初級會計實務整理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇初級會計實務整理，期待它們能激發您的靈感。

篇1

【關鍵詞】 無形資產;會計核算;納稅調整;財務管理

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產,通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地所有權等。企業會計準則規范了無形資產的確認、計量和相關信息披露。新企業所得稅法等法律法規規范了無形資產的稅務處理。兩者之間存在差異。本文試就其存在的差異分析探討,并進行納稅調整。

一、無形資產初始計量的會計處理與納稅調整

無形資產通常按實際成本計量,即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產,其成本構成不盡相同。外購無形資產,其成本包括買價、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出;投資人投入的無形資產成本,按照投資合同或協議約定的價值確定等。初始確認時,無形資產會計與稅法規定之間的差異主要產生于采用分期付款方式購買無形資產和內部研究開發形成的無形資產兩種情況。

(一)采用分期付款方式購買無形資產的會計處理與納稅調整

無形資產準則規定,采用分期付款方式購買無形資產的,購買價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,無形資產的成本為購買價款的現值。實際支付的價款與購買價款現值之間的差額,除按照《企業會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外,應在信用期內計入當期損益。

所得稅法規定,外購無形資產以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎,無形資產按直線法計算的攤銷費用準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。由此產生兩項差異需要調整:

1. 由于無形資產入賬價值與計稅基礎之間的差異形成的無形資產累計攤銷額的差異;

2. 實際支付價款與購買價款現值之間的差異額計入當期損益部分形成的差異。

(二)內部開發產生的無形資產會計處理與納稅調整

對于企業自行進行的研究開發項目,無形資產準則要求區分研究階段與開發階段兩個部分分別進行核算。研究階段的有關支出在發生時應當費用化計入當期損益。開發階段所發生的支出滿足條件的可以資本化,確認為無形資產的成本。按照新企業所得稅法的規定,企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。

納稅調整:

1.稅法規定的稅前加計扣除金額只在《企業所得稅年度納稅申報表》中體現,在計算應納稅所得額時應予調整,不需要進行會計處理。

2.形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷,也即該項無形資產的計稅基礎應為開發過程中符合資本化條件后達到預定用途前發生的實際支出的150%。無形資產的成本小于計稅基礎,產生暫時性差異,如果該項無形資產并非產生于企業合并,同時初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,不應確認該暫時性差異的所得稅影響。后續計量時的攤銷額產生的差異應進行納稅調整。

二、無形資產后續計量的會計處理與納稅調整

(一)無形資產攤銷的會計處理與納稅調整

無形資產準則規定,企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命如為有限的,應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量;無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無形資產。使用壽命有限的無形資產,需要在估計的使用壽命內采用系統合理的方法進行攤銷。攤銷方法有直線法、產量法,受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產,可采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷,無形資產攤銷金額一般應計入當期損益。新所得稅實施細則規定,無形資產按直線法計算的攤銷費用準予扣除,無形資產的攤銷年限不得低于10年。由于稅法的攤銷方法和年限與會計規定不同,使無形資產的攤銷對損益和所得稅的影響不同而產生差異,導致企業需要進行納稅調整。

例1:某企業2008年1月從外購買一項非專利技術,共支付各種費用45萬元,該項無形資產預計可使用5年。由于該無形資產的使用前期會使企業收入多,后期收入少,因此企業決定采用年數總和法進行攤銷。該企業所得稅稅率25%。

2008年攤銷額=45×5÷15=15萬元

借:管理費用150 000

貸:累計攤銷150 000

以2008年為例,會計規定攤銷額為15萬元,稅法規定攤銷額為45÷10=4.5萬元,會計上比稅法上要多攤銷10.5萬元。無形資產賬面價值30萬元

借:遞延所得稅資產 26 250

貸:應交稅費――應交所得稅26 250

(二)無形資產減值的會計處理與納稅調整

企業會計準則規定,當無形資產出現減值跡象時,應計算其可收回金額。可收回金額應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈值與資產預計未來現金流量的現值之間較高者確定。當無形資產賬面價值大于其可收回金額時,應計提無形資產減值準備,計入當期損益。無形資產減值準備一經計提不準轉回。新企業所得稅法規定,企業的各項資產以歷史成本為計稅基礎。企業持有各項資產期間資產增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外,不得調整該資產的計稅基礎。由此看出,會計上所確認的無形資產減值損失,稅法上不允許稅前扣除,需要進行納稅調整。

例2:某企業2008年1月從外購買一項無形資產,共支付各種費用50萬元,該企業無法預計其為企業帶來的經濟利益,將其視為使用壽命不確定的無形資產。2008年年末,對該項無形資產進行減值測試,發現市場上出現了對該無形資產不利的經濟因素,使其發生減值,預計可收回金額為25萬元。則企業的會計處理為:

借:資產減值損失250 000

貸:無形資產減值準備250 000

稅法規定無形資產減值損失不允許扣除,只有按直線法計算的攤銷額準予扣除,且攤銷期為10年。2008年會計確認的25萬元減值損失稅法不允許扣除,2008年稅法確認的無形資產累計攤銷額為5萬元,納稅調整為:

借:遞延所得稅資產50 000(200 000×25%)

貸:應交稅費――應交所得稅 50 000

三、無形資產處置的會計處理與納稅調整

無形資產的處置,主要是指無形資產對外出租、出售、對外捐贈,或者是無法為企業帶來未來經濟利益時,應予轉銷并終止確認。無形資產處置的會計處理與稅法的處理一般不會產生差異。只有利用無形資產進行非貨幣性資產交換時,可能會產生差異。準則規定當非貨幣性資產交換不具有商業實質時,按賬面價值入賬,不確認轉讓損益。稅法規定將這類業務分為兩步:第一步賣出無形資產,應確認收益;第二步買入資產,與一般交易一樣。因此,需進行納稅調整。

四、企業在財務管理中應注意的問題

(一)關于研發費用是資本化還是費用化的選擇問題

新企業所得稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除,加計扣除部分的順序為:先抵扣技術開發費,再抵扣加計扣除部分,如技術開發費在當年沒有足額抵扣,可以在不超過5年的期限內延續抵扣。而加計扣除部分沒有足額抵扣的,無論當年還是以后年度均不得抵扣。形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷,攤銷期不低于10年。

無形資產準則規定,內部研發費用資本化是對開發階段的支出資本化,并且要滿足一定條件才能資本化。但由于資本化的五個“條件”在具體實施中較難掌握,需要較多的主觀判斷,資本化金額大小的確定存在很大的主觀性,加之對資本化的時間沒有具體的規定,這樣給企業留下了很大的選擇空間:如果企業有足夠的應納稅所得額予以抵扣,選擇費用化研發支出可充分享受稅收優惠政策;如果企業沒有足夠的應納稅所得額可以抵扣,選擇資本化研發支出,可在未來的不低于10年的時間享受稅收優惠政策。

(二)注意區分無形資產減值準備和累計攤銷

無形資產減值與攤銷是無形資產核算的重要組成部分,是無形資產的備抵項目,兩者互為補充,共同反映無形資產賬面價值的減少,有著許多共同之處。但是它們也存在一些不同之處,如不加以區別,容易導致實務中對兩者的關系認識不清。其區別主要表現在以下幾個方面:

1.適用準則的區別

無形資產的攤銷在無形資產準則第四章后續計量中作了具體規定,它適用無形資產準則;而對無形資產如何計提減值準備,第二十條規定“無形資產的減值,應當按照《企業會計準則第8號――資產減值》處理”,集中體現了資產減值的共同性和系統性。

2.確認范圍的區別

無形資產準則規定,企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命,并對使用壽命有限的無形資產要進行攤銷,而對使用壽命不確定的無形資產則不應攤銷。對計提減值準備《企業會計準則第8號――資產減值》中規定,對使用壽命確定的無形資產,企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象,存在減值跡象時,才對其進行減值測試;對使用壽命不確定的無形資產,無論是否存在減值跡象,每年都應當進行減值測試。可見,計提攤銷的無形資產范圍不包括使用壽命不確定的無形資產,而計提減值準備的無形資產范圍不僅包括使用壽命確定的無形資產,還包括使用壽命不確定的無形資產。因此,計提減值準備的無形資產范圍比計提攤銷的無形資產范圍要廣一些。

3.計提基數的區別

無形資產攤銷是以無形資產賬面原值減去預計殘值后的金額作為攤銷基數,并在估計確定的使用壽命年限內計提攤銷。已計提減值準備的無形資產,還應扣除已計提的無形資產減值準備的累計金額。使用壽命有限的無形資產,其殘值應當視為零。而無形資產減值準備則是針對無形資產賬面價值而言的,在期末時按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計量,對可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產減值準備。

【參考文獻】

[1] 財政部.企業會計準則2006[S].北京:經濟科學出版社,2006.

[2] 財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2008[M].北京: 人民出版社,2008.

[3] 楊崇春,高金平.企業所得稅法與企業會計準則的差異及納稅調整[J].中國總會計師,2009(3).

篇2

【關鍵詞】存貨 非正常損失 會計處理

一、存貨非正常損失的基本會計處理分析

（一）稅法關于存貨非正常損失的基本界定

按照《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）的規定，非正常損失是指因管理不善而造成的被盜、丟失、霉爛變質的損失。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，企業非正常損失的購進貨物及其相關的應稅勞務，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務相對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。從以上表述中可以看出，稅法強調的存貨非正常損失的范圍僅限于由于管理不善而造成的，小于普通意義上的非正常損失，例如，由于自然災害等不可抗力而引起的損失就不屬于稅法范圍內的非正常損失。由于非正常損失的存貨對應的增值稅進項稅額不能從當期銷項稅額中抵扣，因此企業的存貨損失是被認定為正常損失還是非正常損失對企業的意義重大。

（二）稅法對存貨非正常損失定義存在的主要問題

1.沒有對管理不善的范圍作出具體規定。企業廣義的管理活動基本上涵蓋了企業的每一項經濟事項，也就是說企業發生的各類存貨損失都可以歸咎于企業管理不善。例如，企業由于錯誤的估計了產品銷售趨勢、市場行情或者國家經濟政策等內、外部因素，而導致存貨積壓、變質。對于這種存貨損失既可以理解為是由于企業管理不善造成的，也可以理解為是由于企業無法控制的不可抗力造成的，而不同的理解方式對企業的增值稅稅負將產生極大的影響，但稅法并未對其作出統一的規定。因此，為了減輕增值稅納稅負擔，企業應當積極爭取將存貨的損失界定為非管理原因引起的損耗，以避免將損失存貨所對應的進項稅額轉出。

2.沒有給出非正常損失與合理損耗的區分標準。企業的存貨在運輸、倉儲、使用過程中，不可避免的會發生一定的損耗。按照稅法以及會計準則的規定，企業貨物運輸與產品制造加工中，因自然原因或者非人為因素的損耗，也就是說在規定的技術和程序下無法避免的損耗，屬于合理損耗。企業發生的合理損耗，應當計入相關存貨的成本之中，而不必做增值稅的進項稅額轉回。但稅法并沒有給出非正常損失與合理損耗的具體區分標準，而即使是同類企業，由于生產技術、保管條件等原因不同也會使正常經營過程中的存貨損耗產生較大差異。一般來說，生產技術先進的企業，存貨損耗會小一些；反之，則可能大一些。如果稅法不能夠分行業對合理損耗作出明確的規定，企業很可能通過將非正常損失申報為合理損耗的方式，偷逃稅款。

（三）存貨非正常損失的會計處理

例1：甲企業價值10萬元，用于進一步加工的存貨，由于管理不善，而全部損毀，不能用于正常的生產經營，企業的會計人員和倉儲人員共同盤點后，確認了存貨的損失。假設甲企業在購入該批存貨時，繳納了1.7萬元的增值稅。甲企業所作的會計分錄為：

借：待處理財產損溢117 000

貸：應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）

17 000

原材料 100 000

甲企業進行該筆事項的會計處理時，需要注意兩點。

1.因為存貨的成本中可能含有不屬于增值稅計稅范圍的部分，因此轉出的應交增值稅進項稅額應為非正常損失存貨實際負擔的增值稅，而不能直接用存貨的成本乘以增值稅率計算得出。如果非正常損失的存貨為產成品，那么轉出的增值稅進項稅額應當為企業為生產產品所耗費的原材料價款中所包含的增值稅進項稅額。例如，企業當期非正常損壞一批存貨，該批存貨價值10萬元，其中，材料價款8萬元，運輸費用0.93萬元，人工成本1.07萬元。該批存貨增值稅進項稅額轉出的金額應為：8×0.17+0.93/（1-7%）×7%=1.43萬元，而不能簡單計算為10×0.17=1.7萬元。

2.由于企業的存貨是按照批次購入，每一批次的購入成本很可能并不相同，甚至相差很大。因此對于發出存貨，會計假設了加權平均、先進先出、個別認定三種成本流轉方法。雖然稅法并沒有對轉出增值稅進項稅額的流轉方法作出具體規定，但筆者認為，為了保持與會計處理的一致性，對轉出的增值稅進項稅額的確定可以采取與企業發出存貨成本流轉相同的方法進行。例如，企業當期對發出存貨采用加權平均法計算發出成本，那么企業當期非正常損失存貨轉出的增值稅進項稅額為：

轉出的進項稅額=（非正產損失的存貨成本/同類存貨成本的期末余額）×同類存貨對應的增值稅進項稅額余額

二、存貨非正常損失涉及變價收入的會計處理

如果企業在處理非正常損失的存貨過程中，收取到了一定的變價收入，那么該筆業務的會計處理會相對復雜一些。

例2：乙企業由于管理不善，使一批價值20萬元的鋼材生銹無法使用（假設該批存貨對應的進項稅額為3.4萬元）。乙企業將生銹的鋼材對外出售，取得變價凈收入5萬元（含稅）。乙企業決定由倉儲人員賠償剩余損失的20%，共計3萬元。對于乙企業的該筆經濟業務，一般的會計處理方式下認為乙企業的非正常損失金額為20萬元，應將其對應的增值稅進項稅額全部轉出。當乙企業處置存貨，取得變價收入時，需要按照5萬元的變價收入款計算需要繳納的增值稅銷項稅額為：［5/（1+0.17）］×0.17=0.73萬元。

1.乙企業確認資產損失時所作的會計分錄為：

借：待處理財產損溢234 000

貸：原材料 200 000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）

34 000

2.乙企業收到變價收入時所做的會計分錄為：

借：銀行存款 50 000

貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

7 300

待處理財產損溢42 700

3.乙企業結轉待處理財產損溢時所作會計分錄為：

借：營業外支出161 300

其他應收款 30 000

貸：待處理財產損溢 191 300

通過以上三步會計分錄的處理，乙企業最終確認了16.13萬元的營業外支出，考慮到增值稅進項稅額做轉出處理后，不能再抵扣銷項稅額，乙企業實際增加的增值稅納稅負擔為4.13萬元（3.4+0.73）。這種會計處理方式下變價收入5萬元不確認為企業處理原材料取得的其他業務收入，同時也不結轉對應的其他業務成本，而是將其視為企業計入營業外支出的非正常損失的抵減。

以上會計處理方式存在的問題在于，如果企業從非正常損失的存貨中可以取得一定的變價收入，就可以認為存貨并沒有完全發生價值減損，因此對于沒有損失的這部分存貨不應當按照非正常損失存貨的規定進行會計處理。企業在存貨發生非正常損失時，應當預估未來可取得變價收入，從而將存貨的價值分解為兩部分，一部分為可通過變價收入取得的彌補部分，另一部分為實際損失部分。企業應當只就實際發生的價值減損部分，確認待處理資產損溢，并將與之對應的增值稅進項稅額轉出。因此，乙企業轉讓待處理財產損溢的存貨價值應為：（20-5）/（1+0.17）=15.73萬元。乙企業轉出的增值稅進項稅額為：15.73×0.17=2.67萬元。其會計處理如下：

（1）乙企業確認資產損失時所作的會計分錄為：

借：待處理財產損溢184 000

貸：原材料 157 300

應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）

26 700

（2）乙企業收到變價收入時所做的會計分錄為：

借：銀行存款 50 000

貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

7 300

其他業務收入42 700

（3）乙企業結轉待處理財產損溢時所作會計分錄為：

借：營業外支出154 000

其他應收款 30 000

貸：待處理財產損溢 184 000

（4）企業結轉出售原材料的成本時所作的會計分錄為：

借：其他業務成本 42 700

貸：原材料42 700

如果企業在存貨實際發生損失時，無法恰當的預估未來可能取得的變價收入，企業也可以先將全部存貨的成本和增值稅進項稅額計入待處理財產損溢賬戶之中，待實際取得變價收入時，再做調整。這種會計處理方式下，乙企業最終確認了15.4萬元的營業外支出和4.27萬元的其他業務收入以及其他業務成本。乙企業實際增加的增值稅納稅負擔為3.4萬元（2.67+0.73）。同前一種會計處理方式相比，采用該會計處理方法可以減少企業利潤表中的營業外支出金額，并實際降低企業的稅負。我國稅法目前并沒有明確禁止企業采用后一種方式對涉及變價收入的存貨非正常損失進行會計處理，并計算應轉出的增值稅進項稅額。因此，筆者認為，考慮到優化會計報表以及降低稅負的作用，企業應當積極與稅務部門進項磋商，爭取采用后一種方法進行賬務處理。

主要參考文獻：

[1]財政部，企業會計準則，經濟科學出版社，2006年第1版.

[2]財政部，企業會計準則指南，經濟科學出版社，2006年第1版.

篇3

關鍵詞：財政性資金；企業所得稅扣除；免稅收入

企業取得的財政性資金，涉及的政策有：企業財務通則、《企業會計準則第16號――政府補助》、《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)、《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》財稅[2008]151號、《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)、《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]1 18號)、《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》(財稅[2009]122號)、《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)、《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)。

一、財政性資金的含義

1、財政方面對財政性資金內涵的規定。財政性資金是指企業取得的來源于各級政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，目前財政性資金基本包括五大類：1.國家直接投資、資本注入資金；2.項目投資補助資金；3.貸款貼息、專項經費補助資金；4.政府轉貸、償還性資助資金；5.彌補虧損、救助損失或者其他用途的資金。根據《企業財務通則》，企業取得的五大類財政資金從性質來看基本上分為三種情況：(一)第1、2兩項屬于國家投資性質，即政府的資本性投入，應增加企業權益。(二)第3、5兩項屬于補貼性質，企業取得后應作為收益處理，根據資金使用情況可分為遞延收益或當期收益。(三)第4項屬于負債性質，即政府的信貸資金支持，需要歸還。

2、稅法方面對財政性資金內涵的規定。根據(財稅[2008]151號)，財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本(股本)的直接投資。財稅[2009]87號規定的專項用途財政性資金三個條件是：(一)企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。只有三個條件同時具備，才可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，若缺少任意條件的不允許從收入總額中減除，尤其注意對該項資金單獨進行核算，以備稅務檢查。

二、財政性資金的會計處理

有關規定根據財務通則的指導意見，五大類財政性資金在財務處理時可以簡單劃分為權益性與收益性兩種，在具體會計處理問題上，對收益性的財政資金在《企業會計準則第16號――政府補助》中有相應的會計處理規定，對“政府補助”外的財政資金只有零星的規定，如企業會計準則解釋第3號有拆遷款性質財政資金的規定，但沒有統一的會計制度規范。在會計處理上，區分權益性與收益性兩種資金時主要看資金的性質，資金的給予是否是雙向的、互惠的交易，即政府是否要求得到回報，不要求回報的屬于政府補助準則規范的收益性資金范疇。政府補助準則規范的補貼性質的財政性資金，一定要符合兩個原則，即無償性和直接取得，無償性是政府不因為對企業進行補助而享有所有權，企業也不需要償還資金，與所有者投入資本、政府采購、借貸等互惠的經濟活動不同。直接取得資產是直接從政府取得貨幣性或非貨幣性資產，從而形成企業的收益，如稅收返還、先征后返的稅收等都是直接取得，而直接減免稅款、抵免、出口退稅因為沒有涉及直接轉移的經濟支持，就不屬于直接取得資產，實踐中要把握好同為稅收補助但形式不同因而規范的會計處理不同。政府補助實質上是國家對企業在特定生產經營過程中，因非市場因素等可能發生的費用或造成的損失給予的財政『生資金補償。政府補助的財政性資金會計核算要求采用收益法中的總額法，要區分與收益有關和與資產有關的補助區別，實際都是與企業的損益有關，只是收益的確認時點不同而已。直接與收益有關的補助在收到當期或項目期間計入損益，與資產有關的補助按公允價值先計入遞延收益，從資產可供使用開始平均分攤計入當期損益，不能取得公允價值的，按名義金額1元入賬。對于不屬于政府補助的財政性資金，主要是應計入權益類的資金，雖然沒有專門的會計制度規定如何進行核算，但企業在收到的重要、大額、非經常性的財政性資金時一般都會在批復文件中規定如何進行處理，通常先通過專項應付款核算，對資本金投入按企業章程規定履行法定程序后增加實收資本，或對形成長期資產的部分計入資本公積，未形成部分予以核銷，節余資金按國家規定退回或留作企業發展資金使用。

分不同類型，會計分錄如下：

1、國家投資，應當作為權益，計入并增加企業實收資本或股本，借記銀行存款，貸記實收資本或股本。

2、資金使用后要求返還的本金，會計處理應當作為負債，計入借款或其它應付款處理，借記銀行存款，貸記借款或其它應付款。

3、企業取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來有計入補貼收入的，現在全部計入當期營業外收入，借記銀行存款，貸記營業外收入。

三、財政性資金的稅務處理

1、《企業所得稅法》規定，收入總額中的不征稅收入包括財政撥款以及國務院規定的其他不征稅收入。

2、《實施條例》規定，財政撥款是各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金(不是補貼)，與企業無關。對其他不征稅收入是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

3、《關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)以及《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)，對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：企業

能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

4、《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)，自2011年1月1日起，(一)企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：(1)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(3)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。(二)根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。(三)企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

四、遵循后續管理，防范涉稅風險

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【關鍵詞】會計集中核算；問題；對策

會計集中核算已運行十多年，它為部門預算和政府采購改革、國庫集中支付縱深發展起到極大的推動作用，為部門預算的編制提供了準確的信息和基礎的資料，促使單位嚴格執行預算；同時為政府采購的縱深發展提供了空間，凡規定納入政府采購的物品或勞務，單位違規的，中心將予以拒絕辦理；凡部門預算中沒有納入的采購項目，單位自行辦理的，中心也不予報銷。中心使政府采購真正實現了采購權、物品使用權、資金撥付權三權分離，從運作機制上也有效的遏制了許多單位的違規行為。但是，實行會計集中核算也存在一些不足之處，現結合本人在這十多年的審核和稽查過程中發現的問題及如何提高對行政事業單位的財務管理提出個人幾點看法：

一、存在的問題

1.對于2003年進入集中核算之前的帳務存在的問題，很多單位沒有進行清理，進入中心后，由于種種原因更加難以清理。首先是往來帳混亂：（1）個別單位的工程預付款及代墊工程各項費用均從基本戶中支付，沒有設立基建帳戶單獨核算，房屋資產完工驗收，與財務脫節，未按規定進行資產價值結轉，長期掛在往來帳中。（2）一些預付款項在業務結束時沒有及時清理，差旅費借款未按規定時間及時報銷（甚至出差人員早已調離工作單位），長期掛帳；少數單位還存在同一往來單位多頭掛帳現象（同一科目和不同科目下同時設置同一子目錄核算）。其次是固定資產、家俱用俱等資產，很多單位存在帳實不符現象。造成這一現象的原因主要有三個：一是支付的工程款和代墊的各項基建費用長期掛在往來帳中不及時結轉。如某單位辦公大樓已經處于使用狀態十多年，但固定資產帳上卻沒有該辦公大樓的資產價值。二是一些本應該列入固定資產管理的資產，在支付款項時不作為固定資產管理，直接從費用中列支。三是已經破損廢棄的資產，沒有及時按有關規定手續報批下帳。單位只注重資產需求，不注重效益管理；資產的驗收、保管、維修維護，違章處罰不嚴；資產入帳、銷帳不及時，造成資產帳實不符。

2.單位財務人員素質偏低。許多單位的財務人員都是兼職，有的甚至連從事財務工作的資格證書都沒有，這些單位的財務人員許多都是由領導安排，非自己所愿從事該工作，有的還身兼數職，所以對該業務的學習積極性不夠高，依賴性強，認為有中心的會計會負責，自己只要不把錢搞錯就行，所以，雖然中心每年都對報帳會計進行了業務培訓，但收效不大。

3.預、決算的編制不夠科學、細致、全面，通常都是單獨由財務部門采用傳統方法編制，許多單位甚至都是臨時聘請外單位的財務人員根據報表等相關數據進行拼湊，缺少相關的技術模型分析及項目管理研究。

二、針對以上問題，提出個人的建議

1.建立健全單位內部控制制度，對單位的預算、資產、收支、政府采購、建設項目等實行全面的管理。

（1）對預算，由財務結合各業務部門采用科學的方法制定一整套科學合理的預算，使所有預算執行主體都知道自己的目標，應如何去完成，預算完成與否如何與自身利益掛鉤，從而起到一種自我約束和自我激勵的作用。

（2）對資產建立日常管理和清查機制，采取資產記錄、實物保管、定期盤點、帳實核對管理措施；

（3）對債權債務，可以從幾個方面分析采取相應的辦法：一是預付的基建款和代墊各項費用，可以進行核實、歸集，報經領導班子審批報進行調整，轉入固定資產帳中。二是對于職工個人欠款，可以進行電話或當面核實，該收回的督促限時收回。三是對代墊的各項費用（水電費、五險一金等），應及時進行收回。四是對于預付或由上級單位統一代購業務的各種款項，在業務完畢后及時核對清理余款，特別是多頭掛帳的單位，應專門派人進行核對確認，對由于各種原因經確認后確實無法收回，并超過規定年限的呆帳，死帳，可按有關規定進行報批下帳。

（4）對于建設項目，應在項目完工驗收后，同時辦理竣工決算；實際已投入使用但超時限未辦理竣工決算的，單位應當根據對建設項目的實際投資，從相關帳戶中歸集，及時轉入固定資產管理。

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一、預算會計工作運行缺失的主要方面

1.專項資金核算會計處理的缺失。專項資金一般是指預算單位收到的具有特定用途并需要單獨報賬的項目資金，對其已完工項目的余額，按規定上繳或留歸本單位使用。會計處理實務中，有些地方的一級或基層預算部門和單位，對財政和上級的撥入專款設置往來科目賬戶進行核算，平時的撥出專款和專款支出直接從往來賬戶沖銷；或雖然設置了撥入專款和專款支出分別進行核算，但對于當年末未完工項目的支出也進行年終結轉處理。導致跨年度建設項目的專項資金往來賬戶或撥入專款的年初余額僅反映上年末未完工項目資金使用后的結余數。

2.往來賬戶資金核算會計處理的缺失。預算會計往來賬戶核算的內容，是特指一定范圍和含義的暫存、暫付或應收、應付資金款項。而有不少的預算部門或單位由于主、客觀因素并存等歷史原因，在會計往來賬戶中形成的預算外資金收入、費用，長期掛賬不作處理。從會計主體單位的內部來看，無論是領導升遷崗位調整或財務人員變動與否，對收入、費用往來掛賬不管不問，接任工作的人員更是事不關己高高掛起；從會計主體外部的監督管理部門來看，無論是地方主管部門、稅務部門、審計部門、銀行部門和財政部門等監督管理部門，對政府行政事業預算部門或單位的收入、費用往來長期掛賬不作清理等問題，不會如對企業稅收那么敏感或關注，也不會如對企業那樣應用一整套的科學方法來講究經濟效益或考核經營業績。最終導致行政事業單位反映的政府資產、債務不實，造成虛增虛列虛報。

3.資產管理核算監督會計處理的缺失。行政事業單位資產是國家重要的經濟資源，預算單位應當按照會計制度的有關規定對資產進行會計核算，和會計基礎工作規范的要求建立健全財產清查制度。行政事業單位預算會計從委派形式改革為集中核算后，預算單位財務管理職責意識相對弱化，預算會計核算監督職能缺位問題日益顯現。如有的地方衛生部門對接受捐贈的固定資產未作會計入賬處理，形成極易流失的賬外資產；有的地方基層教育部門長期以來未進行實物對賬，導致資產賬實不符；還有不少預算單位資產日常管理和財產清查制度建立執行不力家底不清，如應報廢資產持續掛賬不作處理等，導致預算會計信息失實失真。

4.結轉和結余資金核算會計處理的缺失。結轉資金是指當年支出預算已執行完成或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政撥款資金；結余資金是指支出預算工作目標已完成或由于受政策、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。相對于中央部門而言，地方預算部門或單位的結轉和結余資金會計核算有所欠缺。對于結轉資金，預算會計制度未要求地方預算部門或單位統一設置結轉資金科目賬戶，因此無從分別反映基本支出結轉資金和項目支出結轉資金的實際情況；而對于結余資金，地方不少預算部門或單位均未按規定分別設置基本支出結余和項目支出結余明細科目，該科目反映的是包含所有各項收支相抵后的余額，項目支出結余情況不僅無從反映，擠占挪用項目資金現象不同程度存在。

5.決算編制與調整審定會計處理的缺失。賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符是會計核算工作的基本要求，預算部門或單位的決算編制應當以真實的會計核算結果為依據，對不符合法律法規、行政法規規定的決算糾正或調整應當以財政部門核準的業務事項和數額為依據，逐單位編制、逐部門歸集、逐級次匯總編報。而有些地方相關部門或單位在決算編制與調整審定實踐過程中，存在會計核算處理業務銜接的缺失，例如：由于執行國庫集中收付制度，因預算部門或單位未進行銜接相關的會計業務處理缺失導致與財政決算編報數的差異；又如：預算部門或單位當年支出預算已執行但尚未完成，下年度需按原用途繼續使用的財政部門已列支但未下撥的按規定應列入年度決算的結余資金，因預算部門或單位未進行銜接相關的會計處理導致與財政決算編報數的差異等。這些決算編報差異在未進行相關的后續銜接賬務處理的情況下，必然導致預算部門或單位決算編報賬表不符的結果。

6.內部會計控制制度建立與運行的缺失。與企業會計準則和企業會計工作規范相對而言，預算會計準則和預算會計工作規范的設立和運行情況相對不足和偏弱，尤其是運行成效不盡如人意。預算會計工作相對比較簡單，而越是簡單的事項就越易于被忽略或不足重視，有些預算部門或單位，包括一般性的會計工作制度的制定與實施，往往也是寫在紙上貼在墻上，崗位設置、業務流程、權限授予、集體決策等內部會計控制制度在實際執行中存在缺失，如近年來有的預算單位對報賬員資格審查把關不嚴，任意指定無證人員上崗從事會計工作，又如有的單位會計檔案由單位報賬員負責保管等。這些內部會計控制缺失都可能導致潛在的舞弊或錯弊隱患。

二、提高預算會計工作運行質量的措施建議

財政財務管理必需以真實的不含虛假成份的會計工作成果為基礎。在現代經濟體制和社會環境下，無論是預算會計或是企業會計，不能僅為單純的核算而核算，還更應從戰略、管理、決策等財務管理和微觀細節實務各方面充分發揮服務單位的參謀助手作用。“沒有規矩不成方圓”，會計法律規章制度是會計工作的行為規范準則，而制度的建立和完善是不可或缺的重要手段，制度的遵照執行到位是會計工作運行的關鍵，兩者密不可分，否則再好的規章制度也是形同虛設。提高會計工作運行質量要從多方面著手。

1.要著力加強會計制度建設。會計基礎工作規范作為一項最起碼的會計工作要求，長期以來在應用和推廣實踐中取得了顯著的成效，但近幾年來在執行力上有所松懈。隨著社會和經濟發展的要求，必需在現行會計基礎工作規范的基礎上，有針對性的進行必要的修訂和補充并進一步強化實施力度，同時，應抓緊制定和完善預算會計內部控制、預算會計核算、預算會計報告等領域可操作性強的政府預算會計實務規范準則。如：制度建設中考慮預算部門或單位對債權債務采取實行函證對賬辦法等，明確至少于每會計年度終了前，必需取得債權債務對方單位確認的相關業務內容和結余數額的書面材料支持證據，以確保資產和權益數據和會計報告的真實可靠性；在相關制度建設中建議考慮嚴格規定和明確，在會計工作中未履行會計基礎工作規范職責或違反會計實務規范準則，致使會計工作運行缺失造成不良影響或后果的，對單位和會計崗位人員分別細化的法律責任和后果承擔制約等，進而從制度建設上科學有效地最大限度防范會計工作錯弊現象的發生。

2.要著力提升會計工作水平。“政治路線確定后，干部就是決定因素”，會計隊伍的優劣決定著會計工作水平，提升會計工作水平就要著力提高會計隊伍素質。一要著力貫徹財會法規制度。預算單位領導要自覺加強會計法和相關規章的學習貫徹，對會計崗位從業人員要嚴把準入關，為會計隊伍建設提供強力保證，并確保各項規章制度的有效執行，堅持做到有法必依、有章必行、執法必嚴。二要著力加強會計隊伍建設。會計專業技術從業資格人員的繼續教育，應著重增加有針對性的提升日常財務管理和會計實務技能課程，同時還要進一步測重于思想政治和職業道德并重的方式，強化會計工作的時代感和責任感，自覺增強深入淺出、學以致用、認真細致的工作作風。三要著力開展會計工作考核。建立開展以會計基礎工作規范和相關的政府預算會計實務規范準則等規章制度執行情況為主要內容的會計工作考核機制，會計工作考核實施細則或工作方案要以會計工作實務越位或缺位、作為或不作為等管理要求為主的量化考評目標，按年度考核實行獎懲并舉的方式，會計工作考核結果作為評優劣汰的主要依據，從而促進全面提高會計實務工作水平。