現(xiàn)金流量的特征，且應(yīng)去除未在現(xiàn)金流中反映的影響因素；第二折現(xiàn)率應(yīng)與具有一致特征金融工具的可觀察市場(chǎng)現(xiàn)金流量一致。在折現(xiàn)率的確定方法上，主體可采用“自上而下”方法（采用無風(fēng)險(xiǎn)利率加低流動(dòng)性溢價(jià)進(jìn)行估計(jì)）或者“自下而上”方法（采用相關(guān)資產(chǎn)組合的收益率扣除與保險(xiǎn)合同負(fù)債不相關(guān)的折價(jià)因素）。最后要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，即對(duì)實(shí)體未來現(xiàn)金流量和成本的不確定性進(jìn)行評(píng)估并對(duì)保險(xiǎn)人予以補(bǔ)償。而在后續(xù)計(jì)量中一項(xiàng)較為重要的變化就是合同服務(wù)邊際（CSM）的解鎖。合同服務(wù)邊際是指保險(xiǎn)合同的未實(shí)現(xiàn)利潤，且按最能反映合同剩余服務(wù)的方式系統(tǒng)地在保險(xiǎn)責(zé)任期間內(nèi)攤銷，即將簽單首日的利潤逐步于保險(xiǎn)合同期間確認(rèn)。根據(jù)IASB的文件，新準(zhǔn)則將作出如下規(guī)定：實(shí)體應(yīng)隨著未來現(xiàn)金流假設(shè)的改變，重新校準(zhǔn)合約服務(wù)邊際。若過去及當(dāng)前保險(xiǎn)給付有關(guān)的現(xiàn)金流量有所改變時(shí)，差額反映在損益中；當(dāng)未來保險(xiǎn)給付有關(guān)的預(yù)期現(xiàn)金流量改變時(shí)，合同服務(wù)邊際則應(yīng)隨之調(diào)整，即通過重新校準(zhǔn)邊際，促使實(shí)體更加準(zhǔn)確地估算未來現(xiàn)金流量，對(duì)未來的利潤也能有更加正確地估計(jì)。不同類型的會(huì)計(jì)估計(jì)變更差額計(jì)入的會(huì)計(jì)科目也有所調(diào)整：若是預(yù)測(cè)的未來現(xiàn)金流量或者是風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整發(fā)生了變化，差額需計(jì)入當(dāng)期損益；若是折現(xiàn)率發(fā)生了改變，考慮到保險(xiǎn)公司龐大的負(fù)債及支持這些負(fù)債的資產(chǎn)對(duì)市場(chǎng)利率如此敏感，IASB決定將利息支出從損益與其他綜合收益項(xiàng)下做區(qū)分，利息費(fèi)用將拆分為兩部分：以初始折現(xiàn)率計(jì)量的攤余成本信息計(jì)入損益科目，而折現(xiàn)率的變化將反映在其他綜合收益里，以避免市場(chǎng)利率的短期波動(dòng)使人難以正確理解保險(xiǎn)業(yè)者的業(yè)績(jī)表現(xiàn)。此外，新保險(xiǎn)合同標(biāo)準(zhǔn)還為其他類型的合同提供了修改的會(huì)計(jì)模型。不同類別的保險(xiǎn)合同的某些現(xiàn)金流會(huì)隨著基準(zhǔn)項(xiàng)目的收益變化通過合約特別約定的連結(jié)或者間接的連結(jié)而變化。對(duì)于要求主體持有標(biāo)的項(xiàng)目并掛鉤項(xiàng)目可變現(xiàn)金流的保險(xiǎn)合同，IASB引入了特別的處理方法，即“變動(dòng)收費(fèi)法”（vari鄄ablefeeapproach）。變動(dòng)收費(fèi)法的使用范圍主要包括：合同明確了保單持有人對(duì)特定基準(zhǔn)標(biāo)的資產(chǎn)享有一定份額；公司預(yù)計(jì)將基準(zhǔn)標(biāo)的資產(chǎn)收益中相當(dāng)大份額支付給保單持有人；公司預(yù)計(jì)支付給保單持有人的現(xiàn)金流，有相當(dāng)大比例會(huì)隨著基準(zhǔn)標(biāo)的資產(chǎn)現(xiàn)金流的變動(dòng)而變動(dòng)。變動(dòng)費(fèi)用法與一般模型相比主要有兩處區(qū)別：其一，在后續(xù)計(jì)量和風(fēng)險(xiǎn)緩解方面，變動(dòng)費(fèi)用法體現(xiàn)的是擔(dān)保價(jià)值和合同服務(wù)邊際中股東份額的變動(dòng)，而一般模型則包含SCI中所有會(huì)計(jì)假設(shè)的變動(dòng)；其二，在利息增值方面，變動(dòng)費(fèi)用法認(rèn)為剩余邊際應(yīng)以當(dāng)前市場(chǎng)利率增計(jì)利息，而一般模型則以與初始確認(rèn)時(shí)確定期望值的折現(xiàn)率相同的利率增計(jì)利息。IASB的這項(xiàng)改變旨在減少保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)錯(cuò)配問題，從而增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。列報(bào)方面，主要是引入了保險(xiǎn)收入的新定義，以滿足投資者對(duì)使用與其他行業(yè)收入盡可能一致的更顯著收入的要求。保險(xiǎn)合同收入將定義為以下三者之和：與未來保險(xiǎn)保障相關(guān)的現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整變動(dòng)、當(dāng)期計(jì)入損益的合同服務(wù)邊際金額以及保險(xiǎn)期間內(nèi)預(yù)計(jì)理賠和給付的金額，并將剔除投資部分。披露方面，新準(zhǔn)則將提供對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中科目數(shù)額的更多細(xì)節(jié)，如風(fēng)險(xiǎn)及合同服務(wù)邊際、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和保險(xiǎn)期內(nèi)新簽訂的合同等，并將繼續(xù)推進(jìn)IFRS4中與發(fā)行保險(xiǎn)合同有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的一些披露，如風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)程度以及信用、市場(chǎng)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等定量數(shù)據(jù)。

三、實(shí)施新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的意義

IASB認(rèn)為，修改后的國際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)完善IFRS4在可比性和透明度兩方面的不足。具體如表2所示。

四、新IFRS17對(duì)我國的啟示

（一）我國保險(xiǎn)行業(yè)現(xiàn)狀需要準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整

近年來，我國的保險(xiǎn)行業(yè)取得了飛速發(fā)展。根據(jù)中國保監(jiān)會(huì)公布的2016年保險(xiǎn)行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，2016年全行業(yè)共實(shí)現(xiàn)原保險(xiǎn)保費(fèi)收入3.10萬億元，同比增長27.50％。其中，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別同比增長9.12%和36.51％。保險(xiǎn)業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)保障金額共2372.78萬億元，同比增長38.09%，高于原保險(xiǎn)保費(fèi)收入增速10.59個(gè)百分點(diǎn)，保額增速明顯快于業(yè)務(wù)增速。保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)總量15.12萬億元，較年初增長22.31％。保險(xiǎn)業(yè)總支出1.05萬億元，同比增長20.84%。2016年全球保險(xiǎn)業(yè)增長不到4%，而我國的增速是27.5%。2015年，我國對(duì)國際保險(xiǎn)市場(chǎng)增長的貢獻(xiàn)為26%；2016年，我國增速進(jìn)一步提高，增長達(dá)到27.5%。保險(xiǎn)業(yè)已進(jìn)入更快發(fā)展階段。原保監(jiān)會(huì)副主席周延禮預(yù)測(cè)，未來中國保險(xiǎn)業(yè)的增速可以保持在15%-20%。到2020年，保險(xiǎn)業(yè)的總資產(chǎn)將達(dá)到30萬億元，保險(xiǎn)業(yè)、保費(fèi)收入業(yè)務(wù)規(guī)模能夠在目前的基礎(chǔ)上擴(kuò)大一倍。我國目前有包括中國人壽、中國平安集團(tuán)、太平控股等在內(nèi)的7家大型上市保險(xiǎn)公司，隨著這些公司跨國經(jīng)營、融資和上市的需要，統(tǒng)一的一套保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得異常重要。保險(xiǎn)業(yè)是一個(gè)高速發(fā)展的、日益國際化的行業(yè)，也是被普遍認(rèn)為具有“特殊性”、“復(fù)雜性”的行業(yè)。保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的特殊性曾一度阻礙了許多非專業(yè)投資者了解比較各保險(xiǎn)公司，使保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可理解性。新國際保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則即將出臺(tái)，統(tǒng)一的原則框架將大大提高保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。我國保險(xiǎn)行業(yè)正處于高速發(fā)展階段，而保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展則離不開完善的會(huì)計(jì)制度以及高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息。那么，我國是否也應(yīng)該基于我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)比新國際準(zhǔn)則來完善我國的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)制度呢？我國現(xiàn)行準(zhǔn)則主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)———原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)———再保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》和《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》。雖然多年來我國始終致力于保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同工作（如2009年的《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》就在國際上最早引入了IASB的最新成果），但仍存在不足有待完善，還應(yīng)就新準(zhǔn)則的修訂之處，進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，以助力我國保險(xiǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。

（二）對(duì)我國保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的調(diào)整建議

在對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整時(shí)，務(wù)必要基于我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如資本市場(chǎng)的成熟度與有效性、保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展階段及行業(yè)特點(diǎn)、專業(yè)人員的數(shù)量與質(zhì)量等，因地制宜，不能盲目尋求與國際準(zhǔn)則的一致性。1、完善保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容規(guī)定。在初始計(jì)量方面，我國已向國際趨同采用準(zhǔn)備金計(jì)量三因素模型，但仍存在較大差異。首先，在選取折現(xiàn)率時(shí)，國際準(zhǔn)則目前只提出了一些原則性要求，而我國的規(guī)定較具體，通常是以中央國債登記結(jié)算有限責(zé)任公司確定的750個(gè)工作日國債收益率曲線的移動(dòng)平均為基準(zhǔn)利率，再加上合理的溢價(jià)。溢價(jià)的確定要考慮稅收效應(yīng)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)，且根據(jù)保監(jiān)會(huì)指引，要以+150bp為上限。而國際上，IASB認(rèn)為在確定溢價(jià)時(shí)保險(xiǎn)公司不應(yīng)考慮其本身的信用特性，同時(shí)，流動(dòng)性溢價(jià)不能通過直接觀察市場(chǎng)變量得到，雖說目前還不存在一個(gè)國際公認(rèn)的確定方法，但是由于我國信用違約互換（CDS）2016年底才落地實(shí)行，因此并未采用國際上較多采用的將信用違約互換所顯示的信用溢價(jià)從企業(yè)債中扣除的方法。對(duì)于折現(xiàn)率的選取，筆者認(rèn)為，在國際準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向下，對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)木唧w規(guī)定，可以減少財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可比性。但是在確定溢價(jià)時(shí)，除了應(yīng)排除信用風(fēng)險(xiǎn)的影響外，我國還應(yīng)改進(jìn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法。雖然我國信用違約互換仍處于起步階段，交易主體有待擴(kuò)充，但可隨其發(fā)展逐步完善流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)確定方法，與國際趨同。其次，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，我國目前采用情景對(duì)比法對(duì)其進(jìn)行計(jì)算，即風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整等于不利情景下的負(fù)債與合理估計(jì)負(fù)債的差額。然而情景對(duì)比法的一個(gè)不足之處是不能給出置信區(qū)間，且不在國際要求的三種方法（置信區(qū)間法、條件尾部期望值法、資本成本法）之內(nèi)。在愈加復(fù)雜的保險(xiǎn)行業(yè)中，在應(yīng)對(duì)一些新興保險(xiǎn)市場(chǎng)和小規(guī)模保險(xiǎn)企業(yè)時(shí)，僅憑國際規(guī)定的這三種對(duì)歷史數(shù)據(jù)有較高要求的方法，很難保證計(jì)算結(jié)果的可靠性。因此，筆者建議，在確定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整時(shí)，可以這三種方法為主進(jìn)行計(jì)算，適當(dāng)時(shí)可采取其他方法，但需進(jìn)行充分披露。在后續(xù)計(jì)量方面，IFRS17準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)合同利息收入和費(fèi)用列入“其他綜合收益”的做法給出了清晰的規(guī)定，而我國目前是將折現(xiàn)率的變動(dòng)所帶來的保險(xiǎn)負(fù)債金額的變動(dòng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)對(duì)IFRS4第二階段進(jìn)行的主題測(cè)試結(jié)果，中國人壽認(rèn)為相關(guān)數(shù)額計(jì)入“其他綜合收益”科目能更好地反映公司經(jīng)營和資產(chǎn)負(fù)債管理策略。因此在“其他綜合收益”科目的相關(guān)規(guī)定方面，我國可參照新準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。關(guān)于合同服務(wù)邊際問題，我國也應(yīng)對(duì)未來現(xiàn)金流估計(jì)發(fā)生的變動(dòng)對(duì)合同服務(wù)邊際的影響予以調(diào)整，即解鎖合同服務(wù)邊際，更加客觀地對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債予以反映。最后對(duì)于列報(bào)披露方面，首先我國準(zhǔn)則應(yīng)在保費(fèi)收入度量標(biāo)準(zhǔn)方面進(jìn)行改進(jìn)，明確對(duì)與保險(xiǎn)組成部分不是“高度關(guān)聯(lián)”的投資或儲(chǔ)蓄成分進(jìn)行分拆處理，避免保費(fèi)收入虛增問題。同時(shí)，我國保險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)披露信息的要求也比較淺顯，只要求保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性、風(fēng)險(xiǎn)管控方面的情況在財(cái)務(wù)報(bào)表和說明書中進(jìn)行解釋和必要的說明，仍存在改善空間，應(yīng)向國際準(zhǔn)則趨同，加大披露信息的深度與廣度，完善我國的信息披露制度。2、合理確定新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行起始時(shí)間。在新準(zhǔn)則實(shí)施推廣的過程中，過渡期的時(shí)長選定是至關(guān)重要的。合適的過渡期長既可以有效地降低轉(zhuǎn)換成本，又有助于新準(zhǔn)則及時(shí)順利地推行。舉例來說，IASB將于2017年上半年IFRS17，要求的執(zhí)行起始時(shí)間是2020年。也就是說，IASB給予了各公司長達(dá)兩年半的過渡期來進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整。這是合乎情勢(shì)的。首先，IFRS目前被應(yīng)用于100多個(gè)國家，覆蓋的地區(qū)十分廣泛，且各國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)達(dá)程度參差不齊，各轄區(qū)的會(huì)計(jì)要求也不盡相同。對(duì)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)框架進(jìn)行統(tǒng)一修改，會(huì)對(duì)相當(dāng)一部分的公司產(chǎn)生巨大影響，因此給予公司充足的過渡時(shí)間是十分必要的。在過渡期間，公司可以與外部投資者、債權(quán)人溝通新準(zhǔn)則的變化、調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)決策并對(duì)現(xiàn)存保險(xiǎn)合同進(jìn)行重新估值、制定過渡方案以最大程度地降低新準(zhǔn)則調(diào)整帶來的負(fù)面影響。其次，IFRS17的出臺(tái)將會(huì)給作為信息提供者的財(cái)務(wù)人員帶來巨大的挑戰(zhàn)。IFRS17中，綜合損益表中除了所得稅外，所有報(bào)表數(shù)據(jù)均源于精算模型，且財(cái)務(wù)報(bào)告要求更多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)管理信息披露。也就是說，財(cái)務(wù)人員需要同時(shí)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、監(jiān)管會(huì)計(jì)這四種能力，這是對(duì)財(cái)務(wù)人員的極大考驗(yàn)。如果有充足的過渡時(shí)間，保險(xiǎn)公司就可以對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行投資、精算、財(cái)務(wù)、IT等方面的培訓(xùn)，選拔培養(yǎng)復(fù)合型人才，以提高保險(xiǎn)財(cái)務(wù)人員自身的技術(shù)水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)與精算的融合，為新準(zhǔn)則的實(shí)施提供強(qiáng)有力的支撐。對(duì)我國來說，雖然專業(yè)人員的數(shù)量與質(zhì)量不及國際水平，但是由于涉及地區(qū)范圍相對(duì)較小，且不存在國家之間的差異，我國保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則整改的難度要低于IFRS17。因此，結(jié)合我國的實(shí)際形勢(shì)和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，我國確定的過渡期可短于IFRS17規(guī)定的過渡期，新準(zhǔn)則可爭(zhēng)取在2020年與IFRS17同時(shí)開始實(shí)施，與國際準(zhǔn)則接軌。

作者:王詩雯 單位:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

參考文獻(xiàn)

[1]德勤.德勤保險(xiǎn)會(huì)計(jì)快遞[EB/OL].（2013）./html/2015/0604/18425641.shtm.

[2]何文晶，蔡飛.IASB和我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析:基于保險(xiǎn)合同計(jì)量部分[J].上海金融，2011，（06）.

篇3

【關(guān)鍵詞】 保險(xiǎn)屬性; 保險(xiǎn)會(huì)計(jì); 保險(xiǎn)合同; 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

改革開放30年以來,我國保險(xiǎn)業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢(shì)。隨著金融體制改革的不斷深化和市場(chǎng)機(jī)制作用的日益增強(qiáng),保險(xiǎn)市場(chǎng)主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大,保險(xiǎn)產(chǎn)品日益完善。保險(xiǎn)公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;如何為保險(xiǎn)公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險(xiǎn)監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會(huì)計(jì)問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含了保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢(shì)在必行。

一、我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展

我國保險(xiǎn)業(yè)起步較慢,相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的研究相對(duì)滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則。

我國的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國的保險(xiǎn)公司還處在起步階段,所以該保險(xiǎn)公司特殊會(huì)計(jì)制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)原則,突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險(xiǎn)公司開始轉(zhuǎn)型,外資企業(yè)開始涉足中國保險(xiǎn)業(yè),1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義,奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》,并且通過2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義,以此為契機(jī)推出了針對(duì)保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會(huì)計(jì)規(guī)則,既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,也在很大程度上推動(dòng)了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國保險(xiǎn)公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場(chǎng),我國保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度不僅要立足于國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況,更應(yīng)該從全球視角出發(fā),對(duì)保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會(huì)計(jì)問題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革,最大程度地實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《原保險(xiǎn)合同》和第26號(hào)《再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性,改變過去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn),進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)則,基本上保證了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域,它既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,又要求把會(huì)計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司,核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就要求這一會(huì)計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性,以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論。

保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面,從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因,即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈的反向性。首先,保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會(huì)意義,公司運(yùn)營的好壞直接影響著公眾的利益和社會(huì)的穩(wěn)定,如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉,負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會(huì)公眾利益受到損害,帶來社會(huì)福利損失和影響社會(huì)穩(wěn)定。普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度無法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。

其次,保險(xiǎn)產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品,它以經(jīng)營特定風(fēng)險(xiǎn)為前提,以集合大量風(fēng)險(xiǎn)單位為條件,以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進(jìn)行保險(xiǎn)賠付,風(fēng)險(xiǎn)的無形性決定保險(xiǎn)產(chǎn)品的抽象性。由于保險(xiǎn)公司在保單的有效期限內(nèi)無法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小,因此保險(xiǎn)產(chǎn)品的經(jīng)營相對(duì)于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險(xiǎn)公司執(zhí)行普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度而沒有兼顧行業(yè)特點(diǎn),其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將無法滿足基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則,也無法為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。

最后,保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè),資金鏈表現(xiàn)為先支后收,即成本發(fā)生在前,收入發(fā)生在后。保險(xiǎn)運(yùn)營的逆向性表現(xiàn)在先收后支,保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)在先,成本即保險(xiǎn)理賠發(fā)生在后,因此保險(xiǎn)公司在計(jì)算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險(xiǎn)企業(yè),為了正確評(píng)估保險(xiǎn)公司的運(yùn)營,不僅需要對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行詳盡的披露,而且必須單獨(dú)界定保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo),增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。

由此可見,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所適用的會(huì)計(jì)規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險(xiǎn)規(guī)則既要考慮會(huì)計(jì)的一般特點(diǎn),又必須充分體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性;既要考慮保證保險(xiǎn)公司的償付能力要求和保護(hù)投保人利益,又要兼顧保險(xiǎn)公司本身的盈利能力和股東權(quán)益;既要考慮我國保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點(diǎn),又要兼顧國際會(huì)計(jì)制度的趨同性。

三、保險(xiǎn)屬性對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的影響

盡管保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則成為全球性的認(rèn)知,但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的主要保險(xiǎn)屬性歸類為4性,即時(shí)間關(guān)聯(lián)性、利潤射幸性、產(chǎn)品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點(diǎn)分析以上四類保險(xiǎn)屬性,并結(jié)合其特點(diǎn)分析其對(duì)會(huì)計(jì)制度的特殊要求和影響。

(一)時(shí)間關(guān)聯(lián)性

時(shí)間關(guān)聯(lián)性是影響保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度最主要的保險(xiǎn)屬性,其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時(shí)間,公司運(yùn)營的優(yōu)劣與時(shí)間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會(huì)計(jì)學(xué)上的兩大基本問題,即保險(xiǎn)公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認(rèn)和負(fù)債類責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。

保險(xiǎn)公司在簽署保單的同時(shí)向保戶收取保險(xiǎn)金,承諾在未來一段時(shí)間里對(duì)保險(xiǎn)合同約定條件下對(duì)投保人進(jìn)行保險(xiǎn)賠付。從收取保費(fèi)到支付理賠之間,保險(xiǎn)公司完全可以將該部分保費(fèi)收入進(jìn)行再投資,通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險(xiǎn)公司的投資類科目成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外,由于目前市場(chǎng)上大量的人壽產(chǎn)品引進(jìn)了投資的概念,許多保險(xiǎn)公司出售投資連接賬戶人壽保險(xiǎn)中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資,如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶投資,成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中的特色之一。

責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提是我國目前保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn),這也是保險(xiǎn)經(jīng)營時(shí)間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同都為短期合同,但是其合同的有效期不同于保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)年度。因此保險(xiǎn)公司在年終會(huì)計(jì)報(bào)表上有必要對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整,提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外,由于保險(xiǎn)公司處理理賠需要相應(yīng)的時(shí)間,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)年度報(bào)表為了客觀反映保險(xiǎn)公司的運(yùn)營狀況,有必要對(duì)保險(xiǎn)事故已發(fā)生已報(bào)案或已發(fā)生未報(bào)案的保險(xiǎn)賠付計(jì)提準(zhǔn)備金。對(duì)于人壽保險(xiǎn)合同和健康保險(xiǎn)合同,該類合同的有效期間往往超過一年,收入補(bǔ)償和發(fā)生成本之間存在著較長的時(shí)間差。對(duì)該類合同計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金是會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的要求,也是為了保證保險(xiǎn)賠付,從而更好地為投保人提供服務(wù)。

(二)利潤射幸性

利潤射幸性是指保險(xiǎn)公司的利潤的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響,保險(xiǎn)行業(yè)利潤周期的震幅很大,隨機(jī)性很強(qiáng)。利潤射幸性這一特點(diǎn)決定了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的特殊性,即會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須運(yùn)用特殊的方法和假設(shè),保險(xiǎn)會(huì)計(jì)必須與精算密切聯(lián)系。

在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目;在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取未決賠款準(zhǔn)備金,計(jì)入當(dāng)期損益;在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,計(jì)入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中凸顯了精算的重要性,實(shí)現(xiàn)精算與會(huì)計(jì)的資源共享。此外,利潤射幸性引發(fā)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)問題的探討,針對(duì)目前眾多學(xué)者對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧,利潤射幸性的會(huì)計(jì)要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無形性

產(chǎn)品無形性是指保險(xiǎn)商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見的,一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對(duì)保險(xiǎn)商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無形性使得保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。

保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的無形性加強(qiáng)了市場(chǎng)交易信息的不對(duì)稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡(jiǎn)單地從會(huì)計(jì)信息中獲得保險(xiǎn)公司相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、產(chǎn)品定價(jià)等詳細(xì)信息。為了幫助報(bào)表使用者獲得有效的信息,保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表較其他行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言必須披露更為詳細(xì)的信息,以識(shí)別和解釋承保人財(cái)務(wù)報(bào)表中因保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報(bào)表使用者理解源于保險(xiǎn)合同的未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險(xiǎn)運(yùn)營的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)單位越多,風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部平衡的可能性就越大,保險(xiǎn)總賠付相對(duì)于保費(fèi)總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險(xiǎn)會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)是,如何在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中使用單一評(píng)估法和綜合評(píng)估法。

保險(xiǎn)的大數(shù)平衡性為會(huì)計(jì)實(shí)踐中采用綜合評(píng)估法提供了可能。單一評(píng)估法是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用單獨(dú)分開計(jì)價(jià)(比如針對(duì)每個(gè)保險(xiǎn)合同或者每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估),綜合評(píng)估法是指通過簡(jiǎn)易的方式對(duì)多個(gè)合同或者多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估計(jì)價(jià)。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中綜合運(yùn)用了這兩種方式,比如我國保險(xiǎn)公司當(dāng)前適用的會(huì)計(jì)制度中對(duì)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試中綜合運(yùn)用了整體測(cè)算、按產(chǎn)品大類測(cè)算和按照個(gè)別產(chǎn)品測(cè)算等多種方式。保險(xiǎn)公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的整體準(zhǔn)備金差額,也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計(jì)算各產(chǎn)品大類應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額或者按照個(gè)別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇性。

四、由保險(xiǎn)屬性確立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的意義

我國2007年開始執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)和石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)則,這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了基本的趨同,但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度仍然與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著不少差異,趨同程度有待進(jìn)一步提高。

由于各個(gè)國家保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展程度不同,各國所適用的保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則也存在差異。但是各個(gè)國家保險(xiǎn)業(yè)之間的共性所在便是保險(xiǎn)屬性相同,保險(xiǎn)產(chǎn)品和經(jīng)營主體等要素在本質(zhì)上并不存在明顯的差別。實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的國際化趨同,只有從保險(xiǎn)行業(yè)的屬性出發(fā),并且根據(jù)其屬性制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,才能從根本上消除差異,使保險(xiǎn)會(huì)計(jì)服務(wù)于保險(xiǎn)業(yè),加強(qiáng)國際保險(xiǎn)市場(chǎng)融合和推動(dòng)國際保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

為了使保險(xiǎn)公司在2005年能夠執(zhí)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)決定將保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則即保險(xiǎn)合同項(xiàng)目分為兩個(gè)階段完成,第一階段成果于2004年3月,主要對(duì)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出一定修改,第二階段是由保險(xiǎn)合同專家組對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審視,幫助分析保險(xiǎn)合同相關(guān)的會(huì)計(jì)問題。第二階段的研究成果尚處在討論階段。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比,我國目前實(shí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)容更為豐富,規(guī)定更為詳細(xì),對(duì)保費(fèi)收入的確認(rèn)計(jì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提等均進(jìn)行了明確的規(guī)定。隨著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展和完善,未來我國的保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則還存在著與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則磨合和修改等問題。研究保險(xiǎn)屬性決定保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則必然性,有助于減少磨合時(shí)間和降低修改成本,從制度上保證我國保險(xiǎn)企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 侯旭華,許閑.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露制度的國際比較與啟示[J].保險(xiǎn)研究,2008,(4):17-20.

[2] 許閑.世界各國保險(xiǎn)合同界定分歧大[N].中國保險(xiǎn)報(bào),2008-03-06(5).

篇4

［關(guān)鍵詞］ 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營國際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國際、國內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998- 2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險(xiǎn)行業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國際比較

（一）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS 4），以及廣義上的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS 32）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS 39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP ），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（Association of British Insurers， ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（Statement of Recommended Practice， SORP），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對(duì)我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達(dá)國家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達(dá)國家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險(xiǎn)業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險(xiǎn)公司過去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來看，IAS、SFAS、SSAP都是按每個(gè)專題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強(qiáng)的可操作性。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個(gè)層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強(qiáng)，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上，保險(xiǎn)業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量（如保險(xiǎn)負(fù)債）依賴會(huì)計(jì)假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動(dòng)關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對(duì)穩(wěn)定，制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對(duì)靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻(xiàn)

篇5

［關(guān)鍵詞］保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營國際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國際、國內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998-2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險(xiǎn)行業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國際比較

（一）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS4），以及廣義上的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS32）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（generalpurposestatements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對(duì)我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達(dá)國家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達(dá)國家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險(xiǎn)業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險(xiǎn)公司過去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性