初級會計與實務精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇初級會計與實務，期待它們能激發您的靈感。

篇1

2008年初級會計職稱的考試教材《初級會計實務》與2007年相比沒有實質的變化?！冻跫墪媽崉铡芬还财哒拢ㄒ韵滤拇蟛糠謨热荩?/p>

第一部分是第一章總論，主要介紹會計的基本理論和基本方法。在這部分內容中要求考生掌握會計的概念、職能和對象，企業會計要素及其主要特征，企業資產、負債要素的分類，企業會計等式，賬戶的概念、分類和基本結構，賬戶記錄的試算平衡，總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記，會計憑證的基本內容、填制與審核方法，會計分錄及其編制，會計賬簿的內容、啟用與記賬規則，會計賬簿的格式和登記方法，對賬、結賬和錯賬更正方法；熟悉會計科目的概念、分類和設置原則，會計憑證、會計賬簿的種類，會計憑證的傳遞與保管，會計賬簿的更換與保管，不同賬務處理程序，會計電算化；了解事業單位會計要素，賬戶與會計科目、賬戶和賬簿的聯系與區別，賬務處理程序的意義和種類。

第二部分由第二章資產、第三章負債、第四章所有者權益、第五章收入、費用和利潤構成，該部分內容比較多，其中“第二章資產”、第三章負債、“第五章收入、費用和利潤”是全書的重點和難點，涉及到資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素?？忌鷳貏e注意理解這六大會計要素的確認與計量方法。該部分是全書的重難點。

第二章資產，掌握現金管理的主要內容和現金核算、清查，銀行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對，其他貨幣資金的核算，交易性金融資產的核算，應收票據、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算，存貨成本的確定、存貨的計價方法、清查，原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算，長期股權投資、固定資產和無形資產的核算；熟悉長期股權投資的核算范圍，固定資產的概念及確認條件，無形資產的概念、內容及確認條件，其他資產的核算；了解應收款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產減值的會計處理。

第三章負債，掌握短期借款、應付票據、應付賬款和預收賬款的核算，應付職工薪酬的內容及其核算，應交增值稅、應交消費稅、應交營業稅的核算；熟悉應付股利、其他應付款的核算，應交稅費的內容，長期借款、應付債券的核算。

第四章所有者權益，掌握實收資本的核算，資本公積的來源及核算，留存收益的核算；熟悉利潤分配的內容，盈余公積和未分配利潤的概念及內容。

第五章收入、費用和利潤，掌握收入的特點和分類，銷售商品收入金額的確定，銷售商品收入的賬務處理，完工百分比法確認提供勞務收入的賬務處理，讓渡資產使用權的使用費收入的賬務處理，費用的特點和主要內容，費用的賬務處理，政府補助的賬務處理，利潤的構成內容，營業外收入和營業外支出的賬務處理，應交所得稅的計算，掌握結轉本年利潤的核算；熟悉銷售商品收入的確認條件，勞務開始并完成于同一會計期間、勞務的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務收入的確認原則，讓渡資產使用權的使用費收入的確認和計量原則，政府補助的概念、特征和主要形式，結轉本年利潤的方法。

第三部分是第六章財務報表，也是重要的考核點之一，該部分內容與會計要素確認和計量關系密切。考生應掌握財務報表的概念和組成，資產負債表與利潤表的格式、內容及其編制；熟悉現金流量表的編制；了解財務報表的分類，資產負債表、利潤表和現金流量表的作用。

第四部分是第七章成本核算，是去年教材新增的一章，也是新增的考核點?？忌鷳莆债a品生產成本項目，生產成本的核算，生產成本在完工產品與在產品之間的分配，產品生產成本分析；熟悉成本核算的要求和一般程序；了解產品成本計算方法。

二、教材各章考題類型、分值及歷年考情分析總結

(一)考題類型及其分值　初級會計實務考題類型分為客觀性題目和主觀性題目兩大類，其中客觀性題目包括單項選擇題(20小題，每小題1分，共20分)，多項選擇題(15小題，每小題2分，共30分)，判斷題(10小題，每小題1分，共10分，注意判斷錯誤倒扣分)；主觀試題部分包括計算分析題(4小題，每小題5分，共20分)，綜合題(2小題，共20分)。

(二)歷年各章考點歸納和考情分析總結　第一章總論，歷年的考核點主要是：會計的基本職能，資產、負債、收入等會計要素的定義、分類和特征，帳戶記錄的試算，總分類帳和明細分類帳的關系及其平行登記，原始憑證的基本內容、分類、填制要求和審核內容，記賬憑證的編制，會計科目設置、會計賬簿的種類和登記，明細賬的格式，會計對賬的內容、平行登記的主要內容；錯帳查找與更正的方法、各種賬務處理程序的特點。此外，與有關各章相結合的考核點是引起資產、負債、所有者權益變動的項目內容。本章考題涉及題型主要為客觀性題目，但也出現過主觀性題目(考核試算平衡表的編制和錯賬的三種更正方法)。本章考試分數在5－20分左右(2007年本章考試分值為5分)。

第二章資產，歷年的考核點主要是：現金清查的方法及其短缺和溢余處理，銀行存款余額調節表的作用及對未達賬項的調整方法，其他貨幣資金的核算內容；交易性金融資產、應收賬款、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等資產入賬價值的確定；交易性金融資產取得、現金股利和利息、期末計量及其處置的會計處理；對應收款項計提壞賬準備的方法及其相關賬務處理；材料按實際成本和按計劃成本核算的賬戶設置及其會計處理，周轉材料――包裝物的生產領用和出售的實際成本的確定和會計處理及其攤銷方法，周轉材料――低值易耗品的攤銷方法及其會計處理，委托加工物資成本的確定、賬戶設置及其賬務處理，存貨盤盈、盤虧和毀損的會計處理，存貨跌價準備的計提、轉回和會計處理；長期股權投資成本法和權益法的范圍及會計處理，長期股權投資的減值；外購和建造固定資產的會計處理，影響固定資產折舊的因素、計提固定資產折舊的四種方法及其會計處理，固定資產后續支出的處理原則，“固定資產清理”科目的核算內容和固定資產出售、報廢、毀損的具體會計處理，固定資產盤盈、盤虧和減值的會計處理；無形資產的取得、攤銷、處置和減值的核算等。此外，對交易性金融資產、存貨、固定資產、無形資產等核算還經常結合應交稅費、長期借款、應付債券等內容出跨章節綜合題進行考察。從歷年試題分析看，本章是重點的一章，歷來都是容易出計算分析題和大的綜合題的地方。其分值在歷年考題中一般占30分左右。

第三章負債，歷年的考核點是：負債的定義，導致負債總額變化的內容，流動負債包括的內容，短期借款利息的會計處理，應付賬款入賬價值的確定、應付票據和應付賬款的發生、償還、轉銷的會計處理，應付職工薪酬包括的內容及其會計處理，“應交稅費-應交增值稅”科目的內容、一般納稅人和小規模納稅人應交增值稅的會計處理，委托加工物資負擔的消費稅的會計處理，計入“營業稅金及附加”和計入“管理費用”的稅金，“其他應付款”科目

核算的內容；長期借款利息和按面值發行的債券利息的處理原則及其會計處理，此外，存貨、固定資產、收入核算常結合本章應交稅費、長期借款等內容，進行跨章節核算考察。從歷年試題分析看，本章試題類型全面，本章考試分數為8－15分左右(2007年為15分，出了應付職工薪酬綜合題8分)。

第四章所有者權益，歷年的考核點是：引起所有者權益總額變化的事項確定，實收資本或股本入賬價值的確定，資本公積的內容、發行股票時“資本公積”科目的金額確定，留存收益的構成及計算，盈余公積的提取及其會計處理，可供投資者分配利潤的計算、未分配利潤的計算等。從近歷年試題看，2004、2005年本章考試分數為15分左右，2006年本章考試分數為1分，2007年本章考試分數為5分。本章主觀題目考察利潤分配業務的賬務處理時，常結合本章資本公積、留存收益等內容。

第五章收入、費用和利潤，歷年的考核點是：商品銷售收入、提供勞務的收入及讓渡資產使用權的收入的確認與計量(歷年考題曾以客觀題出現)，銷售商品收入和提供勞務收入(完工百分法的應用)的會計處理(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現)，現金折扣的處理，已發出但未確認銷售收入的商品成本的核算，采用支付手續費方式委托代銷商品的核算，通過“營業稅金及附加”科目核算的內容，與收益相關的政府補助的處理原則，先征后返增值稅的會計處理，管理費用、財務費用、其他業務收支、營業外收支的核算內容(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現)，期末無余額的損益類賬戶，影響營業利潤的因素和影響利潤總額的因素，營業利潤、利潤總額、所得稅和凈利潤的計算(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現)等。另外需要注意的是本章常和利潤表相結合出綜合題。本章也是歷年試題中考核的重點。題型涉及客觀題、計算分析題和綜合題。本章考試分數2004年為15分，2005年為28分，2006年為36分，2007年為22分。

第六章財務報表，歷年的考核點是：資產負債表的內容、結構及各項目填列的方法；(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現)，利潤表的格式、內容及各項目的填列方法。(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現)。2007年本章增加了現金流量表，考察了現金流量表中現金及現金等價物的內容、籌資活動的現金流出內容。本章綜合和匯總了前面所有章節的內容，是初級會計實務中的重點章節。從歷年考試試題中可以看出，本章內容在考試中占重要地位。本章試題類型涉及客觀題和主觀題，分值15分左右。在綜合性題目考察中多以本章內容為命題對象。2007年本章綜合題考了資產負債表的編制，分值為12分。

第七章成本核算，是2007年教材新增的一章，2007年以前有關成本、費用是在收入、費用和利潤一章。歷年試題的考核點是：應當計人工業企業產品成本的費用、生產成本科目余額的核算、產品成本科目的核算、完工產品的生產成本的計算、成本計算的方法等。這些考題都是以客觀題的形式出現。2007年本章試題類型涉及單選題、多選題和計算分析題。2007年本章考了完工產品和月末在產品的分配方法(多選題)，產品成本計算的分批法(單選題)和約當產量比例法的應用(計算分析題)。2007年本章試題所占分數為8分。

從以上分析可以看出，2007年以前第二章資產、第五章收入、費用和利潤、第六章會計報表，這三章內容的題量占全書的80％左右，是歷年的“題倉”。2007年第三章負債由歷年的10分增加到15分，第七章成本核算的試題出了8分。從應試的角度來看，考生應在全面掌握教材內容的基礎上，重點掌握這幾章的內容。

三、教材各章命題規律總結及2008年命題趨勢預測

通過對歷年考題進行統計，可以發現。試題中的客觀題都是45個題目，分值都是60分，這些客觀題涉及面非常廣，幾乎覆蓋了考試大綱的全部內容。由于客觀題所占分數較高，考生應認真分析近幾年的試題，掌握教材中客觀題的考點。

從歷年考題的計算分析題和綜合題來看，主要考核會計要素涉及到的各種經濟業務的處理和主要會計報表的編制，近幾年綜合題部分都是以會計報表的形式出現，都是與會計要素的確認和計量相結合的。重點突出是近幾年考題的一個顯著的特點，即試題在兼顧“面”的同時，考察的多是主要的知識點。教材中“資產”、“負債”、“所有者權益”和“收入、費用和利潤”及會計報表，每年都是考核的重要知識點，而且試題分值也較高，考生應重點掌握。

由于2007年考試大綱和指定教材發生了較大變化，因此這些變化很可能成為2008年新的命題點，考生復習時應特別予以關注。以近幾年考題為基礎，預計2008年出題點：

第一章“總論”是基礎章節?？忌鷳獜囊韵路矫嫒耸郑?1)會計要素的概念和特征。掌握反映企業財務狀況的會計要素，包括資產、負債與所有者權益；反映經營成果的會計要素，包括收入、費用和利潤。(2)從會計要素出發，將會計科目分為資產、負債、共同、所有者權益、成本、損益六大類，掌握常用會計科目的設置。(3)會計賬戶記錄的試算平衡方法。(4)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記。(5)會計憑證(包括原始憑證和記賬憑證)的種類、填制要求及其審核的主要內容。(6)賬簿的分類、格式及其登記要求。(7)對賬的內容，包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。(8)錯賬區找的方法(包括差數法、尾數法、除2法和除9法)和錯賬更正的方法(包括劃線更正法、紅字更正法和補充登記法)。(9)常用的主要賬務處理程序(包括記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序)的特點、優缺點及適用范圍。(10)實施會計電算化對軟硬件的具體要求。

第二章資產，構成全書的重點，也是重要的考點?？忌鷳P注：(1)現金管理制度的主要內容(包括現金的使用范圍、限額和收支的具體規定)；銀行存款的核對(銀行存款余額調節表的編制和作用)；其他貨幣資金的組成內容等。(2)交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、期末計量和處置等核算內容和會計處理。這是2007年教材發生較大變化的地方。(3)應收款項的內容、核算及其計提壞賬準備的會計處理。注意計提壞帳準備的應收款項包括應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應收款，這也是2007年教材變化較大的地方。(4)企業取得存貨成本的確定，發出存貨及期末結存存貨的計價方法；存貨按實際成本和按計劃成本核算的賬戶設置及其會計處理；商品流通企業的庫存商品采用毛利率和售價金額核算法進行的日常核算；包裝物的核算內容及其會計處理，低值易耗品的攤銷方法；委托加工物資的會計處理；存貨盤盈、盤虧及毀損的會計處理；存貨跌價準備的計提、轉回及其會計處理。(5)成本法和權益法核算的長期股權投資的范圍；長期股權投資采用成本法和權益法其初始投資成本的確定及其有關會計處理；長期股權投資的減值。2007年長期股權投資在教材中已作較

大調整，并且2007年試卷中考了一道5分的長期股權投資權益法的計算分析題。(6)固定資產的概念和特征；固定資產的確認和分類；固定資產核算有關賬戶的設置；外購固定資產和建造固定資產兩種情況下固定資產入賬價值的確定及其會計處理；影響固定資產折舊的因素，折舊的計提范圍和方法；固定資產后續支出(2007年教材有變化)；固定資產出售、報廢和毀損的環節及其會計處理；固定資產清查和減值的核算。需要提醒考生注意的是：對于企業在財產清查中盤盈的固定資產，是作為前期差錯處理。在按管理權限報經批準處理前，通過的會計科目是“以前年度損益調整”。(7)無形資產的概念、特征、確認及構成內容；無形資產的攤銷，無形資產的處置和減值的核算。2007年無形資產的核算變化較大，2007年考了自行研發無形資產的核算。

第三章負債，在2007年試卷中增加了考題分值，考生應關注：(1)短期借款利息處理原則和會計處理。2007年教材對短期借款利息的處理改為企業在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目，不再通過“預提費用”科目核算。(2)不帶息應付票據發生、償還和轉銷的會計處理。(3)應付賬款和預收賬款的會計處理。(4)應付職工薪酬是2007年教材流動負債變化最大的內容，包括應付職工薪酬的組成內容，“應付職工薪酬”科目核算的內容，應付職工薪酬的確認和具體發放職工薪酬。2007年綜合題考核了這部分內容，分值為8分。(5)一般納稅企業和小規模納稅企業應交增值稅的核算；委托加工應稅消費稅的會計處理；企業出售不動產時計算應交的營業稅的處理；其他應交稅費的處理。(6)其他應付款包括的內容，及其會計處理。(7)長期借款的利息的處理原則及其會計處理；按面值發行的債券，其發行、計提利息和還本付息的會計處理。需要注意的是：在“長期借款”科目下設“本金”和“利息調整”明細科目，在“應付債券”科目下設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目。

第四章所有者權益，也是2007年教材變化較大的地方。2007年教材在實收資本中增加了股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的會計處理。在資本公積的構成內容中包括資本溢價(或股本溢價)和直接計人所有者權益的利得和損失(主要指其他資本公積)。需注意的是：股份有限公司發行股票發生的手續費、傭金等交易費用，應從溢價中抵扣沖減資本公積(股本溢價)；無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。在“資本公積”科目下分別“資本溢價(股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。在盈余公積中，公司制企業只提取法定盈余公積和任意盈余公積?？忌鷳P注：(1)實收資本的內容及其會計處理；(2)資本公積的概念、構成內容和科目設置、會計處理；(3)留存收益的構成內容及其會計處理。

第五章收入、費用和利潤?？忌鷳P注：(1)收入的概念、特征和分類，商品銷售收入的確認、計量和會計處理；提供勞務收入的確認原則和會計處理；讓渡資產使用權的使用費收入的確認、計量原則及其會計處理。(2)費用的概念、特征、內容及其核算，期間費用包括的內容和會計處理。(3)政府補助的概念、特征及其主要形式；與資產相關的政府補助、與收益相關的政府補助及其與資產和收益均相關的政府補助的處理原則和會計處理。這部分是2007年教材新增的內容。(4)利潤的構成和計算方法；營業外收支的主要內容和會計處理；所得稅費用、應納稅所得額、應交所得稅的計算及其會計處理。

第六章財務報表，考生應關注：(1)資產負債表的概念、項目及其編制方法；(2)利潤表的概念及其編制，考生應將其與第五章收入、費用和利潤結合起來；(3)現金流量表。這是2007年教材增加的報表，考生應明確現金、現金流量和現金等價物的概念，明確現金流量表內現金流量的分類和內容，掌握現金流量表編制的直接法的原理。

篇2

【關鍵詞】出納崗位課程、工作過程、課程改革

【中圖分類號】G710

以就業為導向，以職業能力為核心，培養高技能應用型人才，是當前高職教育的辦學方向。通過廣泛的社會調研和對畢業生的跟蹤調查，會計專業畢業生的初始就業崗位主要有：出納崗位、會計核算崗位等，為此，根據教育部職業教育文件精神，結合我院人才培養方案和會計崗位目標的要求，進行了基于工作過程的《出納會計實務》課程開發與設計。

一、課程設計目標

《出納會計實務》課程是與出納崗位直接對應的崗位課程，是會計專業、會計電算化專業的一門核心專業課程，是會計專業的入門課程。根據專業人才培養要求，結合會計從業資格證、助理會計師等職業標準，確定課程的培養目標：熟悉財經法規有關貨幣資金管理的內容，掌握從事出納工作所需要的現金管理、銀行結算的理論知識，能夠熟練辦理現金收付、銀行結算業務等，具備遵紀守法、誠實守信、廉潔自律、文明服務的良好職業道德，使其畢業就能勝任出納崗位，增強畢業生的競爭力和可持續發展能力。

二、課程設計思路

企事業單位需要大量懂專業、會管理、上崗即能勝任出納工作的高技能應用型人才，為了培養適銷對路的合格人才，在企業調研的基礎上，召開行業專家、企業會計人員訪談會，分析會計職業能力構成，結合高職學生的特點以及職業教育教學規律，經過會計專業建設理事會成員的多次論證，對課程進行基于工作過程的開發，構建《出納會計實務》學習領域。

課程內容設計可分為三個步驟：第一步與行業企業會計人員共同分析出納崗位需求，確立崗位職業能力與工作任務。第二步根據專業培養目標及課程教學目標，對出納工作任務、職業能力細化、歸納和排序，制定滿足出納崗位能力要求的課程標準。第三步針對出納崗位的典型工作任務，歸納出納崗位核心能力，確定課程內容。同時將會計從業資格和初級會計資格等職業資格考試內容納入教學內容，有針對性地加強學生出納崗位技能和職業能力的培養，使教學內容和行業標準結合起來。出納崗位核心能力與課程內容的對應關系如圖1所示。

圖1 出納崗位核心能力與課程內容對應關系

隨著我國經濟的高速發展、產業結構的優化升級，企業會計準則不斷完善、增值稅轉型等財經法律法規不斷出臺，跟蹤行業企業最新技術和理念，更新課程內容和課程參考資料，及時調整教學內容，真正實現教學內容與國家法律、法規及經濟發展同步更新，保證學生學到最新的專業知識和理念，從而保證教學內容在選擇上具有很強的針對性和適用性，為學生的就業和可持續發展奠定良好的基礎。

三、課程組織與安排

教學的組織安排按學生認知規律，內容由簡單到復雜，技能由單一到綜合進行設計，力求科學、合理地設計每個學習任務，將出納崗位真實工作任務作為案例引入課堂，加強崗位綜合技能的訓練。整合后的教學內容分為5個項目：認知出納崗位、庫存現金的核算與管理、銀行存款的核算與管理、銀行結算、出納其他基本技能等。每個項目采用不同的教學方法和訓練方式，項目1 認知出納崗位，從帶領學生到財務科出納崗位參觀開始，了解出納崗位的職責與權限，熟悉出納工作內容，掌握出納崗位的基本理論。項目2和3 現金、銀行存款收支業務，聯系生活中現金收款實例，以任務驅動創設情境，訓練出納的收付款技能；對抽象的貨幣資金內部控制，則以社會真實案例組織教學，強化對貨幣資金管理重要性的認識。項目4 銀行結算，采用模擬出納崗位工作環境，分角色扮演出納、財務科長及銀行柜員等，完成結算業務的辦理，將出納崗位理論知識與技能操練結合起來，培養學生的自主學習、團隊合作能力和創新意識。項目5 出納其他基本技能，貫穿整個日常教學，主要由兼職教師授課，使學生真實感受到專業人士的技能水平，增強學生學習技能的興趣和積極性，進而達到提高學生職業技能的目的。

以庫存現金的核算與管理為例說明課程內容的組織與安排。（1）現金收付業務理論認知。本項目的能力目標是能夠識讀、填制和審核原始憑證；填制和審核記賬憑證；開設并登記現金日記賬；準確辦理現金收支業務等。為完成該目標需要掌握的知識：會計憑證的概念和填制要求；現金收支業務基本流程；日記賬的格式和登記方法等。本項目分三個學習任務，如表1所示。

表1 庫存現金的核算與管理學習任務構建

項目

任務名稱

能力訓練項目

參考學時

學習任務1

現金收入業務

識讀原始憑證；填制原始憑證；現金收款業務基本流程；填制收款憑證；辦理現金送存銀行手續。

4

學習任務2

現金支付業務

識讀、審核現金支付業務原始憑證；現金支付業務基本流程；辦理費用報銷；填制付款憑證。

4

學習任務3

現金日記賬的登記與核對

開設、登記現金日記賬；現金清查及處理；規范辦理結賬。

4

（2）用單項案例操練出納收、付款業務。采用分組討論（每組3-4人）、學生發言等方法，對于給定的學習任務進行討論，分角色扮演出納員、采購員、報銷人員等，完成現金收、付款手續的辦理，相關憑證的填制及日記賬的登記工作，培養學生運用基本理論分析問題、解決問題的能力，增強團隊協作能力、交流溝通能力。（3）用綜合案例強化收、付款業務辦理能力。事先布置任務，給定現金收取、費用報銷等業務的原始憑證，由學生識讀并審核憑證，發現問題并提出解決問題的方法或措施，模擬出納等相關人員完成出納收、付款業務的辦理。在業務辦理過程中，主要采用角色扮演法，結合任務驅動教學法、自主探究教學法等，培養學生主動參與、主動學習的積極性。校內的學習任務與出納崗位工作內容基本一致，既提高學生的學習熱情，又潛移默化地訓練學生的責任心和職業素養。

另外，課外活動是課堂教學的輔助形式，是課堂教學的補充和延伸。課外教學組織形式包括：出納崗位技能大賽、學生社團活動、專家講座以及相關證書培訓等，課外教學活動在課堂教學計劃之外，學生可按照自己的興趣愛好和特長自由選擇、自愿參加，充分尊重學生的天賦及特點，給他們自由發展的空間。

四、課程考核評價制度建設

（一）改革考核主體。針對《出納會計實務》課程技能強的特點，建立校內成績考核和行業考核相結合的方法，考核主體由教師、學生及銀行柜員組成。

（二）改革考試內容。采取理論考核和技能考核相結合，其中，技能考核滲透在日常教學中，理論考核在期末進行。為了強化出納崗位技能，將出納技能細化分解成若干個單項技能點，分別制定考核標準，形成了一系列測評標準，如財務數字書寫測評標準、提取現金測評標準（見表2）等。

（三）改革考核方式。建立項目考核與期末課程考核相結合的考評方式，強調過程考核，采用"理論+行業+技能"的考試模式，形成一整套的教學評價辦法。其中，項目考核占60%，由單項技能考核和綜合能力考核兩部分組成。單項技能考核是在日常教學中進行，主要考核學生出納崗位必備技能點的掌握情況；綜合能力考核是在每個項目或學習任務完成之后進行的，主要考核學生出納崗位的職業能力。期末理論考評，以卷面筆答為主占40%?？己朔绞降母母?，提高了學生學習的積極性和掌握技能的主動性。

表2 提取現金測評標準

項目

提取現金

測評條件

（1）黑色簽字筆一支。（2）空白現金支票一張。（3）支付密碼器一部。（4）財務專用章一枚。（5）個人名章一枚。（6）紅色印臺一個。（7）不小于橡膠印墊一塊。（8）計時器一只。

測評題目

（1）口述起付標準。（2）口述辦理提現業務應當加以防范的事項。（3）2013年10月26日，煙臺東岳汽車有限公司提取備用金6，800元，填制現金支票一張（含用印）。

測評標準

內容

標準描述

起付標準

100元

防范事項

（1）將密碼單獨記載、分別攜帶或保存；在銀行內，將密碼填入現金支票的密碼區。（2）辦理期間對有意關注接近自己的人員，加以重點防范。（3）將現金裝入牢固的包袋內；不使用塑料袋等不牢固的物品攜帶現金。離開銀行前，對銀行外界的安全狀況進行確認，必要時請求銀行工作人員協助安全離開。（4）辦理數額較大的提現業務，應事先向所在單位提出安全出行措施請求，或向所在地公安機關提出護送請求。

辦理流程

（1） （1）將填寫完整的現金支票交銀行柜員。（2）銀行柜員對現金支票進行核驗無誤后，將所要提取的現金清點后交給提款人。（3）對接到的現金數量、真偽，就地復檢。（4）復檢無誤后，妥善收存。

支票版面

支票文字內容，填寫正確、規范、完整；版面整潔、無涂改。

支票印模

用印位置正確；印章完整、清晰、無印跡洇滲。

用時

自填寫開始，至用印完畢終止，完成時間≤2分。

以工作過程為導向的出納崗位課程，以學生為主體、教師為引導，通過多種教學方法和教學手段的靈活運用，課堂教學和課外分組探究相結合，將教、學、做融為一體，使學生在"學中做"、"做中學"，提高學生的動手能力，增強畢業生就業競爭力。

參考文獻：

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關鍵詞：會計師事務所；財政支出；績效評價；問題及建議；探究

一、會計師事務所在績效評價工作中易出現的問題

1.政府與會計師事務所之間信息互通不足，會計師事務所獨立性不強

會計師事務所要落實好財政收入績效評價工作，首先需要政府部門提供真實、可靠、有效的績效信息，這是保障績效評價準確性的關鍵。但是結合當前的第三方財政收入績效評價情況來看，其存在一定的問題，表現在政府提供財政績效信息時，出于某些因素考慮，提供信息不全或者信息不完善、信息虛假的情況，喪失了績效評價的意義，使會計師事務所的績效評價工作難以有效開展[1]。相關政府部門是績效信息的提供者，但是一些政府部門存在壟斷績效信息的行為，使會計師事務所與政府部門之間的信息互通不足。信息的不對稱造成績效評價失準，政府在接受第三方績效評價的過程中響應度不足，出于自身利益考慮，拒絕對第三方評價機構提供相關信息，甚至提供不實績效信息的情況，導致第三方評價機構的績效評價工作難以有效開展。究其原因是因為第三方評價機構缺乏獨立性，因此，在參與績效評價的過程中容易受到政府部門的干預和影響。政府在績效評價過程中既是信息的提供者，又是信息的干預者，喪失了財政收入績效評價的公平性和公正性。

2.會計事務所評價體系不完善

第三方績效評價體系不完善是造成績效評價實用性不強的又一重要原因，結合當前會計事務所的評價體系進行分析，發現當前的績效評價只是針對事后評價，這種評價缺乏全面性，容易導致第三方評價機構對績效信息的認識不足?？茖W合理的績效評價應針對績效的全過程進行評價，主要包括三部分。其一是事前的評價，其二是事中的評價，其三是事后的評價。事前評價包括兩部分，分別是擬定績效的目標以及對目標的論證；事中評價主要是對運行過程的監督和把控；事后評價是針對結果的評價。只有三部分綜合評價，才能保證績效評價的全面性。

3.會計事務所專業人才儲備不足

績效評價工作對工作人員的自身專業化能力要求較高，而且績效評價人才是當前會計師事務所開展績效評價工作的關鍵。但是結合當前會計師事務所的業務實力來看，專業化人才不足是制約其發展的重要因素。一方面，社會上這方面的人才相對較為缺乏；另一方面，作為第三方評價機構，在評價的過程中缺乏對績效評價人才的培訓工作，導致績效評價工作者對財政績效評價工作的認識不足，影響績效評價的效果。

二、加強會計師事務所參與財政支出績效評價的措施

1.保證會計師事務所績效評價的獨立性，加大政府信息公開力度

加強對政府財政支出的績效評價，有利于加強對財政支出資金的監控以及管理工作，發揮財政資金的最大效益，因此應該重視對財政支出資金的績效評價。首先，為了提升第三方績效評價的效率，應該重視會計師事務所等第三方機構的獨立性，這是保證第三方評價精確性的前提。其次，為防止相關政府人員在績效評價過程中過多干預評價，國家應該出臺相關政策，限制政府在第三方績效評價過程中的干預行為，促使會計師事務所的績效評價工作可以正常開展、不受干擾；最后，作為政府部門在接受第三方績效評價的過程中，應該認識到評價工作的嚴肅性，主動提供給第三方機構相關的財政收入績效信息，這是保證第三方評價的真實性、科學性的前提[2]。政府可以開拓信息公開渠道，比如，可以通過互聯網官方平臺展示真實、客觀的績效信息，使會計事務所在進行績效評價的過程中更有針對性。

2.完善績效評價機制，做好對全過程的評價

財政支出績效評價工作在如今的政府工作中發揮著重要的作用，因此在績效評價的過程中，應該認識到其重要性，第三方評價機構應該盡量參與到針對全過程的評價，以前采取的評價模式只針對事后進行評價，這種評價存在一定的片面性，不利于對財政支出全過程的把控。參與到對財政支出全過程的評價要首先進行事前評價，對績效目標進行擬設，并且對其進行論證，主要評價預算工作是否合理。同時還要評價其設定的績效目標是否合理、是否具有可操作性；對事中進行跟蹤，做好績效運行過程的把控，評價其資金利用情況是否合理、是否符合相關的要求、是否存在不規范的操作；事后評價需要對政府財政支出的結果進行評價，判斷財政支出是否達到績效目標。會計師事務所應該做好與相關部門的協調工作，力求對全過程進行績效評

3.重視吸納和培養績效評價人才，打造專業團隊

財政支出績效評價工作需要具備專業的績效評價人才，作為第三方評價機構要提升自己的績效評價能力，需要重視培養專業化的績效評價人才，打造專業的績效評價團隊。只有如此，才能更好地服務于政府的財政支出績效評價工作，結合目前的市場環境來看，第三方績效評價工作具有較好的發展前景。因此，會計師事所應該重視績效評價人才的培養，也可以通過吸納外部人才，提升第三方評價機構的實力，這是提升其業務能力的關鍵，也是會計師事務所開展財政支出績效評價工作的關鍵[3]。另外，國家相關部門也應重視鼓勵高校開設績效評價專業，為社會培養更多績效評價人才，可以采取一定的鼓勵政策，為第三方績效評價機構業務拓展提供相關支持。第三方評價機構在開展績效評價工作中，要定期做好對績效評價工作人員的培訓工作，進而提升其業務能力。

4.做好對績效評價結果的充分運用

只有合理運用財政支出的績效評價結果，才能真正發揮其價值，也是作為判斷其是否有效的重要依據。在會計師事務所績效評價結束后，國家財政部門應做好對績效評價結果的合理運用。為了使財政支出透明化，可以將績效評價的結果進行公開，從而發揮社會公眾對財政監督的作用，保證財政資金的合理有效利用、資源的合理配置，促進財政支出的透明化發展。財政績效評價結果在向社會公開的過程中要依據一定的原則進行，首先不能違反相應的保密條例。另外，通過績效評價結果可以建立問責機制，將其作為工作人員考核的重要依據。另外，其也可以作為下一年預算的重要參考。

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一、會計智能與物聯網及其技術架構

（一）會計智能 目前，國內鮮有學者對會計智能這一概念進行系統的論述，本文在此嘗試進行探討。按照知識閾值理論，智能由研究對象所具有的知識數量決定，一個機器或系統有智能是因為它具有可運用的知識，該理論認為“智能就是在巨大的搜索空間中迅速找到一個滿意解的能力”。根據這一定義，智能應包括三個方面的含義：對象具有靈敏準確的感知能力（知識的獲取）；具有正確的思維與判斷能力（知識的分析）；具有行之有效的執行和決策能力（知識的運用）。人工智能通過模擬人類的智慧，建立具有知識獲取、分析和運用能力的計算機輔助系統，尋求解決復雜問題的技巧和方法。在人工智能理論的基礎上，會計信息系統論將現代會計方法體系與電子計算機有機結合起來，認為會計是一個提供經濟信息的系統，試圖揭示會計的本質。會計信息系統論突出了現代會計的功能性作用，體現了人工智能在會計領域的實際應用。根據會計信息系統論，現代會計將隨著計算機信息技術的進步而不斷發展，其將在實現信息化和網絡化后，向智能化方向前進。可以說，會計智能是現代計算機信息技術發展的結果，是人工智能或商務智能在會計領域的應用范疇。據上所述，本文認為會計智能是會計信息系統利用計算機、網絡、通訊等現代技術獲取、分析、運用會計信息或知識的能力。會計智能實質上就是計算機、網絡、通信等現代信息技術在會計領域的應用。具體而言，會計智能就是以智能方式獲取會計信息，利用計算機的強大計算能力對數據進行自動處理和分析，形成財務報告，提出經營管理建議，并通過網絡、通信等手段提供給信息使用者，為其投資決策提供支持。

（二）物聯網及其技術架構 物聯網（Internet of Things）的概念最早由ITU（國際電信聯盟）于2005年在突尼斯舉行的信息社會世界峰會（WSIS）上明確提出，之后成為國內外關注的焦點，并逐漸受到各國政府的重視。2009年IBM公司總裁彭明盛（Samuel Palmisano）基于物聯網提出了“智慧地球”（Smarter Planet）戰略，受到了美國政府的積極回應；歐盟、日本、韓國等國家也相繼制訂了物聯網戰略發展計劃；在我國，總理于2009年提出了“感知中國”，并在2010年的《政府工作報告》中提出要“加快物聯網的研發應用”。目前，學界和業界還尚未對物聯網的定義形成一致說法。我國2010年政府工作報告和歐盟等都曾對物聯網的定義進行過闡述。通常認為物聯網是一種通過信息傳感設備實時采集各種物體信息，并通過數據交換、通信等技術實現對物體的識別、定位和管理的網絡。物聯網是以互聯網為基礎而擴展起來的網絡，具有智能化、網絡化等特征。物聯網從本質上講是現代信息技術高度發展的產物，物聯網融合了感知、網絡、通信等人工智能技術。從技術架構上看，物聯網主要由感知層、網絡層和應用層組成：感知層主要是通過傳感器、RFID（射頻識別）標簽、二維碼標簽、GPS定位系統等感知終端來識別物體和采集信息；網絡層主要是將從感知層獲取到的數據或信息進行處理和傳遞；應用層主要是通過商業模式提供各種信息技術服務或平臺，實現物聯網與用戶之間的對接，滿足用戶的各種實際需求，達到物聯網的智能應用目的。物聯網近幾年在我國得到了快速的發展，2011年7月我國首部物聯網藍皮書《中國物聯網發展報告（20l1）》綜合分析了我國物聯網的發展優勢，認為我國物聯網上游的技術和產業已基本成熟，下游的應用已廣泛存在，產業鏈條已經初步形成，預言我國將進入前景無限廣闊的物聯網時代。因此，人們有理由相信，隨著物聯網技術在會計領域的實際應用，會計智能化程度將得到提高。

二、基于物聯網的會計智能化

會計的基本職能是對單位的經濟管理活動進行核算和實行監督，即根據實際發生的經濟業務事項收集、確認、處理和傳送各類會計信息，反映客觀的經濟管理活動，并通過指導、控制、調節等手段對經濟管理活動的合理性、合法性及有效性進行分析和評價，為管理者決策提供支持。如今，隨著物聯網的快速發展，物聯網技術把整個地球連接成了一個智慧的信息網絡，為會計信息的自動收集、處理和傳遞提供了必要的技術手段。物聯網將使會計信息獲取、分析和運用的能力得到明顯提高，從而促進會計核算智能化和會計監督智能化。

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關鍵詞：團購;手續費;第三方支付平臺;返利

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年10月23日

一、團購網發展歷程

團購網最早起源于美國的Groupon網站，該網站2008年11月建立，僅用1年的時間就從一個無名小卒華麗蛻變成為身價13.5億美元的天之驕子。2010年1月，中國第一家團購網站“滿座網”上線，成功復制了Groupon的經營模式，自此之后，團購網站進入了“井噴式”發展。然而，不足一年的時間，風靡一時的團購網站便弊端層出，“團跑跑”事件層出不窮，團購網遭遇信任危機。《2012年度中國網絡團購市場數據檢測報告》中顯示，截至2012年底全國團購網站累計誕生總數高達6，177家，累計關閉3，482家，死亡率高達56%，團購網在“網購速死論”的氛圍中走的異常艱辛，紛紛在洗牌重整、裁員瘦身的過程中求發展。值得慶幸的是，經歷多方面的競爭和考驗，團購行業鳳凰涅后浴火重生，迎來新一輪的春天。據中國電子商務研究中心與領團網監測數據顯示，2012年團購市場（含聚劃算）成交規模達到了348.85億元，比2011同比增長61%，與其興起的2010年25億元相比更不可同日而語。

二、團購網運作模式

團購網站為團購成員和特約商家牽線搭橋，同商家簽訂代銷協議后把產品信息放至網絡上，消費者直接在網上進行購買，將交易款項支付給團購網站。如果購買數量低于最低限額，則團購失敗，團購網站將全部款項退還給消費者;如果購買數量達到團購最低限額，團購成功，網站將全部交易款扣除一定手續費后劃撥給簽約商戶。

目前，各類團購網站幾乎都選擇與第三方支付平臺進行合作，交易款項不再直接轉給團購網，消費者可以通過支付寶、財付通、快錢等第三方支付工具付款給團購網站，款項直接到達對方賬戶，團購網則按交易金額的一定比例向第三方支付平臺支付技術服務費即手續費。第三方支付平臺對外合作有直接到賬和中介交易擔保兩種方式，團購網可以自行選擇合作方式。目前，多數團購網站都采用直接到賬的付款方式。團購網站業務往來如圖1所示。（圖1）

三、網絡團購業務相關會計處理

（一）收取的消費者交易款項。當前我國團購活動基本都采用向商戶收取手續費的方式，雖然雷同于委托代銷業務，但和傳統的委托代銷有著不同之處。傳統的委托代銷業務商品的所有權和風險均轉移給受托方，而網絡團購業務中受托方團購網站作為中介并不參與商品實物的周轉，商品所有權和風險并未轉移，因此不能按照委托代銷業務來處理。

團購業務中，如果團購活動失敗，團購網站將承擔向消費者返還交易款項的現時義務，該義務的履行會導致經濟利益流出團購網;如果團購活動成功，團購網站將承擔向商戶劃轉交易款項的現時義務，該義務的履行同樣會導致經濟利益流出團購網。因此，無論團購活動是否成功，都應該將團購網所收交易款確認為負債，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”。

（二）與簽約商戶之間的往來核算。雖然團購活動中消費者付款后商品的所有權和風險都轉移給了消費者，但如果協議中涉及到過期退款，則相當于附加了退貨權，即使貨款已經收到，消費者消費行為的不確定性也決定了收入存在不確定性，收入確認條件中的交易相關經濟利益能夠流入企業和相關的收入能夠可靠地計量這兩個條件就不能滿足。因此，收到團購款后一次性確認全部收入和團購期限結束后才確認收入這兩種做法都違背了權責發生制原則。

目前，多數團購網站在團購活動結束后并非一次性向商戶支付所有代收交易款，而是采取分階段支付的方式?？梢愿鶕F購代銷協議，在團購結束時首次支付團購商戶一定比例（如50%）的款項，借記“預收賬款”，貸記“銀行存款”，并按照支付比例確定團購網站自己的代銷收入，借記“預收賬款”，貸記“主營業務收入”。消費者消費達到一定比例（如50%）時，再次支付給商戶一定比例的款項（如30%），確定團購網站的代銷收入，會計處理同首次支付。團購活動消費期限結束后，如果該團購活動不支持過期退款，剩余款項中已消費的款項由團購網支付給團購商戶，未消費的款項歸團購網所有，確認為營業外收入，會計處理為借記“預收賬款”，貸記“營業外收入”;如果該團購活動支持過期退款，未消費的款項退還消費者的第三方支付平臺賬戶，借記“預收賬款”，貸記“銀行存款”。

（三）向第三方支付平臺支付的手續費。對于團購網站來說，代銷業務是其主營業務，商戶向團購網支付的代銷手續費是其主營業務收入，團購網向第三方支付平臺支付的手續費是其在代銷商品過程中發生的費用，因此應該計入“銷售費用”，借記“銷售費用”，貸記“銀行存款”。

（四）邀請好友返利及評價返利。多數團購網站在成立之初，都會以邀請好友返利的營銷手段來提高自己的知名度和銷售量，具體規則是該網站會員邀請好友注冊并參加團購活動，每邀請成功一人次給邀請者的賬號返還一定金額。評價返利則是向對團購商品進行評價的消費者賬號返還一定金額，所返還金額可以在以后的團購活動中充抵現金。目前部分團購網站為了規避異常消費行為，取消了邀請好友返利的優惠活動，不過仍有很多網站以此作為促進消費的手段。

返利行為并未造成銀行存款的減少，且所返金額是否被消費也存在著一定的不確定性，形成了團購網的一項預計負債。當提供返利時，借記“銷售費用”，貸記“預計負債”，消費者使用返利進行團購時，借記“預計負債”（所用返利金額）、“銀行存款（除返利外的剩余交易款）”，貸記“預收賬款”。

四、團購網業務會計處理示例

結合上面的分析，本文通過舉例來說明團購網業務的相關會計處理。為了更清晰的反映上述分析內容，假設本例團購網站對每筆團購業務的收入費用均進行獨立核算。

例：2013年5月26日，某團購網接受W蛋糕房委托，以80元的價格銷售原價200元的兒童節蛋糕1個，2013年5月31日團購結束，團購券有效期為2013年6月1日至6月30日，該團購活動支持過期退款。至團購結束日，共700人下單，支付56，000元，其中500元使用的是消費者往期返利。截至6月30日，660人進店消費，40人選擇退款，該活動中有100人邀請好友150人次成功消費，邀請好友返利每人次返5元，400人對團購商品進行評價，評價返利每人1元。該團購網與支付寶進行合作，簽約手續費為交易金額的2%，對商戶分三階段（按照本文第三部分所劃分階段）劃撥團購款和收取手續費，手續費率5%。會計處理如下：

（1）團購活動階段（5月26日至5月31日）

①團購結束日，根據該團購的付款訂單總金額，做以下會計處理：

借：銀行存款 55500

預計負債 500

貸：預收賬款 56000

②根據交易金額和與支付寶的服務協議，計提第三方支付平臺手續費：

借：銷售費用 1120（56000×2%）

貸：銀行存款 1120

③團購結束時支付給蛋糕房50%的團購款，并確認網站的手續費收入：

借：預收賬款 28000

貸：主營業務收入 1400（28000×5%）

銀行存款 26600

（2）消費者消費階段（6月1日至6月30日）

①消費比例達到50%（350人）時，支付蛋糕房30%的團購款，確認手續費收入：

借：預收賬款 16800（56000×30%）

貸：主營業務收入 840

銀行存款 15960

②截至6月30日，共660人消費團購券，劃撥款項給蛋糕房，確認手續費手續：

借：預收賬款 8000（660×80-700×80%×80）

貸：主營業務收入 400

銀行存款 7600

（3）團購券有效期截止日（6月30日）

①對未進行消費的40名消費者，將款項退還至其支付寶賬戶

借：預收賬款 3200

貸：銀行存款 3200

如果該團購活動不支持國企退款，則款項歸團購網所有：

借：預收賬款 3200

貸：營業外收入 3200

②對于邀請好友返利和評價返利，做如下會計處理：

借：銷售費用 1150（150×5+400×1）

貸：預計負債 1150

主要參考文獻：

[1]李寧，陳雙雙.淺議網絡團購業務的確認計量及會計處理方法[J].商業會計，2012.22.