外包的賬務(wù)處理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L(fēng)格的5篇外包的賬務(wù)處理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；虛擬商品；收入確認

一、銷售商品收入的確認條件

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。通常情況下，商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品的所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也隨之轉(zhuǎn)移。例如商品的零售，商品和錢在同一時間點交付，在滿足銷售收入確認其他條件的情況下，確認收入。采用預(yù)收貨款的的方式銷售商品，貨款先收到，商品后發(fā)出，收到貨款時，商品的主要風(fēng)險尚未轉(zhuǎn)移給購買方，先確認負債，計入預(yù)收賬款，待貨物發(fā)出后，收到最后一筆貨款時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬才發(fā)生轉(zhuǎn)移，在滿足銷售收入確認其他條件的情況下，才確認收入。采用分期收款的方式，商品先交付給購買方，后期按照合同條款確認收入，當企業(yè)發(fā)出商品時，商品的主要風(fēng)險和報酬已發(fā)生轉(zhuǎn)移，在滿足銷售收入確認其他條件的情況下，確認收入。

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。企業(yè)的售后回購、售后租回等屬于典型的企業(yè)對已售商品繼續(xù)實施有效的控制。房地產(chǎn)開發(fā)商將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，隨后與該住宅小區(qū)業(yè)主委員會簽訂協(xié)議管理小區(qū)。房地產(chǎn)開發(fā)商將住宅小區(qū)售出之后，應(yīng)當確認為收入，物業(yè)管理權(quán)與銷售住宅收入無關(guān)，因此房地產(chǎn)開發(fā)商并沒有保留與售房相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的住宅實施有效控制。

（三）收入的金額能夠可靠地計量。如果收入的金額無法可靠地計量，則無法確認收入。一般情況下，企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當按照購銷合同從購貨方收到的款項確認收入金額。當商品銷售涉及商業(yè)折扣，還需考慮稅法上對商業(yè)折扣的相關(guān)處理，確定收入金額；對于銷售發(fā)生的現(xiàn)金折扣，則需按凈價法處理，將折扣的部分作為融資處理計入財務(wù)管理，發(fā)生的銷售的金額據(jù)實全部確認為收入。

對于附帶銷售條件的商品銷售，在不能合理估計退貨可能性的情況下，即表示商品的銷售價格不能確定，應(yīng)在退貨期滿再確認收入。

（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，指銷售商品價款收回的可能性大于50%。若企業(yè)已確認了一筆應(yīng)收債權(quán)，日后發(fā)現(xiàn)購貨方存在財務(wù)困難，資金無法收回，則該項債權(quán)就計提壞賬準備，不調(diào)整原確認的收入。

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。已銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠地計量，則不能確認為收入，若已收到貨款，則收到的貨款，確認為負債。

二、電子商務(wù)企業(yè)銷售流程

電子商務(wù)企業(yè)一般是指企業(yè)在工廠加工生產(chǎn)，將商品放到網(wǎng)上銷售，現(xiàn)在的主要形式有B2B，C2C，B2C，O2O，B2G等形式。這里以當當網(wǎng)自建物流，淘寶網(wǎng)賣家物流外包為例。

（一）貨到付款方式――自建物流。貨到付款方式，也就是我們常說的“一手交錢一手交貨”，買價收到貨物，檢驗貨物的質(zhì)量，貨物無誤付款，若質(zhì)量不符，則拒簽付款。

（二）在線支付方式――自建物流。在線支付方式，是指顧客在網(wǎng)上根據(jù)自身的需求選擇合適的產(chǎn)品，下單之后，通過第三方支付平臺，提交貨款（貨款暫時在第三方賬戶，賣家無法得到貨款），賣家根據(jù)線上的訂單發(fā)貨，買家驗貨無誤后，第三方賬戶通知賣家收款。

（三）貨到付款方式――物流外包。貨到付款方式，也就是我們常說的“一手交錢一手交貨”，買家收到貨物，檢驗貨物的質(zhì)量，貨物無誤付款，第三方物流代收貨款，之后轉(zhuǎn)交給賣家；若質(zhì)量不符，則買家拒簽付款，第三方物流將貨款送還給賣家。

（四）在線支付方式――物流外包。在線支付方式，是指顧客在網(wǎng)上根據(jù)自身的需求選擇合適的產(chǎn)品，下單之后，通過第三方支付平臺，提交貨款（貨款暫時在第三方賬戶，賣家無法得到貨款），賣家根據(jù)線上的訂單發(fā)貨，通過第三方物流派送，買家驗貨無誤后，第三方賬戶通知賣家收款。

三、電子商務(wù)企業(yè)銷售收入的確認――自建物流

（一）貨到付款方式。貨到付款方式，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移給購買方，賣家也沒有保留對商品所有權(quán)上的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對它實施有效控制，商品在網(wǎng)上下單時，商品收入能可靠計量，當賣家發(fā)貨時，商品的成本就已能可靠計量，買家收到貨物簽收，收入很可能流入企業(yè)，滿足商品收入的確認條件。即以貨到付款方式進行銷售，當買家簽收就付款，賣家就應(yīng)該確認收入。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

如果企業(yè)采用附有銷售條件方式的銷售，如“7天無理由退貨”，采用貨到付款方式，則通常會出現(xiàn)兩種情況：一種是買家當場拒簽；另一種是買家簽收之后，在7天內(nèi)發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量不符，退貨。

對于第一種情況，買家當場拒收，賣家該筆銷售收入未實現(xiàn)，則不確認收入。

對于第二種情況，買家在7天內(nèi)退貨。依據(jù)貨到付款方式的通常處理方法，當買家簽收時賣家已做了賬務(wù)處理，這時只能沖減前期入賬的收入，紅字沖銷前期的銷項稅額，增加商品的成本。

沖減收入：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅款―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

增加成本

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

（二）在線支付方式。通過在線支付方式，買家下單時，商品銷售收入能夠可靠確認，買家將貨款支付到第三方時，商品的收入很可能流入企業(yè)，賣家發(fā)貨時商品的成本能夠可靠計量，當貨物發(fā)出時，賣家將商品的所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬都已轉(zhuǎn)移，并未保留商品的繼續(xù)管理權(quán)和對其實施有效控制。即在無附帶其他銷售條件的情況下，在線支付方式的銷售收入的確認，應(yīng)當是與貨到付款一致，其賬務(wù)處理與在線支付一樣。

如果企業(yè)采用附有銷售條件方式的銷售，“7天無理由退貨”則也將面臨兩種情況：一是買家當場拒收；另一種是買家簽收，在7天內(nèi)發(fā)現(xiàn)貨物不符，退貨。這兩種情況的賬務(wù)處理與在線支付，附帶銷售條件方式銷售的賬務(wù)處理一致。

四、電子商務(wù)企業(yè)銷售收入的確認――物流外包

（一）貨到付款方式。自建物流方式下的貨到付款與物流外包的貨到付款的區(qū)別在于，前者是賣家與消費者直接對接，一手交錢一手交貨；而后者則是通過了第三方物流，第三方物流直接與消費者對接，然后將所收貨款交給賣家。

基于上述情況，則收入的確認時間點則相對于自建物流方式，賣家的收入確認點要滯后，賣家收到第三方物流交來的貨款才可確認收入。如果賣家收到貨款的時間點與所售出貨物的時間點在同一個期間，則對賣家的本期銷售收入無影響。若賣家收到貨款的時間點與所售出貨物的時間點不在同一個會計期間，如跨月、跨季度甚至跨年，則對賣家的銷售收入和利潤表則會造成一定的影響。

在附帶“7天無理由退貨”的情況下，第一種情況，買家拒簽；第二種情況，買家在7天內(nèi)退貨。不管是哪一種情況，拒簽的貨物在第三方的物流手上，單據(jù)的傳遞、貨物的傳遞都會延長銷售收入的確認，也就是有可能出現(xiàn)上述情況。

鑒于上述情況，建議賣家做以下處理：

第一方法，7天退貨期滿后確認收入，發(fā)出商品時不確認收入，這樣便于賬務(wù)處理，但是可能會存在延期確認。

發(fā)出商品

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

發(fā)生納稅義務(wù)

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交稅費（銷項稅額）

退貨期滿，無退貨，確認收入

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

第二種方法，根據(jù)賣家自身的實際情況，估計商品的退貨率，當貨物發(fā)出時，確認收入，根據(jù)退貨率估計確認將減少的收入，確認負債，待實際發(fā)生退貨做相應(yīng)的收入減少或增加處理。

發(fā)出貨物，確認收入

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交稅費（銷項稅額）

主營業(yè)務(wù)收入

依據(jù)退貨率，確認相應(yīng)的負債

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

預(yù)計負債

收到貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

實際發(fā)生退貨（實際發(fā)生的退貨數(shù)與估計的退貨率的數(shù)量一致）

借：庫存商品

應(yīng)交稅費―應(yīng)交稅費（銷項稅額）

預(yù)計負債

貸：銀行存款

實際發(fā)生退貨（實際發(fā)生的退貨數(shù)小于估計的退貨率數(shù)量）

借：庫存商品

應(yīng)交稅費―應(yīng)交稅費（銷項稅額）

主營業(yè)務(wù)成本

預(yù)計負債

貸：銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入

實際發(fā)生退貨（實際發(fā)生的退貨數(shù)大于估計的退貨率數(shù)量）

借：庫存商品

應(yīng)交稅費―應(yīng)交稅費（銷項稅額）

預(yù)計負債

主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

銀行存款

（二）在線支付方式。自建物流方式下的在線支付與物流外包的貨到付款的區(qū)別在于，前者是賣家通過自身的物流運送貨物，后者是通過第三方物流發(fā)送貨物。因為數(shù)據(jù)之間的傳遞流程拉長，導(dǎo)致賣家銷售收入的確認時間點的延長，也會存在物流外包貨到付款方式下商品銷售的困惑。

建議物流外包的在線支付方式的賣家賬務(wù)處理采用上述物流外包貨到付款方式銷售的賬務(wù)處理。

五、虛擬商品交易

篇2

（一）國內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀 信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展給財務(wù)會計搭建了管理平臺，促使財務(wù)會計與管理突破地域時空的界限，打破了以往紙質(zhì)信息傳遞的限制，實現(xiàn)了財務(wù)管理由高成本向低成本轉(zhuǎn)化的目標――邊際成本遞減原則。網(wǎng)絡(luò)會計有以下特征：核算監(jiān)督及時化、信息數(shù)據(jù)多元化、財務(wù)管理遠程化、管理成本邊際化、操作系統(tǒng)商業(yè)化。網(wǎng)絡(luò)會計在時間上可以使會計核算由事后監(jiān)督提前至適時核算并監(jiān)督，在空間上可以改善財務(wù)管理由內(nèi)部管理向外部控制及管理發(fā)展，實現(xiàn)網(wǎng)上支付、催賬、記賬、查賬、報賬、遠程報表、審計及報稅等多種功能，并促使財務(wù)管理從靜態(tài)走向了動態(tài)，財務(wù)會計的工作模式也從根本上得到了改變，財務(wù)管理的水平與效率得到提高。然而，基于會計工作的特殊性，會計資料長期以來始終未能實現(xiàn)遠程智能化處理的服務(wù)狀態(tài)。目前已經(jīng)逐步實現(xiàn)了會計電算化的賬務(wù)處理系統(tǒng)，實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)會計模式，但網(wǎng)絡(luò)會計也只是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項進行確認、計量和披露等會計核算活動，會計賬務(wù)處理也只能是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計數(shù)據(jù)核算處理系統(tǒng)，只能用有限的資源實行一對一面對面的財務(wù)服務(wù)再進行賬務(wù)處理，會計初始服務(wù)始終停留在高成本低效率狀態(tài)。實施會計高效賬務(wù)處理的遠程智能化服務(wù)，不僅是全面實現(xiàn)為民營中小企業(yè)高效服務(wù)的戰(zhàn)略，也是本文研究和探索的主題。因此，構(gòu)建會計高效賬務(wù)處理的遠程智能化服務(wù)系統(tǒng)對于促進我國經(jīng)濟發(fā)展具有極其重要的現(xiàn)實意義。

（二）國外發(fā)展現(xiàn)狀 隨著信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，國外一些國家的網(wǎng)絡(luò)智能方式越來越值得學(xué)習(xí)和重視，尤其是BPO產(chǎn)業(yè)的形態(tài)越來越受到世界各國企業(yè)、政府和研究機構(gòu)的重視。BPO即商務(wù)流程外包（Business Process Outsourcing）：就是企業(yè)將一些重復(fù)性的非核心或核心業(yè)務(wù)流程外包給供應(yīng)商，以降低成本，同時提高服務(wù)質(zhì)量。外包供應(yīng)商則將這些流程或職能重新組合，委托相關(guān)機構(gòu)或者安排相應(yīng)流程的專業(yè)人士完成相關(guān)的工作，BPO負責(zé)接收業(yè)務(wù)并實施管理控制，其作用主要是將職能部門的全部功能（比如事務(wù)處理、政策服務(wù)、索賠管理、人力資源、賬務(wù)處理等）接收過來再轉(zhuǎn)移給外包供應(yīng)商。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已經(jīng)深入到人類社會生活的各個階層及領(lǐng)域，BPO的服務(wù)內(nèi)容和競爭市場正在不斷創(chuàng)造、衍生和擴展。目前，盡管有美國、韓國、日本、新加坡、臺灣地區(qū)等地的單位請國內(nèi)公司實施完成財務(wù)流程外包，也完成了實施過程中所涉及的原始憑證真?zhèn)涡詥栴}的檢驗與鑒別，但我國內(nèi)地各單位要想實施和應(yīng)用BPO外包方式卻仍然存在著一個主要問題即財務(wù)外包過程中所涉及原始憑證的真?zhèn)涡詥栴}，那么如何來驗證其真?zhèn)涡阅兀靠梢越梃b其他國家和地區(qū)的先進經(jīng)驗和方式。

本文以臺灣地區(qū)為例來分析財務(wù)流程外包對原始憑證真?zhèn)涡缘尿炞C：（1）臺灣地區(qū)的財務(wù)人員拿到發(fā)票后不用進入特定的網(wǎng)站或者系統(tǒng)查詢其真?zhèn)涡裕_灣地區(qū)不像內(nèi)地建有規(guī)范的發(fā)票真?zhèn)蜗到y(tǒng)網(wǎng)站可以查詢其真?zhèn)涡裕ù箨懹幸粋€發(fā)票檢測系統(tǒng)，即12366發(fā)票查詢系統(tǒng)），因為臺灣地區(qū)根本就沒有檢測網(wǎng)站，只有拿到一些與金錢有關(guān)的有價證券（包括商業(yè)證券、銀行證券等），財務(wù)人員才需要去驗證其真?zhèn)涡浴＃?）臺灣地區(qū)雖然沒有特定的發(fā)票真?zhèn)蜗到y(tǒng)可以查詢發(fā)票的真?zhèn)涡裕怯幸粋€信用網(wǎng)站，只要是在臺灣地區(qū)注冊的公司，都可以查詢其信用度，并可以據(jù)此了解各公司的基本信息，這也是檢測公司做賬規(guī)范性的依據(jù)之一。假若公司做賬不規(guī)范或者是有其他違法行為，公司將被列入黑名單，這些信息在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以任意查詢和參考。（3）臺灣地區(qū)對于發(fā)票的要求還有許多優(yōu)惠政策：一些小的供應(yīng)商、小公司，或者說是月收入額較小、只有幾萬元人民幣的，法律認可其收據(jù)等同發(fā)票一樣直接入賬。（4）臺灣地區(qū)法律還規(guī)定，諸如出租車發(fā)票之類的票據(jù)，只要有除了當事人之外的經(jīng)手人證明即可直接作為發(fā)票入賬。臺灣地區(qū)對財務(wù)外包方式的認可程度是顯而易見的，也是積極推廣應(yīng)用的。也正是由于它政策寬松且重視企業(yè)信譽，因此也能夠較快較好的發(fā)展財務(wù)外包方式，這是值得內(nèi)地提倡和借鑒的。

二、遠程智能化會計服務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建障礙

（一）會計原始依據(jù)不完整 由于目前我國還沒有全面實施電子銀行化，所提供會計信息的原始憑證也不能全部電子化，雖然憑證資料可以影像化，但不是所有企事業(yè)單位都能做到，因此提供的會計信息依據(jù)也不能全部或者完全取得，會計信息依據(jù)的不完整或者不全面，直接影響會計信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量和準確性，也因此影響了會計信息的網(wǎng)絡(luò)化管理，因此構(gòu)建遠程智能化會計服務(wù)系統(tǒng)提供會計信息依據(jù)是關(guān)鍵。

（二）會計信息采集不規(guī)范 雖然增值稅發(fā)票已經(jīng)在全國聯(lián)網(wǎng)且能夠隨時核對真假增值稅發(fā)票，但仍然有許多原始發(fā)票沒有全國聯(lián)網(wǎng)，會計人員的工作只能盲從，有規(guī)范的按照規(guī)范的信息采集，沒有規(guī)范的則根據(jù)經(jīng)驗判斷采集，會計信息的采集不規(guī)范難以提高會計信息的質(zhì)量。

（三）會計信息披露不安全 網(wǎng)絡(luò)會計最便捷的是信息披露，但網(wǎng)上信息披露也存在一定的風(fēng)險即數(shù)據(jù)的安全及可靠性。例如：網(wǎng)絡(luò)病毒的侵襲或者黑客的侵入，同業(yè)競爭的破壞等，都可能造成信息的不全面或者不準確。因此解決網(wǎng)絡(luò)會計信息數(shù)據(jù)的安全性尤其重要。

（四）會計核算流程滯后 在網(wǎng)絡(luò)發(fā)展較快的今天，臺灣地區(qū)及美國等已經(jīng)逐漸采用商務(wù)流程外包形式進行會計核算，我國內(nèi)地的銀行也部分實施了商務(wù)流程外包的管理模式，但會計核算流程仍然沒有啟用商務(wù)流程外包形式，僅局限于傳統(tǒng)的核算流程及方式，相對于其他行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)使用狀況略顯滯后，這種現(xiàn)象勢必會影響遠程智能會計服務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建和發(fā)展，因此采用商務(wù)流程外包方式是構(gòu)建遠程智能化會計服務(wù)系統(tǒng)的關(guān)鍵所在。

（五）財務(wù)人員技能不全面 近年來，會計電算化發(fā)展的速度比較快，國內(nèi)各類企業(yè)都采用會計電算化軟件來實施和完成財務(wù)會計的核算及數(shù)據(jù)信息的提供，但是真正能夠使用好并且熟悉掌握手工核算技能的人才還不多，尤其是再懂得一些網(wǎng)絡(luò)計算機原理的就更是趨之若鷹了。綜合操作技能掌握的不熟練又如何能夠很好的完成工作任務(wù)，因此，培養(yǎng)擁有創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才是實施和構(gòu)建遠程智能會計服務(wù)系統(tǒng)的關(guān)鍵。

三、遠程智能化會計服務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建對策

（一）完善網(wǎng)絡(luò)會計原始依據(jù)

（1）電子銀行全面化。網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)是電子貨幣實現(xiàn)的必要條件。電子貨幣不僅是電子商務(wù)的重要條件，也是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的重要基礎(chǔ)。貨幣的電子化以及在此基礎(chǔ)上出現(xiàn)的網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算，不僅能夠提高結(jié)算效率，還能加快資金的周轉(zhuǎn)速度，同時降低資金成本，更重要的是電子貨幣能夠基本保持原來的真實性，深受廣大中青年人群的關(guān)注、喜愛、接受和認可，個人使用的頻率較高，企業(yè)也在2011年開始全面推廣使用。但要想真正實現(xiàn)電子銀行的全面化還需要一些時日，而會計遠程的智能化服務(wù)則必須以電子銀行的全覆蓋為前提。

（2）原始憑證電子化。一直以來，書面原始憑證以其手寫筆跡各異而難于辨認，多聯(lián)書寫便于牽制的特性贏得財務(wù)人員的青睞，然而網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的快速發(fā)展必然帶來原始憑證的電子化，電子書寫應(yīng)該是未來憑證等書寫的主要方式。財務(wù)方面的電子憑證主要包括電子原始憑證和電子記賬憑證。財務(wù)憑證的電子化已經(jīng)在國內(nèi)廣泛推廣使用，但少數(shù)偏遠山區(qū)及經(jīng)濟比較落后的地區(qū)仍然尚未實現(xiàn)財務(wù)憑證的電子化處理系統(tǒng)，制約了我國全面開展原始憑證的電子化，因此，只有加快速度實現(xiàn)原始憑證的電子化，才能更早的建立和完善財務(wù)核算及賬務(wù)處理的遠程服務(wù)系統(tǒng)。

（3）憑證資料影像化。目前現(xiàn)有財務(wù)軟件都沒有設(shè)置記帳憑證附件資料存儲識別管理功能，一般只是簡單地記錄每張記帳憑證附件資料的份數(shù)及人工錄入的數(shù)據(jù)，電子核算數(shù)據(jù)與原始單據(jù)資料是分離的。即使采用電子開票系統(tǒng)開據(jù)發(fā)票的，但仍然有一些不能直接上網(wǎng)開票的企事業(yè)單位內(nèi)部的成本費用等。更何況需查詢某項內(nèi)容的附件資料，就必須先查詢電子憑證的編號，然后再到會計或者檔案部門查尋相關(guān)原始附件資料，工作流程復(fù)雜，原始單據(jù)資料的“正本”也因是傳統(tǒng)方法的訂本式管理，隨著時間的推移，可能出現(xiàn)紙張的磨損或字跡褪色，致使信息不能完整的永久保存。但如果通過計算機技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、影像技術(shù)，將紙面憑證轉(zhuǎn)換成電子影像文件，通過集成第三方OCR技術(shù)提取部分類別單據(jù)的影像憑證中的會計業(yè)務(wù)要素作為業(yè)務(wù)的初始數(shù)據(jù)，自動輸入頁面中的相應(yīng)欄位，并對這些影像單據(jù)進行統(tǒng)一管理，實現(xiàn)索引、查詢、調(diào)閱、存儲等功能，就可以有效的解決傳統(tǒng)手工紙面憑證管理面臨的難題，大大提高財務(wù)工作效率。再者，該影像系統(tǒng)是基于Web技術(shù)的應(yīng)用系統(tǒng)，用戶還可通過互聯(lián)網(wǎng)訪問相關(guān)憑證影像對其進行審核，完成憑證原始資料數(shù)據(jù)的全過程輸入與管理，為構(gòu)建會計遠程服務(wù)系統(tǒng)提供了相關(guān)的信息保障。

（二）構(gòu)建財務(wù)資料采集平臺 近年來，增值稅發(fā)票已經(jīng)在全國聯(lián)網(wǎng)且能夠隨時核對真假增值稅發(fā)票，這利于所有企業(yè)的發(fā)展。然而，會計的憑證資料不僅僅局限于增值稅發(fā)票，還有其他諸如服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅（現(xiàn)已計劃改征增值稅）發(fā)票等等，這些發(fā)票目前盡管也在向網(wǎng)絡(luò)開票的方式發(fā)展，但始終沒能實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)以及網(wǎng)絡(luò)確認和統(tǒng)計功能，因此，加快速度構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)發(fā)票查詢系統(tǒng)及平臺非常重要，只有構(gòu)建好發(fā)票網(wǎng)絡(luò)查詢及統(tǒng)計平臺，單位或者政府部門才能在網(wǎng)絡(luò)上隨時能查詢到相關(guān)信息，才能夠直接查看和了解企業(yè)的收入、費用及利潤等情況，規(guī)避會計造假的現(xiàn)象為會計資料實現(xiàn)遠程化奠定堅實的基礎(chǔ)，為會計行業(yè)走向國際化拓寬道路。

（三）智能核算規(guī)避披露風(fēng)險 遠程會計服務(wù)最大的優(yōu)勢是披露信息及時準確，但使用網(wǎng)絡(luò)資源也存在一定的風(fēng)險。例如：財務(wù)機密是否被競爭對手非法截取、會計信息是否被篡改以及網(wǎng)絡(luò)病毒的侵襲，都是目前存在且亟待解決的問題。為了準確無誤的披露財務(wù)數(shù)據(jù)同時規(guī)避網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險，需要設(shè)置不被網(wǎng)絡(luò)病毒侵襲的安全的網(wǎng)絡(luò)核算系統(tǒng)，完善保障措施――會計核算的全面智能系統(tǒng)的建立。（1）從技術(shù)性能上保障數(shù)據(jù)的安全完整。對于未經(jīng)嚴格審核的憑證信息及資料嚴禁輸入網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，加強對信息的輸入與輸出上的控制和管理，保證輸入數(shù)據(jù)的合法性、合規(guī)性、正確性。（2）從法律政策上維護信息的基本權(quán)益。對于網(wǎng)絡(luò)上的侵權(quán)行為要嚴格依照法律程序和手段來維護權(quán)益，也只有維護好權(quán)益才能建立和得到完善網(wǎng)絡(luò)會計核算系統(tǒng)。會計網(wǎng)絡(luò)遠程智能核算，只有從技術(shù)性能上和法律政策得到保障才能真正規(guī)避不同的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險，才能確保網(wǎng)絡(luò)會計信息的相對安全及準確。

（四）發(fā)展流程外包財管模式 臺灣地區(qū)及美國等地采用的商務(wù)流程外包模式已被我國內(nèi)地的財務(wù)工作人員所了解和掌握且能夠較好的接受，而且也能夠取得事半功倍的工作效率。但從事這種模式的財務(wù)人員還相對比較少，究其原因，是內(nèi)地的企事業(yè)單位還沒有采用這種財務(wù)外包的模式，其根源是國家還沒有宣傳推廣這種財務(wù)外包形式，能夠了解其程序及方法的人員比較少，因此，發(fā)展會計流程外包的管理模式非常重要，是我國目前財務(wù)管理上極其需要的，政府部門要廣泛宣傳、推廣并給予政策上的支持，以確保外包會計憑證的真實性和可靠性。

（五）協(xié)調(diào)統(tǒng)一稅務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)站 目前，我國內(nèi)地稅務(wù)系統(tǒng)分為國家稅務(wù)系統(tǒng)和地方稅務(wù)系統(tǒng)兩個部分。兩個系統(tǒng)的目標是一致的，數(shù)據(jù)內(nèi)容是一致的，但網(wǎng)絡(luò)申報的網(wǎng)址是不同的，數(shù)據(jù)名稱也是相異的，企事業(yè)單位需要分別申報。這樣的現(xiàn)象長期存在不僅是企事業(yè)單位資源的重復(fù)浪費，更是政府部門資源的浪費，解決這個問題的最佳方法是稅務(wù)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)合作，統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)及數(shù)據(jù)名稱，且與企事業(yè)單位的財務(wù)平臺合網(wǎng)，這樣企事業(yè)單位完成財務(wù)處理的同時，也直接進行了網(wǎng)絡(luò)上的納稅申報，而國、地兩個稅務(wù)系統(tǒng)也可直接查詢企事業(yè)單位的納稅申報情況，這樣不僅解決了專業(yè)資源的緊缺，還節(jié)省了申報時間，更解決了空間問題。（1）目標口徑協(xié)調(diào)統(tǒng)一。國稅和地稅所要填報的數(shù)據(jù)均為企事業(yè)單位的財務(wù)現(xiàn)狀與經(jīng)營成果等，由于各自為政企事業(yè)單位在申報的同時要進入兩個完全不同的網(wǎng)絡(luò)體系，填報兩個基本不同的報表，這不僅增加了財務(wù)人員的工作量，更造成財務(wù)資源的浪費，應(yīng)該讓國稅和地稅形成統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)融合體，統(tǒng)一雙方目標口徑。（2）報表名稱調(diào)整一致。目前國稅和地稅的報表名稱不太一致，諸如地稅稱之為利潤表的而國稅則稱之為損益表，統(tǒng)一名稱更有利于網(wǎng)絡(luò)資源的共享。（3）報表格式內(nèi)容固定。目前國稅和地稅的報表不僅名稱不一致而且內(nèi)容格式也不盡相同，以利潤（損益）表為例，兩張報表中的營業(yè)費用在損益表中卻在不同的位置，即在利潤表中以屬于營業(yè)利潤的費用，而在損益表中卻在主營業(yè)務(wù)利潤的范疇，暫不用考慮是否符合利潤計算的標準。應(yīng)該固定報表格式，減少財務(wù)人員的工作負擔。

（六）培養(yǎng)綜合財務(wù)技能人才 現(xiàn)代化的智能服務(wù)系統(tǒng)需要現(xiàn)代化的管理人才，財務(wù)人員也不例外。培養(yǎng)能夠勝任現(xiàn)代化遠程智能會計服務(wù)系統(tǒng)的高素質(zhì)、高技能的財務(wù)人員尤其重要。目前，我國高職院校都面臨著人力資源缺乏的狀態(tài)，解決這個問題的最好方法是合并高職院校，讓比較強的高職院校為首兼并其他高職院校，支持其合并各高職的相關(guān)專業(yè)成為獨立學(xué)院，并提升專業(yè)層次創(chuàng)建專業(yè)品牌，以打造專業(yè)高素質(zhì)、高技能人才為首要，為企事業(yè)單位培養(yǎng)人才，這樣不僅解決了高職院校尷尬的局面，支持高職院校創(chuàng)建了會計專業(yè)品牌；也解決了高素質(zhì)、高技能專業(yè)人才培養(yǎng)的難題，為國家培養(yǎng)了高素質(zhì)、高技能的財務(wù)人員。因此，培養(yǎng)符合現(xiàn)代化遠程智能會計服務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)秀人才勢在必行。

通過上述各項程序步驟的實施及研究，將會計人員有限的“一對一面對面”服務(wù)資源拓展成為無限的遠程服務(wù)資源，也就是將原來保守的單項服務(wù)資源升華為網(wǎng)絡(luò)縝密的多方式遠程服務(wù)資源，這樣即實現(xiàn)了會計資源的優(yōu)化整合，也提高了財務(wù)工作效率，更節(jié)約了財務(wù)工作資源，達到了“以一當十、以一當百”事半功倍的效果。最關(guān)鍵的是：為國家和社會解決了高級財務(wù)人才緊缺的問題，也讓財務(wù)方面的科學(xué)研究水平達到了一個新的高度，居于國際先進水平。

參考文獻：

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［關(guān)鍵詞］ 營業(yè)稅；差額；納稅

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）的實施，拓展了營業(yè)稅差額納稅的空間，避免了有分包業(yè)務(wù)的公司和分包公司重復(fù)交稅問題，體現(xiàn)稅法的公平、合理。涉及的行業(yè)有運輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑安裝業(yè)以及外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)。特別是針對運輸企業(yè)，差額納稅將原先的運輸業(yè)務(wù)運出國境后轉(zhuǎn)由其他運輸公司運輸?shù)那樾危瑪U大為運輸企業(yè)將運輸業(yè)務(wù)分包給其他運輸公司的所有情況，都納入差額納稅的范圍。

《營業(yè)稅暫行條例》第五條中明確規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。”（以下略）

另外，《營業(yè)稅暫行條例》還對旅游業(yè)以及建筑安裝業(yè)、外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定作了詳細闡述。《營業(yè)稅暫行條例》中列舉了幾種差額納稅的情況，本文以運輸企業(yè)為例，探討相關(guān)的政策及賬務(wù)處理方法。

運輸公司承攬了運輸合同，因自己的運輸能力有限或來不及調(diào)運車輛，在合同規(guī)定的時間里無法完成運輸任務(wù)，選擇將部分合同轉(zhuǎn)由分包運輸公司負責(zé)完成。在共同完成運輸任務(wù)后，由運輸公司統(tǒng)一開具發(fā)票結(jié)算，運費由運輸公司收取；分包公司同時給運輸公司開具發(fā)票，運輸公司再向分包公司支付運費。從整個過程來看，完全符合條例的相關(guān)規(guī)定，可以執(zhí)行差額納稅的政策，從而減少運輸公司的納稅基數(shù)，避免了運輸公司同分包公司重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生。《營業(yè)稅暫行條例》第五條對收入扣除項目所使用的單據(jù)做了嚴格規(guī)定。運輸企業(yè)要想執(zhí)行差額納稅，除運輸業(yè)務(wù)分包必須符合規(guī)定條件外，還應(yīng)當選擇正規(guī)的分包運輸企業(yè)，才能保證分包公司能夠提供合法的憑證——運輸發(fā)票，作為扣減營業(yè)額的有效憑證。另外，分包公司還要有一定的經(jīng)濟實力和運輸規(guī)模，以避免運輸過程中可能出現(xiàn)的運輸風(fēng)險，如車禍、貨物污損、貨物泄漏等意外造成的客戶損失或社會危害，給自己帶來不可預(yù)見的風(fēng)險。為保險起見，要慎重選擇分包公司，簽訂運輸業(yè)務(wù)分包合同，注明各自的權(quán)利義務(wù)，以明確責(zé)任，防范風(fēng)險，同時也可作為稅務(wù)稽核差額納稅的依據(jù)。

對于差額納稅的賬務(wù)處理，《營業(yè)稅暫行條例》中沒有特別說明，應(yīng)當遵循相關(guān)的會計準則。這樣賬務(wù)處理難免會出現(xiàn)分歧。分歧關(guān)鍵點在于收入的確認和收到分包人開具發(fā)票的賬務(wù)處理。有的觀點認為，公司對客戶的收入應(yīng)以公司開具的發(fā)票為準，即全額確認收入，收到分包公司開具的發(fā)票作為運輸成本列支；有的觀點認為，收到分包公司開具的發(fā)票，直接沖減運輸公司的收入。第一種觀點是一種慣性思維，即每個公司開具發(fā)票金額都全部確認為收入，理論上是有一定道理的。對這種做法，筆者認為有失偏頗。最起碼違背了《營業(yè)稅暫行條例》關(guān)于運輸公司對外分包運輸業(yè)務(wù)營業(yè)額的確認原則。首先，運輸公司的實際收入并非是開票總額，而是扣除分包公司運費的差額。以所開具發(fā)票金額作為收入記賬，是虛增了運輸公司的收入，與實際情況不符。其次，分包公司開給運輸公司的發(fā)票，也不是運輸公司發(fā)生的成本費用，不能作為運輸公司的成本費用列支，否則會造成收入、成本費用的不匹配，造成財務(wù)信息不實，容易誤導(dǎo)投資者，對公司領(lǐng)導(dǎo)的決策制定也會造成不利影響。分包公司開給運輸公司的發(fā)票是分包人的實際運費收入，是對運輸公司業(yè)務(wù)合作的確認依據(jù)，也可證明運輸公司和分包公司共同完成運輸合同。第二種觀點則較好地體現(xiàn)了《營業(yè)稅暫行條例》中有外包運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)額的確認原則。運輸公司先以開具發(fā)票金額計入收入，然后以分包人開具的發(fā)票，紅字計入收入，這樣收入賬簿余額反映的是收入的實際發(fā)生額，即差額，也符合《營業(yè)稅暫行條例》中差額納稅的相關(guān)規(guī)定。為便于分別查詢運輸公司的實際開票金額和分包人的開票金額，筆者認為可以在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下分別設(shè)置“運輸公司開票金額”和“分包公司開票金額”二級科目。“運輸公司開票金額”二級科目貸方反映的是運輸公司的實際開票金額；“分包公司開票金額”二級科目借方或貸方紅字反映的是收到分包人結(jié)算運費發(fā)票的金額。“主營業(yè)務(wù)收入”一級科目的貸方反映的是運輸公司的應(yīng)稅收入，即運輸公司開票金額扣除分包公司開票金額的差額。此法較好體現(xiàn)了理論和實踐的有機結(jié)合，也體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的收入確認原則。

明確了差額納稅的相關(guān)規(guī)定和相關(guān)賬務(wù)處理方法之后，運輸公司還要注意以下幾個問題。

1.簽訂、保管好分包合同。這是稅務(wù)主管部門確定運輸公司是否符合差額納稅的基本依據(jù)，也是運輸公司同分包人明確權(quán)利、義務(wù)的書面證明。同時還要保存好分包人的運輸明細資料，以備稅務(wù)部門稽查。

2.印花稅要按運輸公司實際開票金額繳納。運輸公司的營業(yè)稅雖然是按差額計算繳納，但對運輸合同印花稅，《營業(yè)稅暫行條例》卻沒有提及，則只能按照原先的規(guī)定執(zhí)行：按開票收入全額計提繳納。

篇4

關(guān)鍵詞：財務(wù)外包；接包方；模式

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

一、財務(wù)外包的現(xiàn)狀

在市場經(jīng)濟高度發(fā)展、社會分工非常細化的西方，財務(wù)外包非常普及，很多公司從成立之日起，財務(wù)工作便委托給專業(yè)化的財務(wù)公司、會計師事務(wù)所去打理，從公司注冊到賬務(wù)建立，稅務(wù)申報、稅務(wù)籌劃均由專業(yè)公司操作。這樣的外包既規(guī)范了公司財務(wù)管理，又規(guī)避了很多財務(wù)上的風(fēng)險。同時，企業(yè)從專業(yè)化的會計師那里又得到了自己公司所需求的財稅信息及財稅咨詢、培訓(xùn)，政府部門也非常鼓勵這個行業(yè)發(fā)展，并設(shè)立了相關(guān)監(jiān)督部門。而在我國，會計行業(yè)興起雖然只有短短幾年的時間，但很快便得到了市場的認可，特別是我國加入WTO以后，市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，專業(yè)化的財務(wù)公司以其優(yōu)質(zhì)、靈活、高效的服務(wù)方式得到了越來越多中外客戶的青睞。

通常財務(wù)外包的業(yè)務(wù)包括：稅務(wù)外包、財務(wù)報告外包、員工薪酬外包、職工福利外包、日常生活費用外包、差旅費外包、固定資產(chǎn)管理的外包等等。許多財務(wù)總監(jiān)都在關(guān)注企業(yè)財務(wù)外包，他們不但把其看作是節(jié)約成本的最佳選擇，而且也把其看作是提高核心商業(yè)價值的有效途徑。

二、財務(wù)外包的內(nèi)容

財務(wù)外包其實主要是將公司整個財務(wù)管理活動分解成若干模塊，如總賬核算、往來賬款管理、工資核算、固定資產(chǎn)管理、報表系統(tǒng)、納稅申報等模塊，將這些模塊中企業(yè)不擅長管理或不具有比較優(yōu)勢的部分外包給那些在該方面居于行業(yè)領(lǐng)先水準的專業(yè)機構(gòu)處理。

1.員工工資外包。這樣可以很好地解決員工工資保密性問題。所有的工資信息都在接包方處，企業(yè)內(nèi)部員工無法打聽。并將員工工資有關(guān)的社會保險金的計算、繳納一并交于專業(yè)公司操作。

2.稅務(wù)外包。目前我國的稅務(wù)制度十分復(fù)雜且政策變化極快，合規(guī)性要求很高，一旦企業(yè)違規(guī)將支付很高的成本。而足夠精通稅務(wù)的員工而比較難找，所以我國企業(yè)稅務(wù)外包機會很多，從簡單的稅收申報到復(fù)雜的稅務(wù)優(yōu)惠政策的享受高端業(yè)務(wù)，而這些大多由大型會計師事務(wù)所與稅務(wù)師事務(wù)所承接。等經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，像國外企業(yè)在進行經(jīng)濟交易之前，都以稅務(wù)優(yōu)先，需要咨詢稅務(wù)顧問，還經(jīng)常請稅務(wù)顧問對公司財務(wù)進行健康檢查以降低風(fēng)險。

3.財務(wù)報告。中國的企業(yè)在經(jīng)營管理過程中需要受到許多主管部門監(jiān)督，監(jiān)督的主要形式是對財務(wù)報告進行審查，而且還要將財務(wù)報告提供給各利益關(guān)系人，公司董事會、總經(jīng)理、政府部門、銀行等。財務(wù)報告是否滿足報表使用者的要求，是否符合會計制度和準則的規(guī)定，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。另外，財務(wù)報告的專業(yè)性又讓很多人無法理解，于是就需要專業(yè)的財務(wù)分析人員，來解釋財務(wù)報告數(shù)字所反映的現(xiàn)狀與問題。因此，企業(yè)可以選擇專業(yè)服務(wù)機構(gòu)來編制財務(wù)報表并形成分析報告。

4.差旅費和招待費。差旅費和招待費一向是企業(yè)最頻繁卻又占費用相當大比例的開支。而且，這兩種費用的控制比較復(fù)雜和繁瑣，企業(yè)管理往往是鞭長莫及。例如，什么級別的員工出差住什么標準的房間，乘坐什么類別和級別的交通工具，什么級別的員工有多大的招待費金額及授權(quán)等等。這些制度均需要詳細規(guī)定并定期監(jiān)督檢查執(zhí)行情況，會給企業(yè)管理帶來很大的復(fù)雜性和內(nèi)耗。因此，將差旅費和招待費外包給專業(yè)化的財務(wù)公司，可以及時反饋費用支出信息，幫助企業(yè)監(jiān)控費用預(yù)算執(zhí)行情況，外部監(jiān)管部門也比較能夠認可支出的合法合規(guī)性。

5.應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款對企業(yè)的財務(wù)管理十分重要，如果因管理不善而出現(xiàn)大量拖欠，會給公司造成資金緊張、壞賬損失等不良后果，嚴重的甚至?xí)硠庸镜呢攧?wù)基礎(chǔ)。應(yīng)收賬款核算、分析及管理其實需要耗費大量的時間和人力，而且需要的專業(yè)化管理能力較高。所以，應(yīng)收賬款外包可以解決公司自身管理能力不足的問題，提高資金運轉(zhuǎn)效率，具有較大的市場前景。

由此可見，企業(yè)不僅可以將工資、報告、應(yīng)收賬款等外包，還可以委托外部專業(yè)公司設(shè)置財務(wù)制度和納稅咨詢、編制工程預(yù)算決算和單位審計任務(wù)等等。財務(wù)外包的內(nèi)容可以是一個部門，也可以是一項業(yè)務(wù)，甚至是一項具體的財務(wù)職能。

三、財務(wù)外包中接包方存在的三種模式及操作流程

（一）會計師事務(wù)所

會計師事務(wù)所是指依法獨立承擔注冊會計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)，會計師事務(wù)所必須由一定數(shù)量的會計師與五名注冊會計師以合伙設(shè)立的方式成立。主要業(yè)務(wù)為傳統(tǒng)的各類審計業(yè)務(wù)（年度財務(wù)報表審計、清算審計、轉(zhuǎn)讓審計、公司內(nèi)審、工程審計）、驗資、上市策劃、并購分立等必須要由注冊會計師才能承接的業(yè)務(wù)外，還開拓了很多財務(wù)會計外包，如記賬、稅務(wù)申報、財稅咨詢、會計政策培訓(xùn)等，還承接了海關(guān)保稅物資的核查工作。延伸了為客戶多方面提供財稅服務(wù)。是一種集會計外包與審計業(yè)務(wù)一條龍的專業(yè)服務(wù)。

（二）記賬公司及財務(wù)咨詢管理公司

主要是以承接中小企業(yè)的賬務(wù)處理，另增加了從公司注冊到賬務(wù)處理到工商年檢，及財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。我國目前的財務(wù)外包接包方仍是集中在以上兩種形式的公司內(nèi)，承接著眾多國內(nèi)與國外企業(yè)的會計外包業(yè)務(wù)。以下就簡要介紹接包方主要操作流程（以中小企業(yè)為例）：

財務(wù)外包流程：

1.協(xié)議簽訂前程序

1.1與潛在客戶溝通，了解客戶合作意向；1.2深入了解客戶基本信息：公司成立時間、所處行業(yè)、目前營業(yè)收入狀況、增值稅是否一般納稅人、還是營業(yè)稅，企業(yè)所得稅是查賬征收還是核定征收等；1.3根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容報價；1.4登記客戶意向表。

篇5

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第四號――固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)或該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計量，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

一是資本化的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。

［例1］甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：（1）2008年12月20日，該公司通過外包建成了一條設(shè)備生產(chǎn)線，建造成本為3 136 000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為3％，預(yù)計使用壽命為6年。（2）2011年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。（3）2011年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出1 537 800元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用壽命延長4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3％；折舊方法仍為年限平均法。（5）不考慮其他相關(guān)稅費。

賬務(wù)處理如下：

（1）2009年1月1日至2010年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：

該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=3136000×（1-3％）=3041920（元）

年折舊額3041920÷6≈506986.66（元）

2009年、2010年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：

借：制造費用 506986.66

貸：累計折舊506986.66

（2）2011年1月1日， 固定資產(chǎn)的賬面價值=3136000-（506986.66

×2）=2122026.68（元）

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建：

借：在建工程2122026.68

累計折舊1013973.32

貸：固定資產(chǎn) 3136000

（3）2011年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴建工程支出：

借：在建工程1537800

貸：銀行存款等1537800

（4）2011年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價值=2122026.68+1537800=3659826.68（元）

借：固定資產(chǎn)3659826.68

貸：在建工程3659826.68

（5）2011年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊：

應(yīng)計折舊額=3659826.68×（1-3％）=3550031.88（元），月折舊額=3550031.88/［（10-3）×12+9］≈38172.39（元），年折舊額38172.39×12=458068.68（元）， 2011年應(yīng)計提的折舊額 = 38172.39×9=343551.51（元）。

會計分錄為：

借：制造費用 343551.51

貸：累計折舊343551.51

二是費用化的賬務(wù)處理。不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)大修理支出和已提足折舊固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，可以先在長期待攤費用科目歸集，修理或改建項目完成后，在會計上一次性計入費用，稅收上確認為長期待攤費用或固定資產(chǎn)成本，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。

［例2］乙公司2010年辦公樓裝修發(fā)生110萬元支出，會計確認為當期費用，則其賬務(wù)處理為：

⑴歸集大修理支出時

借：長期待攤費用 110

貸：銀行存款（職工薪酬等） 110

⑵大修理支出轉(zhuǎn)銷時

借：管理費用或經(jīng)營成本110

貸：長期待攤費用 110

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅法將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出。固定資產(chǎn)的改建支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條：“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出”，顯然這是指不動產(chǎn)的改建支出。該條同時規(guī)定，對于已經(jīng)足額提取折舊的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當適當延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發(fā)生的支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一定比例以上；發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長一定年限以上；發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實質(zhì)性改進或市場售價明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低；其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實質(zhì)性改進，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的增加。

［例3］丙公司在生產(chǎn)經(jīng)營中根據(jù)需要于2010年1月1日對一處已經(jīng)足額計提折舊的老廠房進行更新改造，發(fā)生的后續(xù)支出90萬元，丙企業(yè)對已足額提取折舊的營業(yè)房屋進行更新改造估計延長3年使用期，但實際的使用期間為5年，則相應(yīng)的納稅調(diào)整應(yīng)分為兩個階段：

前三年申報所得稅時，分別申報扣除30萬元，合計申報扣除90萬元，會計處理為：

借：管理費用300000

貸：長期待攤費用 300000

申報第四年的所得稅時，證明原先估計的預(yù)計尚可使用年限發(fā)生重大差錯，必須對原先估計的預(yù)計尚可使用年限3年進行調(diào)整，會計處理為：

借：長期待攤費用225000

貸：以前年度損益調(diào)整―管理費用（第一年）75000

（第二年）75000

（第三年）75000

借：管理費用 225000

貸：長期待攤費用225000

即前三年的應(yīng)納稅所得額分別調(diào)增7.5萬元，合計調(diào)增22.5萬元（90÷4），作為第四年的攤銷金額申報扣除。申報第五年的所得稅時，證明原先估計的預(yù)計尚可使用年限發(fā)生重大差錯，必須對原先估計的預(yù)計尚可使用年限4年進行調(diào)整，即前四年的應(yīng)納稅所得額分別調(diào)增4.5萬元（90÷4－90÷5），合計調(diào)增18萬元（90÷5）。

參考文獻：