初級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇初級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】視同銷售；增值稅；所得稅

所謂視同銷售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售行為，但納稅時(shí)按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計(jì)算納稅，視同銷售是稅法上的概念，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確提出視同銷售概念。

一、會(huì)計(jì)及稅法的相關(guān)規(guī)定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。這八種行為在實(shí)務(wù)中需要繳納增值稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。這些行為需要繳納所得稅。

而在會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有明確規(guī)定。僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中確認(rèn)收入應(yīng)同時(shí)滿足的五個(gè)條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；4、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

針對(duì)會(huì)計(jì)和稅法對(duì)的不同規(guī)定，現(xiàn)以增值稅的八種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，談?wù)剬?duì)這些業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法。

二、在會(huì)計(jì)核算中作為收入處理的“視同銷售”行為

（一）將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物

代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中屬于特殊的銷售商品業(yè)務(wù)，滿足收入確認(rèn)的原則。代銷行為又分為視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會(huì)計(jì)處理方法有所不同。

1.視同買(mǎi)斷

視同買(mǎi)斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：

如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論能否賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么雙方之間的代銷商品交易與實(shí)際的購(gòu)銷活動(dòng)沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，在符合銷售商品收入條件時(shí)，雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計(jì)算繳納增值稅。

如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入，受托方也不做購(gòu)進(jìn)商品處理。在收到受托方的代銷清單時(shí)再予以確認(rèn)收入。

2.收取手續(xù)費(fèi)

收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)于受托方來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，所以受托方在商品實(shí)際銷售時(shí)不確認(rèn)銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。委托方則在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。

企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額無(wú)影響。

（二）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，在非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售

這種銷售行為明顯是異地銷售，其與將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物的核算有相同之處。兩者的區(qū)別在于前者是實(shí)行統(tǒng)一核算的異地不同機(jī)構(gòu)的委托、受托關(guān)系；后者是兩個(gè)獨(dú)立核算的公司之間的委托、受托關(guān)系。其核算上的共同點(diǎn)在于委托方以收到銷售清單時(shí)確認(rèn)收入，受托方以實(shí)現(xiàn)銷售確認(rèn)收入。

貨物無(wú)論何種原因，考慮到稅收監(jiān)管的困難，無(wú)論貨物是否產(chǎn)生增值額，均視同銷售計(jì)算繳納增值稅。

所得稅處理：新稅法建立了法人所得稅制，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)納稅所得應(yīng)調(diào)減。

（三）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為對(duì)其他單位或個(gè)人的投資

這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上就是屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益。

在增值稅上，以貨物對(duì)外投資以其公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的（或委托加工收回的）還是外購(gòu)的。

所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

（四）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者

這種行為雖然沒(méi)有直接的現(xiàn)金流入，但是滿足會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入的條件，因此，這種行為應(yīng)作為銷售處理，即在貨物分配的當(dāng)天，企業(yè)應(yīng)按分配貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：分配貨物：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；貸：應(yīng)付股利。確認(rèn)收入：借：應(yīng)付股利；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。

企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額無(wú)影響。

（五）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，獲取其提供的勞務(wù)服務(wù)，滿足可以確認(rèn)收入的條件。因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。在貨物移送時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：移送貨物：借：應(yīng)付職工薪酬；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。

企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額無(wú)影響。

三、在會(huì)計(jì)核算中不作為收入處理的“視同銷售”行為

（一）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，不滿足收入確認(rèn)的條件。因此，不能確認(rèn)收入，應(yīng)在貨物移送時(shí)，按其計(jì)稅價(jià)格視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程等；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

所得稅處理由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，不進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

此項(xiàng)業(yè)務(wù)貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但沒(méi)有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，或者說(shuō)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入額不確定，不能滿足確認(rèn)收入的條件。因此，不能確認(rèn)收入。增值稅規(guī)定要視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

企業(yè)將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例和國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)要按照公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)處理。

企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入（按公允價(jià)值），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。要看其是否超過(guò)年應(yīng)納稅所得額3%，如果沒(méi)有超過(guò)，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過(guò)則超過(guò)部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）[S].2007-1-1.

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）[S].2007-1-1.

篇2

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)等式 影響

一.企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指的是會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生增減變動(dòng)事項(xiàng)。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是非常多種的，并且不停的進(jìn)行變化，然而不管是怎么樣的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響，主要都是表現(xiàn)為下述的情況：

（1）資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益一起增加，會(huì)計(jì)等式是均等的

（2）資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益一起減少，會(huì)計(jì)等式是均等的

（3）資產(chǎn)間有增加或減少，負(fù)債、所有者權(quán)益保持原有數(shù)目，會(huì)計(jì)等式是均等的

（4）負(fù)債、所有者權(quán)益間有增有減，資產(chǎn)保持原有數(shù)目，會(huì)計(jì)等式是均等的

從上述四種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中能夠得知，不管是會(huì)計(jì)要素怎么樣地進(jìn)行變化，會(huì)計(jì)等式一直是均等的，平衡的。

二.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)不同會(huì)計(jì)等式的影響

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響

較為簡(jiǎn)單的靜態(tài)會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=權(quán)益”。從這樣的視角來(lái)看，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響進(jìn)行對(duì)比分析，不管是在具體的會(huì)計(jì)核算和計(jì)算當(dāng)中有多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只要這樣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的存在是科學(xué)的，而且是不違背自然和經(jīng)濟(jì)規(guī)律的，其所發(fā)生的會(huì)計(jì)等式改變能夠概括為下述四種。然而這四種變化仍然會(huì)保持平衡：第一，是資產(chǎn)、權(quán)益一起增加。第二，是資產(chǎn)與權(quán)益等額的進(jìn)行減少。第三，是權(quán)益在不變下，資產(chǎn)等額一邊增加，一邊減少。第四，是在資產(chǎn)不變下，權(quán)益等額一邊增加，一邊減少。所以，不管是對(duì)于初級(jí)學(xué)習(xí)還是高級(jí)學(xué)習(xí)而言，這個(gè)等式的把握都是需要推理以及學(xué)習(xí)其他的因素會(huì)計(jì)等式的根基和條件。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響

一般的靜態(tài)會(huì)計(jì)等式通常為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，這個(gè)會(huì)計(jì)等式是全部會(huì)計(jì)等式中最為經(jīng)常使用的。然而在這個(gè)等式的基礎(chǔ)下，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，不管是產(chǎn)生哪一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其對(duì)會(huì)計(jì)等式所帶來(lái)的影響作用能夠分為下述四個(gè)方面，這些都是需要保持會(huì)計(jì)等式平衡的：第一，是資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益一起增加。第二，是資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益共同減少。第三，是負(fù)債與所有者權(quán)益保持不變的情況下，資產(chǎn)內(nèi)部實(shí)施相同的數(shù)額的加減。第四，是資產(chǎn)不變，負(fù)債和所有者權(quán)益實(shí)施等額的加減。有上述可得，一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式間最主要的差別是簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的權(quán)益被分成兩個(gè)部分，逐漸變成一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的負(fù)債和所有者權(quán)益，所以，這兩種會(huì)計(jì)等式在實(shí)質(zhì)上是相同的。

3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)或虧損”。和靜態(tài)會(huì)計(jì)等式相較來(lái)說(shuō)，其最大的特性就在于其把本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生的收入和費(fèi)用當(dāng)作是一個(gè)獨(dú)立的要素進(jìn)行列舉，并不是把其所包括在所有者權(quán)益內(nèi)。這樣，是有助于有方位地了解在這個(gè)時(shí)期內(nèi)的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的不同會(huì)計(jì)要素變化的狀況。由于在這個(gè)會(huì)計(jì)等式中關(guān)乎到了四種會(huì)計(jì)要素，所以，在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)給會(huì)計(jì)等式帶來(lái)影響時(shí)，主要表現(xiàn)為以下四種：

第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅僅只關(guān)乎到會(huì)計(jì)等式的左邊，就是資產(chǎn)內(nèi)部產(chǎn)生的增加或減少的變化，會(huì)計(jì)等式右邊的各種因素是不變的。

第二，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只關(guān)乎到會(huì)計(jì)等式右邊，左邊資產(chǎn)是沒(méi)有變化的，這樣就能夠把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給會(huì)計(jì)等式右邊所帶來(lái)的影響作用分成九個(gè)小類：（1）是負(fù)債增減，所有者權(quán)益、利潤(rùn)是不改變的。（2）是所有者權(quán)益進(jìn)行增減活動(dòng)，負(fù)債和利潤(rùn)保持不變。（3）是利潤(rùn)項(xiàng)目增減。（4）是利潤(rùn)因素不發(fā)生改變，負(fù)債、所有者權(quán)益增減。（5）是所有者權(quán)益不發(fā)生改變，利潤(rùn)與負(fù)債發(fā)生相應(yīng)的增減變化。（6）是利潤(rùn)因素不發(fā)生改變，負(fù)債增加、所有者權(quán)益減少。（7）是所有者權(quán)益不發(fā)生改變，負(fù)債減少，利潤(rùn)增加。（8）是負(fù)債不發(fā)生改變，所有者權(quán)益增加，利潤(rùn)減少。（9）是負(fù)債不發(fā)生改變，所有者權(quán)益減少，利潤(rùn)增加。

第三，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩邊引起共同的增加，主要分為下述三種類別：（1）是在利潤(rùn)不發(fā)生改變的情況下，資產(chǎn)和負(fù)債共同進(jìn)行增加，例如：資產(chǎn)方庫(kù)存現(xiàn)金的提高到相應(yīng)的金額，負(fù)債方的短期借款就會(huì)相應(yīng)的加大。（2）利潤(rùn)不發(fā)生改變的狀況下，資產(chǎn)與所有者權(quán)益共同加大，例如：所有者權(quán)益人向企業(yè)進(jìn)行追加投資。（3）是負(fù)債條件不發(fā)生改變的情況下，資產(chǎn)和利潤(rùn)共同增加，例如：收回已賣(mài)出的貨品款等，這些都是典型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的例子。

第四，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以使會(huì)計(jì)等式兩邊等額共同減少，能夠分成下述的三個(gè)小類：（1）是利潤(rùn)不發(fā)生的改變的條件下，資產(chǎn)和負(fù)債共同減少，比如：運(yùn)用會(huì)計(jì)等式中資產(chǎn)方的銀行存款去償還負(fù)債方的短期借款。（2）是利潤(rùn)不發(fā)生改變的情況下，資產(chǎn)和所有者權(quán)益一起減少，比如：所有者權(quán)益人需要收回部分投資金額，是致使這個(gè)等式發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（3）是所有者權(quán)益不發(fā)生改變的情況下，資產(chǎn)與利潤(rùn)共同減少，比如：用企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金支付經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的罰款等。

三、總結(jié)

總而言之，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是需要從不一樣的角度進(jìn)行實(shí)施的，在不同角度進(jìn)行展開(kāi)時(shí)，需要隨時(shí)保持會(huì)計(jì)等式的平衡和均等，務(wù)必要保證借貸平衡，通過(guò)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響，對(duì)一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響以及對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響這三個(gè)方面論述了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)不同會(huì)計(jì)等式的影響，有利于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告提供更為正確和客觀的依據(jù)。

【參考文獻(xiàn)】

篇3

摘 要 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的日益鄰近，無(wú)形資產(chǎn)逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一生產(chǎn)要素。傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)體系主要圍繞有形資產(chǎn)進(jìn)行核算，攤銷核算、報(bào)表設(shè)計(jì)過(guò)于簡(jiǎn)單。為更好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的要求，全面、科學(xué)、真實(shí)地反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成，本文對(duì)傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行改進(jìn)和完善，形成適合于知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系。

關(guān)鍵詞 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 無(wú)形資產(chǎn) 攤銷 創(chuàng)新

Enterprises’ tangible asset accounting in knowledge economy era

Sun Xiaofan Wuhan 430030

Abstract With knowledge economy era drawing near increasingly, intangible assets gradually become the first productive factor of economy development .The system of traditional intangible asset accounting encloses mostly tangible assets. Amortization and report forms designing of intangible assets are too simple. For meeting furthermore the request of report forms users and reflecting the composing of intangible assets in enterprises, the article improves and perfects the system of traditional intangible asset accounting and forms the system of intangible asset accounting for knowledge economy era.

Key words Knowledge economy Intangible asset Disclosure innovation

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的概述

（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)的概念

知識(shí)經(jīng)濟(jì)誕生于20世紀(jì)80年代，原美國(guó)總統(tǒng)克林頓第一次使用了知識(shí)經(jīng)濟(jì)（Knowledge Econoy）的叫法，它是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)工業(yè)經(jīng)濟(jì)等物質(zhì)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心建立在以知識(shí)和信息的生產(chǎn)傳播使用和消費(fèi)上的經(jīng)濟(jì)[1]。從20世紀(jì)90年代初起，人類的經(jīng)濟(jì)形態(tài)快速邁進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)已成為所有經(jīng)濟(jì)要素中起主導(dǎo)作用的要素，把人力資源信息和知識(shí)作為無(wú)形資產(chǎn)資源的認(rèn)識(shí)日益被廣為接受。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一個(gè)最典型最基本的特征就是知識(shí)作為生產(chǎn)要素的地位空前提高，知識(shí)廣泛地參透到一切經(jīng)濟(jì)部門(mén)中去，而且知識(shí)本身也成為一種更加市場(chǎng)化的產(chǎn)品。

（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征

1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)是信息經(jīng)濟(jì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)，分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)和傳播是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵因素。信息經(jīng)濟(jì)是以信息的制造加工傳播和利用為主體的經(jīng)濟(jì)，信息產(chǎn)業(yè)成為最受重視發(fā)展最快的產(chǎn)業(yè)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)以信息產(chǎn)業(yè)為龍頭的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，以信息產(chǎn)業(yè)為龍頭的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，將在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的比重大幅度提高，成為帶動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和支撐整個(gè)經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。

2.知識(shí)經(jīng)濟(jì)是智能經(jīng)濟(jì)

智能經(jīng)濟(jì)是以智力為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)。高新技術(shù)成果的大量問(wèn)世，專利發(fā)明的激增，計(jì)算機(jī)軟件的不斷開(kāi)發(fā)和更新?lián)Q代，咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展，教育在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的決定性作用等都是智能經(jīng)濟(jì)的重要體現(xiàn)。智能經(jīng)濟(jì)是信息經(jīng)濟(jì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，是繼機(jī)械工業(yè)、電氣工業(yè)、信息工業(yè)之后人類文明的又一重大進(jìn)步，而這一進(jìn)步將帶來(lái)人類社會(huì)新的智能革命。

3.知識(shí)經(jīng)濟(jì)是人才經(jīng)濟(jì)

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社會(huì)將是一個(gè)以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的知識(shí)型社會(huì)，科技進(jìn)步已成為一個(gè)國(guó)家富強(qiáng)的源泉，知識(shí)將代替權(quán)力和財(cái)富。從世界范圍內(nèi)來(lái)看，凡是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)，經(jīng)濟(jì)的迅猛增長(zhǎng)無(wú)不是取決于對(duì)教育和人才的重視。一個(gè)國(guó)家、一個(gè)民族，擁有大批高素質(zhì)的人才，就擁有通向21世紀(jì)的通行證。沒(méi)有知識(shí)的人將會(huì)被時(shí)代淘汰。二戰(zhàn)結(jié)束時(shí)，日本的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)可以說(shuō)是千瘡百孔，但日本之所以能發(fā)展成為世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，與其早早意識(shí)到未來(lái)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)是教育與人才的競(jìng)爭(zhēng)有著必然的聯(lián)系。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需的物質(zhì)資源、組織資源和人才資源等幾種資源形式中，高水平的人才資源是最重要的。對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，只有具備創(chuàng)新能力的人力資源是最不可復(fù)制的，它是構(gòu)成一個(gè)國(guó)家可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本所在。

4．知識(shí)經(jīng)濟(jì)是無(wú)形經(jīng)濟(jì)

無(wú)形經(jīng)濟(jì)是與有形經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。有形經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上看是物質(zhì)經(jīng)濟(jì)，而無(wú)形經(jīng)濟(jì)則是以處理無(wú)形經(jīng)濟(jì)資源為主。這一現(xiàn)象的出現(xiàn)與無(wú)形資產(chǎn)在社會(huì)資產(chǎn)總量中所占的比重日益提高有直接的關(guān)系。現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和信息產(chǎn)業(yè)化程度的加快，人才資產(chǎn)日益受到社會(huì)的重視，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)中的份額的增大，使得利用無(wú)形經(jīng)濟(jì)資源成為人類創(chuàng)造財(cái)富的新途徑。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)的地位

所謂無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)實(shí)體存在的資本性資產(chǎn)，它們所帶來(lái)的企業(yè)收益超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期。無(wú)形資產(chǎn)之所以構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)，是因?yàn)樗鼈兪蛊髽I(yè)擁有某些權(quán)利，或是使企業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)能力，并能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期收益[2]。

無(wú)形資產(chǎn)的積累被看作是維持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本。以美國(guó)為例，很多企業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)的比例已經(jīng)高達(dá)50％-60％。微軟公司對(duì)應(yīng)用軟件作出的重大貢獻(xiàn)使其獲得巨額收入。因此說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)是當(dāng)今社會(huì)的主要生產(chǎn)力要素。加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理是知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理提出的迫切要求。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的無(wú)形資產(chǎn)管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容,傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法受到強(qiáng)烈的沖擊。我國(guó)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法不合理等諸多不足[3]。因此，正確地計(jì)量、核算、攤銷及披露無(wú)形資產(chǎn)成為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要前提。

（一）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍應(yīng)該擴(kuò)大。在我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，無(wú)形資產(chǎn)雖有所反映，但一般只有7-8項(xiàng)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)涉及的無(wú)形資產(chǎn)卻有近30項(xiàng)，美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)有20多項(xiàng)，我國(guó)實(shí)務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估和整體評(píng)估的也只有十幾項(xiàng)。

一般來(lái)講某一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)大于企業(yè)為獲得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)而付出的代價(jià)。企業(yè)以取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的成本，而不是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

對(duì)于其他單位作為資本或合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議約定或評(píng)估確定的金額作為其成本；對(duì)于在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)，如企業(yè)自創(chuàng)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，在計(jì)量成本時(shí)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分相關(guān)支出。

而企業(yè)在購(gòu)置或完成某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后再發(fā)生的后續(xù)支出一般都確認(rèn)為費(fèi)用。因?yàn)楹罄m(xù)支出很難確定對(duì)未來(lái)流入的經(jīng)濟(jì)利益的影響，同時(shí)將這些支出分?jǐn)傊聊骋豁?xiàng)特定的無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)際工作中也是難以操作的，所以這些支出一般直接列為費(fèi)用。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值入賬以后，不像勞動(dòng)對(duì)象那樣，隨著一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程而消耗殆盡，價(jià)值一次轉(zhuǎn)移完畢，而是像其他勞動(dòng)工具那樣，在多個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用，并隨著應(yīng)用和磨損，將其價(jià)值逐步地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并隨著銷售收入的實(shí)現(xiàn)而得到補(bǔ)償。因此，正如有形固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也需逐期進(jìn)行攤銷。

按照使用年限，可將無(wú)形資產(chǎn)分為期限型無(wú)形資產(chǎn)和攤銷無(wú)期限型無(wú)形資產(chǎn)兩大類。“無(wú)期限”是一個(gè)相對(duì)概念，指企業(yè)在良好運(yùn)行期間的無(wú)期限。若企業(yè)面臨倒閉，無(wú)期限型無(wú)形資產(chǎn)也隨之消失了。對(duì)于期限型無(wú)形資產(chǎn)，隨著使用，它會(huì)像固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)一樣，價(jià)值越來(lái)越低，因此也稱為價(jià)值遞耗類無(wú)形資產(chǎn)；而無(wú)期限型無(wú)形資產(chǎn)，隨著使用會(huì)發(fā)揮越來(lái)越大的效用，因此也稱價(jià)值遞增類無(wú)形資產(chǎn)。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法可分為攤銷與不攤銷兩種情況：

（1）對(duì)期限型無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，在有效使用期限內(nèi)分期攤銷，計(jì)入損益。對(duì)于土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等，預(yù)計(jì)使用年限確定且減值風(fēng)險(xiǎn)較低，采用直線法攤銷；對(duì)非專利技術(shù)等有預(yù)計(jì)使用年限，但考慮技術(shù)進(jìn)步等因素對(duì)其價(jià)值的影響呈加速變化的，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊法的“加速攤銷”。

（2）對(duì)無(wú)期限型無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，由于它以購(gòu)入價(jià)格作為其入賬價(jià)值，但在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很可能會(huì)逐漸增值，所以無(wú)需進(jìn)行價(jià)值攤銷。

（三）無(wú)形資產(chǎn)核算的創(chuàng)新

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，最大的特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)的比重越來(lái)越大，尤其是高新科技行業(yè)，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的核算的完善要進(jìn)一步加強(qiáng)。

1.放寬無(wú)形資產(chǎn)核算的范圍

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容變得豐富多彩，不僅包括傳統(tǒng)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，還包括ISO9000質(zhì)量認(rèn)證、環(huán)境管理體系、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等。其中，人力資源也是企業(yè)十分重要的無(wú)形資產(chǎn)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)擁有的人力資源對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)起決定作用。

2.合理入賬自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)

傳統(tǒng)模式下的無(wú)形資產(chǎn)的入價(jià)不夠合理，在新時(shí)代對(duì)于企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法取得的無(wú)形資產(chǎn)將其研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)在發(fā)生期全部歸納起來(lái)，待開(kāi)發(fā)成功并投入使用時(shí)，分期攤銷其價(jià)值。這樣處理比較科學(xué)，避免拉大賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的差距。

3.提高無(wú)形資產(chǎn)的比重

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值越來(lái)越重要，對(duì)企業(yè)的作用也是越來(lái)越大。所以，企業(yè)應(yīng)適應(yīng)形式的發(fā)展不斷提高無(wú)形資產(chǎn)的比重。可以針對(duì)不同的行業(yè)分別制定不同的標(biāo)準(zhǔn)。通常意義的工業(yè)、農(nóng)業(yè)可以降低標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于新興的行業(yè)，尤其是知識(shí)成分較高、價(jià)值作用較大的行業(yè)則要提高起比例，只要對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有利的方面，我們要積極鼓勵(lì)和扶持。

踏入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們要適應(yīng)時(shí)展的潮流，對(duì)會(huì)計(jì)尤其是對(duì)其中的無(wú)形資產(chǎn)要不斷的改革創(chuàng)新，只有這樣才能更好的為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD).1996年報(bào)告.

篇4

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 經(jīng)營(yíng)租賃 激勵(lì) 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理

在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)租賃談判時(shí)，為了達(dá)成租賃協(xié)議，出租人往往會(huì)提出一些激勵(lì)措施。常見(jiàn)措施包括：后付租金；在租賃初期免租或減租；由出租人補(bǔ)償或承擔(dān)承租人重新安置費(fèi)用、租賃物改良費(fèi)用等。此外，租賃合同與實(shí)際交付租賃物補(bǔ)充合同經(jīng)常存在差異，之前確認(rèn)的收入必須不斷調(diào)整和沖銷。

2007年，國(guó)家財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)文件）。該文件第三條對(duì)“出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施”的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行了規(guī)定，主要包括出租人提供免租期及承擔(dān)承租人某些費(fèi)用兩種情況。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，相關(guān)企業(yè)如何對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃激勵(lì)措施進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，成為理論界和業(yè)界都十分關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。本文對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了一些探討，并提出四點(diǎn)具體的建議。

一、后付租金的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

目前，支付經(jīng)營(yíng)租賃租金的方式分為即付、預(yù)付和后付三種。從減少資金占用，提高資金周轉(zhuǎn)率的角度來(lái)考慮，多數(shù)承租人愿意采用后付租金（即租賃期滿再支付租金）的支付方式。為了促進(jìn)租賃協(xié)議的達(dá)成，在經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)談判時(shí)，出租人有時(shí)也會(huì)同意采取此種方式。

從出租人角度看，對(duì)于后付租金方式下收取的租金應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。此外，由于租賃物的產(chǎn)權(quán)沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，因此，日常維修費(fèi)用原則上應(yīng)由出租人支付。對(duì)于這些維修費(fèi)，出租人應(yīng)通過(guò)預(yù)提或直接計(jì)入當(dāng)期損益的途徑進(jìn)行處理，并在租期內(nèi)相應(yīng)調(diào)整租賃成本。如果是大修，則應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、折舊年限及折舊率進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

承租人對(duì)于后付租金的情況可通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算，以在租期內(nèi)平均分?jǐn)偹Ц兜淖饨稹?/p>

關(guān)于后付租金的稅務(wù)處理問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。由于合同約定租賃期間屆滿時(shí)支付租金，這種“租賃期間屆滿時(shí)支付租金”的付款時(shí)間約定條款就是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的索取款項(xiàng)的法律憑據(jù)。出租人既沒(méi)有收訖營(yíng)業(yè)款項(xiàng)，又沒(méi)有取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)的憑據(jù)的條件下，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，出租人不確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

舉例說(shuō)明：2010年，A公司將其擁有的固定資產(chǎn)租賃給B公司使用，雙方簽訂合同約定租賃期3年，租金50萬(wàn)元/年，共計(jì)150萬(wàn)元。合同約定租賃期間屆滿時(shí)B公司一次性支付全部租金，A公司于2012年12月一次性收取了3年的租金150萬(wàn)元。在此情況下，A公司2010年和2011年通過(guò)年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，2012年則調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，并一次性確認(rèn)150萬(wàn)元租金收入的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

二、免租期的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

關(guān)于免租期的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》有明確的規(guī)定：對(duì)于租金收入，出租人應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益，如果使用其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可采用其他方法。在免租期內(nèi)，應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用，同時(shí)出租人每年按應(yīng)確認(rèn)的租金收入借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“租賃收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。具體計(jì)算公式為：每年確認(rèn)的租金收入=應(yīng)收租金總額/租賃年數(shù)。（取消分段）這部分應(yīng)收款項(xiàng)如果涉及金額較大，則還應(yīng)在附注中對(duì)于“尚未到期”作出說(shuō)明，并披露合同約定的到期收款日。同時(shí)，這類應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)不大，不能與一般長(zhǎng)賬齡應(yīng)收款項(xiàng)采用相同的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。

從承租人角度來(lái)說(shuō)，則應(yīng)將租金總額在租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂＜闯凶馊藨?yīng)將所得租金分?jǐn)傇谡麄€(gè)租賃期內(nèi)，而不是在非免租期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ诿庾馄趦?nèi)，每年確認(rèn)的租金費(fèi)用借記“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。具體計(jì)算公式如下：租賃期內(nèi)每年確認(rèn)的租金費(fèi)用=應(yīng)支付租金總額/租賃年數(shù)。

關(guān)于免租期的稅務(wù)處理，從出租人角度來(lái)說(shuō)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其金額應(yīng)按照合同約定的金額全額確定。免租期內(nèi)，出租人確認(rèn)了租金收入但沒(méi)有實(shí)際收到租金，也沒(méi)有開(kāi)具租金發(fā)票，因此應(yīng)按當(dāng)年確認(rèn)的租金收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在收到租金之后，則按當(dāng)年確認(rèn)的租金收入與實(shí)收租金的差額來(lái)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。從承租人角度來(lái)說(shuō)，由于實(shí)際并沒(méi)有支付租金但已確認(rèn)租金費(fèi)用，因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條和第十三條第二款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條和第六十八條的相關(guān)規(guī)定，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按確認(rèn)的租金費(fèi)用金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。當(dāng)免租期結(jié)束之后，按確認(rèn)的租金費(fèi)用與實(shí)際支付租金的差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、售后租回交易的會(huì)計(jì)及稅收處理

售后租回交易，也稱回租，是指賣(mài)方（承租人）將一項(xiàng)資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)方（出租人）那里租回。在此交易方式下，資產(chǎn)的原所有者（承租人）在保留對(duì)資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時(shí)可取得全部?jī)r(jià)款的現(xiàn)金，而租金又是分期支付的，從而獲得了寶貴的流動(dòng)資金，而資產(chǎn)的新所有者（出租人）也因此獲得了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)有保障的投資機(jī)會(huì)。

由于在售后租回交易中資產(chǎn)的售價(jià)和租金相互關(guān)聯(lián)，一般是以一攬子方式談判和一并計(jì)算的，因此，該資產(chǎn)的出售與租回實(shí)際上是同一筆業(yè)務(wù)。出售資產(chǎn)的損益應(yīng)分期攤銷，而不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。售后租回交易被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

關(guān)于售后租回交易的稅務(wù)處理，《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》中沒(méi)有專門(mén)的規(guī)定。按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]第148號(hào)文件）中“有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑”的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫安企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。”因此，對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)不作納稅調(diào)整。一般來(lái)說(shuō)，采用售后租回方式銷售商品的，收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理方式分?jǐn)偅{(diào)整折舊或租金費(fèi)用。有確鑿證明認(rèn)定屬于經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入。

四、出租人為承租人承擔(dān)某些費(fèi)用的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

由出租人補(bǔ)償或承擔(dān)承租人重新安置費(fèi)用、租賃物改良費(fèi)用等，是十分常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)租賃激勵(lì)措施。在此方式下，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金收入的總額中加以扣除，再按照扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。所謂初始直接費(fèi)用，是指在經(jīng)營(yíng)租賃談判和簽訂合同期間所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、法律費(fèi)和廣告費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果金額較大，還應(yīng)資本化，在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。具體計(jì)算公式如下：出租人每年確認(rèn)的租金收入=（合同約定的租金總額—出租人為承租人承擔(dān)的費(fèi)用）/租賃年數(shù)；承租人每年確認(rèn)的租金費(fèi)用=（應(yīng)支付租金總額—出租人為承租人承擔(dān)的費(fèi)用）/租賃年數(shù)。

在稅務(wù)處理方面，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配，并計(jì)算應(yīng)納稅所得額。從承租人方面來(lái)說(shuō)，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]第148號(hào)文件）的規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)算所得稅時(shí)也不作納稅調(diào)整。

參考文獻(xiàn)

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篇5

一、IEPS征求意見(jiàn)稿的背景及內(nèi)容

在督導(dǎo)者指導(dǎo)下的一段實(shí)務(wù)經(jīng)歷使實(shí)習(xí)生將正規(guī)教育中學(xué)到的知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來(lái)，有利于其更深地理解、掌握職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的才能和勝任能力。IAESB早已意識(shí)到實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的重要性：2003年10月頒布的《國(guó)際教育準(zhǔn)則第5號(hào)――實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)要求》(International Education Standard 5―Pracatical Ex-pefience Requirements，以下簡(jiǎn)稱“IES5”)中就規(guī)范了各會(huì)員團(tuán)體對(duì)其會(huì)員在成為職業(yè)會(huì)計(jì)師之前要求具備的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，而這份IEPS征求意見(jiàn)稿旨在為IFAC會(huì)員團(tuán)體實(shí)施IES5《實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)要求》提供指南，同時(shí)也涉及實(shí)施IES7《職業(yè)后續(xù)發(fā)展：終身學(xué)習(xí)和職業(yè)勝任能力后續(xù)發(fā)展計(jì)劃》和IES8《審計(jì)專業(yè)人員勝任能力要求》的相關(guān)問(wèn)題。

IEPS征求意見(jiàn)稿由兩部分構(gòu)成。第一部分就如何滿足IES5中實(shí)務(wù)經(jīng)歷的要求提供操作指南。該部分闡述了會(huì)員團(tuán)體如何使實(shí)習(xí)生在成為合格會(huì)計(jì)師時(shí)達(dá)到最低三年實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的要求，并推薦使用產(chǎn)出法(output-based approach)來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)習(xí)生在該期間獲取的勝任能力。第二部分為會(huì)員團(tuán)體達(dá)到IES5有關(guān)實(shí)習(xí)期間監(jiān)控實(shí)習(xí)生的要求提供幫助，具體包括督導(dǎo)者的角色、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)記錄和評(píng)價(jià)以及與雇主一起有效地工作等內(nèi)容。

二、IEPS征求意見(jiàn)稿的重要建議

IEPS的作用在于幫助IFAC會(huì)員團(tuán)體在培養(yǎng)職業(yè)會(huì)計(jì)師過(guò)程中應(yīng)用公認(rèn)良好做法。這份IEPS征求意見(jiàn)稿主要：是為配合IES5而的，本文就其中比較重要的建議予以介紹。

(一)初始職業(yè)發(fā)展　這份征求意見(jiàn)稿首次引入了“初始職業(yè)發(fā)展”(initial professional development，以下簡(jiǎn)稱“IPD”)的概念。它主要指的是資格前的培訓(xùn)活動(dòng)，通過(guò)這些活動(dòng)，實(shí)習(xí)生能夠獲取和展現(xiàn)成為職業(yè)會(huì)計(jì)師所需的勝任能力。在資格前階段通過(guò)實(shí)務(wù)經(jīng)歷培養(yǎng)勝任能力即可視為“IPD”。這是一名會(huì)計(jì)師在職業(yè)生涯里持續(xù)學(xué)習(xí)的第一個(gè)階段。在資格后階段，就依靠“繼續(xù)職業(yè)發(fā)展”(continuing professional development，以下簡(jiǎn)稱“CPD”)保持和提高勝任能力。IPD和CPD有許多共同點(diǎn)，包括：兩者都重視培養(yǎng)勝任能力以達(dá)到準(zhǔn)則要求；有效評(píng)價(jià)以往表現(xiàn)在兩者中都占有很重要的地位；都包含雇主為雇員建立勝任能力框架和貫穿于資格前、后兩階段的雇員發(fā)展制度；實(shí)習(xí)生和職業(yè)會(huì)計(jì)師在學(xué)習(xí)過(guò)程中養(yǎng)成反省的良好習(xí)慣。因此，會(huì)員團(tuán)體可以考慮建立一個(gè)綜合的貫穿資格前、后兩階段的職業(yè)發(fā)展制度。

(二)滿足IES5要求的綜合法　IES5對(duì)一段實(shí)務(wù)經(jīng)歷的要求有以下兩點(diǎn)：一是各種投入標(biāo)準(zhǔn)，其中包括成為職業(yè)會(huì)計(jì)師之前最低三年實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的要求；二是衡量產(chǎn)出的要求，如要求實(shí)習(xí)生展現(xiàn)獲得的勝任能力。IEPS征求意見(jiàn)稿建議會(huì)員團(tuán)體運(yùn)用綜合法滿足IES5的要求――規(guī)定最低三年實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)使用產(chǎn)出法評(píng)價(jià)實(shí)習(xí)生在該期間發(fā)展的勝任能力。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)員團(tuán)體可以通過(guò)很多方式來(lái)解讀“三年實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)”。例如：要求實(shí)習(xí)生在該期間獲取一系列工作領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)；要求實(shí)習(xí)生在該期間獲取與將來(lái)職業(yè)方向直接相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)；要求實(shí)習(xí)生在規(guī)定期間內(nèi)完成一定小時(shí)數(shù)或天數(shù)的實(shí)習(xí)以達(dá)到最低三年實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的要求等。此外，會(huì)員團(tuán)體還可考慮承認(rèn)實(shí)習(xí)生在其他組織的項(xiàng)目中獲取的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，以及把兼職和志愿工作也視為實(shí)務(wù)經(jīng)歷的一部分。

所謂產(chǎn)出法，是指要求實(shí)習(xí)生通過(guò)成果來(lái)證實(shí)其在實(shí)習(xí)結(jié)束時(shí)已達(dá)到合適水平的勝任能力。使用產(chǎn)出法時(shí)，雖然提出、衡量以及確認(rèn)勝任能力富有挑戰(zhàn)性，但卻允許實(shí)習(xí)生證實(shí)其專業(yè)知識(shí)、技能、職業(yè)價(jià)值、道德和態(tài)度。采用產(chǎn)出法的會(huì)員團(tuán)體應(yīng)要求實(shí)習(xí)生提供定期證據(jù)來(lái)證明相關(guān)勝任能力的保持和發(fā)展。這些證據(jù)應(yīng)當(dāng)已經(jīng)由足夠的原始資料客觀證明，并將被會(huì)員團(tuán)體使用有效的勝任能力評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(三)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)框架　會(huì)員團(tuán)體按照IES5第17段所涉及的領(lǐng)域建立一個(gè)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)框架。良好做法表明會(huì)員團(tuán)體應(yīng)確保實(shí)習(xí)生獲得充分的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以培養(yǎng)和證實(shí)其在那些領(lǐng)域的勝任能力。IEPS征求意見(jiàn)稿提出一個(gè)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的樣本框架，主要包含六個(gè)方面，除專業(yè)技能外，其余劃分為三個(gè)層次，具體如下：一是責(zé)任意識(shí)，是指以不斷提高的責(zé)任水平來(lái)工作，包括匯集信息、分析與選擇、在實(shí)際工作環(huán)境中運(yùn)用知識(shí)和技能。二是商業(yè)意識(shí)，是指了解相關(guān)組織，它怎樣開(kāi)展業(yè)務(wù)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括了解相關(guān)組織，其所在行業(yè)和市場(chǎng)狀況，與之相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境；分析相關(guān)組織的環(huán)境、結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境；嚴(yán)格評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)表現(xiàn)，提出改進(jìn)建議，并遵循有關(guān)報(bào)告要求。三是職業(yè)價(jià)值、道德和態(tài)度，是指識(shí)別問(wèn)題，運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)背后的涵義并作出決定和建議，包括通過(guò)一些中肯的問(wèn)題、有益的疑問(wèn)，鑒別問(wèn)題，培養(yǎng)探究性思維；識(shí)別關(guān)鍵問(wèn)題并了解不同行動(dòng)背后的涵義；在實(shí)際工作環(huán)境中訓(xùn)練道德敏感性和判斷能力，運(yùn)用職業(yè)價(jià)值、道德和態(tài)度。四是技術(shù)知識(shí)，是指將會(huì)計(jì)工作與商業(yè)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)的能力，包括了解工作的技術(shù)基礎(chǔ)和內(nèi)容；將理論研究與實(shí)際工作結(jié)合起來(lái)，了解技術(shù)知識(shí)對(duì)工作的影響范圍；在實(shí)際工作環(huán)境中運(yùn)用技術(shù)知識(shí)。五是信息技術(shù)，是指實(shí)習(xí)生要展現(xiàn)出一定的IT知識(shí)和IT控制水平，包括了解一般的與會(huì)計(jì)師工作相關(guān)的IT和IT控制問(wèn)題，及其對(duì)組織和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響；分析IT與IT控制的系統(tǒng)和流程，了解其變化對(duì)組織的影響；運(yùn)用IT、IT控制、用戶知識(shí)和技能，提出改進(jìn)建議。六是專業(yè)技能。IES3《專業(yè)技能》將其分為五類：智力技能、技術(shù)和功能技能、個(gè)人技能、交際和交流技能、組織和商業(yè)管理技能。在實(shí)務(wù)經(jīng)歷期間，所有層次的實(shí)習(xí)生均需培養(yǎng)其專業(yè)技能達(dá)到適應(yīng)工作的水平。

(四)督導(dǎo)者的職責(zé)和會(huì)員團(tuán)體的督導(dǎo)程序　督導(dǎo)者的責(zé)任因?qū)嵙?xí)生和其自身所處環(huán)境的不同而各異。然而，良好做法表明所有的督導(dǎo)者都應(yīng)做到：了解實(shí)習(xí)生的工作和需要；定期檢查實(shí)習(xí)生的實(shí)務(wù)經(jīng)歷成果；為實(shí)習(xí)生創(chuàng)造獲取不同經(jīng)驗(yàn)的機(jī)會(huì)；定期與實(shí)習(xí)生進(jìn)行有效地交流，適時(shí)與其經(jīng)理進(jìn)行交流；適當(dāng)?shù)乇O(jiān)督、指導(dǎo)、勸告及評(píng)價(jià)實(shí)習(xí)生；依據(jù)實(shí)習(xí)生的實(shí)務(wù)經(jīng)歷提供反饋意見(jiàn)，并評(píng)價(jià)其勝任能力；及時(shí)向會(huì)員團(tuán)體報(bào)告實(shí)習(xí)生在三個(gè)方面的評(píng)價(jià)(道德判斷的運(yùn)用情況、日常行為表現(xiàn)以及專業(yè)知識(shí)和技能的掌握情況)。

IEPS征求意見(jiàn)稿還建議會(huì)員團(tuán)體建立一個(gè)正式的督導(dǎo)程序，基本要素包括：(1)辨認(rèn)潛在的督導(dǎo)者。IFAC會(huì)員團(tuán)體應(yīng)鼓勵(lì)合適的會(huì)計(jì)師(包括退休人員)志愿成為督導(dǎo)者，鼓勵(lì)雇主在其組織內(nèi)尋找督導(dǎo)者。實(shí)習(xí)生可以自己聯(lián)系組織內(nèi)的可以成為督導(dǎo)者的人，管理機(jī)構(gòu)也可直接指定督導(dǎo)者。(2)指定、批準(zhǔn)和訓(xùn)練督導(dǎo)者。會(huì)員團(tuán)體應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)使其能夠選擇、訓(xùn)練最合適的督導(dǎo)者。并征求意見(jiàn)稿中給出解說(shuō)性的標(biāo)準(zhǔn)。(3)監(jiān)控督導(dǎo)者。會(huì)員團(tuán)體可以通過(guò)定期地訓(xùn)練和評(píng)估督導(dǎo)者、從實(shí)習(xí)生那里獲取督導(dǎo)者表現(xiàn)的反饋信息等形式對(duì)督導(dǎo)者進(jìn)行監(jiān)控，以確保督導(dǎo)者能符合有關(guān)知識(shí)、技能和職業(yè)聲譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)地監(jiān)督、指導(dǎo)、勸告、評(píng)價(jià)實(shí)習(xí)生。(4)替代性督導(dǎo)安排。IAESB承認(rèn)在實(shí)習(xí)生的工作場(chǎng)所并不是常常有合格的督導(dǎo)者，特別是在中小規(guī)模的企業(yè)和公司部門(mén)。出現(xiàn)這種情況時(shí)，會(huì)員團(tuán)體應(yīng)考慮進(jìn)行替代安排，包括指定符合標(biāo)準(zhǔn)的遠(yuǎn)程督導(dǎo)者，或者從那些為雇主提供專業(yè)服務(wù)的人中尋求支持，如會(huì)計(jì)師和商業(yè)顧問(wèn)。

(五)“注冊(cè)雇主”計(jì)劃 IEPS征求意見(jiàn)稿建議會(huì)員團(tuán)體制訂一個(gè)“注冊(cè)雇主”計(jì)劃，參與該計(jì)劃的雇主能為實(shí)習(xí)生提供獲取實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的支持性環(huán)境。會(huì)員團(tuán)體可鼓勵(lì)雇主為實(shí)習(xí)生的IPD采用四項(xiàng)基本原則：與督導(dǎo)者、實(shí)習(xí)生一起確認(rèn)實(shí)習(xí)生的發(fā)展需要；提供合適的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)滿足實(shí)習(xí)生的發(fā)展需要，包括滿足會(huì)員團(tuán)體的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)要求；監(jiān)控實(shí)務(wù)經(jīng)歷，通常由雇主、會(huì)員團(tuán)體共同指定的督導(dǎo)者來(lái)承擔(dān)這一任務(wù)；至少每年評(píng)價(jià)一次實(shí)習(xí)生及其發(fā)展需要。當(dāng)然，會(huì)員團(tuán)體應(yīng)相應(yīng)建立一個(gè)監(jiān)控系統(tǒng)，確保雇主能為實(shí)習(xí)生提供一個(gè)持續(xù)的合適的環(huán)境。監(jiān)控手段包括與雇主代表面談、復(fù)核雇主的文件和培訓(xùn)紀(jì)錄及從督導(dǎo)者和實(shí)習(xí)生那里獲取相關(guān)信息。如果一位雇主不再能夠提供相關(guān)的環(huán)境，或不能遵守該計(jì)劃的原則和規(guī)則，就應(yīng)取消其“注冊(cè)雇主”的身份。

三、IEPS征求意見(jiàn)稿的借鑒作用

IFAC會(huì)員團(tuán)體在制定其教育和發(fā)展計(jì)劃時(shí)不僅應(yīng)考慮國(guó)際教育準(zhǔn)則，還應(yīng)考慮實(shí)務(wù)公告中提及的建議。對(duì)照我國(guó)的現(xiàn)實(shí)，IEPS征求意見(jiàn)稿有許多可取之處。

(一)充分認(rèn)識(shí)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的重要性　IAESB主席Henry Sayville稱：“一段時(shí)間的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)是職業(yè)會(huì)計(jì)師教育的一個(gè)重要部分，它有助于職業(yè)會(huì)計(jì)師鍛煉和證明其所需要的技能。它不僅可以使學(xué)員證明他們不僅擁有充分必要的理論知識(shí)，而且能夠在其職業(yè)生涯的日常工作都運(yùn)用這些知識(shí)”。會(huì)計(jì)師通過(guò)考試可以證明是否已獲取執(zhí)業(yè)時(shí)所必需的基本知識(shí)，但并不能說(shuō)明在實(shí)際工作中能熟練地將這些知識(shí)加以運(yùn)用，更不能說(shuō)明其已經(jīng)具有完全的勝任能力。要求會(huì)計(jì)師獲取實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的核心目的是為了發(fā)展其專業(yè)勝任能力并達(dá)到一名合格職業(yè)會(huì)計(jì)師的水平。目前，美國(guó)、加拿大、法國(guó)以及我國(guó)香港等地都將實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的重要組成部分，而且這方面的要求實(shí)質(zhì)上已經(jīng)達(dá)到了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。而我國(guó)規(guī)定非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)在獲取兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)之后可轉(zhuǎn)為執(zhí)業(yè)會(huì)員。該規(guī)定未達(dá)到IES 5中最低三年實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的要求，而且沒(méi)有涉及工作經(jīng)驗(yàn)的廣度和深度，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的重要性沒(méi)有得到充分地認(rèn)識(shí)。