建筑類賬務處理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇建筑類賬務處理，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：在建工程 固定資產

在建工程轉固定資產，首先必須所有為該項工程發生的全部支出計入在建工程科目，固定資產完工后，要有工程峻工單、工程決算單、固定資產轉資單。以上單據齊全，就可以將在建工程項目結轉為固定資產，并建立固定資產卡片。

在建工程核算內容較復雜，涉及到各方面的內容較多：在建工程領用的原材料、領用的自產產品；購入的工程物資；輔助生產車間為在建工程提供水、電、設備安裝、修理、運輸、勞務等；由于不可預測等原因造成的工程物資及單項或單位工程的盤虧及報損；在建工程應承擔的工資及福利費、工程款的支付、相關稅金的繳付等等.要想在建工程成本精確無誤地轉固定資產，諸多環節中每一個環節均不能出錯.在本文中重點強調以下幾個方面：

一、在建工程轉固定資產時間的確定和在建工程轉固定資產類別的確定

在建工程轉固定資產賬務處理，首先應該分清楚要轉入固定資產的類別，是生產類的機器設備如自動化控制設備、工器具、線路、還是非生產類的其他工器具或房屋和建筑物等等。總之轉固時間和轉固類別的確定，做到事先心中有數，因為這個一確定直接影響折舊率，直接影響每年固定資產凈值，轉固定資產前要把握好。

二、確定了在建工程轉固定資產類別

如果是房屋和建筑物，注意該項在建工程涉及的增值稅，應該抵扣的一定要抵扣，不該抵扣的一定不能抵扣。建筑物、構筑物或以其為載體的附屬設備和附屬設施，其進項稅額均不得在銷項稅額中抵扣。其中包括管道、消防、中央空調、嵌在建筑物內的監控系統、采暖、通風、電梯、智能化配套設施等，同時發生在建筑物的購進材料及工程物資的進項稅均不能抵扣，做賬時為進項稅轉出。該抵扣進項稅額的一定要抵扣指的是在建工程轉固定資產為生產性的機器設備等，其對應的運費和為購置機器設備而付出的進項稅額從銷項稅額中抵扣。

三、暫估價值的確定和暫估入賬固定資產折舊

通常企業在實際發生的在建工程項目中，常常會出現工程完工后承包方由于種種原因不能開具全額發票的情況，出包方只擁有部分發票只能暫估入帳，這就涉及暫估價值的確定和暫估入賬固定資產折舊的數值確定：

（一）暫估價值

財務部門沒收到工程決算單單據，即出現“無法辦理竣工決算的在建工程但已達到預定可使用狀態”的狀況，此時應當根據工程預算、合同或者實際造價等，按暫估價值確定固定資產成本并計提折舊，待收到工程決算單后，再按實際成本調整原來的暫估價值。

（二）暫估入賬固定資產的折舊

對于暫估入賬固定資產的折舊按照新會計準則的賬務處理：已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待收到工程決算單后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

四、在建工程轉固定資產要注意不單獨核算的建筑物和獨立核算的固定資產不同賬務處理

不單獨核算的建筑物和其附屬設備一同轉入固定資產，而獨立核算的固定資產從在建工程直接結轉。

五、在建工程是裝修工程，出包方賬務處理注意首次裝修和以后裝修賬務處理不同

首次裝修發生的全部費用包含在在建工程成本中，直接轉入固定資產成本。對于第二次及以后裝修的固定資產和建筑物，按其凈值轉入在建工程核算，待裝修結束后辦理驗收合格手續再轉入長期待攤費用，一般不低于五年內攤銷。

六、在建工程正確地轉固定資產，固定資產發生的借款利息也要注意

固定資產所發生的借款利息賬務處理，即資本化或費用化。標桿是以固定資產交付使用時間作為界線，而不以竣工決算為依據。在固定資產交付使用以前發生的借款利息應按照借款本金、借款利率、借款期限計算利息費用結轉購建固定資產成本中；在固定資產交付使用之后發生的借款利息費用同樣按借款本金、借款利率、借款期限計算利息費用計入財務費用。

七、 結轉在建工程，在建工程貸方對應科目也要心中有數

在建工程核算固定資產新建、改建、擴建、大修理工程、固定資產的改良支出等工程，在建工程完工以后，按照在建工程借方所歸集的成本，從貸方分別轉入有關科目。這里要注意“大修理工程、經營租入固定資產的改良支出工程“在完工時，不能轉入固定資產，即不增加固定資產賬面價值。賬務處理借方分別是固定資產、長期待攤費用、待攤費用， 貸方結轉在建工程的各明細科目。

上述幾點在工作中尤為注意。在建工程轉固定資產涉及面較廣，在建工程又是整個會計核算體系的重要組成部分，正確做好在建工程成本核算，能夠真實反映企業資產擁有情況。故加強在建工程成本核算管理，正確反映企業資產真實情況，有利于企業管理者根據真實的會計信息做出正確的經營決策。

參考文獻：

篇2

【關鍵詞】建筑會計；工程運營業務的核算

工程運營業務的核算要從以下幾方面去分析：

一、工程投標

1.投標的概述

投標是指具合法資格和能力的投標人根據投標條件，以投票報價形式爭取獲得工程任務的一種經濟活動。

2.投標過程的核算及賬務處理

（1）支付投標保證金時，增加應收賬款，減少銀行存款；發生標書設計費、制作費等各項費用時，增加管理費用――投標費用，減少銀行存款。（2）中標要增加工程施工成本（工程施工――投標費用），減少管理費用。（3）未中標不作賬務處理。

二、工程施工

建筑企業中標后，簽訂建造合同，進入工程施工階段。

1.建造合同成本定義

建造合同成本是指建造某項合同而發生的相關費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成為止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

2.工程成本核算對象劃分方法

（1）通常情況下，建筑企業應該以每一個單位工程作為成本核算的對象；（2）幾個施工單位共同施工，一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應以同一單位為成本核算對象，各自核算自行完成的部分；（3）規模大工期長的工程，可以將工程分為若干部分，以分部的工程作為成本核算對象；（4）改建、擴建的零星工程，可以將開竣工時間相接近、屬于同一建設項目的各個單位工程，合并作為一個成本核算對象（5）其他劃分方法。

3.工程成本項目分類

分為直接人工費、直接材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用。

4.工程成本核算體制

（1）三級核算體制是指總公司、分公司（工程處、工區）、項目經理部（施工隊）三級分別進行工程成本核算的一種管理體制。總公司匯總企業的生產成本，分公司計算工程成本。（2）兩級核算體制是指由公司和項目經理部兩級分別進行工程成本核算的一種管理體制。公司進行全面的成本核算工作，匯總核算全部實際成本。

5.工程成本核算的一般程序

確定成本核算對象、成本項目、成本計算期、根據成本對象和成本項目開設成本明細賬。

6.工程成本的核算及賬務處理

本期發生或支出的各項直接費用，應按費用的用途和地點歸集到有關生產費用賬戶中；月末，將歸集在“輔助生產”賬戶的輔助生產費用，按照各受益對象的受益數量，分配記入“工程施工”等賬戶中；月末，按照各個工程使用自有施工機械的記錄，核算與分配機械使用費，從“機械作業”賬戶的貸方轉入“工程施工”賬戶的借方；月末，將歸集在“工程施工――間接費用”賬戶借方的施工管理費，按一定方法分攤轉入“工程施工”賬戶；確定在產品（未完工程）的成本；結轉竣工工程（或本月已完工程）的實際成本，從“工程施工”的貸方結轉到“工程結算成本”的借方。

三、機械作業

1.機械作業的概述

施工機械是建筑安裝工程施工的重要勞動手段，也是企業固定資產的主要組成部分。承包工程機械作業成本的分配，可采用以下方法：機械臺班分配法、完成產量分配法、計劃成本分配法、機械使用費預算成本分配法。加強施工機械的管理和核算，節約機械作業成本，促進工程成本的降低。

2.機械作業的核算及賬務處理

“機械作業”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業和運輸作業等所發生的各項費用。成本項目一般分為人工費、燃料費及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用。

四、工程物資

1.工程物資概述

企業為建造固定資產等各項工程而儲備的材料不能作為企業的存貨，而應作為工程物資進行核算。

2.工程物資的核算及賬務處理

一般核算，購入工程物資時增加工程物資（專用材料、專用設備科目），減少相關科目；領用工程物資時增加在建工程（建筑工程、安裝工程等科目），減少工程物資；盤盈工程物資時，增加工程物資科目，減少在建工程科目；盤虧時做相反處理。

五、應付職工薪酬

1.職工薪酬的概述

職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經費等

2.應付職工薪酬的核算及賬務處理

企業應付職工的薪酬，不論當月是否支付，都應在月終按人員類別和薪酬的用途做分錄，增加相關成本費用。

六、管理費用

1.管理費用的概述

管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營發生的各種費用，包括企業董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費、工會經費、勞動保險費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。

2.管理費用的核算及賬務處理

發生管理費用，在“管理費用”賬戶核算，并按費用項目設置明細科目。期末，應將本賬戶借方歸集的管理費用全部轉入“本年利潤”賬戶的借方。

七、銷售費用

銷售費用的概述、核算及賬務處理。

篇3

建設單位會計是應用于基本建設領域的一種專業會計，它以貨幣為主要計量單位，以建設單位的資金和資金運動為基本內容，對建設單位進行基本建設經濟管理，為建設單位及金融、管理機構提供各種經濟信息。財政部多次下文對建設單位會計制度加以強調和補充，到目前已經建立了比較完整的體系，但在實際工作中仍有諸多問題。

一、企業賬表與基本建設賬表混淆

誤：無基本建設報表或采用企業的“資產――負債――權益”報表

正：采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設報表

說明：財政部規定，執行《國有建設單位會計制度》的建設單位都應該按照制度專門設立基本建設賬目和報表，具體包括所有“當年有基本建設投資，當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”＝“資金占用”為核心的基本建設會計制度和報表格式。此外，機關、國有企事業單位以及有財政資金的項目在項目竣工后還應從財政部門領取《基本建設項目竣工財務決算表》，由財政部門審批認可后才能轉入單位的“固定資產”科目。但有的有財政性投資的企業卻并沒有專門設立基本建設報表和賬目，項目完工后也不主動去財政部門辦理竣工決算，突出表現在利用國債資金建設的縣城自來水廠、污水處理廠項目上；還有的建設單位套用企業的資產負債表設置基本建設賬戶和報表，以企業會計制度中“資產”＝“負債”＋“所有者權益”的會計原理填列基本建設數字，出現了“資產”欄只有“在建工程”沒有數字的奇怪報表，無法反映工程的具體情況。

二、會計業務處理中九個常見錯誤及改正方法

（一）征地費、可行性研究費等費用性支出的賬務處理

誤：借：長期待攤費用（管理費用等）

貸：銀行存款

正：借：在建工程―――基建工程支出

――待攤基建支出

貸：銀行存款

說明：《企業會計制度》規定“長期待攤費用”用于核算除購置建造固定資產外，所有籌建期間所發生的攤銷期在1年以上的各項費用，長期待攤費用在攤銷時計入“制造費用”“管理費用”“營業費用”等費用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應分攤計入固定資產成本的各項費用性支出，并最終將結轉為固定資產成本的會計科目。因此，和固定資產形成有關的費用性支出都不應直接計入“長期待攤費用”“管理費用”等會計科目，否則，將造成固定資產成本虛減、建設單位的費用虛增，致使建設單位的利潤虛減，妨礙了會計核算的準確性。

此外，有的建設單位把征地費、可行性研究費等費用性支出直接計入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費用性的基本建設支出按規定應分攤計入交付使用資產成本中去，特別當建設單位有多個項目同時開工時，建設單位更應遵循配比的原則，合理地將費用性支出分攤到各個項目中去，而不是籠統地計入某一個項目的成本中。

（二）采用包干制模式下，與施工單位結算的賬務處理

誤：借：預付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程――相關科目

貸：預付賬款

正：借：在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安裝工程

貸：應付賬款

借：應付賬款

貸：銀行存款

說明：在包干制模式下，建設單位向施工單位付款時一般采取按施工進度分次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數額的資金作為質量保證金，此時，建設單位基本建設專戶上的資金和建設單位向施工企業實際支付的資金就產生了一定的差額。在這種情況下，建設單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應根據實際支付的資金做預付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業前一階段已發生工作量的支出，并不符合預付賬款的定義，且如果按預付賬款入賬，由于實際完成的工程進度常常大于工程支付的資金量，預付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進度情況。故此，建設單位應先根據項目監理等提供的數字確認項目的實際進度，根據進度測算得出“應付賬款”數額，再根據實際支付的數字，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）上級撥入用于基本建設款項的賬務處理

誤：借：銀行存款

貸：上級撥入資金

正：借：銀行存款

貸：基建撥款

說明：“基建撥款”核算中央、地方財政的預算撥款、主管部門和企業自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資。“基建撥款”支出根據資金在項目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中。“上級撥入資金”核算投資單位（主要是主管部門或企業）撥入的供建設單位組織和管理基本建設活動使用的資金，其發生額只能計入“待攤投資――建設單位管理費”科目。

（四）有基本建設借款單位交付竣工項目的賬務處理

誤：借：交付使用資產

貸：建筑安裝投資等相關科目

借：基建投資借款

貸：交付使用資產

正：年末：借：應收投資借款

貸：待核銷基建支出

借：交付使用資產

貸：建筑安裝投資等相關科目

年初：借：待核銷基建支出

貸：交付使用資產

償還：借：基建投資借款

貸：應收投資借款

說明：有基本建設借款的單位交付竣工項目時應通過“應收投資借款”科目進行核算，每年年末根據本年基建投資借款還款情況確認本年“應收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時直接轉銷“交付使用資產”的相應份額。如上例所示，正確的賬務處理將已交付使用的資產及時轉出，同時也如實地保留了尚未收回的基建借款數額；如果采用錯誤的賬務處理則產生資產實際已經交付，但在建設單位賬戶上還有該項資產部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實際重于形式、及時性、明晰性等會計原則。

（五）非經營性項目報廢的賬務處理

誤：借：待沖基建支出

貸：待攤投資――相關科目

正：借：待核銷基建支出

貸：待攤投資――相關科目

說明：“待沖基建支出”核算實行基建投資借款單位待沖銷已轉至生產單位的各項交付使用資產，年末為貸方余額。“待核銷基建支出”核算非經營性項目發生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產部分的投資支出，年末應為借方余額。

（六）取得基建借款利息收入的賬務處理

誤：借：銀行存款

貸：基建撥款――其他撥款

正：借：銀行存款

貸：待攤投資――借款利息

說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財政的預算撥款，也不屬于企業自籌或接受捐贈的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會導致建設單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項目的交付使用，所以有的建設單位將借款利息收入計入“基本建設借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務處理都是錯誤的。依照《國有建設單位會計制度》的規定，應根據借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認為待攤投資中借款利息發生費用的減少，只有在非經營性項目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

（七）購入設備的賬務處理

誤：借：設備投資

貸：銀行存款

正：借：器材采購

貸：銀行存款

借：庫存設備

貸：器材采購（需安裝）

（或）借：設備投資

貸：器材采購（不需安裝）

說明：“器材采購”核算尚未驗收入庫的器材，包括買價、手續費、保險運輸費、保管費等科目，驗收后不需安裝的器材由“器材采購”轉入“設備投資”科目，其他則轉入“庫存設備”科目，其核算方法和原則類似于企業會計中的“材料采購”科目。“設備投資”核算構成基本建設實際支出各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具的實際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉入的金額。企業購置設備時一般不直接計入此科目。

（八）結轉交付使用資產的賬務處理

誤：借：交付使用資產――固定資產

貸：建筑安裝工程等相關科目

正：借：交付使用資產――固定資產、流動資產、無形資產等

貸：建筑安裝工程等相關科目

說明：有的建設單位在結轉“交付使用資產”科目時，沒有考慮該科目下有“固定資產”“流動資產”“無形資產”“遞延資產”四個子科目，將資產全部結轉至“交付使用資產――固定資產”科目，然而建設單位為項目購置不夠固定資產價值的器材是普遍存在的，因此建設單位應根據項目完工時的實際情況注意區分“交付使用資產”的各個子科目。

（九）爭取到財政返還資金時的賬務處理

誤：不做任何處理

正：借：待攤投資

貸：基建撥款――其他撥款

篇4

【關鍵詞】PPP項目 會計 合作模式

一、PPP的內涵和PPP模式的興起

（一）PPP的內涵

PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機構（SPV），引入社會資本，共同設計開發，共同承擔風險，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務開發運營方式。財政部樓繼偉部長指出PPP是政府與社會資本為提供公共產品或服務而建立的“全過程”合作關系，以授予特許經營權為基礎，以利益共享和風險共擔為特征；通過引入市場競爭和激勵約束機制，發揮雙方優勢，提高公共產品或服務的質量和供給效率。

（二）PPP模式的興起

從20世紀70年代到80年代初，西方國家通過將國有企業部分出售、全部出售或關閉等方式變現存量資產，PPP概念最早從英國出現并得到推廣，繼而沿用至今。

PPP模式在我國從1978年開始引用，已發展成五個階段：探索階段、試點階段、推廣階段、反復階段、普及階段。我國最常見的PPP形式是特許經營和BOT方式，主要應用于大型的基礎設施項目，在市政道路和軌道交通等基礎設施項目建設較為多見。

《國務院關于加強城市基礎設施建設的意見》（國發〔2013〕36號）政府應集中財力建設非經營性基礎設施項目，要通過特許經營、投資補助、政府購買服務等多種形式，吸引包括民間資本在內的社會資金，參與投資、建設和運營有合理回報或一定投資回收能力的可經營性城市基礎設施項目，在市場準入和扶持政策方面對各類投資主體同等對待。”2014年11月30日，財政部公布30個PPP示范項目，總投資規模約1800億元；2014年12月4日，財政部政府和社會資本合作模式操作指南（試行）；同日發改委指導意見。

基于這樣的背景下，我國的PPP項目開始發展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運作主城區污水處理及市政排水項目，該項目被財政部和住建部共同列為首批試點的污水處理類PPP項目，也是第一個簽約運營的PPP示范項目。該項目的實施受到了社會各界高度關注，央視等媒體紛紛報道，被稱為“池州模式”。通過此項目，分析我國目前PPP項目中會計的運用以及存在的問題，為地方基礎設施PPP項目選擇和可持續實施提供決策參考。

二、會計核算在PPP項目中的運用

（一）池州PPP項目的概述

目前，我國PPP運行的主要采取特許經營模式，在特許期內，授予項目公司投資、建設新建項目以及維護的特許經營權，并簽訂合同，在特許經營期滿終止時，項目公司將設施的所有權、使用權無償交還政府，政府每年支付服務費。

池州市采用PPP模式運作污水處理及市政排水設施購買服務項目，主要實行“廠網一體”的運營模式，將污水處理廠和排水管網項目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項目總資產7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網建設投資3700萬元，授予項目公司特許經營權，期限26年，特許經營期滿時，政府收回PPP項目公司的所有權、使用權。財政根據主管部門的考核結果和協議支付污水處理服務費和排水設施服務費，政府購買服務費由污水處理服務費和排水設施服務費構成，其中污水處理服務費的基本污水處理量單價0.81元/立方米，超額處理污水量單價0.486元/立方米，排水設施服務費按照管網總長750公里，每公里收取服務費99，380元。

2014年12月29日由深圳市水務（集團）有限公司和池州市水業投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運營。項目正式運營以來，合作雙方認真履行《協議》，主管部門加強監管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設和隊伍建設，提升服務管理質量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國很多城市及池州周邊城市普遍出現“逢雨必澇”的“海景”現象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測和疏通、修復，城市排水能力大為增強，社會各界對此贊譽有加，中央電視臺、安徽電視臺等主流媒體給予廣泛宣傳報道。

（二）會計核算在PPP項目中的賬務處理

1.項目公司成立階段的賬務處理

實際收到的款項目賬務處理：

借：銀行存款

J：項目資本

2.項目公司在建設階段的賬務處理

（1）企業預付工程款、備料款時賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行貸款

（2）撥付材料賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：工程物資

（3）辦理工程價款結算賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行存款或應付賬款

（4）基建工程發生相關費用賬務處理：

借：待攤基建支出

貸：銀行存款

（5）基建工程負擔稅金賬務處理：

借：待攤基建支出

貸：應交稅金或銀行存款

3.項目公司在運營階段的賬務處理

借：銀行存款

貸：應收賬款

在運營過程中，污水處理服務費和排水設施服務費相關稅務政策變化引起的賬務處理：

（1）污水處理勞務稅務政策變化

①污水處理勞務免征增值稅，每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-污水處理收入

②污水處理勞務按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-污水處理收入

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅

③繳納增值稅賬務處理：

借：應交稅費-應交增值稅

貸：銀行存款。

④收到退稅時賬務處理：

借：銀行存款

貸：營業外收入-退稅收入

（2）營改增政策變化后

①按簡易計稅方法3%繳納增值稅。每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-排水設施收入

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅

②市財政按時將PPP項目季度購買服務費撥付至排水公司每季度賬務處理：

借：銀行存款

貸：應收賬款-池州市財政局

4.項目公司在目移交階段的賬務處理

由于PPP項目在中國還處于新興事項，許多政策都在不斷完善中，特許經營期限長。池州PPP項目經營期26年，移交階段的賬務處理暫為：

借：累計折舊

貸：固定資產

三、PPP項目會計核算存在的問題

隨著近2年的發展和培育，PPP項目已在基礎設施等多個領域蓬勃發展，但是每個PPP項目均有不同特點，涉及發起、立項、招標、簽署、運營、移交等多個環節，期限長，在 PPP項目核算中也在存在一些問題，主要體現在：

（一）政府部門

由于政府部門對PPP項目缺少會計監督審核，而PPP項目涉及到的領域以及子項目又眾多，公共基礎設施項目配套的輔助設施建設都沒有被列入政府預算中，無法在會計報表中反映出來，從而導致存在一系列的會計核算問題。

（二）PPP項目公司

PPP項目成立運營后，財務處理必須獨立核算，專人管理。但部分PPP項目公司財務人員水平參次不齊，內部制度管理不潰缺少與政府相關部門的溝通聯系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項目公司財務人員加強學習新的業務知識，提高會計核算水平。

四、會計核算在PPP項目的幾點體會

（一） 正確理解PPP內涵與實質

當下，盡管國務院、財政部等部門多次發文進行指導，但對PPP內涵的闡釋并不充分。同時，由于國內對PPP的培訓宣傳力度仍不足夠，很多人因此對PPP的理解相對片面，只認識到其中融資、化債或其他某個單一功能。

就本項目而言，項目前期充分論證，政府內部有共識，合同制定邊界條件清晰，資產權屬明確，采購程序規范，市場競爭充分；項目落地后項目實施形式多樣，池州排水公司運轉有序、破難攻堅、內處和諧、穩步發展，政企緊密合作解決相關民生問題、創新融資。皆因池州市領導層和政府部分對PPP內涵理解深刻，才使得本項目沒有遇到PPP項目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個好的PPP項目所具備的特征是加強各級政府正確理解PPP內涵與實質的關鍵。

（二）明確政府職能部門的工作職責

根據相關政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強政府職能部門對PPP 項目會計信息的監督，完善各項規章制度。財政部門職責應該及時將政府購買服務費列入年度預算，并與中長期財政規劃保持一致，確保項目獨立核算，專款專用，從而保證PPP 項目公司能夠及時準確地反映。主管部門以及監督機構職責應該要定期對于PPP項目會計進行監督，并將PPP項目會計信息以及審計的結果予以公示。審計監督可以自行組織或委托第三方專業機構進行審計，對發現的問題，要及時地分析解剖原因并加以整改，以保證項目規范有序進行。

（三）轉變思想認識提高效率

實行PPP項目無疑將加快政府職能轉變，原來由政府直接做的維護管養工作可以交給企業來做，政府專注做好服務和監管。政府部門的經驗還停留在偏重建設，做好服務和監管的經驗缺乏。政府部門在傳統模式下經營管理方式較為粗放，帶有濃重的行政管理色彩，缺乏完善的績效考核機制、激勵措施，加之技術水平不及專業公司。所以要達到專業公司同樣的服務標準，政府所付成本通常要高于由專業公司進行項目運營的成本。由專業人做專業事的角度來看，專業公司做設施維護將提高維護資金使用效益，降低了運營成本，但由于維護水平和考核標準的提高必將提高運營維護費用。這要求我們提高認識，加強學習，在新的歷史形勢下，適應新的會計核算和處理的需要，更好地發揮會計核算的作用，加強管理，提高核算水平。

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摘要：《高等學校會計制度》要求將基建賬套并入學校大賬，以及《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定》對基建賬定期并賬作出了相應的規定，本文結合實際工作通過某校代建制資金活動過程，對新會計制度下的代建制項目會計核算處理方法進行探討。

關鍵詞 ：高等學校; 代建制; 基建會計

一、代建制項目財務管理相關規定

2004 年由國務院頒布《關于投資體制改革的決定》首次提出對非經營性政府投資項目加快推行“代建制”以來，許多高職院校在缺乏建設管理技術和經驗的情況下，選擇采取項目代建模式，“代建制”即通過招標等方式，選擇專業化的項目管理單位負責建設實施，嚴格控制項目投資、質量和工期，竣工驗收后移交給使用單位。代建制財務管理和會計核算主要依據財政部頒布《關于切實加強政府投資代建制項目財務管理通知》、《國有建設單位會計制度》、《基本建設財務管理規定》等，項目代建單位要嚴格按照國家規定的基建預算管理、基建財務會計制度、建設資金賬戶管理制度等進行管理和單獨建賬核算，保證建設資金的安全使用。

二、新制度對基建會計核算相關的有關規定

對基建會計核算在執行新《高校財務制度》和《高等學校會計制度》（以下簡稱新制度）規定的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算，明確規定基建數據并入會計“大賬”。依據財政部的《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定》（以下簡稱《銜接規定》）基建并賬處理方法，應當至少按月根據基建賬中相關科目的發生額列入高校賬套會計處理并在報表上反映。新制度增設了“在建工程”科目，并在該科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，取消“結轉自籌基建”支出科目，基建資金轉入單位基建戶時，不在進行支出管理。新制度對事業支出科目下，要求按支出功能、資金性質、項目分類、經濟性質等層級進行明細核算，月末并賬時，按工程實際支付情況，并入教育事業支出科目核算。

三、在新制度下對高職院校代建制會計核算探討

（一）代建基建資金流動途徑

1.同級財政撥入專項基建資金零余額賬戶基建專用賬戶代建單位代建項目專戶 施工單位等賬戶。

2.自籌基建資金（上繳財政專戶撥款）零余額賬戶基建專用賬戶代建單位代建項目專戶施工單位等賬戶。

3.銀行貸款基本賬戶基建專用賬戶代建單位代建項目專戶 施工單位等賬戶。

（二）各種資金流動途徑賬務處理

1.同級財政撥入專項基建資金流動途徑賬務處理。收到銀行蓋章的《授權支付額度到賬通知書》，學院大賬會計分錄為：借：零余額賬戶用款額度( 預算內用款額度),貸：財政補助收入---高等職業教育92050305（支出功能分類）---項目支出（項目分類）--某工程。

基建專項資金從零余額賬戶歸集基建專用賬戶，因基建賬未實際支出，學院賬上先借記：其他應收款—高等職業教育92050305（支出功能分類）- 財政補助支出- 某工程款，貸記：零余額賬戶用款額度( 預算內用款額度) 。基建賬上，借記：銀行存款，貸記：基建撥款－本年預算撥款－高等職業教育92050305（功能分類）--- 財政補助支出（資金性質）--項目支出（項目分類）

因本項目為代建項目，為加強對代建資金監管，在代建單位設立專用賬戶（雙方預留印鑒），單獨核算基建資金。按實際發生工程款，從基建專用賬戶轉入代建單位獨立專用賬戶，會計分錄借：其他應收款—代建某工程款，貸：銀行存款。

代建單位收到資金支付給工程施工單位，基建賬根據代建單位提供付款憑證等會計資料（復印件留代建單位），會計分錄借：建筑安裝工程投資或待攤投資等－高等職業教育92050305（功能分類）- 財政補助（資金性質）－項目支出（項目分類），借：其他應收款—代建某工程款。

2.自籌基建資金流動途徑賬務處理。除資金來源非財政補助外，如：財政補助改為非財政補助，其他會計分錄處理同上。

3.銀行貸款資金流動途徑賬務處理。銀行貸款資金轉入學院基本戶時，學院大賬借：銀行存款，貸：其他應收款—銀行基建借款。

銀行貸款資金從基本戶歸集基建專用戶，學院賬務處理：借：其他應收款—銀行基建借款，貸：銀行存款。基建賬上借：銀行存款，貸：基建投資借款-XX銀行借款。

（三）月末主要賬務并賬處理

1.對財政專項基建撥款、自籌資金投入并賬處理。根據基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，在學院賬上借記“在建工程———基建某工程”科目，貸記中“非流動資產基金———在建工程”科目。同時，借記教育事業支出－高等職業教育92050305（支出功能類別）－財政補助支出或非財政補助支出（資金性質分類）―項目支出（項目分類）－基本建設支出－房屋建筑物構建（經濟性質分類），貸記其他應收款—財政補助支出或非財政補助支出（資金性質分類）--某工程款。

2.借入資金并賬的賬務處理。高校資金不足需要向銀行貸款投資，而且金額較大，如果用借款支付工程款全部計入事業支出，全年收支不平衡，收支相抵后，導致當年事業結余為負數，事業基金為負數，而財政部關于2007 年度部門決算編審問答（第1 期）中對事業基金明確規定：事業基金不能沖減為負數。單位如資金損失數額較大、事業基金不夠沖減的，有關事項應暫掛賬，以后年度用事業基金結余予以沖減。年度部門決算報表填報時，若事業基金填列負數，會出現審核不通過無法上報現象。所以每月并賬，學院賬處理按對財政專項基建撥款、自籌資金投入并賬處理方法，年終有出現事業基金負數時，負數按掛賬處理，以后年度有資金結余再結轉。

（四）資產交付使用賬務處理

根據代建單位的基建竣工決算報告等會計資料，基建賬處理：借記交付使用資產—固定資產，貸記建安投資、待攤投資、設備投資、其他投資。學院大賬上處理借記：固定資產，貸記非流動資產基金—固定資產；同時借記非流動資產基金—在建工程；貸記在建工程—某工程。

（五）基建賬上年初建賬結轉處理

基建未完工項目，年初建賬時，基建撥款所屬“本年預算撥款”，“本年自籌資金撥款”等各明細科目貸方余額全部轉入“以前年度撥款”明細科目的貸方。

基建完工項目，上年已交付使用資產，年初建賬時，使用基建撥款形成的交付使用資產，沖轉“基建撥款———以前年度撥款”；使用基建借款形成的交付使用資產，沖轉“基建投資借款”。

基金項目：

本文系2013年福建省教育廳B類科研項目（人文社科類）“新高等學校財務制度改革對高職院校經濟運行的影響”階段性成果，項目編號JB13619S。

參考文獻：

[1]向廷平.新制度視角下的事業單位基建核算.財會月刊，2013；4.