財務審計理論與實務精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇財務審計理論與實務，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

摘要：上市公司的財務舞弊行為不僅損害了廣大投資者的利益，也進一步加大了我國資本市場的運營風險。基于舞弊三角理論，對云南綠大地生物科技股份有限公司財務舞弊案的形成機理進行了分析，發(fā)現來自壓力和機會兩方面的因素是綠大地財務舞弊的主要因素，并針對結論提出防范財務舞弊的對策。

關鍵詞：三角理論 綠大地 財務舞弊

一、引言

上市公司財務舞弊問題在A股市場上的頻繁出現，嚴重擾亂了市場秩序，使得政府部門、投資人、債權人等利益相關方更加關注資本市場能否健康發(fā)展。農林企業(yè)由于其自身經營業(yè)務的特殊性，成為財務舞弊行為的“高發(fā)區(qū)”，備受資本市場的關注。云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱綠大地）于2007年12月在深圳證券交易所掛牌上市，曾一度被投資者熱捧，最終因財務舞弊行為東窗事發(fā)而陷入經營困境，同時給投資者造成了巨大損失。綠大地財務舞弊時間跨度長，涉案金額大，其在舞弊手段、舞弊動因、舞弊危機處理等方面極具代表性。本文基于舞弊三角理論對其舞弊行為進行再審視，具有一定的理論與實踐意義。

對于綠大地財務舞弊案例的研究，主要集中在財務舞弊手段、動因、對應的建議等方面。劉曉波、王h等（2013）認為，綠大地財務舞弊的主要手段有虛增資產、虛增收入、虛構現金流量，劉永（2013）特別指出了其利用關聯(lián)方交易來虛增收入，而刁炎（2014）則認為除了這些手段外，虛調成本費用、頻繁變動會計師事務所也是其舞弊手段之一；在舞弊動因方面，沖蔣（2012）認為財務舞弊是公司管理當局作為理性經濟人追求自身利益最大化的一種博弈行為，同時也是資本市場中各利益群體共同博弈的結果，夏萍萍（2012）則直接指出內部控制的缺陷是其財務舞弊的重要原因；張瓊（2013）認為綠大地公司在除財務報表以外的信息披露中存在著諸多問題，這與其財務舞弊有著直接的關系；在舞弊治理方面，陳滴眨2014）認為應該從加強企業(yè)內部審計建設、完善公司治理結構進行財務舞弊的治理，吳瑕（2015）則認為此外應該完善相關法律，加強市場監(jiān)管來治理財務舞弊。但是，在相關研究中，很少有學者基于舞弊的相關理論對綠大地案例進行系統(tǒng)地分析。

二、綠大地舞弊案的三角理論分析

（一）舞弊三角理論

三角理論最早是由美國內部審計之父勞倫斯在20世紀50年代提出的，后來由美國注冊舞弊審核師協(xié)會創(chuàng)始人Albreeht博士進一步發(fā)展。該理論認為，企業(yè)舞弊產生的原因是由壓力、機會和借口三要素組成的，缺少了上述任何一項要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。壓力主要指舞弊者的行為動機，主要包括經濟壓力、工作壓力、其他壓力等；機會這一要素通常指可進行舞弊而又能不被發(fā)現或能不受到處罰的時機，主要由缺乏內部控制、無法判斷工作質量、缺乏懲罰措施、信息不對稱、能力不足和審計制度不健全這6個要素構成；而借口則是最后一個因素，在具備壓力和機會后，舞弊者找到理由，舞弊行為就發(fā)生了。當舞弊的機會很大或是壓力更為緊張時，不需要太多自我合理化的借口，舞弊行為就會發(fā)生。

三角理論被大多數學者認為是迄今為止財務舞弊動機理論中最具代表性的理論，美國注冊會計師協(xié)會和中國注冊會計師協(xié)會在制定相關準則時均借鑒了該理論。美國反舞弊準則（SAS No.99）提醒注冊會計師在進行審計時，應該關注舞弊產生的條件，尤其要關注機會、壓力、借口這三方面因素；最新制定的中國注冊會計師審計準則也導入了風險導向審計理念和舞弊三角理論，以在重大錯報風險的識別及應對方面對注冊會計師的審計提供指導。

（二）綠大地財務舞弊的三因素分析 本文以舞弊三角理論為基礎，從壓力、機會、借口三個方面，對綠大地財務舞弊行為形成的機理進行分析。

1.壓力。綠大地管理層的財務舞弊行為根源于公司管理層對于利益的渴望，直接動機來源于公司的經營業(yè)績與公司上市條件之間的差距。具體分別從經濟壓力、工作壓力和其他壓力三個方面進行闡述。

（1）經濟壓力。經濟壓力因素主要表現在控股股東、管理層等各方對于利益的訴求。云南綠大地生物科技股份有限公司高級管理人員薪酬制度明確規(guī)定，公司高管人員薪酬的確定遵循收入水平與公司效益及工作目標掛鉤的原則，并將其薪酬分為基本薪酬和績效薪酬，其中績效薪酬為薪酬總額的30%，根據年初確定的經營指標和個人業(yè)績考核達標的完成情況進行發(fā)放，如果超額完成，由董事會薪酬與考核委員會根據實際情況從公司主營業(yè)務經營情況、工作態(tài)度及能力、員工滿意度情況三方面來確定標準，進行相應的超額績效獎勵。另外，公司若成功上市，原始股東、管理層也就可以將手中的股票套現，從而實現經濟上的巨大收益。因此，管理層、控股股東在公司財務狀況不符合上市條件的前提下，有巨大的動機為實現自身利益的最大化實施財務舞弊。

（2）工作壓力。公司上市的目標與財務、經營狀況的不樂觀對于公司管理層產生了較大的壓力。首先，綠大地上市過程中虛增的業(yè)績需要其在日后慢慢消化；其次，為了滿足業(yè)績的增長又不得不想辦法提升經營業(yè)績。從表1可以看出，綠大地三大費用總額總體上呈現急劇上升的態(tài)勢，特別是管理費用，上升速度遠超其他費用的上升速度。在業(yè)務收入實質上并沒有快速增長的情況下，這種狀況對綠大地財務狀況造成的壓力顯而易見。

此外，綠大地的現金流和盈利狀況也不容樂觀。除掉公司經營中出現的一些特殊情況，公司的凈利潤與經營活動產生的現金流量存在著正相關的關系，而這兩個指標之間差距的重要原因之一就是應收賬款的大小。凈利潤雖然是衡量公司經營業(yè)績的重要指標，但如果公司的應收賬款數額過大，經營活動產生的凈現金流量過低，同樣會增加公司的財務風險。反觀綠大地的經營狀況，其2009年的應收賬款金額相對2007年增長了3倍以上，而同期公司凈虧損達1.5億元。另外，其經營活動凈現金流量與其凈利潤相比，始終維持在一個較低的水平。公司在資金鏈、財務穩(wěn)定性方面的壓力，是誘發(fā)公司管理層財務舞弊的重要原因。

（3）其他壓力。首先是來自公司上市的壓力。綠大地2006年申請上市被發(fā)審委否決，隨后公司于2007年再次申請上市，上市已然成為綠大地公司的階段性目標。但公司實際的財務狀況離上市的要求還有很大的差距，在這種情況下，為了滿足上市的條件，綠大地公司管理層不惜鋌而走險，通過財務舞弊來虛增公司業(yè)績。其次是來自地方政府的壓力。政府對企業(yè)進行扶持并推動其上市，有利于企業(yè)快速發(fā)展，而地方企業(yè)上市導致的公司生產規(guī)模的擴大、經營業(yè)績的提升能夠給地方政府帶來稅收等財政收入，提升地方的知名度，使得地方政府對外招商引資也變得更為容易。綠大地公司在上市后營業(yè)收入劇增，每年都要向當地政府繳納巨額稅款。地方政府對于公司上市的推動，在一定程度上加大了財務舞弊發(fā)生的可能性。在綠大地公司的發(fā)展過程中，云南省政府多次撥付給綠大地公司生產扶持資金，在其上市的過程中也是全力支持，甚至在案發(fā)后多次干涉調查工作；在綠大地后期的重組過程中，云南省政府成立專門的領導小組牽頭該工作，并對綠大地的戰(zhàn)略合作者設置先決條件，介紹云投集團、綠大地雙方高層認識、談判，在綠大地后續(xù)被云投集團并購的整個過程中發(fā)揮了主導作用，充分體現了地方政府與綠大地的復雜關系。

2.機會。壓力為企業(yè)財務舞弊提供了直接的推動力，而機會則在客觀上為財務舞弊提供了可能。本文主要從以下幾個方面分析其財務舞弊的機會因素。

（1）缺乏有效的內部控制。綠大地公司內部控制的缺失，根源于公司治理結構的失衡。2007年至2009年期間，公司的董事長和總經理都由何學葵一人擔任，而董事會的設置也并不合理。以2009年為例，公司董事會中除獨立董事外的董事總共有4名，其中包括何學葵和兼任財務總監(jiān)的蔣凱西，而從股權結構來看，二人的持股數量超過了公司總股本的30%，與此對應的是，其他股東的持股比例均在6%以內（如表3、表4所示）。由此可以看出，兼任公司董事長和總經理的何學葵其自身的權力在公司內部基本上不受任何制約，公司在控制環(huán)境、控制活動、內部監(jiān)督等方面存在諸多問題，這也使綠大地管理層實施財務舞弊的過程中少了諸多阻力。

（2）信息不對稱。三角理論中機會因素里的信息不對稱，主要體現在綠大地公司通過關聯(lián)方交易虛增收入。綠大地公司中的客戶存在關聯(lián)方，但是其并未按照相關規(guī)定進行披露。更為重要的是，這些關聯(lián)方大部分為由內部人員為虛增收入虛假注冊的企業(yè)。從表5可以清晰地看出，在綠大地的10個大客戶中有8家在其上市后先后注銷，而這些關聯(lián)方的銷售收入占了總銷售收入的很大一部分。關聯(lián)方交易的存在，方便了綠大地公司虛增公司收入的舞弊行為。

（3）審計制度不健全。審計制度的不健全，主要體現在會計師事務所等中介機構的失職和政府、行業(yè)對中介機構的監(jiān)管缺陷。綠大地公司上市的過程中所暴露出來的端倪，只要認真分析不難發(fā)現，深圳鵬程會計師事務所、保薦機構聯(lián)合證券嚴重失職，未嚴格對綠大地公司實施應有的審計程序，為其出具了標準無保留意見的審計報告，也為綠大地公司財務舞弊行為提供了機會。另外，在2007年至2010年，其頻繁更換負責其審計業(yè)務的會計師事務所（如表6所示），在無形中影響了審計的獨立性，從側面反映了審計風險的增大。但是，上市公司是審計機構選擇的主體，并享有定價權，使得審計獨立性受到影響。

（4）缺乏懲罰措施。對于證券發(fā)行和公司管理，我國雖有《公司法》《證券法》《行政處罰法》等相關法律進行規(guī)范，但是，一些急需的法規(guī)制度、實施細則等仍未出臺，無法有效制約企業(yè)的財務舞弊，主要表現在法律依據不完善、處罰具有滯后性和弱效性、行政處罰與刑事處罰不能有效銜接（馬曉鵬，2014），同時投資者對上市公司舞弊的索賠機制也并不完善。綠大地案發(fā)后，昆明中院判決綠大地公司犯欺詐發(fā)行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷毀會計憑證罪，處罰金1 040萬元；董事長何學葵被判有期徒刑10年，處罰金人民幣60萬元，其他高層管理人員也分別被判2―6年不等的有期徒刑，而這與其舞弊所得相比，其所付出的代價甚小。另外，綠大地的舞弊行為雖給投資者造成了巨大損失，但是在現有體制下，投資者索賠之路卻非常漫長。弱效性的處罰措施使得管理層舞弊成本較低，并不能有效防止管理層的財務舞弊行為。

3.借口。借口在形成舞弊行為的三類因素中屬于主觀因素，其主要體現在管理層的道德、誠信及心理活動等幾個方面。借口是公司管理層進行財務舞弊的最后一個因素，在具備前兩個因素之后，財務舞弊的借口也就會隨之產生。

管理層自身錯誤的價值觀和職業(yè)道德的缺失成為綠大地公司財務舞弊的主要借口。何學葵白手起家，歷經艱辛，成為一個成功的企業(yè)家，但是之后其自我意識膨脹、獨斷專行，為實現上市而違背誠信原則，進行財務舞弊。另外，在綠大地公司財務舞弊行為的過程中，為了追逐上市這一目標及實現各相關方的利益，公司的相關人員置職業(yè)道德于不顧，助其進行財務舞弊。這些因素直接推動了綠大地的財務舞弊。

三、研究結論與啟示

（一）研究結論

依據舞弊三角理論，公司財務舞弊行為特征主要源于壓力、機會、借口這三個因素。綠大地公司財務舞弊形成機制如圖1所示。在壓力方面，綠大地公司面臨著公司申請上市的壓力、財務穩(wěn)定性差、控股股東及管理層等方面的壓力，產生了舞弊動機；在機會方面，公司治理結構缺失、股權結構不合理及內部關聯(lián)方的大量存在為舞弊創(chuàng)造了條件，而外部監(jiān)管的不健全也降低了其舞弊行為的暴露的可能性，同時也缺乏有效的懲罰措施；在借口方面，管理層價值觀的錯誤、職業(yè)道德的缺失成為直接誘因。

（二）研究啟示

綠大地的財務舞弊行為是多方面因素導致的結果，而這也是眾多財務舞弊的上市公司的縮影。綜合其財務舞弊三方面的因素，本文認為，應該從公司外部環(huán)境和內部治理兩個方面來防范財務舞弊。

從公司外部環(huán)境的角度來看，相關部門不僅要加強對公司的監(jiān)管，更要采取措施對企業(yè)的發(fā)展進行幫扶與引導。首先，相關部門在不斷細化現有的法規(guī)制度、制定合理信息披露規(guī)則的同時，要建立有效的懲罰措施，提高財務舞弊的成本；其次，要完善審計監(jiān)督機制，加強對中介機構的監(jiān)管，創(chuàng)新中介機構工作機制，增強審計工作的獨立性；再次，相關部門要進行職能轉換，在加強監(jiān)管的同時，注重對企業(yè)發(fā)展的幫扶與引導，拓寬企業(yè)的融資渠道，為企業(yè)的經營提供政策扶持，幫助其解決實際困難，減少其因為來自業(yè)績和政府的壓力而舞弊的可能性。

從公司治理的角度來看，要建立科學的公司治理機制。首先必須完善公司治理結構，董事會、總經理、監(jiān)事會各司其職，相互制約，同時加強公司的內部控制，以減少財務舞弊發(fā)生的機會；其次，要優(yōu)化公司的股權結構，企業(yè)應建立多元牽制型股權結構，鼓勵國有法人等機構投資者長期持有上市公司股票，避免管理層為一己之利進行財務舞弊；再次，公司應定時對企業(yè)經營狀況進行分析，及時分析市場動向，著重加強公司經營，避免財務危機的出現。J

參考文獻：

篇2

    財務審計教學目前還是采用傳統(tǒng)教學模式,局限于傳統(tǒng)的講授和個案教學。而財務審計很多流程式操作是需要實踐環(huán)節(jié)輔助認識,由于學生缺乏社會經驗,對財務審計職能崗位、審計程序、審計技術方法缺乏感性認識,從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學中一直存在教師難教,學生難學、難懂、難考,教學效果差等問題,嚴重阻礙了學生思維能力的提高,難以培養(yǎng)學生分析問題和解決問題的能力。目前財務審計這門課程一直未受到相關部門的重視,該課程一直從屬于會計專業(yè)。在這種情況下,各大專院校普遍重視“會計模擬實驗教學”和“校外實訓基地”的研究與開發(fā),“財務審計模擬實驗室”和“校外實訓基地”幾乎沒有。筆者曾經在2009-2011年對我校會計系1000多名在校生進行問卷調查,70%的學生認為財務審計理論多、枯燥、抽象、難以理解,25%的學生認為,財務審計理論理解了,但不知實際如何操作和運用,只有5%的學生認為比較好理解。在調查中發(fā)現很多學生不知什么是工作底稿,80%的學生不知工作底稿如何編制。其主要原因是:財務審計普遍采用“滿堂灌”傳統(tǒng)教學模式,重理論輕實踐,從而導致課堂上嚴重抑制學生的思維能力。目前,能采用的只是案例教學,而案例教學綜合性、系統(tǒng)性差,比較分散,所以無法從總體上領會財務審計工作的精髓。財務審計實踐教學目前的主要問題是:

    1.思想觀念傳統(tǒng)化。很多高職高專院校不重視財務審計課程教學,存在“重會計、輕審計,重理論、輕實務”的狀況。有些院校只開會計專業(yè),沒有審計專業(yè),而財務審計課程一直是“大會計”專業(yè)下的主要課程,沒有受到應有的重視。二是財務審計涉及多學科、多領域及綜合性學科,融匯會計、稅務、統(tǒng)計學、經濟法、計算機等理論與方法,它與這些學科相互滲透、涉及面廣、內容豐富,所以財務審計課程難度較高,本科院校將財務審計課程一般安排在三年級,高職高專院校一般安排在快畢業(yè)的最后一年。由于有的學生會計基礎不扎實,再加上有較多的學生要參加會計從業(yè)資格考試,有的學生臨近畢業(yè)又要找工作,時間緊張,心里不踏實,導致許多學生對學習這門課積極性不高,學校領導對這門課程也不重視。

    2.高職高專培養(yǎng)方案沒有脫離傳統(tǒng)的教學模式。目前,高職高專在課程設計上,沒有體現出現代職業(yè)教育的特點,過分強調理論教學,重視說教和灌輸,在實踐環(huán)節(jié)上蜻蜓點水,非常膚淺,沒有深度和廣度,沒有發(fā)揮出高職高專教育的發(fā)展特點,不能滿足社會和執(zhí)業(yè)界的技術需求。

    3.財務審計實踐教材嚴重滯后,不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計準則隨著經濟發(fā)展在不斷完善、補充和修改,導致審計準則、制度、政策也處在不斷修改和完善中,從而使財務審計教材、實踐教材都無法及時更新,也不能滿足時代的需求,致使有些內容失去了應用的價值。另一方面,我國審計實踐發(fā)展較晚,審計課教師難以獲得第一手資料,財務審計教材和實踐教材內容陳舊,無法滿足學生學習的需要。再加上財務審計課程內容條塊分割、邏輯性不夠清晰,使得學生在學習中難以系統(tǒng)把握。財務審計理論內容太多,各種理論互相穿插、滲透,導致學生一方面產生厭倦情緒,另一方面難以一次性理解透徹。

    4.師資力量嚴重不足。很多教師都是“從學校到學校”,沒有實踐工作經驗,缺乏必要的調研和實習。經調查,在財務審計方面具有“雙師型”教師的學校平均僅占3%左右,這種現狀使得財務審計教學只能停留在表面。財務審計模擬實驗室對教師具有較高的要求,不僅要求教師懂得審計實務,還要懂計算機技術,不僅要懂會計電算化,還要懂計算機操作技能而真正適應這一要求的教師卻是鳳毛麟角。

    5.財務審計模擬實驗成本高,設計難度大。會計模擬實驗室實驗資料,只需要一個典型企業(yè)一個月的業(yè)務,從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理,到明細賬、記賬憑證匯總表,再到登記總賬,最后到會計報表的填制就可以了。財務審計一般采用逆查法,先從會計報表審計,再到賬簿、記賬憑證、原始憑證,審查時間一般需要一年或一年以上,所以財務審計實驗資料時間跨度較大。實驗資料除了會計實驗所需資料以外,還包括企業(yè)內部控制制度、合同、契約書、協(xié)議章程等,除了準備正常資料以外,還要設置“審計障礙資料”。同時根據審計目標,還要審查賬實是否相符,需要對現金存貨、固定資產、證券資產等通過盤點法以證實它的存在性。而實物資產的配備難度較大,它需要對銀行存款、往來款項以及債權、負債采用函證法以證實它的存在性和所有權的歸屬,有時還需要直接觀察法等其他方法來證實資產的存在。此外,一個單位一年以上的會計資料,企業(yè)一般不愿意給予提供,因為這會涉及到商業(yè)秘密的問題。同時還要注意數據間的連續(xù)性、相關性與鉤稽性,這就使得資料的籌集難度增大。隨著計算機審計在實踐中的應用,對財務審計實驗資料也提出了更高的要求。為此,要充分考慮電算化財務審計模擬實驗對數據和資料要求,不僅準備模擬手工資料,還要準備電子財務審計數據,要購買軟件、計算機等,所以財務審計設計難度較大,需要耗費一定人力、財力、物力和時間、同時硬件設備成本也較大。

    6.財務審計模擬實驗及校外實習基地的開發(fā)缺乏足夠的資金。建立財務審計模擬實驗除了設計難度大以外,還要耗費大量的人力、物力和資金。比如,對存貨、現金、固定資產的盤點,對往來款項的函證等,而這些在實驗室里是不能滿足需要的,只能通過校外實習基地進行彌補。聯(lián)系校外實習基地需要有大量的資金作保證,但財務審計課程一直從屬于大會計專業(yè)教育范疇,在“大會計”的觀念下,很多高職高專院校只重視會計模擬實驗室的開發(fā),而對審計實驗室建設和實習基地的開發(fā)卻不重視。所以很多院校財務審計實驗室建設及實習基地的開發(fā),由于缺乏資金,還處于探討階段。

    二、財務審計實踐教學模式的設計

    圍繞財務審計實踐教學的理念,形成“案例教學+校內模擬實驗+校外實習”三位一體的實踐教學模式,要樹立以能力為本位的理念,以培養(yǎng)審計專業(yè)技術為主線設計課程,將財務審計課程一分為二。其中,基礎理論教學要以夠用為度,加強實踐性教學,在課時分配上,要盡量增加實踐課時的比重,達到60%以上為最佳,突出高職高專實踐性教育的特點。

    1.單項實訓主要是通過案例教學實現的。案例教學法要求專業(yè)教師提煉和采用審計實踐中的一些典型的例子,對原理、理論和道理進行解釋,將審計理論知識以案例的形式呈現給學生,從理論到實踐,再從實踐到理論,讓學生深入審計情境的現場,通過學生實際操作,提高學生發(fā)現問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學一方面有利于審計教學方式的改革,提高教師教學能力,另一方面,有利于培養(yǎng)學生多角度的審計思維模式和審計職業(yè)的洞察力。財務審計課程內容一般分成兩塊:一塊是審計理論和方法,內容較少;一塊是審計實務,內容占90%左右。在審計基礎理論和方法這一塊,筆者認為,主要以理論講述為主,再結合案例,從而激發(fā)學生的興趣、提高理論實踐相結合的能力;在審計實務方面,主要以案例討論、案例分析為主,案例分析旨在說明哪些違背了審計準則、會計制度、法規(guī),說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑,做哪些調整分錄。但這種案例教學比較機械,沒有設置多種情境,不能培養(yǎng)學生審計的應變能力。為此,在教學中只有做到單項實訓和綜合實訓相結合,才能達到更好的教學效果。

    2.綜合實訓包括模擬實驗教學和社會實踐。財務審計實驗教學能使學生有貼近現實的感覺,猶如身臨其境,切身體會到財務審計理論的內涵。審計模擬實驗就是先確定一個被審計單位,以該單位的會計核算為基礎,采用適當的審計的流程和方法,完全模擬實際工作中的做法。在獲取審計的證據、出具審計報告的實驗過程中,通過審計約定書的編制,審計計劃的編制,實施審計,編寫審計報告和管理建議書等實踐操作過程,熟悉財務審計的全過程。同時還要加強內部控制的評價、審計抽樣、實質性測試,以及各種審計方法和概念的理解,提高綜合運用審計方法解決問題的能力,使學生對審計不再感到抽象,獲得對審計的直觀的認識,并能在畢業(yè)后迅速進入工作角色,滿足工作要求。

    三、財務審計實踐教學的對策

    1.改變觀念,重視財務審計實踐教學。教育部已把實踐教學作為教學工作評估的關鍵指標之一,希望高職高專重視這項工作,培養(yǎng)“頂天立地有本事的人”,因此高職高專必須改變重理論、輕實踐,重會計、輕審計的觀念,重視審計模擬實驗室的建設和校外實習基地的開發(fā)。對于建設審計模擬實驗室和校外實習基地所面臨的困難和風險,一方面要指定專人負責,并派專人去會計事務所、企事業(yè)單位、審計機關進行審計實踐,盡快完成審計模擬實習資料的設計,聯(lián)系好社會實踐基地,為學生提供實戰(zhàn)演練的基地;另一方面要增加經費的投入,保證有足夠的資金,通過實踐教學,培養(yǎng)學生分析問題、解決問題的能力,培養(yǎng)學生的實踐和創(chuàng)新能力。

    2.組建一個知識結構搭配合理的研發(fā)小組。無論是單項實訓,還是綜合實訓,無論是案例教學、模擬實驗室建設,還是校外實習基地的建立,都需要投入大量人力物力和時間,所以要成立研發(fā)小組來專門研究組織、設計實踐教學。首先,案例教學特別是在案例選擇上,既要符合教學需要,還要新穎、有時代感,能夠激發(fā)學生的積極性,所以必須由研發(fā)小組搜集、組織設計案例,并編成案例習題集,以滿足教學的需要。特別是審計模擬實驗室建設,需要配備整套財務背景資料和一到兩年實際的財務數據與電子數據,同時還需適用配套的工作底稿。由于實踐資料的收集時間跨度大、技術性強、知識面廣,所以要求研發(fā)人員不僅有豐富的會計、審計理論知識,還要熟悉電算化會計及計算機操作技能。只有組成這樣知識結構合理的研發(fā)小組,才能為審計實踐教學提供強有力的技術支持。

篇3

關鍵字：環(huán)境審計 合規(guī)性審計 財務審計 績效審計

一、引言

過去的幾十年,是我國經濟迅速發(fā)展的幾十年,國民生產總值從1980年的4518億人民幣飛速增長到2003年的116694億人民幣。在經濟發(fā)展的過程中,我國雖然堅持資源可持續(xù)利用和環(huán)境保護,但還是有許多沉痛的教訓。據世界銀行估計,每年環(huán)境污染給中國造成的損失約占國民生產總值的7%~8%。

20世紀70年代末，美國、加拿大和歐洲等國的企業(yè)開始進行內部環(huán)境審計。進入20世紀90年代，西方各主要市場經濟國家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強化了環(huán)境會計準則和環(huán)境審計準則，同時也提出了注冊會計師開展環(huán)境審計的具體設想和要求，并在一定范圍內試驗環(huán)境審計業(yè)務。我國從20世紀80年代中期開始環(huán)境審計的試點，1998年審計署成立了農業(yè)與資源環(huán)保審計司，并在這一期間開展了一系列環(huán)境審計的項目(如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設工程的審計等)。審計署 《2006年至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，“要積極開展資源與環(huán)境審計，加強與自然資源開發(fā)和環(huán)境保護有關的資金、重點生態(tài)保護工程、重點流域污染治理項目的審計，探索符合我國國情的資源與環(huán)境審計模式”。

二、國內研究綜述

浙江省審計學會課題組（2004）對太湖流域水污染綜合治理環(huán)境審計的情況進行了實地調查，發(fā)現我國水污染綜合治理環(huán)境審計工作的整個系統(tǒng)尚不十分健全。

韓競一等(2005)通過對參加“三河一湖”水污染防治資金審計培訓班的學員的問卷調查發(fā)現，我國開展環(huán)境審計的障礙主要包括審計人員缺乏環(huán)境科學知識、審計方法和技術落后以及環(huán)境監(jiān)測和報告制度的不健全。上述研究為我們了解我國環(huán)境審計的現狀提供了不同的視角，對我國環(huán)境審計的發(fā)展具有重要的參考價值。

毛洪濤等（2008）對國內注冊會計師進行了一定規(guī)模的對于環(huán)境審計開展情況及其目標的影響因素的問卷調查，調查發(fā)現發(fā)現影響環(huán)境審計目標實現的因素主要包括：環(huán)境準則、審計方法、外部需求、人員能力。

三、國內開展環(huán)境面臨的主要問題分析

1.缺乏足夠的技術基礎和科學理論支持

我國目前從事環(huán)境審計實務的審計人員幾乎都是財務背景出身,不具備足夠的環(huán)境科學知識。他們有著豐富的財務審計實務經驗,熟悉財務審計的流程和方法,但是在環(huán)境審計實務中,對碰到的需要環(huán)境科學專業(yè)知識的特殊問題,往往顯得力不從心。具有環(huán)境科學專業(yè)知識的審計人員的缺乏,在一定程度上構成了我國開展環(huán)境審計實務的主要障礙之一。

2. 環(huán)境審計實務中技術和方法的落后

在過去的二十年時間里,我國的研究人員在環(huán)境審計領域做了大量的研究工作,產出了不少的科研成果。但是,這些研究大部分著眼于環(huán)境審計定義、對象、目標等基礎理論,對環(huán)境審計實務的技術、方法探討較少,對環(huán)境審計實務中如何恰當選擇、使用環(huán)境評價方法和指標也未作充分的闡述,加之審計人員對科研成果由于種種限制而未能有效利用,我國的環(huán)境審計人員在實務工作中主要依靠曾參與的財務審計中積累的經驗,采用的技術和方法也往往局限于傳統(tǒng)的財務審計技術和方法。

3.環(huán)境審計準則缺位。目前我國環(huán)境會計還處于探討階段，尚未制定環(huán)境會計準則，由于缺乏具體準則的指導，無法規(guī)范環(huán)境會計要素的確認、計量，以及環(huán)境會計信息的披露，各企業(yè)環(huán)境會計信息披露也不統(tǒng)一。審計人員在審計企業(yè)環(huán)境會計報告時，也需要根據環(huán)境會計及審計準則來判斷企業(yè)的環(huán)境會計報告是否遵循了準則，而相關準則的缺位，使得審計人員難以做出判斷，也無法發(fā)表意見，最終將阻礙環(huán)境審計目標的實現。

4.專門的環(huán)境審計人員隊伍建設亟待加強。我國從事環(huán)境審計的人員以學會計、財務專業(yè)為主，很少涉及環(huán)境學相關專業(yè)，在環(huán)境審計培訓跟不上的情況下，很難想象環(huán)境審計會取得很大的成效，這也是制約我國環(huán)境審計實務發(fā)展的一個因素。

總體上看，我國環(huán)境審計目前仍處于起步階段，困難較多，環(huán)境審計的現狀尚無法適應建設“和諧社會”的需要，無法滿足實現經濟、社會協(xié)調可持續(xù)發(fā)展的“科學發(fā)展觀”的要求，亟須提高和改善。

四、政策建議

1．加快實施環(huán)境會計，完善環(huán)境審計依據。。進行環(huán)境審計必然要求被審計單位如實記錄和反映其環(huán)境管理活動的情況，提供完整的環(huán)境會計信息。然而，當前困擾環(huán)境審計的一個問題恰恰是環(huán)境會計理論與實務的發(fā)展水平與環(huán)境審計的要求嚴重背離。因此，我國需加快建立環(huán)境會計，加快環(huán)境會計在企業(yè)中的實施。

2. 盡快出臺環(huán)境審計指南，優(yōu)先制定政府環(huán)境財務審計準則和環(huán)境合規(guī)性審計準則。建議可以考慮在對現行審計準則修訂、補充的基礎上，首先制定政府環(huán)境財務審計準則和環(huán)境合規(guī)性審計準則，這樣才能更加符合我國當前的實際，更好地指導環(huán)境審計工作。

3.從長遠來看，要著手培養(yǎng)既懂環(huán)境科學又懂審計學的專門環(huán)境審計人才。針對我國環(huán)境審計的現實，必須加強對現有審計人員培訓力度，引進熟悉環(huán)保知識、環(huán)保技術的專門人才，充實審計隊伍，為搞好環(huán)境審計工作打下人才基礎；環(huán)境審計技術方法是審計質量的保證，廣泛采用實地調查法，實現環(huán)境審計人員與專家的聯(lián)合，這些都是實現環(huán)境審計目標的手段。

4. 推動國內會計師事務所實施規(guī)模化戰(zhàn)略和國際化戰(zhàn)略。通過強強聯(lián)合或者通過兼并方式做大做強，不斷夯實基礎與實力、完善事務所內部治理及提升國際競爭力，這也是積極推動會計師事務所開展環(huán)境審計業(yè)務并提高其審計質量的有效途徑。

參考文獻

[1]耿建新，房巧玲．環(huán)境審計研究視角的國際比較[J]．審計研究，2004，(2)：19―20．

篇4

摘 要 政府監(jiān)督的問題由來已久。在現代社會，資源相對稀缺，同時隨著時代的進步和經濟的發(fā)展，政府在整個社會經濟生活中所承擔的責任和發(fā)揮的作用日益擴大，政府支出在國民總支出中所占的比重逐漸增大，支出形式也是多樣化。政府在履行其受托責任時，如何利用有限的公共資源，實現社會效益最大化，是各國政府和國民共同關心的問題。在此背景下，政府績效審計的研究得到大力發(fā)展。在進行政府績效審計研究時，有必要對政府績效審計相關的概念進行界定，因此本文對政府績效審計相關的概念進行了界定，并將其與幾個相關概念進行比較，明確其含義。

關鍵詞 績效 政府績效 政府績效審計

政府監(jiān)督的問題由來已久。從歷史的角度來看，它伴隨著國家和政府的產生而產生；從世界范圍的角度來看，各國都在積極地推進政府監(jiān)督。進行政府績效審計則是進行政府監(jiān)督的有力手段之一。在此背景下，政府績效審計的研究得到大力發(fā)展。本文結合國內外學者的相關定義，提出了政府績效審計的概念，并將其與財務審計、績效審計、績效評價等進行了區(qū)分。

一、績效的概念

“績效”一詞首先在企業(yè)中被廣泛使用，按照我國最新《現代漢語詞典》中的解釋，“績”表示功業(yè)、成果、成績，“效”表示效果、功效、有效。按照這一解釋，“績效”是效果、成果的統(tǒng)稱。

什么是績效？目前審計理論界眾說紛紜。總結起來，主要是有以下三種觀點。第一種是“結果觀”――把績效定義為結果。如英國學者John Bernardin等將績效界定為在特定的時間內，通過進行特定的工作活動、行為等產生的產出記錄，這種觀點將績效等同為行為、活動的結果。第二種觀點是“行為觀”――將績效定義為行為。如Katz等人的績效理論認為，績效的內容應包括一個過程，首先是員工加入組織中并能夠留在組織中，然后在此基礎上員工能達到或超過組織對員工所規(guī)定的標準。績效不是行為的結果，而是行為這一過程。隨著對績效研究的深入，學者們發(fā)現無論是將績效定義為“一種結果”還是“一種行為”，都是不完整的。于是，更多的學者認為績效所指的含義應該更加廣泛，提出第三種觀點“綜合觀”――將績效界定為行為和結果的綜合。如Brumbrach認為，績效的內容應同時包含行為和結果。行為由從事某項工作的個人或組織進行實施。而行為不僅僅是實現某一特定結果所付出的活動，行為本身也是一種結果，是為達到特定目的所付出的腦力和體力活動，在這種描述中，要求行為與結果能夠分別進行評價。

本文認為，前述的結果觀和行為觀都不能全面、完整地描述績效的含義。當我們對個人、組織或某一項目進行績效審計時，不僅要考慮實施的行為，也要考慮行為所產生的結果，即將績效看作是行為和結果的綜合。

二、政府績效的概念

政府作為公共權力的行使者，依法向公民和企業(yè)組織征收各種稅費，汲取財政資源，并通過政治權力機制，向社會提供公共產品和服務，是公共利益的代表者和維護者。

簡單的來看，政府績效就是政府行為與其產生的結果的綜合。對于什么是政府績效，國外更多的是沿用“3E”來定義，即經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）。其中，經濟性是指政府為獲取物質和人力資源的所付出的成本和代價，簡單的說就是是否能夠以最少的代價取得所需的產出，即維持低成本。經濟性的目的主要是評價在政府的支出過程中，是否存在浪費現象。效率性是指政府所提供的產出與所付出的代價之間的關系，是否以最少的代價獲取最多的產出，即最好地利用資源。效率性的目的是評價政府的支出是否是值得的，是有效率的。效果性是指政府行動的結果與目標或行動的既定效果相匹配的程度，即提供人們對政府的需求。

目前，部分學者認為“3E”標準存在其局限性，將其標準拓展為“5E”，在原有標準的基礎上增加了環(huán)境性和公平性，而且這一拓展更具有重要的意義。

結合以上的分析，本文認為，政府績效是指政府管理活動中付出的行為及其所產生的結果，包括政府在提供公共產品和服務、管理公共事務過程中體現出來的經濟性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性。

三、 政府績效審計的概念

作為政府財務管理系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)，績效審計在政府審計所占的比重越來越大。

從相關理論研究文獻看，“績效審計”往往與政府審計聯(lián)系在一起，對其含義表述的主要內容基本一致，即對政府活動的經濟性、效率性和效果性的評價。例如，2003年6月修訂的《美國政府審計準則》將政府績效審計的概念描述為：“客觀、系統(tǒng)地檢查證據，以實現對政府組織、項目等進行獨立的評價，從而增強公共責任……審計的內容包括項目的效益性、經濟性和效率性”。張繼勛等人認為政府績效審計是指國家審計機關對政府及其部門、其他組織所發(fā)生的經濟活動進行的經濟性、效率性和效果性審查和評價。”

在已有對政府績效審計的定義中，更多的是將政府績效審計作為獨立的審計體系，很少探討政府績效審計傳統(tǒng)財務會計審計的關系。筆者認為，政府績效審計作為現代審計體系中的一部分，與傳統(tǒng)的財務會計審計不可分割，不能成為獨立的形態(tài)。因此，本文對政府績效審計的定義如下：政府績效審計是指以國家審計機關作為審計主體，在對政府等公共部門和公共項目進行財務審計的基礎上，對其業(yè)績和效果進行監(jiān)督和評價。

四、 績效審計與其他相關概念的比較

（一）政府績效審計與政府績效評價

什么是政府績效評價？中外學者對其含義的界定也是不統(tǒng)一。其中最具有代表性的是Hatry給出的觀點：他認為府績效評價可以界定為對特定服務或者項目的結果、效率的所進行的評價。通過進行政府績效評價，可以提高政府行為的效率。這一定義得到了廣泛認可。

通過對兩者的比較可以發(fā)現，政府績效審計與政府績效評價存在很多相似之處。從目的來看，兩者的存在都是為了能更好的促進政府部門履行受托責任，揭示政府管理中存在的問題，并提出相應的措施，以期能夠提高政府行為的質量；從標準來看，在進行政府績效審計時，國內外理論和實務界大都將經濟性、效率性和效果性作為其標準，“3E”標準中也體現了評價的觀點；從職能來看，兩者的職能都是對政府受托責任履行情況的監(jiān)督和評價，等等。

盡管兩者存在很多的相似之處，但是它們之間的區(qū)別也是不容忽視的。如：從執(zhí)行主體的角度，實務經驗表明，政府績效審計的工作多是由國家審計機關組織執(zhí)行的，如國家審計署等，而進行績效評價的主體可以是國家審計機關、政府內部專設的評價委員會或者其他政府職能部門，也可以是權威的民間機構、公眾等，也就是說，績效評價的執(zhí)行主體的范圍更為廣泛，是多元化的；從立項的角度，績效審計通常是針對公眾比較關心、或者具有社會影響、與時事接軌等的項目進行立項審計，如中國某市福利彩票公益金績效審計，而績效評價通常是針對某個被評價對象在某一段時間內而進行的評定，具有很強的周期性，等等。

總結以上內容，政府績效審計與政府績效評價作為兩種不同的監(jiān)督評價手段，盡管在某些方面有很多相似之處，但是績效審計的實施側重于當前重點項目和熱點問題時效性較強，而績效評價則是一個長期性的過程。

（二）績效審計與效益審計

由于各國的做法不同，翻譯不同和約定俗成或習慣等原因，績效審計在各國的具體表現存在差異，形成不同的術語。在我國，績效審計術語正式出現之前，使用更多的是效益審計。在已有的研究成果中，可以發(fā)現國內有許多審計文獻將績效審計與效益審計混同使用。關于兩者之間是否能混用？國內學者的意見并不統(tǒng)一。例如，彭華彰等認為“‘績效’與‘效益’并沒有本質的差異，Performance可以翻譯為效益，Performance Audit應理解為效益審計”。蔡春認為，“統(tǒng)一使用績效審計術語比較規(guī)范”，并認為使用這一術語更能體現與國際研究的一致性。齊國生認為，相對于效益審計，績效審計所包含的內容更為廣泛。效益一詞的含義是指效果和利益，但是對國家機關及事業(yè)單位來言，它們不是營利性的組織，談不上效益的好壞，所以對其績效情況的審計若簡單使用效益審計術語顯得有些牽強。從我國開展政府效益審計的實際來看，主要是對國有企業(yè)的效益問題進行的審計，“政府效益審計”的提法是有其特殊背景的。所以對于國家機關、事業(yè)單位開展的績效型審計使用政府績效審計這一術語更合適。

1992年出版的《會計審計大辭典》首次將“經濟效益審計”與“績效審計” 分別進行了定義，并指出經濟效益審計是主要針對企業(yè)單位開展的，績效審計是對非營利機構進行的以經濟性、效率性和效果性為中心內容的審計。雖然正式將上述概念進了區(qū)分，但是目前在我國的審計實踐中，卻與上述概念并不統(tǒng)一，如深圳市對福利彩票公益金項目的審計中稱之為績效審計，審計署社會保障審計司、審計署京津冀特派辦對失業(yè)保險基金項目審計中稱之是為效益審計，同樣是對政府相關機構管理的公共資金進行的績效型審計，卻使用了不同的叫法。這種背離會讓人們誤解，這兩者是可以通用的。本文認為有必要對我國政府機關、企事業(yè)單位的績效型審計的術語加以規(guī)范，統(tǒng)一使用“績效審計”這一術語比較規(guī)范。一方面，使用績效審計這一術語符合國際慣例；另一方面，績效審計包涵的內容更為廣泛。

（三）績效審計與財務審計

財務審計主要關注是內部控制是否能夠令人滿意地發(fā)揮作用，審計范圍主要是在財務收支領域，而且有一套專門的會計準則。績效審計與財務審計相比，既存在差別，又相互聯(lián)系。

兩者的區(qū)別是顯而易見的。從審計關注的內容來看，財務審計關注的內容是經濟活動財務收支的真實性、合法性和合規(guī)性情況。而績效審計的內容是政府在使用公共資金、進行業(yè)務活動和開展管理工作方面的經濟性、效率性和效果性。從審計的范圍來看，財務審計審查的主要是會計資料，績效審計審查的不僅僅是會計資料，還涉及其他的業(yè)務資料，并根據需要進行實地考察。從審計的標準來看，財務審計有一個用來測試財務報表和相關內部控制數字的有效性和準確性的標準化的方法，而績效審計則是在利用已有財務審計成果的基礎上，對業(yè)績和效果的評價，在一些情況下，可能沒有已經制定好的標準，如有些項目需要依據某一領域或行業(yè)的技術參數和標準，甚至權威技術專家的參考意見也可以作為績效審計的標準等等。

盡管績效審計與財務審計在許多方面存在不同，但作為現代審計體系的組成部分，想要進行全面、完整的的績效審計，離不開財務審計，并且要依靠財務審計的成果，因此，績效審計與財務審計之間存在必要的聯(lián)系。同時，“傳統(tǒng)財務審計的很多技術和方法也可以大量應用與績效審計的實施過程之中，并作為構成其方法體系的重要組成部分。”

參考文獻：

[1]王光遠.管理審計理論.北京：中國人民大學出版社.1996.

[2]劉秋明.現代西方公共受托責任研究述評.國外經濟與管理.2005（7）.

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關鍵詞：財務審計；公司治理；角色職能

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-02

一、引言

對于企業(yè)來說，財務審計是一種內部需要，是對企業(yè)財務活動和財務行為的再管理，對內部財務控制的再控制，對企業(yè)而言，財務審計在整個治理體系中有著重要的作用。關于財務審計的定義，IIA有著全新的界定：“財務審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法， 評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果， 幫助組織實現目標。”這個定義傳遞出了財務審計在公司治理中的重要地位，更明確了它的關鍵作用。一般來說，財務審計人員是不參與企業(yè)治理工作的，他們以局外人或第三方的立場和思維觀察企業(yè)的經營決策和具體的管理活動，評價經濟活動的對錯功過，正是這種客觀性和獨立性，使財務審計成為了公司治理不可或缺的重要組成部分。因此，在企業(yè)中設立財務審計機構，在公司治理中建立財務審計制度，既是法律的規(guī)定和要求，也是企業(yè)實現自我約束、自我發(fā)展的需要。

二、財務審計的角色職能

前審計署李金華審計長就曾指出：“財務審計的目標在于為自身所在的單位、部門在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用。”據此目標，我們可以揭示出財務審計在公司治理中發(fā)揮著怎樣的作用。

（一）經濟監(jiān)督作用

財務審計首要作用就是監(jiān)督，這是在確保本單位或本部門財務收支狀況真實合法的基礎之上，對其進行監(jiān)督，以達到促進企業(yè)增收節(jié)支、提高經營效率效果的目標。在這樣的目標指導下，要根據企業(yè)自身的特點，抓中心工作，針對企業(yè)決策者關注的問題，對重點單位、重要部門、資金以及重要的經營活動進行監(jiān)督。一般來說，財務審計是以財務審計為基礎，重點關注管理審計，監(jiān)督企業(yè)內部管理制度的制定和執(zhí)行。財務審計關注的是企業(yè)經營活動的效率和效果，比如說，投入產生是否合理，經營管理是否有效，回報率是否合理。通過對這些內容的監(jiān)督檢查、及時發(fā)現問題并查處，督促企業(yè)其他單位和部門遵章守法、高效管理、查處漏洞、提高效益，從而實現經營目標。

（二）參謀作用

在市場轉型的大環(huán)境下，改制、重組已成為很多企業(yè)的重要經營行為，由于財務審計有著熟悉外部政策和內部經營的優(yōu)勢，往往能在這些經營決策中發(fā)揮出參謀的作用。比如說，在某個項目的實施過程中，財務審計可以針對查出的問題對其提出可操作性的整改意見，從而為決策者的工作開展提供了依據。特別是對企業(yè)和決策者來說，比較重要的問題或項目、管理較為薄弱的環(huán)節(jié)，都可以通過財務審計獲得能夠為決策提供參考的信息。與此同時，由于財務審計具有接觸面廣的特點，還能促進企業(yè)上下級之間的溝通和交流，起到承上啟下的作用。

（三）經營診斷作用

財務審計方法多種多樣，可以通過詢問的方式向有關部門和人員了解情況，也可以通過查閱的方式收集有關的經營管理制度、規(guī)章和辦法，也可以運用流程圖法，測試企業(yè)內部控制系統(tǒng)的運行情況。正是這么多種審計方法的運用，使財務審計可以透過復雜的表面現象發(fā)現企業(yè)內部控制中存在的缺陷和漏洞，揭示出企業(yè)在經營管理過程中存在的偏差和失誤，并提出整改意見和方案，從而對企業(yè)經營起到了經營診斷的作用。

（四）評價和鑒證服務

企業(yè)部門在選用干部的過程中，政績的量化往往較為重要，而財務審計提供的審計評價為量化政績提供了依據。因此，財務審計的開展也促使企業(yè)干部踏踏實實工作、盡心履行職責，創(chuàng)造工作實績，與此同時，還遏制了浮夸虛報等弄虛作假的行為。通過財務審計中的審計評價，可以促使領導干部遵守財經法紀、廉潔自律、避免或減少違紀情況的發(fā)生，這在一定程度上，對于糾正不正之風起到了推動作用。

（五）經濟衛(wèi)士作用

由于財務審計工作自身的特點和要求，可以起到監(jiān)督企業(yè)財務收支、經營活動的真實性和合法性，監(jiān)督企業(yè)各個單位和部門對國家財經法紀的執(zhí)行和遵守情況、監(jiān)督各個被審計單位對于審計意見的落實整改情況、制止和查處有損于企業(yè)利益的行為，維護企業(yè)的合法權益，因此，財務審計的“經濟衛(wèi)士“作用實至名歸。

三、財務審計在公司治理中的作用

財務審計的特殊作用使其成為了公司治理的內在需要，公司治理工具和企業(yè)內部管理手段有機結合的特殊性質，使財務審計在公司治理中有著重要的作用。李金華審計長曾對財務審計的定位是“管理+效益”，這是對財務審計工作提出了更高的要求。實踐證明，財務審計幫助企業(yè)決策者能夠對長遠利益予以更多的關注，長、短期利益并重，并在此基礎上促進各項管理活動高效運作。隨著企業(yè)改革的不斷深化，財務審計在企業(yè)中的作用日益顯著、地位日益重要，已逐漸成為公司治理機制的有機組成部分。企業(yè)的成長都要遵循一定的規(guī)律，從小到大是個必然的過程，隨著規(guī)模的擴大，企業(yè)所有者對企業(yè)內部的控制逐步產生局限或力不從心的感覺，但監(jiān)督經營活動和財政收支狀況又尤為重要，這就使得配備財務審計機構和財務審計人員成為必然。此時，財務審計作為公司治理中的自我約束機制，其作用和地位又得到了進一步的提升。

（一）評價并改善風險管理

風險是企業(yè)生產經營中的不確定性，它影響著企業(yè)的生存和發(fā)展能力，風險無處不在，存在于企業(yè)風險經營活動的各個環(huán)節(jié)。對風險進行管理和控制是企業(yè)決策者和高級管理者重要的職責之一，在此過程中，企業(yè)的決策者和管理者都要培養(yǎng)較嚴謹的風險防范意識，對企業(yè)可能面臨的風險要做好積極應對措施，周密考慮這些風險可能對企業(yè)造成的損失，將風險結果與企業(yè)的風險容忍度相比較，不斷進行測試和調整，以期企業(yè)實際承擔的風險水平能與可接受的水平保持一致。具體來說，常規(guī)的財務審計工作內容包括評價、協(xié)助、預測等，評價主要包括評價各類資產的安全性和完整性、評價企業(yè)經營合同的風險水平、評價企業(yè)各種風險的防范措施；協(xié)助主要是指協(xié)助企業(yè)決策者和高級管理者方法經營風險和財務風險；預測主要是針對各類風險預測這些風險可能造成的損失，并提出相對應的建議。

（二）評價并改善內部控制

內部控制機制是企業(yè)強化內部管理的有力武器，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，日益增多的職能部門和企業(yè)職員更需要內部控制機制的協(xié)助來實現企業(yè)內部的協(xié)調一致，因此，完善的內部控制機制成為公司治理監(jiān)控體系的一部分，這在客觀上要求企業(yè)建立起包括組織機構、業(yè)務流程等功能在內的、能夠實現自我控制、自我調節(jié)的管理機制。財務審計通過實質性測試、分析性程序以及各種職業(yè)判斷方法，對企業(yè)內部控制系統(tǒng)設計和運行的效率效果進行客觀獨立的評價，并將審計過程中發(fā)現的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)進行記錄和分析，形成審計證據，反映給企業(yè)決策者和高級管理者，以期提出完善企業(yè)內部控制系統(tǒng)的有效措施，從而幫助企業(yè)減少由于資源利用不當而造成的浪費或低效使用的情況， 杜絕差錯和舞弊的可能性。

（三）評價并改善公司治理

公司管理主要是指高級管理人員對下級職工的管理，公司治理是指對包括董事會、監(jiān)事會以及經營領導班子成員等高級管理人員的管理，因此，公司治理是不同于公司管理的。公司治理是依托于一定規(guī)章制度的完整體系，包括由公司的組織機構、管理章程、激勵機制和約束機制等。財務審計工作可以發(fā)現和評價企業(yè)職能部門的運作效率和工作成效，對其形成約束機制，從而客觀公正地披露公司治理體系中的不足，不斷完善公司治理體系。

（四）幫助組織實現目標

企業(yè)經營的職責在于認真組織和有效利用有限的人力、物力和財力資源，以期取得最大的回報、努力實現企業(yè)經營目標。財務審計工作也應以這個企業(yè)生產經營目標為出發(fā)點，著眼于企業(yè)內部控制的加強、經濟效益的提高以及經營管理水平的提高，對企業(yè)的生存和發(fā)展擔負起應有的責任感。本著這樣的原則，財務審計對各種資源的投入和利用情況進行監(jiān)督、檢查、審計和評價，并對各種經營管理活動中的內部控制運行效果提出建議，以促進企業(yè)整體目標的實現。

參考文獻：

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