煤礦會計賬務處理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇煤礦會計賬務處理，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：基本建設期 ；試生產期；投產期；會計核算

目前，我國煤炭企業在基建轉生產期間面臨的一些財務管理問題不能忽視，存在著基建轉生產期間賬務處理混亂、財務管理弱化等問題。本文將圍繞煤炭企業基本建設過渡生產期會計核算，結合實際工作情況，提出一些粗淺的看法。

一、基本建設會計核算實施方法

1.按照企業會計準則，建立“工業企業會計”帳套，既不打亂新會計準則科目次序，又不同于《基本建設會計》所涉及的會計科目。在新會計準則 “在建工程（1604）”會計科目下，參照《基本建設會計》核算辦法，設置二級科目，如：建筑工程、工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資等，在基本建設會計科目所需二級科目就自然而然的設置在新會計準則下《工業企業會計》中“在建工程”科目下三級科目，而其他科目如同《工業企業會計》科目相一致就無需變更設置，直接運用即可。這樣在基本建設結束轉入生產后，自然而然過渡到生產期核算，無需再變更會計帳套核算。2.待攤投資是建設單位按照項目概算內容發生的，構成基本建設投資完成額的，應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出。這些費用性質的支出，雖然本身不直接構成交付使用資產，但有助于交付使用資產的形成，是與基本建設有著密切相關的支出，因而應分攤計入交付使用資產價值。煤炭基本建設中涉及“待攤投資”的臨時設施科目，關鍵在于如何區分臨時設施項目。臨時設施項目是指建設單位按照規定支付給施工企業的臨時設施包干費用，以及建設單位自行施工所能發生的臨時設施的實際支出，如：主井井筒落低后臨時改校、礦井建筑時臨時排污沉淀池等均可列為臨時設施。

二、試生產期間會計核算注意事項

1.在試生產期間，如果基本建設完全按照《基本建設財務會計學》核算辦法新建工業企業會計帳套，與原煤生產相關的材料、工資、電費等進行成本核算處理。若在基本建設開始，就如前述建一個工業企業會計帳套，基本建設期科目均列為“在建工程”下。試生產后，只需按照劃分資本性支出與收益性支出的原則區分基本建設支出和生產支出，就無需再新建帳套，而在原帳套下直接進行試生產期原煤成本歸集與核算。2.在試生產期間，若列入尚未完工核算的某項巷道或是新建接替采區巷道施工，所發生的工程為物資投入，人工工資投入，無疑就應列為基本建設支出。依據基本建設帳套處理程序做會計分錄。若某項業務下所發生的電費、人工工資既為基本建設服務，又為試生產原煤服務，如：軌道運輸中，既有基本建設材料運輸，又有生產用材料運輸，這很難直接區分應屬于基本建設支出還是生產性支出，就應由會計人員賬務處理時依據工作經驗劃分比例進行記賬。3.在試生產期間，保證安全前提下生產，更重要的工作是竣工驗收。竣工驗收中又分為單項工程驗收、安全設施及條件竣工驗收、消防環保驗收、檔案驗收等多個分步驗收，在每一個分步驗收中就會發生相應的專家評審費、會務費等相關費用，這些費用應單獨設立科目，歸集為待攤投資，最終分配到各單位工程中。

三、正式投產會計賬務處理特別要求

1.根據財政部《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費用等費用，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時計入“專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費用等費用時，屬于費用性支出的直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費用等費用形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產以后期間不在計提折舊。

提取時煤炭開采企業按照原煤產量×每噸計提標準，在成本中按月提取安全費用、維簡費及井巷費，環境恢復治理保證金，煤礦轉產發展資金，造育林費。借：生產成本/制造費用貸：專項儲備

使用時，借：專項儲備貸：銀行存款/原材料/應付賬款

（1）如能確定有關支出最終將形成固定資產時，應在“在建工程”科目歸集。

借：在建工程貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬

（2）待有關項目完工后，按實際成本結轉至固定資產。借：固定資產貸：在建工程

同時按固定資產的實際成本扣除凈殘值后的部分計提折舊。借：專項儲備貸：累計折舊

“專項儲備”科目屬于權益類賬戶，期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”科目反映，不在原來的長期應付款反映；在所有者權益變動表中在“所有者投入和減少資本”和“利潤分配”大項之間增設“專項儲備的提取和使用”科目反映。

子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關規定提取的安全生產費用等，與留存收益不同，在長期股權投資與子公司所有者權益相互抵消后，應當按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復。

借：未分配利潤貸：專項儲備

總之，由于會計政策的變更，導致部分煤礦安全生產費用等費用核算與管理的混亂，本文對該費用的計提、使用作出具體賬務處理，希望能給這些企業提供參考、借鑒。

2.煤炭企業通過出讓形式獲得國家出資形成的采礦權，應按實際支付的采礦權價款及其他相關支出，借記“無形資產——采礦權”，貸記“銀行存款”等科目。煤炭企業通過轉讓即出售、作價出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權，應按實際支付的采礦權價款及其他相關支出，借記“無形資產——采礦權”，貸記“銀行存款”、“實收資本”等科目。采礦權取得后，在其使用期間，按其預計使用年限分攤時，借記“管理費用”，貸記“累計攤銷——采礦權”。煤炭企業出售其實際占有的由國家出資形成的采礦權時，應首先補交采礦權價款或按規定轉贈資本，借記“無形資產——采礦權”，貸記“銀行存款”或“實收資本”；轉讓時反映獲取的實際收入并結轉成本，即借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入”；借記“其他業務支出”，貸記“無形資產——采礦權”。煤炭企業轉讓由其自行出資勘查形成的采礦權的，借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入”；借記“其他業務支出”，貸記“無形資產——采礦權”。會計期末，煤炭企業應對已入賬的采礦權進行減值測試，如果出現明顯減值跡象的，應提取減值準備。按確定的減值數額，借記“營業外支出”，貸記“無形資產減值準備——采礦權減值準備”。由于采礦權屬于無形資產范疇，提取減值準備后一般不會出現價值轉回的情況，因此，對采礦權計提的減值準備在以后期間一般不予轉回。

四、結束語

煤炭企業由基本建設轉為生產，會計核算方法會發生較大變化，如何在會計核算上順利銜接，是檢驗過渡期間會計核算人員綜合業務素質的體現，會計人員除了掌握基本建設會計和工業企業會計核算方法，更多是靠實際工作經驗，才能把一個煤炭企業由基本建設過渡到生產所發生經濟業務自然銜接，如實反映。

參考文獻：

篇2

關鍵詞：企業會計；成本核算；管理；重要性

中圖分類號：F235.19 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

近幾年我國的現代企業逐漸出現科學管理、權責上明確、產權上明晰、政企分離等的特點。其中，成本管理屬于現代的企業管理方面相對重要的一個內容。因為傳統的成本管理模式已不能夠適應我國現代的成本管理理念，所以成本管理內容不應該是單純的孤立的進行成本降低，而是應該從整體戰略的目標以及企業的外部環境出發，并在成本和效益對比之中追求成本的最小化。

一、成本核算及管理的概念與作用

(一)成本核算

1.成本核算的含義：企業會計成本核算主要是會計核算作為基礎，用貨幣作為計算的單位。成本核算作為成本管理的工作中一個十分重要的組成部分，它對企業的生產經營的過程之中產生的所有耗費都按照一定對象設落實分配與歸集，并計算總成本以及單位成本。

2.成本核算的作用：能否正確的進行成本核算，直接關系到企業成本的計劃、考核、預測、分析及改進等諸多控制工作，同時也將對企業成本決策以及經營決策能否正確起到巨大的影響作用。成本的核算的過程，能夠如實反應企業生產和經營的過程之中各項耗費，也是一個成本管理運行使成本信息可以更清晰反饋的過程，因此，成本核算有利于實施企業成本計劃，有利于控制成本的水平以及有利于實現目標成本。

(二)成本管理

1.成本管理的含義：企業會計的成本管理指的是企業在生產經營的過程之中每項成本分析、成本控制、成本核算和成本決策等諸多具有科學性的管理行為的一個總稱。

2.成本管理的構成：成本管理通常包括：成本的考核、成本的決策、成本的計劃、成本的預測、成本核算、成本控制、成本的分析等一系列的職能。

3.成本管理的作用：企業會計成本管理屬于企業管理中一個很重要的組成部分，要求全面而系統的，具有科學性及合理性，它對推動增產節支和強化經濟核算有重大意義，有利于改進企業的管理，有利于提高企業的整體管理的水平。

二、現代企業成本管理存在的問題

(一)企業管理層缺乏對成本核算的重視

企業管理人員通常并不熟悉財務核算，全權的交給會計賬務人員承擔。企業為了能夠實現成本效益的最大化而精簡會計機構的設置，財務人員配置不能滿足正常需求，而十分需要成本核算的生產車間和倉庫卻沒有專門的會計人員，僅僅是由其他的會計人員來兼任完成。這樣加重了會計人員的工作，會計人員本身就每天忙于記賬和算賬，然后報賬，尚且無法兼顧成本控制的問題，這造成了成本核算的資料出現混亂和錯誤，甚至是嚴重的缺失。除此以外，月底，這種十分普遍的兼職會計還會為了應付賬務處理與納稅申報等，將會計工作簡化處理，不能保證成本核算不能夠按照規定進行，而出現按照主觀意愿做出成本結轉的情況。

(二)財務人員的素質良莠不齊

企業中很多財務人員盡管具備相當的專業知識與技能，但是卻缺乏主動掌握知識的積極性，缺乏開拓創新的精神和能力，不能夠及時的更新核算成本的手段和方法。財務人員不能夠對成本比例的原因進行做出認真的分析，知識單純的進行月底的結轉賬務，無法提出促進企業發展的科學合理的財務建議。另外，有些財務人員的職業道德也存在問題，賬務信息不能真實反映經營的情況。

(三)缺乏成本核算的監督

企業缺乏一個關于成本的衡量標準，一旦成本核算發生了變化，不能及時的責任追究到人。尤其是針對采購、材料的領取、分配以及肥料的回收、成品的質量的責任都不能明確到人。

三、現代企業成本管理的任務

現代的企業成本管理就是指管理人員通過運用專業的方法提供本身和競爭對手的一些相關分析資料，幫助企業管理者逐漸形成并且評價企業的戰略，并且創造企業的競爭優勢，從而實現企業高效地適應企業外部的持續變化這一目的。現代的企業在成本管理上需要以下幾點為立足點：

(一)明確長遠張略目標

現代的企業成本管理宗旨就是指要立足獲取長期并持久的市場競爭優勢，以促使企業能夠長期的生產以及發展，明確企業的長遠戰略的目標。比如，企業進行的人工成本管理，需要考慮雇傭更多技術熟練程度較高的技術員工以便降低人工成本。用“成本優勢”來進行標準的衡量，企業需要從長遠目光出發去雇傭年富力強而且文化程度較高的員工，借助學習的曲線，并取得相當長期的絕對成本優勢。

(二)明確總體的發展戰略

為能夠強化企業產品的市場競爭力和自身的綜合實力，于是成本管理不可以只是局限在產品生產和制造的這個過程中，而應該根據成本的全過程的管理要求，涵蓋了產品信息的來源、技術、生產、庫存、銷售等方面的成本，以及針對顧客維修或者處置方面的成本等諸多成本范疇。對于所有成本內容都必須嚴格的、細致的使用科學的手段落實管理。現代的企業會計成本成本管理通過企業全局作為對象，按照企業的總體發展的戰略制定，將企業內部的結構與外部的環境綜合起來。

(三)明確外部的環境

市場經濟的條件之下，管理企業的工作重心應該由企業的內部向外部轉移，由生產管理轉向重視經營決策方面的管理。在企業的成本管理之中，重視并且加強了對管理的決策成本所屬范疇的相關研究和分析，可以盡量避免由于決策失誤造成的企業巨大的損失，為了保證企業能夠做出最佳決策，獲得最優經濟效益的基礎，應該全面考察企業成本的管理，將其納入到整個市場的大環境之中，按照企業自身具有的特點明確以及實施合適有效的管理戰略，抓住機遇，積極主動地適應并且駕馭外界的市場環境，在市場的競爭之中取得主動權，最終將會實現預定中企業的戰略目標。

四、強化企業會計成本管理的對策

(一)為使企業的產品能夠獲得更強的市場競爭力，企業會計成本管理不可以僅僅局限在產品生產制造的過程，更應該把視野延伸至產品市場需求的分析和相關技術發展的態勢分析，包括更加嚴謹的設計上；售后要延伸至顧客的使用和維修等方面。根據成本對企業會計成本的全程管理要求，其中牽涉到產品信息來源、技術、后勤、生產、庫存、銷售等各種成本內容，同樣不能忽視顧客的維修和處置成本等范疇。

(二)由于改革開放，我國市場經濟也得到了突飛猛進的發展，非物質性的產品正在日趨的商品化發展著，然而，還缺乏能夠與此相適應的成本管理。充分把握市場發揮作用的規律，了解市場動向，掌握市場需求，根據市場需求進行及時的調整自己成本管理的相關手段和方式，甚至是內容和范疇，是企業成本管理能夠更加順應時代的發展，滿足市場的需求。

(三)當今市場經濟的條件之下，將企業管理重心從企業內部向外部轉移相比較以往的生產管理，將管理的重心向經營決策管理方向轉移。通過研究決策成本，能夠在企業的成本管理中諸如更加理性，更加科學的參數，為企業的管理創造更加有力科學的內容，是決策成本能夠積極有效的參與企業的管理。在企業的成本管理之中，重視并且加強對這些企業管理的決策成本范疇上的研究與分析，這樣做能夠避免在決策中出現失誤，能夠使企業減少重大損失，有利于企業做出最優的決策，有利于企業獲得最佳的經濟效益，為企業實現綜合實力的增長提供堅實基礎。

(四)企業會計成本管理作為項目管理之中一個重要的組成部分，受到科技特別是IT行業蓬勃的發展的影響，逐漸涌現出很多模式多樣的項目管理和成本管理軟件。面對先進高科技，我國的很多企業大部分還處于相對原始的管理水平。一因此，我國的企業應該更加重視對相關管理軟件的應用和開發，提高管理層次的科技含量，使知更具有實用性與易用性。卻帶落后的手工企業會計管理。

五、總結

企業在當前市場經濟蓬勃發展的形勢下要想提高自身的市場競爭力和綜合實力，應該根本改善自身的管理能力以及水平，使用信息化的管理系統，健全企業會計管理制度，拓展企業會計管理的外延，這些無疑都是相對便捷的發展渠道。通過適應市場的變化和需求，發展壯大企業。

參考文獻：

[1]鄭東林.強化企業成本管理的良方[J].施工企業管理,2009(07).

[2]譚偉,邢景武.企業成本管理初探[J].煤礦現代化,2008(02).

[3]王開軍.現代企業成本管理的戰略探析[J].林業財務與會計,2007(02).

[4]章麗萍.我國企業成本管理的問題和對策[J].企業經濟,2009(02).

篇3

關鍵詞：山西煤銷集團公司 會計管理體制 會計集中核算

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）12-175-02

山西煤炭運銷集團有限公司（以下簡稱煤銷集團）是在原山西省煤炭運銷總公司的基礎上通過重組改制的國有控股有限責任公司，集團下設11個地市級子公司，98個縣級子公司，25個控股企業。2009年山西省政府主導煤炭資源整合，煤銷集團作為山西省煤炭資源整合七大主體之一，兼并重組礦井447座，整合后礦井將達165座，規劃能力13590 萬噸/年，到“十二五”末，煤銷集團煤炭產量將突破1億噸，煤炭貿易量將突破3億噸，銷售收入將突破2000億元。煤銷集團改變了以煤炭物流為主業的格局，將出現煤炭生產和煤炭物流齊頭并進的態勢，資產規模和盈利能力都比整合以前有了質的飛躍。此次全省煤礦資源整合是煤銷集團轉型跨躍發展的重要契機，那么在這關系煤銷集團公司轉型發展的關鍵時期，作為此次資源整合二級主體的11個地市級子公司的會計管理體制如何改革才能適應轉型發展的需要，跟上轉型發展的步伐，是非常重要的問題。

一、山西煤銷集團會計管理體制現狀及存在的問題分析

煤銷集團是一個運營時間在30年以上的老國企，其經營體制和管理理念一直無法從計劃經濟時代的影響下完全擺脫出來，從而造成了各地市級公司的會計管理體制一直沿用“自我管理型”，即各單位自主設立會計機構，任免會計人員并對會計人員進行日常管理的一種會計管理模式。隨著煤銷集團逐步建立現代企業制度與資源整合工作全面深入推進，各地市級子公司的“自我管理型”會計管理體制已無法與現代企業制度相融合，更無法滿足煤銷集團轉型跨躍發展的需要。其存在的缺陷日益暴露出來，主要表現在以下幾個方面。

1.雙元控制主體弱化了會計控制。煤銷集團所管轄的地市級子公司為煤銷集團全資企業，集團基本建立了現代企業制度，所有權為國家，其生產經營者為煤銷集團委派的個人。在兩權分離的情況下，國家通過控制經營者的任免和報酬來控制企業，達到投入資本保值增值目的。經營者通過控制企業的經營權實現企業利潤最大化，以完成受托責任。所有者和經營者之間雖然是一種委托―被委托關系，實際是企業的共同控制主體。會計信息是他們的溝通工具。所有者通過會計信息可以及時了解企業的經營和財務狀況，評價經營者的經營業績并對經營者實施必要的干預。經營者為完成受托責任，利用會計信息進行控制、決策，最終又利用會計信息報告其行為結果。由于客觀存在著“人風險”，理論和實踐中又無法設計出一種完美的契約來消除。因此，經營者和所有者之間在目標、利益上存在差異，這種差異導致會計信息成為決定雙方切身利益的關鍵。在現行會計人員管理體制模式中，會計人員自身利益的實現牢牢掌握在經營者手中，經營者成了現實的會計控制主體。而所有者對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的財務會計信息來實現的。為了粉飾自身經營業績，各種虛假會計信息便應運而生{1}。

2.公司內外部的監督機制不夠完善。注冊會計師和財政、審計部門的監督是外部性的，只能從外部監督促使公司提供真實公允的會計信息。此外，這種監督還是事后性的，無法做到事前、事中監督。因此，在強化外部監督的同時應建全內部監督機制。沒有發揮內部會計的控制和監督職能，這是公司在會計職能方面存在的一個突出問題。從公司內部的會計監督主體來看，到目前為止，只有極少數公司設有內部審計機構，多數公司沒有內審機構或雖有內審也受公司領導部門的限制和影響，不能很好地發揮監督作用。會計的基本職能之一就是實行會計監督，以保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。一般來說，內部會計監督要求會計人員對本公司的經濟活動進行全面的會計監督，但是有些管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者,以及受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計的監督職能幾乎無法進行。

3.全面預算執行不嚴。隨著預算改革在各地市級子公司的推進，全面預算在公司經營管理中得到了加強，但控制能力仍很薄弱。主要表現：一是預算編制內容不完整，全面預算內容應涵蓋公司經營活動全過程，包括籌資、采購、生產、銷售、投資等諸多方面，但多數公司是側重內部成本控制的預算，采購和銷售雖有預算但隨意調整情況較多，而投融資業務基本沒有預算。二是公司管理層對全面預算重視不夠，預算執行不嚴。由于管理層和各部門對預算的必須性認識不足，工作不按照預算執行、任意調整預算指標、超預算后處罰過輕等情況，大大削弱了全面預算的剛性控制力，嚴重影響預算控制效果。

由于這些問題的存在，不僅不利于公司自身的發展，也在一定程度上阻礙了煤銷集團的轉型與快速發展。因此，各地市級公司會計管理體制的改革勢在必行。

二、會計管理體制改革的主要模式

現階段有關會計管理體制改革的主要觀點有“會計委派制”、“財務總監委派制”、“會計集中核算制”等。

1.會計委派制。當前關于會計委派制的表述莫衷一是，但基本上是從會計委派主體、會計委派范圍和會計委派職能三個方面對其內涵進行闡述的{2}：

第一，從委派主體來看，有觀點認為，會計委派制是指“國有企業的有關管理部門以其所有者身份向國有企業派出會計人員，并授權其代表派出機構監督國有資產經營和財務會計活動的監管制度”。也有觀點認為，會計委派制是指“國有企業會計人員由企業上級主管部門或財政部門委派任用的管理制度”。還有的認為會計委派制是“政府部門和產權管理部門以所有者身份，委派會計代表政府和產權管理部監督國有單位或集體企業資產經營和財務會計情況的一種制度”。

第二，從委派范圍來看，有觀點認為會計委派單位應僅限于國有企業，沒有必要涉及到行政事業單位；有的觀點則認為應該在國有企業、行政事業單位以及農村集體經濟組織實行會計委派制；還有的觀點認為企業集團內部委派會計不屬于會計委派制的研究范圍。

第三，從委派職能來看，相當一部分人認為向被委派單位委派的對象是會計人員，其主要職能是核算與監督，他們認為會計委派制就是指“委托人通過向企業委派會計人員以改變在原有會計人員管理體制下企業經營者輕易操縱會計賬務的弊端，使委派的會計人員能站在委托人以及社會公眾的立場上公正、客觀地處理會計事務，從而達到盡量避免會計信息失真的目的”，“并授權會計人員監督所在單位會計行為和其他經濟行為的一種制度”。也有的人認為，被委派的會計人員的主要職能是監督與管理，更有甚者認為被委派會計人員的主要職能是監督，但這只是針對向國有企業委派財務總監而言的。

綜上所述，可以認為：會計委派制是在國有企業、財政撥款的機關事業單位等產權屬于國家的部門進行的會計管理體制的改革，主要是為了加強財務監管機制的改革。其內涵是政府部門和產權管理部門以所有制身份，憑借其管理職能，委派會計人員代表政府和產權管理部門對財政資金的使用行使核算、監督和管理職能的一種會計管理制度。

2.財務總監委派制。財務總監委派制是由于企業所有權與經營權分離以及多層次管理體制下，企業所有者為保障所有者利益和實現資產保值增值而由產權方推薦的高層管理人員。從國外的情況來看，財務總監這一職務的地位很高，一般在企業中的地位僅在企業的總經理之下。

企業集團財務總監委派制就是集團母公司委派財務人員以所有者的身份到子公司，增強子公司與集團母公司目標的一致性，維護集團母公司利益的一種控制方法{3}。其具有如下特點:（1）過程控制性。在企業集團母公司對集團子公司實施財務控制中，實施預算控制、財務制度控制是必不可少的，但其都是將實際執行情況與標準進行對比，找出差錯，采取糾偏措施，其均是事情發生后再采取相應措施、避免以后再次發生，具有滯后時間較長的特點。而財務總監被派到子公司后，可以對子公司整個財務管理過程進行監控，對籌資、投資、資本運營、利潤分配的一些業務，從預測、決策到計劃、預算、分析、考核進行全過程控制，從而可以將一些不利事件控制在發生之前，將一些風險控制在決策之前，避免事后造成重大損失。財務總監可以實現對過程的監控。(2)機動靈活性。企業集團的財務控制方式較多，如預算控制、制度控制等，企業集團財務控制規定了各子公司、各部門的任務，而且其目標是與各子公司及各部門利益緊密聯系在一起的，子公司及其各部門往往為了各自的利益，追求短期目標而忽視企業集團總目標、忽視部門之間的協作。委派到子公司的財務總監可以站在集團公司立場上，對于發現的問題，按照局部利益服從全局利益的原則進行協調，而不拘泥于一些指標如預算指標。(3)現場控制性。財務總監在子公司的現場工作，與子公司財務管理者一道解決許多日常財務問題。另外，在現代經濟條件下，往往會有許多突發事件發生。財務總監也可以站在集團母公司角度協助子公司財務管理者進行現場處理。(4)診斷控制性。委派到子公司的財務總監，處在子公司財務管理的第一線，可以接收到大量信息，往往會診斷出管理中潛在的危機，財務總監可以站在集團母公司角度與子公司財務管理者一起提前采取措施進行預防，可以避免危機發生帶來的嚴重災害。

上述兩種委派制都試圖從會計核算的日常工作中保證會計信息的真實和可靠，力圖使會計人員從雙重受托責任中解脫出來，在組織上脫離經營者的控制，從而真實客觀地反映和監督企業的經營行為，保證會計信息的質量。但是這一突出的優點也伴隨著突出的缺點，表現為：首先，片面追求會計監督的職能，忽視了會計管理職能的發揮。會計作為特定經濟主體中整體管理系統的一個特殊的子系統，一方面要為經營者在加強經營管理，確定企業內部激勵機制，提高經濟效益等方面發揮作用，協助經理履行理財責任和經營責任；另一方面，會計要對企業的生產經營活動進行確認和記錄，然后向所有者報告企業的經營狀況和理財狀況。會計人員從企業中獨立出來增強了后一種職能，卻削弱了前一種職能，在這種情況下，會計人員不可能站在企業的角度為企業精打細算，從而有礙于企業市場主體地位的確立。其次，兩種模式均在不同程度上干涉了企業自中的人事權，不符合現代企業制度的要求。

3.會計集中核算制。企業集團會計集中核算，是指整個企業集團建立統一的賬套，作為一個會計實體，在下屬單位資金所有權、使用權、財務自不變的前提下，依據統一規范的核算標準進行會計核算，對發生的交易和事項進行處理，并對各項經營活動和財務收支進行監督，是融會計核算、監督、服務于一體的一種形式{4}。

會計集中核算的特征主要有以下幾點：

（1）集中性整個企業集團建立一套賬，取消下屬企業的賬套，實行一套賬集中核算；實現憑證、賬簿報表等財務信息的高度集中；通過資金結算中心對資金實行集中管理。

（2）監督性以資金集中監督為核心，所屬單位的所有收入、支出均納入一套賬核算，實行對所屬企業財務的動態管理，真正實現財務的事前計劃、事中控制、事后反饋，實現對業務的全過程管理。

（3）一致性依據國家和上級部門有關財務法律、法規，制度和辦法等，制訂統一的會計核算辦法、標準化體系、統一財務報告流程和費用開支標準等。

三、山西煤銷集團會計管理體制改革模式選擇

通過以上分析可以看到，會計集中核算制是適合企業集團的一種新型的會計核算模式，是規范集團企業會計核算、提高財務信息質量、加強財務管理水平的重要手段。實施會計集中核算，不僅可以規范會計核算，優化財務業務流程，內部交易直接抵消，會計報表直接生成，提高財務報告編報的效率和質量。而且能夠對企業實施有效的內部會計控制，加強會計監督。企業集團建立會計集中核算體系，避免了在分散賬套中上下級科目設置不一致、各基層單位之間標準化不一致的問題，同時集團總部可實時查詢到各下屬單位的憑證，可以動態掌握各所屬單位的經營及賬務處理情況，加強對其會計核算的監督，從而在源頭上規防范賬外資金、小金庫、賬實不符等問題。因此，山西煤銷集團公司的會計管理體制改革的理想模式應該采用會計集中核算制。

具體的會計集中核算思路如下：

需要在煤銷集團公司成立會計核算中心，維持原獨立核算單位的資金使用權、財務審批權和會計責任主體不變，按照“集中管理、統一開戶、分戶核算”的原則，對納入會計集中核算的二級單位實行報賬制，各單位設報賬員，將所有經濟業務的原始單據由報賬員送會計核算中心，會計核算中心承擔憑證編制、審核與記賬、會計報表編制、會計檔案管理等工作，與資金結算中心聯合辦公，資金結算中心承擔對外資金收付業務，具體運作見圖1。

在這種會計集中核算模式下，財務管理權、預算的編制、上報、實施等仍由責任單位負責，會計核算、報表編制由核算中心負責，實現了財務管理與核算職能的分離；減少了會計核算層次，規范了會計核算；預算控制得到加強；減少人為干預，強化內部控制與監督，會計信息及時共享，為管理層提供快捷、真實的決策信息。

四、結論

若要實現會計集中核算，首先需要確定山西煤銷集團公司采用的會計集中核算模式，然后系統地對會計集中核算所需要的組織機構、系統環境、標準化方案、會計集中核算流程、財務報告流程等方面進行設計和說明，進而構建集團公司會計集中核算體系。通過建立標準化方案，科學優化會計業務流程，特別是對內部交易業務核算和抵消的處理設計，從根本上改變集團財務會計報表層層匯總、合并的傳統編制方式，為集團公司實現直接從賬務上取數生成報表奠定基礎。同時，為進一步實現財務信息共享、加強內部控制監督、提高會計信息質量和工作效率創造條件。

注釋：

{1}潘敏，謝獻謀.兩權分離的實質與我國股份制企業的內部人控制問題[J].武漢大學學報(社會科學版)，2003(1)：43~76

{2}姚永明.試論會計委派制模式的選擇[J].經濟師，2007(3)：58~60

{3}龐金偉，喬元芳.財務總監委派制的困惑與思考[J]，財會月刊，2003(23)：25~28

{4}梁克工.企業集團財務管理模式初探[J].財會通訊(理財版).2008(11):54~55