稅務會計實務操作精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇稅務會計實務操作，期待它們能激發您的靈感。

篇1

增值稅是按銷項稅額和進項稅額的差額進行征收，對實行進項稅抵扣的一般納稅人，因牽涉到專業的稅務知識和技術手段，對稅務會計人員的素質有一定要求。所以，增值稅一直是企業稅務會計人員較難以駕馭的稅種。增值稅核算流程如圖1所示：

一是認證條款約束。一般納稅人的進項增值稅專票（以下簡稱專票）自開具之日起180天內通過國稅部門認證后方可抵扣。二是認證程序及技巧：（1）認證程序：一是自主認證。通過電腦認證軟件進行掃描認證，信息上傳至國稅系統，進行比對；未認證的或認證不相符的發票，不能進行抵扣。二是持抵扣聯到稅務部門認證。月份認證過多會造成進項稅留抵，交不上稅；否則，會造成月份上繳稅額過大。（2）備查登記。我國實行憑專用發票注明稅款的扣稅制度，遵循不得重復認證原則。一要掌握待認證專票安全完整情況；二要掌握專票認證進度。月底打印出已認證通知和認證清單；并裝訂保管好已認證的抵扣聯。對未通過認證的要及時查明原因解決，未認證的進項專票要妥善保管，嚴防丟失造成損失。

二、一般納稅人進項稅額的會計處理難點

在實際工作中，由于一些條款缺少會計處理細則，甚至要創新處理方法，所以合理準確的做出職業判斷存在難度。較好的方法是對容易混淆的業務歸類總結；對特殊的事項單獨記錄。特例處理以下：專票已經隨同商品或貨物到達，按認證進度尚待些月份認證抵扣稅金的事項，如會計不及時進行入庫處理，會造成賬實不符，其會計處理為：

［例1］南京通達汽貿有限責任公司下轄A、B兩個分公司，2010年6月1日A公司從上海飛翔公司購進H型商品轎車20輛，專用發票已到，其不含稅價為600000元，稅金為102000元。該批貨款以銀行存款支付500000元。8月6日以銀行存款支付余款，并在當月對該批商品的專票進行了認證抵扣。

2010年6月的會計處理：

借：庫存商品――H型轎車 600000

預付賬款――H型轎車待認證抵扣稅金 102000

貸：應付賬款―― 上海飛翔公司 202000

銀行存款 500000

2010年8月的會計處理

借：應付賬款――上海飛翔公司 202000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 102000

貸：銀行存款 202000

預付賬款――H型轎車待認證抵扣稅金 102000

《增值稅暫行條例》第十條規定有五種事項不得從銷項稅額中抵扣，其中 “（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。”如果在購進時已抵扣進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。其會計處理如下：借記“在建工程――××工程”，“ 應付職工薪酬――應付福利費”，“生產成本――××產品”；貸記“原材料――××材料”，“ 庫存商品――××商品”，“應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）”。

但所得稅法實施條例規定外購貨物用于職工福利的，不作進項稅額轉出，作為視同銷售處理。視同銷售，沒有帶來直接的現金流量，是特殊的銷售行為。《增值稅暫行條例實施細則》第四條對八種行為視同銷售。其中“（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（七）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費”。 是否作為銷售收入，企業單位處理不規范。

承上例，南京通達汽貿有限責任公司下轄A、B兩個分公司，其中B分公司設在南通市，因業務需要將A公司W型商品轎車調往B公司銷售，不含稅價為500000元，稅金為85000元，因W型商品轎車是在兩個不同的行政管轄地區之間調撥，所以應視同銷售行為處理。

A公司會計處理：

借：應收賬款――B公司 585000

貸：主營業務收入――W型 500000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 85000

B公司會計處理：

借：庫存商品――W型 500000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 85000

貸：應付賬款――A公司 585000

所得稅法實施條例則對于貨物在統一法人實體內部之間的轉移以資產所有權屬沒發生改變而不作視同銷售處理。

［例2］紅光電器廠五一期間，將自產的M電器作為福利品對職工發放。賬面成本價100000元，銷售價128700元，增值稅率17% 。紅光電器廠應視同銷售行為，其會計處理為：

借：應付職工薪酬――應付福利費 128700

貸：主營業務收入――M電器 110000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 18700

三、增值稅銷項稅認定要求及進項稅額與銷項稅對比差額的難度與技巧

一般納稅人自行開具銷項專票的，要符合“金稅工程”計算機稽核系統的要求；否則，要由稅務開具。在國稅部門的規定范圍內領購和開具專用發票。3、當月開具的專票有誤可進行作廢處理，次月發現上月的專票有誤則只能負票沖銷處理。

一是進項稅與銷項稅的對比時，對其“度”的把握存在難度。如果月度所認證的進項稅額比銷項稅額大，就會造成進項稅留抵，月度稅金零申報，甚至連續若干個月份交不了稅。但到底掌握多大的差額，其“度”沒有精確的把握方法。二是稅務會計應把握對比原則。一般月份按銷售收入的2~4.5‰掌握繳稅進度；最后一個季度，再按當地國稅部門要求的上繳比率調整稅額幅度。每月應上繳的增值稅金額按如下公式計算：本月應交增值稅金額=本月銷項稅額-（上月留抵稅額+本月認證進項稅額-本月進項稅額轉出）。三是解決對比難度的技巧：進項專用發票方面，平時要求物資供應商盡量多開具較小金額的專票（如2至10萬元不等），以便每月認證時大小金額搭配，靈活掌握須認證的額度；要把握對比時間方面的技巧。每月20日之前，籌劃并準備須認證的專票；25-27日統計要對比的相關信息，并做好進項稅額認證計劃，同時要制定好月份的繳稅方案；月份28-29日不打折扣地執行優選的方案；為防止偶發事件發生，預留月份的最后兩日機動應急；當月繳稅方案的優選與執行。按照當月制定的進項稅認證計劃和繳稅方案，將已認證專票的進項稅額（若上月有留抵也要予以考慮），與已開具的銷項發票（專票、普通）的稅額相比較，視其差額的大小（差額為正，進項稅留抵；差額為負，當月上繳稅金），決定是否再認證進項專票和開具銷項發票。月份的繳稅方案一旦確定，須要認證的進項專票和須要開具各種銷售發票一律不得脫離計劃。否則，就會造成進項稅額留抵，或者當月上繳稅金較多。

［例3］無錫安順汽車銷售服務有限責任公司8月份進項稅額留抵2萬元，9月發生進項稅額轉出2萬元。2011年9月1--25日，當月已認證的進項含稅金額600萬元，已開票的各型商品車銷售價款540萬元。經統計，還有6輛L型商品車，已經售出但尚未開具銷售發票，銷售價款（含稅）分別為20萬元、22萬元、25萬元、26萬元、30萬元、38萬元。另外，客戶已經預交定金，月底前可交貨的待售商品車M型4輛，銷售價分別為20萬元、23萬元、25萬元、37萬元。經稅務會計統計，未認證的進項專用發票還有12張，票面注明的稅額分別是2萬元、4.5萬元、5萬元、5.5萬元、6萬元、8萬元、12萬元、20萬元、35萬元、55萬元、150萬元、360萬元。經公司研究決定9月要適量繳稅，進項稅額不能再留抵。稅務會計人員就要在9月25―27日之間須做好的工作如下：通知銷售部門統計已經出售和已經預定月底須交貨但尚未開具發票的商品車信息：商品車型及配置信息、客戶信息、客戶對發票急需程度、對應車型的售價等。6輛L型車銷售價款：20+22+25+26+30+38=161（萬元），4輛M型車銷售價款：20+23+25+37=105（萬元）。稅務會計針對銷售部門所提供的以上兩種報表，預算出相應的不含稅價及稅金。6輛L型車價款：不含稅價161/1.17=137.61萬元，稅額23.39萬元，4輛M型車價款：不含稅價105/1.17=89.74萬元，稅額15.26萬元。稅務會計對比當月全部開具銷售發票的稅額和認證的進項專票金額等，從中優選方案（關鍵環節）。對比須考慮的因素見圖2所示：

方案一：若月底前可確定待開發票的6輛L型車和4輛M型車全部開具銷售發票，其不含稅金額為137.61+89.74=227.35（萬元），稅額為23.39+15.26=38.65（萬元）。 那么， 9月可確定實現的銷售價款：540+

161+105 =806（萬元），其不含稅金額為806/1.17=688.89（萬元），銷項稅額為（540/1.17）*0.17+38.65= 117.11（萬元）。本月認證進項專票稅額小于117.11萬元即可實現當月繳納稅金。原已認證專票的進項稅額：（600/1.17）*0.17=87.18（萬元），這就須再另行認證的進項專票，其稅額（考慮上月留抵稅額和本月進項稅額轉出）小于29.93萬元［117.11-（2+87.18-2）］即可。未認證的進項專票中挑選其中的三張搭配認證，稅額27萬元（即2+5+20）。 則可確定當月上繳稅金29.93-27=2.93（萬元），即117.11-（2+87.18+27-2）=2.93（萬元）。當月繳納的稅額占銷售收入的比例為 2.93/806=3.6‰

方案二：若月底前可確定，待開具銷售發票的6輛L型車不能全部開具，如一輛22萬元的L型車，客戶因故要求次月開具發票，則5輛L型和4輛M型車輛的不含稅價金額變為：208.54萬元［（20+25+26+30+38）/1.17+89.74］， 銷項稅額為35.45萬元［208.54*

0.17］。 9月可確定實現的銷售價款=540+（20+25+26+30+38）+105 =784（萬元），其不含稅金額為784/1.17=670.09（萬元），銷項稅額：（540/1.17）*0.17+35.45=113.91（萬元）。本月須要認證的進項專票稅額小于113.91萬元即可實現當月繳納稅金。原已認證專票的進項稅額87.18萬元，這就須再另行認證的進項專票，其稅額（考慮上月留抵稅額和本月進項稅額轉出）小于26.73萬元［113.91-（2+87.18-2）］即可。 從未認證的專票中挑選其中的三張搭配認證，稅額為24.5萬元（即4.5+8+12），則可確定當月上繳稅金2.23萬元［26.73-24.5］， 即113.91-（2+87.18+24.5+21-2）=2.23（萬元）。 當月繳納的稅額占銷售收入的比例為2.23/784=2.8‰以上兩方案始終圍繞著進項和銷項稅額進行對比，經過認真分析對比，當月上繳的增值稅稅額都在銷售收入2~4.5‰范圍內。說明方案可行。

四、網絡抄報稅的技術要求

熟練掌握國稅系統的抄報稅軟件；次月月初持IC卡對本月的稅務的抄稅后，方可開具次月的增值稅專用發票；抄稅后能運用會計專業技術檢查納稅申報主、附表間的勾稽關系；次月15日前實施網絡扣稅款，并例行清卡（IC卡是購發票、開發票和抄稅用的）。

按方案二繳納9月份稅金。10月15日之前通過互聯網扣款2.23萬元后，在稅控機上對IC卡進行清卡， 9月份的納稅業務就全部辦理完畢。 可見，在企業稅務會計實務中要勤于思考，善于總結，掌握關鍵環節難點和技巧，以利于企業和國家稅收的公平和效率。

篇2

關鍵詞 所得稅；核算；應用

2006年2月財政部了《企業會計準則第18號--所得稅》，對所得稅的核算作了重大改變，取消了原所得稅核算應付稅款法和納稅影響會計法，改為資產負債表債務法核算。

資產負債表債務法基本核算程序： （1）確定資產、負債的賬面價值（2）確定資產、負債的計稅基礎（3）比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異（4）確認遞延所得稅資產及負債（5）確定利潤表中的所得稅費用。

一、資產、負債的計稅基礎

1．資產計稅基礎

指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即該項資產在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額。即 資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額

例如：1.固定資產

會計確認的帳面價值：實際成本-累計折舊-減值準備

稅收確認的計稅基礎：實際成本-累計折舊

例：某項環保設備，原價為100萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業對該項固定資產計提了8萬元的固定資產減值準備。

賬面價值=100-10-10-8=72萬元

計稅基礎=100-20-16=64萬元

例如：2.交易性金融資產

會計確認的帳面價值：期末按公允價值計量

稅法確認的計稅基礎：成本

例：企業支付90萬元取得一項交易性金融資產，當期期末市價為76萬元。

交易性金融資產賬面價值：76萬元

計稅基礎：90萬元

資產賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：（1）固定資產（2）無形資產（3）交易性金融資產（4）可供出售金融資產（5）長期股權投資（6）其他計提減值準備的資產（7）期末計算所得稅時，帳上一般表示的是計稅基礎，而報表上一般表示的是賬面價值。

2．負債計稅基礎

指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額,即負債的計稅基礎=賬面價值－未來可稅前列支的金額

一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因自費用中提取的負債。

例如：1.預計負債

例：企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了500萬元的預計負債。稅法規定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支。假定企業在確認預計負債的當期未發生售后服務費用。

預計負債賬面價值=100萬元

預計負債計稅基礎=賬面價值100萬-可從未 來經濟利益中扣除的金額100萬=0

例如：2.稅前利潤補虧（理解為負債）

例：2005年甲企業發生虧損200萬元。

稅前利潤補虧賬面價值=200萬元

稅前利潤補虧計稅基礎=賬面價值200萬-可從未來經濟利益中扣除的金額200萬=0

負債賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況就以上兩種情況。

二、暫時性差異

由于會計制度與稅法的目的不同，兩者對收益、資產、費用、負債確認的時間和范圍也不同，從而產生稅前會計利潤與應稅所得之間的差異，這一差異分為永久性差異和暫時性差異。

永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，而產生稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。這種差異在本期發生，不會在以后各期轉回。永久性差異在新會計準則中沒有單獨定義，但在具體確認時予以考慮。

暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。此外，某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務會計報告中資產、負債列示的項目，如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異(此時賬面價值為0)。根據暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

1.應納稅暫時性差異

是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異（將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的增加）。

資產的賬面價值＞計稅基礎

形成 應納稅暫時性差異

負債的賬面價值＜計稅基礎

例：甲公司2005年末固定資產賬面原值為1 000萬元，會計上按直線法已提折舊為200萬元，稅法按年數總和法計提折舊，已提折舊額為250萬元。

賬面價值=1000萬-200萬元=800萬元

計稅基礎=1000萬-250萬元=750萬元

固定資產賬面價值＞計稅基礎，形成應納稅暫時性差異為50萬元。

2.可抵扣暫時性差異

是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異（可抵扣暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的減少）。

資產的賬面價值＜計稅基礎

形成可抵扣暫時性差異

負債的賬面價值＞計稅基礎

例：甲公司2005年末應收賬款賬面余額500萬元，已提壞賬準備100萬元。

賬面價值=500萬-100萬元=400萬元

計稅基礎=500萬元

應收賬款賬面價值＜計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異為100萬元。

三、確認遞延所得稅資產及負債

1．遞延所得稅負債的確認

原則：對于所有應納稅暫時性差異,均應確認相關的遞延所得稅負債,某些特殊情況除外 。

例：甲公司于2006年末某項環保設備賬面原值 為200萬元，會計上采用直線法已計提折舊20萬元，稅法按雙倍余額遞減法計提折舊，已提折舊額為40萬元。假設甲公司所得稅稅率為33％。

賬面價值=200萬-20萬元=180萬元

計稅基礎=200萬-40萬元=160萬元

固定資產賬面價值＞計稅基礎，形成應納稅暫時性差異為20萬元。

遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅稅率

=20×33％=6.6(萬元)

2．遞延所得稅資產的確認

原則：以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產 。

估計未來期間是否能夠產生足夠的應稅所得時,包括兩個方面: （1）是未來期間的正常生產經營所得。（2）是應納稅暫時性差異轉回。

例：甲公司所得稅稅率為33％，2005年末長期股權投資賬面余額為150萬元，其中原始投資成本為200萬元，按權益法確認投資損失50萬元。

賬面價值=200萬-50萬元=150萬元

計稅基礎=200萬

長期股權投資賬面價值＜計稅基礎，形成應納稅暫時性差異為50萬元。

遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅

稅率=50×33％=16.5(萬元)

四、所得稅費用的確認與計量

在資產負債表債務法下，所得稅核算有三個步驟：

(1)計算應交所得稅

應交所得稅=應稅所得×所得稅稅率

(2)計算遞延所得稅資產和負債期末余額

①遞延所得稅資產期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額×適用所得稅稅率；

②遞延所得稅負債期末余額=應納稅暫時性差異期末余額×適用所得稅稅率。

(3)計算所得稅費用

本期所得稅費用=本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)

例1．甲企業20×6年12月31日資產負債表中部分項目情況如下表： （單位萬元）

假定該企業適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規定確定的應納稅所得額為1000萬元。預計該企業會持續盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。

應確認遞延所得稅資產=300萬×33％=99萬元

應確認遞延所得稅負債=60萬×33％=19.8萬元

應交所得稅=1000萬×33％=330萬元

20×6年：

確認所得稅費用的會計處理：

借：所得稅250.8

遞延所得稅資產99

貸：應交稅費－－應交所得稅330

遞延所得稅負債19.8

例2．接例1，20×7年資產負債表中部分項目情況如下表：（單位萬元）

分析：

1.期末應納稅暫時性差異 200萬

期末遞延所得稅負債(200×33%) =66

期初遞延所得稅負債19.8

遞延所得稅負債增加46.2

2.期末可抵扣暫時性差異160萬

期末遞延所得稅資產(160×33%)= 52.8

期初遞延所得稅資產99

遞延所得稅資產減少46.2

假定20×7年該企業的應納稅所得額為2000萬元，則：

應交所得稅=2000×33%=660萬

確認所得稅費用的會計處理：

借：所得稅752.4

貸：應交稅費－－應交所得稅660

遞延所得稅負債46.2

遞延所得稅資產46.2

五、綜合舉例

〔綜合例題〕說明所得稅核算全過程：

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2005年有關所得稅資料如下：

(1)甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為33％；年初遞延所得稅資產為49.5萬元，其中存貨項目余額29.7萬元，未彌補虧損項目余額亞9.8萬元。

(2)本年度實現利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發生違法經營被罰款10萬元，因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣)，工資及相關附加超過計稅標準60萬元；上述收入或支出已全部用現金結算完畢。

(3)年末計提固定資產減值準備50萬元(年初減值準備為0)，使固定資產賬面價值比其計稅基礎小 50萬元；轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

(4)年末計提產品保修費用40萬元，計入營業費用，預計負債余額為40萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。

(5) 2004年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產余額為19.8萬元。

(6)假設除上述事項外，沒有發生其他納稅調整事項。

要求：計算甲公司2005年應交所得稅和所得稅費用，并進行賬務處理。

(1)2005年應交所得稅=應納稅所得額X所得稅稅率=[(利潤總額500-國債利息收入20+違法經營罰款10+工資超標60+計提固定資產減值50-轉回存貨跌價準備70+計提保修費40)-彌補虧損60]×33％=[570-60]×33％=510×33％=168.3(萬元)

(2)計算2005年末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債余額

①固定資產項目的遞延所得稅資產年末余額=固定資產項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=50×33％=16.5(萬元)

②存貨項目的遞延所得稅資產年末余額=存貨項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=20×33％=6.6(萬元)

③預計負債項目的遞延所得稅資產年末余額=預計負債項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=40×33％=13.2(萬元)

④彌補虧損項目的遞延所得稅資產年末余額=虧損彌補項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=0×33％=0(萬元)

⑤2005年末遞延所得稅資產余額=固定資產項目的遞延所得稅資產年末余額16．5+存貨項目的遞延所得稅資產年末余額6.6+預計負債項目的遞延所得稅資產年末余額13.2+彌補虧損項目的遞延所得稅資產年末余額0=36.3(萬元)

(3)計算2005年所得稅費用

2005年所得稅費用=本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產) =168.3+(0-0)-(36.3-49.5)=168.3+0-(-13.2)=181.5(萬元)

甲公司所得稅的賬務處理是：

借：所得稅181.5

貸：應交稅費--應繳所得稅168.3

遞延所得稅資產13.2

參考文獻

［1］企業會計準則應用指南

篇3

關鍵詞:高職;稅務會計;項目教學

中圖分類號:G71文獻標識碼:A

《稅務會計》是高職會計專業的一門核心課程,以職業能力培養為核心,構建基于會計工作過程的稅務會計課程項目教學模式,營造一個模擬的職場環境,設計模擬職業工作過程的項目模塊來展開教學過程,建立多層次實踐教學體系,以滿足任務教學職業化課程設計的要求,對推動高職會計專業的改革與發展,適應新形勢下人才市場對高職會計專業畢業生提出的新要求具有現實的意義。

一、高職稅務會計課程教學模式

稅務會計寓于財務會計之中,是融會計核算和稅法為一體的特種專業會計,兩者之間存在著千絲萬縷的聯系。在傳統的學科體系下,該課程主要是根據稅法的規定,結合企業會計制度及實施的具體會計準則,對每一稅種的涉稅會計核算進行的詳細講解,并介紹了各稅種的納稅申報表的填制方法,也就是在財務會計的基礎上,把涉稅核算單獨拿出來形成一門課程進行學習。隨著我國改革開放和經濟建設的不斷深入,高職院校的稅務會計課程教學面臨著更多的挑戰。

目前,我國在高職會計專業的課程研究中,存在著各種各樣的思路和方法,較為普遍的有:1、在“以就業為導向”的影響下,對會計專業教學進行局部調整,比如認識到學生的實踐能力不夠,大量增加實踐教學的課時等;2、引進國外比較有特色的職業教育課程模式:如“能力本位教育”(簡稱CBE)的職業教育課程模式,澳大利亞TAFE中的職業教育課程模式,德國雙元制中的職業教育課程模式等。第一種思路是一種機械的方法,理論與實踐脫節非常明顯,第二種思路有一定的借鑒意義,但也存在水土不服的現象,這樣仍然無法將會計理論知識的學習與實踐技能的訓練完全融合。

二、項目教學在稅務會計課程教學中的實踐

隨著我國經濟的不斷發展,會計制度和稅收制度的不斷改革,會計實務中越來越需要大量應用型、復合型稅務會計人才,稅務會計的教學模式應及時地進行調整和改革,培養出既掌握會計專業理論,又熟悉稅法實務操作,具有系統的專業知識和實踐經驗的高級專門人才。項目教學以實際工作任務為載體,以培養實際工作能力為目標,開展“教、學、做”一體化的教學實踐,采用工作過程導向的教學方法,實現知識、能力與素質的主動建構。讓學生通過經歷工作過程,發現工作中的問題,通過相互協作交流與溝通,有效完成工作中的任務;讓學生不但學習專業知識和技能,而且獲得職業意識和能力,掌握本專業對應崗位群的專業操作技能,切實提高學生的實踐動手能力。

1、推進基于工作過程的項目化課程改革。在企業會計實務中,由于企業缺乏專業稅務會計人員,而一般會計人員又因為缺乏系統的稅務會計知識,不能全面行使稅務會計的稅款計算和納稅申報職能,只能被動地接受稅務機關的指示與處理。因此,作為培養應用型高級會計人才的高職院校,應針對目前稅務會計教學中存在的問題進行項目化課程改革。在基于會計工作過程的項目教學法下,以直接面向企業財會部門的辦稅業務工作崗位和會計中介機構的稅務業務崗位為教學定位,以職業能力形成為依據選擇企業辦稅業務崗位的工作內容作為教學內容,以企業辦稅業務崗位處理業務的工作順序來組織教學,采用“教、學、做”一體化的教學方式,利用仿真的工作場景,運用仿真的業務軟件和單據表格進行企業辦稅業務實訓操作,從而達到訓練學生熟練從事企業辦稅業務工作崗位能力要求的教學目標。

2、建設學生自主實踐學習基地。與稅務師事務所聯系建立實踐教學基地,讓學生親臨現場,感受稅務活動的全過程,激發學生的學習興趣和求知欲;與當地稅務部門取得聯系,在國家稅務局和地方稅務局觀察業務流程,了解稅收的收繳;在畢業設計和畢業實習中,讓學生多方面深入企業實踐,幫助企業解決納稅實際問題。使更多的學生能夠零距離地與稅務會計工作接觸。我院已與多家稅務師事務所簽訂合作協議,學生畢業頂崗實習可以在稅務師事務所從事稅務工作。

3、加強師資隊伍建設。教師在項目教學中扮演著一個重要角色。教師學會指導學生自主學習,從完成一個項目入手,帶著“項目”去研究和解決實際問題,要求對學生“教、學、做”一體化,這對教師也提出了更高的要求。教師的觀念由于沒有切身體驗而不可能得到根本性的轉變,增加專業教師中具有企業工作經歷的教師比例,安排專業教師到企業頂崗實踐,積累實際工作經歷,提高實踐教學能力。同時,大量聘請行業企業的專業人才和能工巧匠到學校擔任兼職教師,逐步加大兼職教師的比例,逐步形成實踐技能課程主要由具有相應高技能水平的兼職教師講授的機制。

4、完善實驗實訓室建設與改造。用專業的稅務會計軟件模擬企業納稅教學。在校內建立“稅務仿真實訓室”,安裝企業涉稅事項的各種軟件,如《增值稅專用發票防偽稅控系統》――“一機多票開票子系統”、《稅務總局電子申報軟件》、《ABC3000電子申報繳稅軟件》等。根據企業納稅崗位工作任務要求編制校本《稅務會計實訓教程》,提供具體企業的原始憑證。在教師的指導下,由學生分別擔任不同的職業角色,如企業發票管理員、報稅員、稅務會計核算人員等。同時,要求學生根據會計資料進行相關的賬務處理,并指導學生應用電子報稅系統在軟件上進行課程的自主學習,完成工作任務,以此來訓練學生獨立完成具體項目任務的技能。

(作者單位:湖南生物機電職業技術學院)

主要參考文獻:

[1]龔永麗.高職《稅務會計》教學模式的探討[J].經濟師,2007.7.

篇4

關鍵詞：稅務會計 教學改革 意義 存在問題 改革方案

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-253-02

前言

稅務會計是當前市場上熱門的崗位之一，但是我國各大高校對稅務會計課程的教學方式尚未及時與市場需求和用人標準進行對接，使得學生學習的專業知識跟不上市場變化形勢。為了適應學生未來就業要求與企業對人才的選擇標準，筆者認為應當對當前的稅務教學課程進行改革。

一、稅務會計課程教學改革的意義

為了適應當前市場對財務會計人才的選擇標準，進行稅務會計課程教學改革的意義重大。

（一）改革的重要性

1.符合新會計準則的要求。為了適應未來國際化的競爭，我國自2006年以來，開始實行了新會計制度改革，對企業稅務會計管理提出了更加嚴格的要求。因此，高校對稅務會計課程的教學改革符合國家會計教育理念與方向。比如：在教學中引入以往不常見的“公允價值”、新型會計業績計量方式、上市公司財務管理制度等教學內容，這些變化可以讓學生更貼近當前我國企業的財務管理與用人要求，也更符合新會計準則的標準。

2.符合當前大學生能力教育的要求。進入21世紀以來，我國各大高校紛紛擴招，導致了大學生質量良莠不齊，降低了社會對大學的期待與評價。尤其是在會計行業，許多會計專業的畢業生畢業后難以迅速接手公司業務，反而需要公司進行培訓，極大地提高了公司的人力成本。因此，高校應轉變教育觀念，推動稅務會計教學課程改革。一是提高學生的會計基本功。通過教學改革，讓學生更早的接觸稅務會計實務，包括稅務的法律，稅務業務操作、會計基礎操作等;二是訓練學生的會計敏感度，提高對信息的分析能力，訓練學生從企業的各種業務信息中分析稅務會計所需要的各種信息，提高對稅務會計業務的整合和統計管理能力;三是提高學生的職業判斷能力。在現代企業中的管理中，稅務會計崗位不僅要處理各種報表、業務、憑證，還需要一定的判斷力，及時對管理層提出建議甚至預警。加強課程教育改革可以有效地彌補以往對該方面的教育缺失，促進學生的綜合發展。

（二）改革的可行性

1.教材改革。西北師范大學知行學院（以下簡稱我校）選用的《財務會計》教材，是結合當前市場形勢與國際競爭要求所編寫的，一改以往的以會計六要素為基礎的教學程序，而是從會計基本原理入手，逐步向崗位要求擴展，把稅務會計的具體工作內容，各種方式通過教材向學生們一一展示，把知識點融入到日常學習中，突出實務操作案例的導向作用，并對注冊會計師專業、會計電算化專業、資產評估專業、財務管理等后續教育課程進行了拓展。

2.教學方式改革。我校近年來對于稅務會計專業，一直堅持“學習原理，結合實踐”的教學理念，鼓勵學生在日常生活中多參加各種社會實踐和實習，把書本中學到的專業知識轉化成實際工作能力。這種教學與練習并行的教學模式為學生迅速掌握稅務會計專業知識提供了途徑。

二、稅務會計課程教學中所面臨的問題

（一）教學內容問題

當前我校對于稅務會計教學，主要側重于三個方面：稅種分類、賬務處理和納稅籌劃。首先，由于課時限制，教師難以對各種理論知識展開講述，導致學生對于理論知識記憶有余，理解不足;其次，對于稅種分類和納稅籌劃這兩個大的科目內容部分重疊，浪費了寶貴的教學資源;第三，學生在納稅籌劃的學習中由于缺少實際操作與實踐經驗，導致掌握起來較為困難。

（二）教學方式問題

雖然我校在教學方式上堅持正確的方向，但是在具體教學過程中，還存在一些不足之處。教案陳舊，案例教學單薄。對于稅務教學雖然進行了多媒體應用，但是部分教師的教案和課件更新速度不夠，導致案例陳舊，不符合當前形勢的需要。并且我校的多媒體缺少與網絡的連接，沒有充分挖掘互聯網資源，使得教學案例缺少深度，難成體系。

（三）對學生的實務練習缺乏監督

對于稅務會計這門科目來講，專業化程度較高，在學習專業知識的時候必須輔助大量的實踐練習才能真正掌握這門課程。但是當前的教學人員數量不足，雖然對學生提出了實踐的要求以及提供了一定的聯系渠道和資源，但是由于缺乏對學生的監督，導致學生練習效果沒有達到預定的目標。而且，由于我校學生領導團隊建設尚未完善，內部沒有深挖學生監督的潛力。

此外，由于學生自身基礎薄弱，雖然根據課本可以掌握固定的會計操作流程，但是在面對各種實際問題的時候，缺乏解決能力，需要教師進行指導。因此，加強對于學生實踐練習的監督與指導非常重要。

三、具體改革方案設計

（一）明確教學目標

財務會計屬于應用型學科，在當前市場要求的導向下，教學目標應該設定為：側重提升學生分析會計信息與解決稅務賬務能力。具體教學原則應是學習基礎，提高能力，加強實踐。

稅務會計的課堂教學目標應結合當前國家對于企業稅務管理的實際情況來制定。對此，筆者認為應該加強對于學生財務會計相關技能方面的教學，比如：出納知識、貨物往來結算、企業庫存核算、固定資產折舊計算、企業無形資產核算、成本核算、其他資產核算、職工薪酬計算、稅務支出計算、避稅納稅技巧、企業年度、季度財務總賬報表制作等。通過這些稅務會計基礎工作內容的教學，使學生在練習中掌握會計的基本知識，而不是通過理論知識來指導學生實踐。在具體的教學中，應該注重以下幾個重點內容：強化學生制作各種報表的能力、注重培養會計行為與經濟后果意識、提升學生的會計職業道德。

（二）提升教材內容

提升教材內容是進行稅務會計課堂教學改革的重要內容。筆者認為應從以下幾點進行：

1.編寫稅務會計輔助教材。當前大部分高校對于教材的選擇缺乏科學依據，比如國家統一編寫的《財務會計》教材理論基礎堅實，但是更加側重于會計理論的研究以及對基礎知識的講解，與市場對于會計人才的要求不是很適應，因此需要專業教師與校領導群策群力，共同編寫符合各大高校情況的應用型輔助教材。

2.提升教案、課件的升級與更新。當前高校對于稅務會計課堂教學的課件，大部分是由教材編寫部門制定的教案和PPT課件。這些教案和課件有獨立的教學系統和結構性，在日常教學中起到了一定的指導作用。但是這些課件并不是萬能的，市場形勢瞬息萬變，對于稅務會計能力要求也在不斷提升，以往的教案和課件已經無法適應今天的教學目標。專業課的教學人員要在這些經典課件的基礎上進行改良與升級，增加當前市場上稅務會計案例和實務分析，提升課件的時效性。

（三）加強教學隊伍建設

為了確保學生未來能快速適應社會競爭，高校必須注重會計專業師資隊伍整體素質的提高。要提高教師專業力量，除了通過正規渠道引入高水平教師之外，還可以從社會上引入學校所需要的高水平會計課程講師，優化教師組成結構。教師團隊的組成，應在考慮教師學歷的基礎上，綜合考慮教師的職稱、專業與實際教學水平，保證學校師資隊伍的專業性。社會招聘教師要與校內教師培養相結合，在盡量挖掘內部教師資源的基礎上適當引入社會資源。

（四）改進教學理念，強化稅務會計職業能力教學

為了應對越來越正規的稅務會計行業，高校必須加強對學生職業能力的教學，包括稅務會計范圍內的稅務法律法規、稅收行政執法、稅務金融及上市公司稅務財務工作等知識，以及會計工作的日常辦公設備操作等方面的知識。

為了提高學生適應企業對于稅務會計的工作要求，還應練習學生處理企業會計相關業務的能力。

1.熟練掌握相關的辦公自動化軟件，處理各種管理內容。比如：操作“用友通”等會計電算化軟件處理相關經濟業務。

2.掌握英語聽、說、讀、寫能力，處理涉外業務。

3.能運用稅收專業知識，處理相關的稅費交納、合理合法避稅、倉儲管理、投資風險分析等業務。

4.利用法律法規，處理各種財務糾紛。

（五）創造實踐環境

稅務會計本身就是一門注重實踐操作的課程，按當前的教學模式，學生能參加的實踐操作機會非常少。大部分學生只能在學校內部參與上機操作。在進行稅務會計課堂教學的改革時，要加強學生實踐渠道的建立，比如，提高學生實際上機操作時間與完善教師現場答疑制度。完善對于學生實踐的監督，提高實踐鍛煉效果。還可以與社會企業形成合作，一方面為企業提供財務專業勞動力，減輕企業財務人員工作量，另一方面借助企業力量，為學生建立穩定的實習渠道。

（六）對傳統教學課程考試的改革創新

教學效果評價與考核是課堂教學改革的重點內容之一。對此，可以學習國外相關經驗，建立校內評價與校外評價并行的“雙軌”考核機制。一是借助校內教師評價、學生會評價、考試評價給出學生基礎理論分數，二是借助社會力量，給出學生實際操作能力評價，建立立體的考試評價機制。建立兩者相結合的客觀評價考核機制。

總結

伴隨著經濟的發展，我國的稅務法律逐漸完善，企業在稅務財會工作上必須進行更加規范、更加嚴格管理，會計的計算方式也變得更加復雜，許多傳統的會計計稅、計算、統計方式都難以適應當前市場和企業的發展速度。所以，高校必須加快對《稅務會計》課程教學改革與實踐從實際需求出發，提升學生的專業能力，為社會培養合格的稅務會計人才，推動我國財務教育工作的發展。

[科研項目：甘肅省教育科學“十二五”規劃課題，課題批準號：GS[2014]GHB1210，課題名稱：應用型高校《稅務會計》課堂教學存在的問題及對策。]

參考文獻：

[1] 盧蓉.新環境下稅務會計課程教學改革研究[J].湖南機電職業技術學院經濟貿易學院院報，2011（1）

[2] 劉曉麗.稅務會計課程教學改革與實踐研究[J].湖北廣播電視大學學報，2009（5）

[3] 汪福來.高職院校稅務會計實訓課程教學淺談[J].科技信息，2009（1）

篇5

【關鍵詞】 地方高校; 會計教學; 職業能力

我國會計教育經過多年的發展與改革,取得了長足的發展,實現了歷史性的跨越。為培養會計專業人才,幾乎每個綜合性大學都設有會計學等相關專業,但是,面對新的經濟形式,企業對會計人才提出了更高要求。而我國許多新建的地方高校的會計教育,與企業需要還存在很大差距。因此,地方高校必須深化會計教學改革,在保持會計教育“量”的增長的同時,更要加速會計教育“質”的飛躍,科學認識當前會計教育中出現的新問題。

一、調查樣本的選取

為更好地研究地方高校中會計教學管理問題,筆者進行了“地方高校會計教學質量管理問題調查”,選取了山東省孚日家紡集團等50家企事業單位、濱州學院等7所新建地方高校的會計學專業(包括會計電算化、財務管理、審計學)152名畢業學生、地方高校的30名會計學教師為調查對象,發放調查問卷232份,收回有效答卷205份,在統計出調查結果的基礎上,對地方高校會計教學管理問題進行分析研究。

二、調查結果統計分析

(一)企事業單位對會計學專業學生能力要求

1.調查結果(見表1)

2.對調查結果分析

通過調查可以看出,56%的企事業單位中愿意或視學生情況接受會計應屆畢業生,但大多要求學生能在3個月之內適應會計工作,44%的用人單位希望招聘有工作經驗的會計人員;用人單位最注重的是會計實務操作能力,要求學生具備會計核算、納稅申報和成本計算等基本技能;認為地方高校會計畢業生在適應社會能力方面欠缺,表現為心態不正,不會為人處事,此外,會計專業技術能力不強,但有接受事物快、素質較高等優點;認為地方高校應該加強學生會計實務操作能力培養,并應教會學生如何更好地適應社會。這從一個方面反映了社會對會計人員能力的需求情況,說明了地方高校會計教育在職業能力培養方面存在問題。

(二)地方高校會計教師對會計教學問題意見調查

1.調查結果(見表2)

2.對調查結果分析

通過對地方高校一線會計教師的調查可以看出,認為我國當前地方高校會計教育完全適應社會需要的僅為3.3%,絕大多數教師認為地方高校會計教育有些地方不適應社會需要,主要原因是有些地方高校會計教育目標不切實際、教學技術方法落后、教材設置不切合實際,此外地方高校擴招所造成的師資力量不足也對會計教育產生了影響,由此培養出來的學生在適應社會和會計實務操作方面能力欠缺,認為應該加強對學生適應社會能力、會計實務操作能力和自學能力方面的培養。而要實現此目標,則需要在明確會計學習目標,改進教學方法和優化教材結構等方面努力。

(三)地方高校會計畢業生對會計教學問題意見調查

1.調查結果(見表3)

2.對調查結果分析

絕大多數畢業生對會計理論教學效果表示滿意或基本滿意,但對會計實踐能力培養不滿意;由于會計專業很多畢業生在老師指導下參加自學考試、會計從業資格、注冊會計師考試,因此對自學能力方面有自信,而對適應社會能力培養方面則滿意度較低;對學校會計教學環境,畢業生不滿意的依次是會計專業教學技術與方法、教學管理水平、教師素質、教材情況、會計專業課程設置。這說明會計教學技術與方法的更新迫在眉睫。另外,會計師資隊伍水平有待于進一步提高,會計教材也要因時而變。可見,幾年的工作經歷,使得畢業生較多的反思自己到底學到了什么,學到的是否有用,認識到了自己的不足和學校會計教學的欠缺,這對地方高校的會計教學改革是一種借鑒。

(四)地方高校會計畢業生認為影響會計教學質量的主要因素

1.調查結果(見表4)

2.對調查結果分析

影響會計教學質量的因素是多方面的,但較多的畢業生認為“就業與學習成績關系不大,同學沒有目標,缺乏學習動力”和“會計教育目標不切實際”是兩個最主要因素,特別是就業形勢的嚴峻和一些不公平現象,使學生曾經產生了新的讀書無用論。此外,會計教育目標“培養高層次的高級會計人才”與就業現實差距過大,也對會計專業學生產生了較大沖擊;處于就業壓力和工作需要,會計專業學生希望會計專業教學技術與方法更有用,教材編寫和課程設置更切合實際,也希望會計專業教師素質能更高。當然,學生也承認地方高校學生基礎相對較差對學習有影響。

三、結論和建議

通過上述調查的總結,可以對我國地方高校會計教學管理的現狀有所認識。據此,筆者對我國地方高校今后會計教學管理提出改進建議。

(一)重新定位會計教育目標

當前多數地方高校仍然將會計教育目標定位為“培養高層次的高級會計人才”,這對學生的自我認識與評價有所誤導,使得學生認為自己受過會計教育就是高級會計人才了,心態浮躁、眼高手低,不能較好地適應社會。實際上,在我國會計只是一種在社會經濟中起重要作用的職業而已,地方高校應將會計教育目標重新定位,即培養具有財會理論知識與素養,掌握會計核算、財務管理以及審計技能的會計專業人才。從一入學開始,就有必要讓學生明白會計只是一種職業,在學校中學到的知識和技能是今后謀生的手段,使學生有明確的學習目標,激發其積極性。所以,地方高校會計教育應走職業化教育的道路,培養學生從事會計職業所必需的知識和能力,并教育學生能更好地適應社會。

(二)改革會計教學內容

1.優化課程設置和課時分布

會計職業要求會計人員必須具備會計實務操作能力,即必須改革會計專業課程設置和課時分布。加大會計專業技能課程包括基礎會計、中級財務會計、納稅會計、成本會計、財務管理、會計電算化的課時數,尤其是基礎會計、中級財務會計、納稅會計、成本會計等課程可在完成理論教學基礎上增加8-16周的實踐課時,通過會計實務的模擬訓練,加強學生對理論知識的掌握,并提高會計實務操作能力。增加會計專業選修課程數目,會計法規、會計理論、財務理論等專業理論課程可作為專業選修課,由學生選擇學習。

2.按企業實際情況修訂教材

當前地方高校會計教學所用專業課教材與企業實際有較大區別,導致學生學習專業課程之后,卻不能進行基本的會計實務操作。因此,高校應派遣會計教師深入企業進行學習,并聘請企業會計人員與高校教師合作,結合企業實際,對當前會計專業所用教材尤其是專業技能課程教材《基礎會計》、《中級財務會計》、《納稅會計》、《成本會計》進行修訂或重新編寫。以《中級財務會計》為例,可按企業一般業務所涉及的過程,從企業資金的籌集開始,到購入生產資料和各類長期資產、使用各種物資、資源在使用中的耗費、產品形成與銷售、收入實現和款項收回、利潤形成與分配等內容對教材內容進行編排。在具體內容編寫上,應以一個經濟業務相對完整的企業的實際業務為例,對整個業務流程進行會計核算,并在核算中貫穿會計理論和方法,突出會計工作技能。

(三)進行會計教學技術與方法的創新

1.課堂理論教學時引入案例教學法

會計學是應用性很強的學科,僅靠注入式的教師課堂面授法不能培養出技能熟練的會計人才,因此可在課堂教學中引入案例教學法。尤其是操作性比較強的會計基礎、財務會計、成本會計、納稅會計等課程,教師應到會計實踐中去調查研究、搜集案例素材,并需了解國家政策、法律、法規,將兩者結合起來,掌握第一手資料,組織高水準的案例,應用于課堂理論教學,并在課堂上引導學生進入會計工作“現場”,充當一個“角色”,通過“實戰”,將所學知識應用于實踐,學習到會計實務操作技能。

2.大量采用會計模擬訓練教學

當前地方高校一般僅有會計手工模擬實驗和會計電算化兩門課程采用模擬手工記賬和上級實習。這種教學方法重理論掌握而輕技能實踐,培養出的學生會計實務操作能力差。因此,有條件的地方高校可組織學生到企業進行實地操作,沒有條件的高校可以籌劃建立自己的“虛擬企業”,在完成《會計基礎》理論教學后,組織學生進行賬戶設置、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿等技能的模擬訓練;《中級財務會計》作為會計專業主干課程,在完成理論教學后,組織學生進行出納核算、往來賬款核算、財務物資核算、資金核算、財務成果核算、總賬報表核算的模擬訓練;《成本會計》課程應進行各種費用的歸集與分配以及各種成本計算方法的模擬訓練;《納稅會計》課程應進行納稅申報、出口退稅等業務的模擬訓練。此外,在大學會計教育最后一年,還應對學生進行會計崗位綜合實訓,即設置出納、會計核算、稅務會計、成本會計、審計、財務管理等崗位,按照各個崗位的要求對學生進行崗位技能模擬訓練,提高學生綜合的職業能力和實踐能力,為學生走上會計崗位奠定基礎。

(四)提高會計教師素質

會計教師是會計知識的傳授者,其素質高低直接影響到會計教育質量。地方高校會計教師同名校名師的差距,主要表現在理論深度不夠、教學經驗不多、會計實踐能力不強等方面。因此,應從以下方面著手提高會計教師素質:第一,鼓勵教師繼續學習深造,參加學術交流會議,增強知識積累,提高理論水平;第二,積極開展教學比賽與交流,有條件的可組織教師去名校聽會計名師授課,學習名校名師的授課技術與方法;第三,鼓勵會計教師參加職業技能培訓和相關崗位掛職鍛煉,高校會計教師除具有教師證外,還應考取會計師、稅務師、審計師等職業資格證書,并到企業事業單位進行掛職鍛煉,熟悉會計崗位,掌握會計實務操作技能,才能更好地傳授學生會計專業知識和操作技能。

【參考文獻】

[1] 邁克爾?戴爾蒙德.新形勢下的會計教育、研究與實務[J].會計研究,2005(12):26-30.

[2] 張鳳英,等.會計教學內容和教學方法的改革與創新[J].財會通訊?學術版,2006(9):103-105.